Формы бухгалтерского учета, их сущность и историческое развитие

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ФОРМИРОВАНИЕ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

1.1 История развития бухгалтерского учета в Кыргызской Республике

1.2 Причины и этапы перехода к МСФО

ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ И РАЗВИТИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Историческое развитие форм бухгалтерского учета

2.2 Сущность и значение двойной записи на счетах

2.3 Классификация форм бухгалтерского учета

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Основные проблемы, связанные с финансовой отчетностью предприятия в КР и пути их совершенствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. Они могли угадывать, но не могли знать наверное. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод-моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Становление и развитие рыночных отношений предполагают широкое использование в хозяйствующих субъектах экономических методов управления деятельностью организаций и их сегментов. В этой связи возрастают роль и значения бухгалтерского учета как функции управления и одной из основы баз информационной системы хозяйственного механизма любой организации.

Особую важность для учета хозяйственных операций представляют формы бухгалтерского учета. Развитие и рационализация учета характеризуется совершенствованием применяемых форм. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имеет своей целью систематизировать принятые к бухгалтерскому учету данные в виде, приемлемом для составления финансовой отчетности, необходимой для удовлетворения информационной потребности различных групп пользователей информации. Формируя информацию о состоянии организации, бухгалтер фиксирует все операции, проходящие в финансовой, экономико-хозяйственной сферах деятельности, на основании первичных документов. Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями должны вестись регистры бухгалтерского учета. Состав этих регистров зависит от применяемой организацией формы бухгалтерского учета. Я считаю, что тема: «формы бухгалтерского учета, их содержание, развитие и состояние» была и остается актуальной и по сегодняшний день, осмелюсь даже сказать, что выбор формы учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших элементов ведения бухгалтерского учета в целом.

Актуальность темы заключается в неспособности ответственного лица, порой, правильно выбрать форму учета для предприятия. При невладении достаточными знаниями о различных типах бухгалтерского учета, можно легко допустить ошибку и выбрать для предприятия не совсем подходящую форму учета. Ошибку, которая в дальнейшем не позволит экономическим отделам предприятия полностью прослеживать изменения цифровых данных, например таких важнейших, как: доходы и расходы предприятия; дебиторская и кредиторская задолженности на различных этапах становления и развития вообще. Более того, установив ту или иную форму учета на предприятии, необходимо полностью владеть информацией о выбранной форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета - это также учитывается, говоря об актуальности данной темы.

1. Формы бухгалтерского учета, их сущность и историческое развитие

2. Понятие о формах бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организациях требует разнообразных учетных регистров. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, ведомости, записи в которых могут производиться в различной последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и записи при помощи технических устройств Возможность различного сочетания технических средств для учетной регистрации приводит к образованию разных форм бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимают комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, применяемых на предприятии для ведения учета. Несмотря на то, что сами по себе отдельные регистры различаются по форме, содержанию и другим признакам, тем не менее, они должны составлять единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, синтезировать данные учета, представлять их в готовом виде для заполнения отчетности. Объединяет их в систему и единая методика ведения учета, основанная на принципе двойной записи на счетах, единая техника и даже исторически сложившиеся условия и место зарождениясистемы. Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.

3. Историческое развитие форм бухгалтерского учета.

Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем ''Трактате о счетах и записях'', является староитальянская форма. В Италии ее называли венецианской. Регистрами данной формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. В дальнейшем ФранческоГаратти (1688г.) усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние, в сущности, были выведены в особые вспомогательные книги, а формы счетоводства получила название новой итальянской. В этой усовершенствованной форме предусматривался следующийпорядок записей. Данные о фактах хозяйственной жизни из первичных документов переносились в Памятную книгу, иногда от этой записи отказывались, и данные о фактах регистрировались прямо в Журнале хронологической записи в порядке их возникновения. Затем зарегистрированные факты разносились по счетам Главной книги. Они обобщались в оборотной ведомости, на основании которой составлялся баланс. Это классическая форма дожила до наших времен и, как правило, служит основой для изучения бухгалтерского учета. Компьютерная техника дала ей новое рождение, и итальянская форма вновь обрела практическое применение, особенно в малых предприятиях. Но в XVII - XVIII веках в условиях ручного труда при появлении крупных предприятий один Журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для его внедрения были предложены новые формы счетоводства: немецкая, описанная Фридрихом Гельвигом (1774), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685г.). Методы их создания различны. Гельвиг соединил кассовую книгу, типичную для немецкого камерального варианта, с журналом итальянской формы. Так появились две книги: Мемориал, в котором фиксировались все записи кроме кассовых, и Кассовая, в которой отражали движение денежных средств. Де ла Порт пошел попути дифференциации хронологической записи, что привело к разделению единого журнала итальянской формы на несколько, открываемых на определенные группы счетов. Каждый журнал представлял таблицу многоколончатой формы. Периодически, чаще всего один раз в месяц, на основе записей в этих частных журналах составлялись проводки в сборном журнале.

Именно во французской форме, как многие тогда полагали, двойная бухгалтерия достигла совершенства. Но подлинное признание она обрела после 1796 года, когда англичанин Эдуард Томас Джонс (1766-1838) подверг ее критике ибо только критические разборы подчеркивают важность открытия, в данном случае работы Пачоли и де ла Порта. Джонс думал, что двойная запись только запутывает учет, а название «двойная бухгалтерия» звучит загадочно и непонятно. Джонс выдвинул три обвинения против двойной записи: 1)требование соответствиякаждому дебету адекватного кредита носит искусственный характер, и в реальной жизни его нет; 2)итоги оборотов по дебету и кредиту могут быть равны, и постулат Пачоли, предполагающий их тождество, как будто бы окажется выполненным, однако запись, сделанная умышленно или случайно не на том счете, тем не менее приведет к ошибке и исказит отчетность; 3)терминология двойной бухгалтерии, все ее дебеты и кредиты не что иное, как мистическая галиматья, в практике есть приход и расход, но нет дебетов и кредитов. ''Двойной способ бухгалтерии, - писал Джонс, - спутаннее и неявственнее (чем простой) и удобнее служить может покровом постыднейших балансов или капитальных счетов, какие только коварный ум произвесть может. С помощью его всякий, производящий торговлю вместе с каким-нибудь товарищем, может, если захочет, обмануть его''. В противовес двойным формам счетоводства Джонс предложил английскую форму счетоводства(1796г.), которая должна была обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете и повысить оперативность выявления финансовых результатов. Центральныйрегистр формы-журнал; в нем три колонки: средняя, где пишется содержание всех операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы, и 2 боковые колонки: слева (дебитор) пишется сумма, поступившая в кассу, и справа (кредитор пишутся суммы), выдаваемые из кассы. Если сложить все суммы крайних колонок, то их общий итог всегда должен быть равен итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. Такое четкое выделение в учете только кассовых операций сближает английскую бухгалтерию с камеральной, однако она существенно отличается от последней полным и принципиальным отказом от операционных и результатных счетов. Счет начинается с подробных записей в журнале состава и суммы капитала, вложенного в дело; все текущие операции также отображаются в журнале. Из журнала один раз в три месяца делают итоговые записи в Главнуюкнигу, в которой предусмотрены только следующие счета: дебиторов и кредиторов, полученных и выданных векселей. Итоги Главной книги должны равняться итогам журнала. Для выделения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в левую колонку журнала. Так как метод Джонса относится к простой бухгалтерии, то ясно ,что в журнале, при регистрации, обороты по левой и правой колонкам не равны между собой, а следовательно, вычитая из итога первой колонки второй, мы должны получить сумму собственного капитала, имеющегося в деле. Сравнив его с первоначальнойсуммой, можно определить величину прибыли или убытка. Работа Джонса произвела впечатление, но не могла подорвать победное шествие двойной бухгалтерии. Ее представители дали достойный ответ Джонсу, модифицируя существенным образом новоитальянскую форму счетоводства. Так была создана американская форма счетоводства (1802г.). Ее автором был Эдмонд Дегранж - последний бухгалтер старой бухгалтерии и первый из учителей науки об учете. Его основной труд, в котором излагалась американская (Журнал-главная) форма счетоводства, вышел впервые в Париже в 1795 году (более известно ее переиздание в 1802г.) и на протяжении полувека выдержал 26 изданий, последнее - в 1852 году, был переведен на многие языки.



