Учет и анализ движения денежных средств

20680

29860

144,4

Второй сорт от 0,3 - 0,7 кг.

28780

28780

100,0

Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг.

19660

23460

119,3

Как показывают данные таблицы 2.3, основные качественные показатели деятельности производства в 2009г. по отношению к 2008г. значительно повышаются (за некоторым исключением) и объемы производства продукции постепенно наращиваются.

Так, в 2009г. весенний отлов рыбы первого сорта увеличился по сравнению с 2008г., - на 21,2%, а показатели второго и третьего сорта существенно снизились на 8,1% и 11,1% соответственно.

На предприятии одним из лучших периодов добычи рыбы считается осенний период, так как в 2009г. отлов рыбы первого сорта увеличился на 44,4% по сравнению с 2008г., а второго и третьего соответственно на 0 и 19,3%. В остальные периоды зафиксирована положительная динамика, так например зимой, все показатели 2009г. повышались: первый сорт на 15,2%, второй на 11,1%, а третий на 10,8% по сравнению с 2008г.

Самым плохим периодом добычи рыбы считается летний период, что существенно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Высокий показатель добычи рыбы для данной организации был в 2009г., когда благодаря погодным условиям было получено 29860 кг. крупной продукции, но в сравнении с передовыми предприятиями это очень низкий показатель.

Далее рассмотрим финансовые результаты и уровень рентабельности производства отдельных видов продукции, выявим, как изменялись финансовые результаты, проанализируем степень влияния факторов (количества, себестоимости единицы продукции, цены реализации).

Финансовые результаты от реализации основных видов продукции представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Финансовые результаты от реализации основных видов продукции, их рентабельности, в ООО «Торговый Дом Каскад - М»

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение
1	2	3	4
Продукция рыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	160,000	240,000	80,000
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	144,000	170,000	26,000
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	16,000	70,000	54,000
Уровень рентабельности, убыточности, %	11,11	41,18	30,07
Карась
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1200,835	1285,635	84,800
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	850,559	813,283	- 37,276
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	350,276	472,352	82,076
Уровень рентабельности, убыточности, %	41,18	58,08	16,90
Окунь
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1779,225	2016,680	237,455
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1495,210	1460,693	- 34,517
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	284,015	555,987	271,972
Уровень рентабельности, убыточности, %	19,00	38,06	19,06
Сазан
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	556,285	796,590	240,305
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	475,015	604,083	129,068
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	81,270	192,507	111,237
Уровень рентабельности, убыточности, %	17,11	31,87	14,76
Плотва
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	564,080	621,145	57,065
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	456,028	457,956	1,928
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	108,052	163,189	55,137
Уровень рентабельности, убыточности, %	23,69	35,63	11,94
Язь
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	514,010	570,825	56,815
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	402,793	419,847	17,054
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	111,217	150,978	39,762
Уровень рентабельности, убыточности, %	27,61	35,96	8,35
Прочая продукция
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	530,590	727,275	196,685
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	420,610	588,065	167,455
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	109,980	139,210	29,230
Уровень рентабельности, убыточности, %	26,15	23,67	- 2,48
Итого продукции рыболовства
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5305,025	6258,150	953,125
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	4244,214	4513,926	269,712
Прибыль (+), убыток (-),тыс. руб.	1060,811	1744,224	683,413
Уровень рентабельности, убыточности, %	24,99	38,64	13,95

Как показывают данные таблицы 2.4, в целом производство и реализация основных видов продукции приносит предприятию прибыль.

Так, продукция рыболовства собственного производства, реализованная в переработанном виде, принесла организации в 2009г. 70 тыс. руб. прибыли при уровне рентабельности 41,18%, это значительно больше, чем в 2008г. когда было получено 16 тыс. руб. прибыли, а уровень рентабельности составил 11,11%.

Продукция рыболовства прибыльна, но организация испытывает сложности с ее сбытом.

Рассмотрим себестоимость добычи 1 кг. основных видов продукции (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика себестоимости производства 1 кг основных видов продукции в ООО «ТД Каскад - М» в руб.