ГЛАВА 1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ФОРМИРОВАНИЕ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

1.1 История развития бухгалтерского учета в Кыргызской Республике

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день-невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо

Древний мир. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.Бартошек М. Римское право.-М.: Юридическая литература, 1989.

В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки-первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.

В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галин-керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу-веревки.

В 1968 г. Виллард Стон, изучая тотемные (священные религиозные) столбы американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в крупном масштабе учетные палочки, т. е. контокоррентные счета. Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов-Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codexacceptietexpensi и Codexrationumdomesticorum. Относительно их назначения между исследователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А. М. Галаган, В. В. Кедров) пытались интерпретировать эти кодексы в духе итальянской формы счетоводства и связывали первый кодекс с журналом, второй-с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды отстаивали Л. И. Гомберг и А. М. Вольф. Но поскольку нет данных, подтверждающих использование единого учетного измерителя, нельзя и отождествлять названные кодексы с Главной книгой систематической записи итальянской формы счетоводства. Другая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую книгу (Р. Байгель, Г. Ф. Шершеневич, В. М. Хвостов), или как ресконтро (М. Фойхт, Ф. Гертц), или, что представляется наиболее правильным, как кассовую с ресконтро (Ф. Л. Келлер и К. Г. Деметреску); второй кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т. е. вино-в кувшинах, зерно-в мерах, касса-в деньгах и т. п.

Многолетняя дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих современных взглядов, в сущности, они проецируют современные концепции на старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой бухгалтерии в ее итальянской форме, другие-к камеральной бухгалтерии.

В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.

Учет древнего мира-это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите,-говорил человек древнего мира,-вот стол, вот дом, вот корова, вот... и т. п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. - М.: ПРИОР, 1997

Средневековье. 24 августа 476 г. был низложен последний император Римской империи-Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Насколько оно было новым, сейчас сказать трудно. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Во всяком случае одна традиция сохранялась-записи тех времен, так же как и в древнем мире, переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше-меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно. Физическая работа казалась более легкой, чем заполнение учетных регистров и выполнение арифметических подсчетов.

Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка-вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т. е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности». Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Формально первым толчком, положившим, начало такого реформирования явилось появления совместных предприятий с участием иностранного капитала. Это, несомненно, прогрессивный процесс широко распространенный во всем мире - в нашей республике все же развивался не столь масштабно и быстро, как этого хотелось. Причин тому было несколько. В частности любимым и часто муссировавшимся тезисом иностранных специалистов, жаловавшихся на возникавшие проблемы, был тезис о несовместимости системы бухгалтерского учета в республике, доставшегося ей в наследство от СССР, и на Западе и, как следствие о неправильной трактовке прибыли, являющейся, как известно, основным целевым показателем подавляющего большинства западных компаний.

Однако следует отметить, что подобная нестыковка моделей бухгалтерского учета не является чем-то уникальным, присущим только Кыргызстану и даже странам СНГ. Она носит глобальный характер и известна как проблема гармонизации бухгалтерского учета и отчетности во всем мире.

Впервые в нашей республике эта проблема была достаточно остро сформулирована на республиканской научно-практической конференции по вопросам организации бухгалтерского учета, проведенной в апреле месяце 1998 г. в Бишкекском государственном институте экономики и коммерции.

Была в частности подвергнута критике работа, проводимая Министерством финансов Кыргызской Республики по реформированию учета и отчетности. В результате было решено рекомендовать Правительству создать самостоятельный орган в этом направлении. На конференции были также сформулированы основные концепции и принципы, положенные в основу современной системы бухгалтерского учета, используемой в международной практике, и намечены пути адаптации к отечественной системе учета.

Дальнейшее развитие событий показало, что работа стала проводиться по трем основным направлениям:

а) создание и развитие государственного и общественного институтов регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

б) разработка и реализация программ переподготовки практических работников, преподавателей и студентов вузов;

в) внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетности.

С точки зрения сложности, а, следовательно, и возможности практической реализации, наиболее трудным оказалось третье направление.

Дело в том, что Кыргызские стандарты бухгалтерского учета (КСБУ), а также Генеральный план счетов бухгалтерского учета, принятые Министерством финансов КР в октябре 1997 года и рекомендованные им для практического применения в качестве нормативного документа взамен ранее существовавшего «Положения по бухгалтерскому учету» на деле оказались малопригодными для указанных целей. Учитывая это, Президент КР издал Указ от 13 апреля 2000 года «О мерах по реформированию системы бухгалтерской и финансовой отчетности в Кыргызской Республике». Согласно положениям данного указа, все хозяйствующие субъекты, осуществляющие финансовую деятельность на территории КР «…обязаны составлять бухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствии с Национальными стандартами…», которые в свою очередь «…должны строго соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности…».

Проблема до недавнего времени оставалась в том, что принять за основу регулирования системы учета и отчетности - американский или европейский способы. Согласно Указу Президента № 73 Национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности должны строго соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, разрабатываемым Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (г. Лондон). Таким образом, в качестве Национальных стандартов бухгалтерской и финансовой отчетности будет утвержден прямой перевод с английского языка международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно Указу Президента № 73 от 03 апреля 2000 г. Национальная Комиссия по стандартам финансовой отчетности при Президенте КР приняла Временное положение «О бухгалтерском учете в Кыргызской Республике», в котором определены задачи и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, система и организация бухгалтерского учета и контроля, объекты бухгалтерского учета, элементы и компоненты финансовой отчетности.

Также 15 сентября 2000 г. было принято Постановление № 06 НКСФО при Президенте КР «Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Кыргызской Республики», в котором Национальные стандарты вводились в действие с 1 января 2001 г.

В настоящее время уже одобрен Правительством и находится на рассмотрении в ЖогоркуКенеше проект Закона КР «О бухгалтерском учете». С принятием данного Закона будет установлена в законодательном порядке правовая и методологическая основу организации и ведения бухгалтерского учета в Кыргызской Республике, определен порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1994.

Происходящие изменения в экономической системе Кыргызстана требуют постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Предстоит от традиционного подхода и задач бухгалтерского учета, игравшего роль поставщика данных для нужд централизованного контроля, перейти к общепринятому подходу, который предполагает удовлетворение потребностей многочисленных пользователей. Поэтому переход Кыргызской Республики от плановой модели экономики к рыночной модели хозяйствования с преобладанием частной собственности вызывает необходимость реформирования бухгалтерского учета. Реформа бухгалтерского учета необходима в Кыргызстане для достижения целей, поставленных при переходе к рыночной экономике. Следовательно, активное участие хозяйствующих субъектов во внешнеэкономической деятельности, широкое привлечение иностранного капитала, создание свободных экономических зон обусловливают необходимость организации национальной системы бухгалтерского учета, соответствующая принципам и требованиям, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности.

Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности удобно для инвесторов, для принятия правильных управленческих решений с тем, чтобы наилучшим образом управлять капиталом, финансовыми потоками. В этих условиях все большее значение приобретает бухгалтерский учет, его развитие и влияние на предпринимательскую деятельность людей, необходимую для подъема производства, стабилизации экономики.