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	Темпы изменения, %
1	2	3	4
Продукция рыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде.	90	85	94,4
Карась
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	23,0	20,0	86,0
Второй сорт от 0,3 - 0,7 кг.	15,5	15,0	96,0
Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг.	7,5	6,0	80,0
Окунь
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	40,0	38,0	95,0
Второй сорт от 0,3 - 0,7 кг.	25,0	23,0	92,0
Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг.	15,0	11,5	76,6
Сазан
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	45,0	47,0	104,4
Второй сорт до 0,7 кг.	35,0	33,0	94,3
Плотва
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	20,0	19,5	97,5
Второй сорт от 0,3 - 0,7 кг.	16,5	15,0	90,9
Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг.	12,0	10,0	83,3
Язь
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	20,0	19,5	97,5
Второй сорт от 0,3 - 0,7 кг.	15,0	15,0	100,0
Третий сорт (мелочь) до 0,3 кг.	12,0	10,0	83,3
Прочая продукция
1	2	3	4
Первый сорт от 0,7 кг. и выше.	47,0	49,0	104,3
Второй сорт до 0,7 кг.	34,0	36,0	105,9

Как видно из таблицы 2.5, реализация прочей продукции в 2009г. снизилась за счет увеличения себестоимости.

Себестоимость продукции собственного производства, реализованная в переработанном виде в 2009г. снизилась на 5,6% за счет увеличения конкурентоспособности. Снижение спроса на рынке не позволило предприятию повысить цены реализации, хотя и в результате был получен положительный финансовый результат.

Себестоимость сазана, а также прочей продукции (пелядь и т.д.) возросла по отношению с 2008г. на (первый сорт) 4,4% и 4.3% соответственно. Себестоимость сазана второго сорта снизилась на 5,7% за счет увеличения добычи рыбы, а прочей продукции увеличилась на 5,9% за счет снижения улова.

Отметим, что, с увеличением количества продукции себестоимость 1кг. практически по всем видам продукции к 2009г. понизилась.

Рассмотрим, как отразилось изменение себестоимости продукции на затратах в основное производство (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6 - Изменение себестоимости продукции на затратах в основное производство

Элементы затрат	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Материальные затраты:	3176,66	74,85	3206,8	71,04	30,14	-3,45
В том числе закуп рыбы	2791,024	65,76	2753,196	60,99	-37,828	-4,77
Электроэнергия	116,64	2,75	129,6	2,87	12,96	0,12
Оплаты услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты	269	6,34	324	7,18	55	0,84
2. Затраты на оплату труда	600	14,14	750	16,62	150	2,48
3. Отчисления на социальные нужды	102	2,4	120	2,66	18	0,26
4. Амортизация основных средств	17,18	0,4	15,55	0,34	-1,63	-0,06
5. Прочие затраты	348,37	8,21	421,58	9,34	73,21	1,13
Итого затрат	4244,214	100	4513,926	100	269,712	0,0

По данным таблицы 2.6 можно судить о том, что затраты на основное производство существенно возросли. Общая сумма затрат в 2009г. увеличилась на 6,35% по отношению к 2008г. Материальные затраты (на них приходится 71,04%) снизились на 3,45% в 2009г. Основная доля из них приходится на закуп рыбы 60,99%, прочие материальные затраты 7,18%. К 2009г. доля затрат на оплату труда увеличилась и составила 16,62%.

Проведенные исследования деятельности ООО «ТД Каскад - М» за два года позволили сделать следующие выводы: предприятие относительно крепкое, объемы производства основных видов продукции увеличиваются. Производство приносит прибыль.

В развитии производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Для выяснения степени обеспеченности ООО «ТД Каскад - М» трудовыми ресурсами проанализируем состав, структуру и динамику занятых работников в среднегодовом исчислении по таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Состав структура и динамика занятых работников в среднегодовом исчислении в ООО «ТД Каскад - М»

Категории работников	2008 г.	2009 г.	Темп изменения, %
	Чел.	%	Чел.	%
Рабочие постоянные	8	100,00	11	100,00	37,50
продавцы	-		2	18,18	200,00
Служащие:
руководители	1	12,5	1	9,09	100,00
водители	1	12,50	2	18,18	100,00
инженер	1	12,50	1	9,09	100,00
Работники бухгалтерии	2	25,00	2	18,18	100,00
Рабочие	3	37,50	3	27,27	100,00

Согласно данным таблицы 2.7 на предприятии был увеличен штат сотрудников непосредственно участвующих в реализации продукции, их количество к 2009г. увеличилось на 37,5%.