1.2 Причины и этапы перехода к МСФО

Бухгалтерский учет в СССР был ориентирован на обслуживание плановой административно-командной системы, не учитывавшей экономическую реальность. Поэтому он был мало пригоден для принятия решений в условиях рыночной экономики. С начала 90-х годов в бухгалтерском учете стран СНГ произошли значительные перемены. Особый интерес вызывает изучение их опыта движения к МСФО.

Наличие одинаковых экономических проблем на территории постсоветского пространства стимулирует правительства стран СНГ к тому, чтобы искать общие подходы в формировании системы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Начавшееся к настоящему времени реформирование системы бухгалтерского учета проходит во многих странах бывшего СССР на разных этапах развития, отличается направлением и учитывает особенности ситуации в национальной экономике, Тем не менее, сходство первоначальной ситуации во многом обусловило сходство процесса экономических реформ, в том числе и во многом сопоставимую схему реформирования существующих систем финансовой отчетности. Необходимостью согласования усилий по реформированию систем финансовой отчетности объясняется создание Координационного совета по методологии бухгалтерского учета, объединяющего представителей Армении, Азербайджана, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, России, Таджикистана, Украины и Узбекистана. Представители России и иностранные эксперты также принимают участие в работе Совета. В октябре 2001 года Советом принят проект Основных принципов и положений, согласно которому страны-участницы договорились о следующих основных принципах составления бухгалтерской отчетности организаций:

- финансовая отчетность состоит из образующих единое целое, взаимно увязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним;

- финансовая отчетность должна быть полезна пользователям. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, и имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Формы и содержание такой информации определяются руководством организации.

- финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах деятельности;

- при формировании финансовой отчетности организации должны руководствоваться следующими принципами: обособленность имущества, непрерывность, начисление, осмотрительность, приоритетность содержания перед формой, нейтральность;

- информация, включаемая организациями в финансовую отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.

- финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах деятельности;

- при формировании финансовой отчетности организации должны руководствоваться следующими принципами: обособленность имущества, непрерывность, начисление, осмотрительность, приоритетность содержания перед формой, нейтральность;

- информация, включаемая организациями в финансовую отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.

Развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций также диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построение хозяйственных отношений с хозяйствующими субъектами Кыргызстана. Именно это обстоятельство диктует необходимость стандартизации финансовой отчетности в условиях рыночной экономики. Только при наличии таких стандартов у экономических субъектов появится потенциал роста.В целях решения вышеуказанных задач Президентом Кыргызской Республики 3 апреля 2000 года № 73 был издан Указ «О мерах по реформированию системы бухгалтерской и финансовой отчетности», в соответствии с которыми создана Национальная комиссия по стандартам финансовой отчетности и аудиторской деятельности при Президенте Кыргызской Республики.

Для законодательной поддержки перехода субъектов на МСФО Госкомиссией был разработан проект Закона Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», который устанавливает единую методологическую основу ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на территории Кыргызской отчетности в соответствии с МСФО для всех субъектов, независимо от форм собственности и определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления финансовой отчетности.

Применение МСФО в республике требует определенной степени подготовленности персонала организаций и бухгалтерских кадров. Акционерным обществам необходимо обучить бухгалтеров МСФО, разработать учетную политику и провести конверсию перехода предприятий на МСФО. На сегодняшний день в учебных центрах переподготовку по МСФО прошли 6923 человека.

Для обеспечения методической базы перехода на МСФО и увязки их с действующей системой бухгалтерского учета Госкомиссией будут разработаны методические рекомендации и комментарии по применению МСФО. В целях развития предпринимательства в республике, достижения прозрачности информации для внешних пользователей и расширения притока инвестиций в данный сектор экономики будет разработан упрощенный метод ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, основанный на МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.