Численность служащих за последние два года не изменилось. Хотя в рыночной действительности достаточно остро ощущается потребность в квалифицированных специалистах и руководящих кадрах.

Далее проанализируем уровень оплаты труда на предприятии (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8 - Уровень заработной платы работников предприятия в среднем за месяц в руб.

Категории работников	2008 г.	2009 г.	Темп изменения, %
	уровень	уровень
Рабочие постоянные	6740	6133	90,99
продавцы		4500	-
Служащие:
руководители	10000	10000	100,0
водители	5000	5000	100,0
инженер	7000	6500	92,86
Работники бухгалтерии	7500	6000	80,00
Рабочие	4200	4800	114,29

Приведенные в таблице 2.8 расчеты показывают, что уровень оплаты труда в среднем по предприятию снизился на 9,01% и составил 6133 руб. в среднем по организации, по сравнению с прожиточным минимумом по Новосибирской области это средний показатель.

Руководители в ООО «ТД Каскад - М» имеют наибольший доход по сравнению с другими категориями работников, на 63,1% больше среднего уровня по предприятию.

Наименее оплачиваемые рабочие - продавцы, их ежемесячный доход составил в 2009г. всего лишь 4500 руб. (на 26,6% меньше среднего уровня по организации).

Труд работников бухгалтерии на предприятии (в 2009г.) оплачивается в размере - 6000 руб. это на 20% меньше чем в 2008г. и на 2,2% меньше средней заработной платы по предприятию.

Заработная плата рабочих возросла - на 14,29% в 2009г. При уровне минимальной оплаты труда в 4330 руб. (на момент исследования) ежемесячно в 2009г. в начисленной сумме заработной платы было 1,4 МРОТ.

Рассмотрим, как изменился фонд заработной платы по организации за исследуемый период (см. таблицу 2.9).

Таблица 2.9 - Состав и структура начисленной за год заработной платы в ООО «ТД Каскад - М»

Виды выплат в пользу наемных работников	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Фонд заработной платы по предприятию, всего	600,0	100,0	750,0	100,0	150,0	0
В т.ч.: Оплата по тарифным ставкам, окладам	545,60	90,93	680,90	90,79	135,30	- 0,14
Оплата отпусков	49,60	8,27	61,90	8,25	12,30	- 0,02
Премии за счёт всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год	4,80	0,80	7,20	0,96	2,40	0,16

Согласно данным таблицы 2.9 общий фонд заработной платы в 2009г. увеличился на 25% по отношению к 2008г.

В структуре фонда заработной платы на 2009г, значительный объем, а именно 90,79% приходится на оплату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам.

Увеличивается доля средств, предназначенных для премирования работников и для материального поощрения, с 4,8 до 7,2 тыс. руб. в общей сумме фонда заработной платы (на премиальные выплаты направлено в расчете на 1 работника 54,5 руб. в месяц). Это показатель того, что работники предприятия материально мало заинтересованы в конечных результатах деятельности ООО «ТД Каскад - М», и это негативно влияет на процесс производства.

Изучение представленных выше показателей имеет непосредственное отношение к наличию в организации денежной наличности, т.к. отсутствие ее приведет к задержкам заработной платы, а это в свою очередь повлияет на мотивацию работников к высокопроизводительному труду.

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Диагностика финансового состояния может быть выполнена с позиций долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случае рассматривается финансовая устойчивость, во втором - платежеспособность и кредитоспособность.

Финансовая устойчивость - это способность предприятия сохранять самостоятельность при изменении ситуации на финансовом рынке, степень независимости от кредиторов.

Платежеспособность - это проявление финансовой устойчивости, которое отражает способность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства.

Кредитоспособным является предприятие, которое имеет все предпосылки получить кредит и способно своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой процентов за счет прибыли или других финансовых источников, возможно, заемных средств.

Анализ финансового состояния предприятия предназначен для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки его финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики. Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период, анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия [42, с. 184].

На первом этапе произведем общую оценку динамики и структуры статей баланса ООО «ТД Каскад - М». Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов).

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Аналитическая группировка и анализ статей баланса (на конец года)

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в итоге, %	Темп роста
	2008 г.	2009 г.	Отклонение	2008 г.	2009 г.	Отклонение
1. Имущество
1.1 Иммобилизованные активы	4600	5120	520	40,56	42,00	1,44	111,3
1.2 Мобильные активы, в т. ч.	3340	3490	150	29,45	28,63	-0,82	104,5
а) Запасы и затраты	3150	3270	120	27,78	26,83	-0,95	103,8
б) Дебиторская задолженность	180	210	30	1,59	1,72	0,13	116,7
в) Денежные средства и ценные бумаги	70	100	30	0,62	0,82	0,20	142,9
Валюта баланса	11340	12190	850	100	100		107,5
2. Источники имущества
2.1 собственный капитал	5110	5680	570	45,07	46,60	1,53	111,2
2.2 заёмный капитал, в т.ч.	3290	3570	280	29,01	29,29	0,28	108,5
а) Долгосрочные обязательства	760	730	-30	6,70	5,99	-0,71	96,1
б) Краткосрочные кредиты и займы	1030	1080	50	9,08	8,86	-0,22	104,9
в) Кредиторская задолженность	1000	1110	110	8,82	9,10	0,28	111
г) Резервы предстоящих расходов	150	20	-130	1,32	0,16	-1,16	13,3
Валюта баланса	11340	12190	850	100	100		107,5

Как видно из таблицы 2.10 за исследуемый период имущество ООО «ТД Каскад - М» увеличилось на 520 тыс. руб. (или 11,3%) по сравнению с 2008г., составив в 2009г. - 5120 тыс. руб. В конце 2009г. удельный вес основных средств и вложений в имущество предприятия увеличился на 1,44 пункта и составил 42%, а удельный вес материальных оборотных средств уменьшился на 0,82 пункта, составив 28,63%. На 30 тыс. руб. увеличилась сумма дебиторской задолженности. Это говорит о том, что в обществе имеются проблемы со своевременным погашением задолженности покупателей продукции, товаров, работ и услуг.

Отсутствие достаточного количества денежных средств и краткосрочных финансовых активов, свидетельствует о том, что ООО «ТД Каскад - М» в исследуемый период имеет некоторые финансовые затруднения. Однако управление дебиторской задолженностью является последствием разработки финансовой политики и мероприятий по максимально возможному снижению финансовых трудностей. Дальнейшая эффективная работа по снижению дебиторской задолженности позволит увеличить финансовые возможности организации для целей ее технического развития.

Увеличение источников имущества предприятия на 850 тыс. руб. (или 7,5%) по сравнению с 2008г. было обеспечено ростом собственных средств, и в тоже время обусловлено увеличением обязательств предприятия.

Рост источников собственных средств на 570 тыс. руб. повысил долю имущества предприятия, покрываемую собственными средствами до 46,6%. Удельный вес кредитных и других заемных источников увеличился на 0,28 пункта в 2009г. по сравнению с 2008г.

Состав привлеченных средств изменился в лучшую сторону - сократилась доля относительно дешевых источников, и практически весь прирост заемных средств связан с уменьшением доли долгосрочных банковских кредитов на 30 тыс. руб. (или на 3,9% по отношению к 2008г.).

Если принять во внимание все возрастающую стоимость банковских ссуд, а также действующий порядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов, уплачиваемых банку за пользование кредитами, то такие изменения в структуре заемных средств можно расценить как вынужденную меру, вызванную острой потребность предприятия в дополнительных источниках финансирования.

Необходимо отметить, что пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников. По этим показателям ООО «ТД Каскад - М» обнаруживает себя как надежный партнер. Предприятие готово при необходимости погасить задолженность своими собственными средствами. В распоряжении предприятия имеется нераспределенная прибыль, что также дает возможность оценить его как финансово устойчивое предприятие.

Таким образом, относительно структуры активов, характеризующей инвестиционную политику исследуемого предприятия, можно сделать следующие выводы:

а) Соотношение мобильных и иммобилизованных средств отклоняется в сторону иммобилизованных средств (оптимальным считается равное соотношение), что говорит о повышении риска неплатежеспособности.

б) Значительная часть средств отвлечена у предприятия в кредиторскую задолженность, причем отрицательным фактором является ее увеличение к 2009г.

Заемный капитал представлен, долгосрочными, краткосрочными обязательствами и кредиторской задолженностью. Предприятию для оздоровления структуры источника имущества необходимо сократить привлечения заемного капитала, в виде краткосрочных обязательств.