Внешний аудит призван играть возрастающую роль в развитии прозрачности деятельности участников финансового рынка, усилении рынка и совершенствование системы корпоративного управления и внутреннего контроля. Основной задачей Госкомиссии в области аудиторской деятельности, является внедрение стандартов аудита в соответствии с требованиями международной практики и Международных стандартов финансовой отчетности. Для этих целей Госкомиссией был разработан проект Закона «Об аудиторской деятельности», подписанный Президентом Кыргызской Республики 30 июля 2002 года.

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности и аудита позволит решить следующие стратегические задачи: формирование и развитие финансового рынка, действующего на основании рыночных принципов, развитие инфрастуктуры финансового рынка.

С вступлением в силу Положения о бухгалтерской отчетности организации изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько фискальные цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума. Главным назначением бухгалтерской отчетности является получением информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

В условиях рыночных отношений информация, представленная в отчетности определяет кредитный рейтинг предприятия: ставку по которой оно получает кредитные ресурсы (очевидно, что предприятия, имеющие неудовлетворительные значения финансовых показателей, представляют повышенный риск для кредиторов и, следовательно, могут получить ресурсы уже по более высокой ставке); условия расчетов с кредиторами и др.

Принципиальным является то, что в настоящее время меняется адресность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же, как и международные стандарты учета, Положение о бухгалтерской отчетности организаций закрепило положение о том, что в первую очередь финансовая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, акционеров информацией, необходимой для принятия решений в области инвестирования капитала, условий кредитования, одобрения или неодобрения важных изменений в деятельности и политике предприятия. Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности становится не только формы №1, 2, 3, 4, но и пояснительная записка, раскрывающая данные указанных форм и позволяющая внешнему пользователю получить информацию для принятия управленческих решений.

Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность ожидаемые дивиденды и т.д.

В мировой практике фирмы, выходящие на международный рынок, стремятся представлять информацию финансовой отчетности, ориентируясь на критерии ее раскрытия, принятые в тех странах, с которыми связаны их инвестиционные и иные деловые интересы.

Надо полагать, что отечественный подход к пониманию существенности информации можно рассматривать как временную меру, позволяющую учетным работникам привыкнуть к необходимости раскрытия информации отчетности для целей ее последующего анализа и дающую некоторый ориентир для составления пояснений отчетности.Постановление № 06 «Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Кыргызской Республики» от 15.09. 2000 г.

Большое внимание надо уделять качественным характеристикам информации, влияющим на предприятие пользователями решений.

Прежде всего, надо определить границы, в которых информация может рассматриваться как полезная для принятия управленческих решений. Для этого применяется лишь та информация, выгода от использования которое больше, чем затраты, связанные с ее получением. Информация должна оправдывать затраты, производимые для ее формирования, иначе ее использование не выгодно. Вместе с тем, когда вновь поступающая информация перестает вносить хоть, сколько нибудь значимые изменения в картину финансового положения предприятия, она признается несущественной.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, можно условно разделить на две основные категории: внешние и внутренние пользователи.

К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия. Он принимает различные решения производственного и финансового характера. Например, на базе отчетности составляется финансовый план об увеличении или уменьшении объема реализации, о ценах продаваемых товаров, направлениях инвестирования ресурсов предприятия, целесообразности привлечения кредитов и др. Очевидно, что для принятия таких решений требуется полная, своевременная и точная информация, поскольку в противном случае предприятие может понести большие убытки и даже обанкротиться.

Кроме того, финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. Целью предоставления предприятием отчетности внешним пользователям в условиях рынка является прежде всего получение дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Таким образом, оттого что представлено в финансовой отчетности, зависит будущее предприятия. Ответственность за обеспечение эффективной связи между предприятием и финансовыми рынками несут финансовые менеджеры высшего управленческого звена предприятия. Поэтому для них финансовая отчетность важна и потому, что они должны знать, какую информацию получат внешние пользователи и как она по влияет на принимаемые ими решения. Это не значит, что менеджеры не имеют в своем распоряжении дополнительной внутренней информации о деятельности предприятия в отличие от внешних пользователей, для которых финансовая отчетность во многих случаях является основным источником информации. Но поскольку решения внешних пользователей при прочих равных условиях принимаются на основе ограниченного круга показателей финансовой отчетности, именно эти показатели находятся в центре внимания финансового менеджера и являются завершающей точкой в ходе оценки влияния принятых управленческих решении на финансовое положение предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделяются, в свою очередь, две группы: пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании, т.е. с прямым финансовым интересом (1), и пользователи, опосредованно заинтересованные в ней, т.е. с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса (2).

К первой группе относятся:

- нынешние и потенциальные собственники предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов руководством компании; нынешние и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, определения гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту; поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;

- служащие компании, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.Байсалова Ж.М. «Финансовая отчетность» Курс лекции Бишкек 2004 год

Предмет анализа этой группы - финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Вторая группа пользователей внешней финансовой отчетности -это те юридические и физические лица, кому изучение отчетности необходимо для защиты интересов первой группы пользователей. В эту группу входят: - аудиторские службы, проверяющие данные отчетности на соответствие законодательству и общепринятым правилам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

биржи ценных бумаг;

регистрирующие и другие государственные органы, принимающие решения о регистрации фирм, приостановке деятельности компаний и оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

законодательные органы;

юристы, нуждающиеся в отчетности для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и для сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в финансовой информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроуровне.

Приведенная ниже таблица 1. дает сжатую и наглядную картину того, какой интерес у наиболее важных групп пользователей вызывает тот или иной источник информации о деятельности предприятия, а также отражает значение финансовой отчетности.

Таблица 1.

Пользователи	Интересы	Источники информации
Менеджеры предприятия	Оценка эффективности производственной и финансовой деятельности; принятие управленческих и финансовых решений.	Внутренние отчеты предприятия; финансовая отчетность предприятия.
Органы налогообложения	Налогообложение.	Финансовая отчетность; налоговая отчетность; данные внутренних проверок.
Акционеры	Оценка адекватности дохода, степени рискованности сделанных инвестиций; оценка перспектив выплаты дивидендов.	Финансовая отчетность.
Кредиторы	Определение наличия ресурсов для погашения кредитов и выплаты процентов.	Финансовая отчетность; специальные справки.
Поставщики	Определение наличия ресурсов для оплаты поставок.	Финансовая отчетность.
Покупатели	Оценка того, насколько долго предприятие сможет продолжать свою деятельность.	Финансовая отчетность.
Служащие	Оценка стабильности и рентабельности деятельности предприятия в целях определения перспективы своей занятости, получения финансовых и других льгот и выплат от предприятия	Финансовая отчетность.
Статистические органы	Статистические обобщения.	Статистическая отчетность; финансовая отчетность.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного комплексного экономического анализа, мастерство точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими предприятиями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми и в разных странах, существует различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, собственный капитал, доход и расход. Это также привело к использованию разных критериев, где для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытие осуществляемые в ней.

Основы касаются финансовой отчетности общего назначения (далее называемых «финансовой отчетность»), в том числе и консолидированный финансовый отчетность. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и имеют право получить, дополнительную информацию, сверх той, что содержится в финансовой отчетности. Однако многие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность должна готовиться и представляться с учетом их потребностей. Специальная финансовая отчетность, например проспекты эмиссии и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не рассматриваются в основах. Тем не менее, основы могут применяться для подготовки таких специальных отчетов, в тех случаях, где это позволяют их требования.

ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ И РАЗВИТИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Историческое развитие форм бухгалтерского учета

бухгалтерский учет отчетность запись

В процессе исторического развития бухгалтерский учёт менялся и совершенствовался. В каждой новой общественно-экономической формации возникали новые игры виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы записей в них. Применение технических средств в тех или иных комбинациях приводило к образованию различных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в данных условиях учетными регистрами.