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может измениться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежегодно, является «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой.

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Цель такого набора показателей - оценка степени независимости предприятия от случайностей связанных не только с условиями рыночной среды, но и с обычными срывами договоров, неплатежами и т.д. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить достаточно ли устойчиво предприятие в финансовом отношении.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает не оправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек и недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Для оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используют коэффициент автономии и коэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния хозяйствующего субъекта от заемных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей сумме источников (см. формулу (2.1)).

Ка = Cc / ?И (2.1)

где Ка - коэффициент автономии,

Сс - собственные средства,

?И - общая сумма источников.

Минимальное значение коэффициента автономии принимается на уровне 0,6. Ка > 0,6 означает, что все обязательства хозяйствующего субъекта могут быть покрыты его собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости и снижении риска финансовых затруднений.

Коэффициент долга или соотношения заемных и собственных средств, который рассчитывается как отношение всех обязательств предприятия (кредиты, займы и кредиторская задолженность) к собственным средствам, характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования и показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1руб. собственных средств. Данный коэффициент рассчитывается по формуле (2.2).

Кд = Зс /Сс (2.2)

где Кд - коэффициент долга,

Зс - заемные средства (стр.590+стр.690 ф.№1).

Сс - собственные средства (стр.490 ф.№1).

Считается, что значение Кд должно быть меньше 0,7 , так как превышение этой границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости. В экономической литературе, посвященной оценке финансовых отношений, указывается на особенно важное значение этого коэффициента. Если его значение превышает установленный норматив, то финансовая независимость и устойчивость предприятия достигают критической точки. Однако не всегда ответ может быть однозначным. Коэффициент долга зависит от характера деятельности и скорости оборота, прежде всего оборотных средств. При высоких показателях оборачиваемости средств критическое значение коэффициента может немного превышать 0,7 без существенных последствий для финансовой устойчивости предприятия и, наоборот, при низких показателях оборачиваемости средств критическое значение коэффициента задолженности может быть менее единицы.

В практике финансового анализа используется также обратный коэффициент, рассчитываемый как отношение собственного капитала к заемному капиталу. Данный коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1руб. заемных и привлеченных средств.

Рассчитывается по формуле (2.3).

Ку = Сс / Зс (2.3)

Необходимо отметить, что при оценке рассмотренных выше коэффициентов финансовой устойчивости следует учитывать отраслевую специфику деятельности предприятия. Для предприятий с высокой оборачиваемостью активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами снабжения и сбыта, низким уровнем условно-постоянных затрат допустимы значения коэффициента финансовой независимости ниже 0,5, а отношения суммарных обязательств коэффициент собственному капиталу выше 0,7.

В практике отечественного финансового анализа для оценки финансовой устойчивости предприятия так же используется коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств. Данный коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он рассчитывается по формуле (2.4).

Ко = Ос / Оа (2.4)

где Ос - собственные источники оборотных средств (стр.490 - стр.190)

Оа - оборотные активы (стр.290 ф.№ 1).

Считается, что чем выше коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств (около 0,5), тем лучше финансовое состояние предприятия и больше у него возможностей для проведения независимой финансовой политики (нижняя граница Ко - 0,1).

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме (в виде наличных денег, ценных бумаг, запасов товарно-материальных ценностей), что позволяет относительно свободно маневрировать этими средствами. Поэтому, чем выше этот коэффициент, тем меньше вероятность задержки платежей по текущим операциям. Коэффициент маневренности определяется по формуле (2.5).

Км = Ос / Сс (2.5)

где Ос- собственные источники оборотные средства (стр.490-стр. 190),

Сс- собственные средства, (стр.490 ф.№1).

Минимальное нормативное значение данного коэффициента определяется на уровне 0,5.

Коэффициент долгосрочных пассивов показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад - М» приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Коэффициенты	Периоды (конец года)
	2008 г.	2009 г.
Коэффициент автономии	0,45	0,47
Коэффициент долга или соотношения заемных и собственных средств	0,35	0,32
Коэффициент финансирования	2,85	3,14
Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств	0,16	0,17
Коэффициент маневренности	0,1	0,1

Из таблицы 2.11 видно, что в отношении показателя автономии (независимости) ситуация в ООО «ТД Каскад - М» в целом оставалась удовлетворительной вплоть до конца 2009г. Согласно приведенным значениям и при сравнении этих показателей с нормативом (Ка > 0,6) можно отметить положительную тенденцию в течение всего периода исследования, но в настоящее время все обязательства предприятие не сможет покрыть собственными средствами, так как расчетные показатели остаются ниже норматива.

Коэффициент долга показывает, что в 2009г. на 1руб. собственных средств приходилось 0,32 руб. заемных средств, что не превышает установленный норматив - 0,7 и говорит о повышении устойчивости финансового положения предприятия. Способность организации поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнить его в случае необходимости за счет собственных источников очень мала.

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад - М» приведены значительно меньше установленного норматива (0,5). Данный коэффициент на протяжении всего периода не изменяется и имеет значение 0,1.

При анализе коэффициента обеспеченности собственными источниками оборотных средств необходимо отметить, что на фоне норматива (>0,5) полученные показатели значительно ниже.

Если судить по показателям финансовой устойчивости в динамике, то ситуация в обществе сложилась следующая: к 2009г. по сравнению с 2008г. наблюдается понижение коэффициента долга, что говорит о снижении долгосрочной и краткосрочной задолженности предприятия, а следовательно об уменьшении зависимости организации от привлеченного капитала и о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Соответствие коэффициента автономии нормативному показателю в 2009г. свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия, а, следовательно, и о снижении риска финансовых затруднений в будущем.

Увеличение значений коэффициентов финансовой устойчивости за анализируемый период говорит об улучшении финансового положения предприятия. Таким образом, по совокупности показателей можно сделать вывод, что финансовая устойчивость ООО «ТД Каскад - М» за 2008 - 2009гг. незначительно улучшилась (по сравнению с прошлым периодом).

На втором этапе произведем расчет ряда показателей ликвидности предприятия.

Ликвидность предприятия определяется с помощью финансовых коэффициентов, которые позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Наиболее важными среди них являются следующие: относительные и абсолютные.

К абсолютным показателям ликвидности относятся:

Текущая ликвидность показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Это основной показатель платежеспособности предприятия Она рассчитывается по формуле (2.6).

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) (2.6)

где А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;

А3 - медленно реализуемые активы - группа статей «Запасы», за исключением статьи «Расходы будущих периодов», «Доходные вложения в материальные ценности» и «Долгосрочные финансовые вложения», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 -- долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность (см. формулу 2.7).

Кбл = (А1 + А2) / (П1 + П2) (2.7)

В ликвидные активы включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятия может погасить немедленно. Он рассчитывается по формуле (2.8).

Кал = А1 / (П1 + П2) (2.8)

Общий показатель ликвидности баланса, который рекомендуется использовать для комплексной оценки ликвидности баланса в целом, показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств

Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле (2.9).

Кол = (А1 + 0.5 А2 + 0.3 А3) / (П1 + 0.5 П2 + 0.3 П3) (2.9)

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад - М» приведены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Показатели ликвидности предприятия

Коэффициенты	Нормативное значение	Периоды (конец года)
		2008 г.	2009 г.
Коэффициент текущей ликвидности	1 - 2	1,67	1,63
Коэффициент быстрой ликвидности	0.8 - 1.5	0,12	0,14
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.2 - 0.7	0,03	0,05
Коэффициент общей ликвидности	-	0,63	0,63

Анализируя показатели таблицы 2.12 необходимо отметить, что на коэффициент текущей ликвидности денежных средств приходится значительно большее количество кредиторской задолженности. Значения этого показателя превышают нормативные значения и свидетельствуют о том, что предприятие нерационально использует собственные средства. На протяжении всего периода изучения отмечается нисходящая динамика и к 2009 году она составила 1,63

Коэффициент быстрой ликвидности ниже нормативных значений - это свидетельствует о том, что предприятие за счет ликвидных средств не сможет покрыть свои обязательства. В целом все показатели свидетельствуют о том, что предприятие имеет недостаточное количество собственных средств на покрытие своих обязательств. Ликвидные средства находятся ниже нормы. Общий показатель ликвидности на конец 2009 г. составляет 0,63, что свидетельствует о недостатке средств ликвидного характера. Причиной этому является то, что предприятие достаточно молодое и для своего развития вынуждено прибегать к услугам кредиторов, что на данном этапе просто необходимо.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет предприятия ведется силами структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерский учет - основной источник информации в работе любого предприятия. Он отражает все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на предприятиях. Поэтому огромное значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между работниками, разработка учетной политики организации.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему элементов построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, а также осуществлении контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «ТД Каскад - М» несет директор общества.