Отсюда под формой бухгалтерского учета следует понимать порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей. Внешний вид регистров и их структура, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учёта, применяемая техника получения и обработки первичной учетной информации и записи её в учетные регистры - все эти признаки определяют особенности отдельных форм бухгалтерского учёта.Ковалев В. В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика,2002

За годы, прошедшие со времени возникновения бухгалтерского учета, его формы потерпели весьма существенные изменения. На ранних ступенях развития учет велся самим владельцем предприятия с целью организации наблюдения и контроля за сохранностью его имущества и размером получаемого дохода.

Лишь с развитием капиталистического производства учет- "ведение книг" - выделяется "...в самостоятельную функцию особых агентов, которым она исключительно поручается". В этот период возникают начальные формы бухгалтерского учета, впервые описанные в литературе 15 века.

В начале 20 века в условиях развития крупных капиталистических монополий требования к учету намного возросли. На смену книгам были выдвинуты новые формы регистров - карточки и свободные листы, которые облегчили учетный труд и позволили применить раскладку и копирование, весьма упростившие многие трудоемкие работы, устранившие многократность переписывания и создавшие условия для использования в учете машинной техники.

В социалистических условиях коренным образом изменились содержание, цели и задачи учета. Уже в период восстановления народного хозяйства (1921-1925г.г.) обнаружилась вся отсталость учетной техники, доставшейся нам от царской России. Работники учета стали искать пути построения новых, современных учетных форм.

Одной из первых форм учета, созданных в советских условиях, стала так называемая карточно-ордерная форма. Распространение ее относится к 1925-1927 г.г. Однако эта форма не нашла широкого распространения на практике ввиду того, что выписка отдельных ордеров на каждую хозяйственную операцию не уменьшала затрат труда, а, наоборот, увеличивала их и делала учетные регистры плохо обозримыми.

Все это заставляло искать другие пути рационализации учета.

На базе карточно-ордерной формы была создана карточно-копировальная форма ("копиручет"), которая была впервые применена в советских торговых предприятиях в 1927 году.

Эта форма была распространена лишь на торговых предприятиях. Попытки внедрить ее в учет на промышленных предприятиях не увенчались успехом вследствие большой сложности промышленного учета, хотя отдельные принципы, в частности, копирование записей, нашли там применение.

Развитие форм учета предполагает последовательное преобразование их первоначальной структуры, ярко выраженной в староитальянской форме. Все последующие формы были ее логическим преобразованием.

Классификация форм

Вообще рассматриваются 12 форм, они классифицируются по четырем основаниям:

1)по виду используемой техники;

2)пологисмографичности( числу аналитических делений);

3)числу регистров хронологической записи

4)способам ведения двойной записи

Первое основание приводит к делению всех форм на ручные (Р) и машинные (М).

Второе предполагает выделение одношаговых (L=1) форм, сочетающих синтетический и аналитический учет, двушаговых (L=2), разграничивающих синтетическую запись на аналитический и синтетический учет, и многошаговых (L= ), допускающих сложное иерархическое деление.

Третье основание предполагает выделение синоптических (описательных) форм (С), строго разделяющих хронологическую и систематическую запись, и синхронически объединяющих эти два вида записи в едином регистре. В синхронических формах С=0, в синоптических С принимает значение числа регистров хронологической записи.

Четвертое основание связано с организацией двойной записи, и тут выделяются параллельные ( d L k ), организующие регистрацию фактов хозяйственной деятельности по дебету и кредиту, ортогональные ( d C k ), позволяющие зарегистрировать факт одновременно по дебету и кредиту, комбинированные ( dS L kS ), включают параллельно-синхронические формы, односторонние ( d О k ), дебетовый оборот распределяется по кредиту синхронической формы, и, наконец, параллельно-ортогональные (dHLkH ), сочетающие параллельную регистрацию по дебету и кредиту с ортогональным регистром Главной книги.



2.2 Сущность и значение двойной записи на счетах

Сущность использования в бухгалтерском учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и по кредиту разных счетов. Т.о. происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.