Руководитель обязан создать все условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера к порядку оформления и предоставления для ведения бухгалтерского учета и создания отчетности документов и сведений. Успешное ведение учета на предприятии во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников учета.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТД Каскад - М» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. В подчинении главного бухгалтера находится кассир. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Главный бухгалтер Никитченко Н.В. подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов, а также заполненные не надлежащим образом.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера и директора являются недействительными и к исполнению не принимаются, в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете».

Первичные документы, отчеты подразделений и прочие документы должны сдаваться в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. График документооборота как таковой отсутствует, но каждый бухгалтер знает срок подачи, проверки, обработки всех необходимых регистров.

Главный бухгалтер, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций:

- предоставление оперативной информации;

- состояние в сроки финансовой отчетности;

- обеспечивает плановый отдел необходимой информацией для проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и свод их в производственный отчет.

Проблема бухгалтерии состоит в том, что в обществе отсутствует нормативная, справочная и другая литература и большинство изменений происходящих в нормативной базе так и остаются неизученными.

Бухгалтер не посещает никакие курсы повышения квалификации и семинары. Исключением являются семинары, проводимые налоговыми органами, которые посещает главный бухгалтер.

Все расчеты с организациями осуществляют как наличным, так и безналичным платежами.

Бухгалтерский учет в ООО «ТД Каскад - М» осуществляется на основании Приказа об учетной политике, который формируется главным бухгалтером на основе Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) «Учетная политика организации» и утверждается руководителем общества. Также утверждаются:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

- Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности и т.д.

В ООО «ТД Каскад - М» разработан график предоставления оперативно-статистической и бухгалтерской отчетности, но не разработан график сдачи первичных документов, согласно которому ответственные за создание документа лица, в точно установленные сроки обязаны предоставить все первичные документы для дальнейшей обработки.

На предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе плана счетов бухгалтерского учета, (утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Субсчета по каждому синтетическому счету определяются по их назначению и по мере необходимости, аналитические счета устанавливаются с таким расчетом, чтобы обеспечить учет в разрезе каждого наименования активов, в том числе каждого вида производства, и в разрезе групп источников хозяйственных средств.

Формы первичных документов и регистров применяются типовые, предусмотренные альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с отсутствием некоторых первичных документов, а также для обеспечения полного учета на предприятии разработаны и применяются собственные регистры бухгалтерского учета (первичные).

В организации учетной работы бухгалтерии имеются некоторые недостатки, например, отсутствует график документооборота, не хватает специальных бланков документов, что существенно усложняет задачу бухгалтеров и не позволяет рационально использовать рабочее время.

ГЛАВА 3 Организация учета и анализа движения денежных средств в ООО «ТД Каскад - М»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

Для производственной деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, в составе которых важное место занимают денежные средства.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах.

Денежные средства используются предприятиями для расчетных отношений с покупателями, оплаты в установленные сроки стоимости материальных ценностей, услуг и прочих задолженностей после выполнения поставщиками договорных обязательств. Вместе с тем предприятия ведут расчеты с рабочими и служащими, выполняющими определенную работу, с внебюджетными фондами, налоговыми органами и другими ведомствами.

Все эти расчеты ведутся в денежной форме. В последнее время расчеты между юридическими лицами ведутся в основном безналичным путем, т.е. через банк.

Денежное обращение в ООО «Каскад - М» организовывается на основе следующих базовых принципов:

- централизация организации и регулирование денежного обращения;

- эластичность и экономичность денежного обращения;

- комплексность;

- регулярность и бесперебойность.

Назовем важнейшие правила ведения кассовых операций:

- юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в обслуживающих их банках;

- юридические лица могут использовать наличные деньги в качестве платежного средства по товарным сделкам только в ограниченных суммах, ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу;

- для осуществления расчетов наличными деньгами юридические лица обязаны иметь кассу и наличные средства в пределах лимитов, установленных по конкретному юридическому лицу обслуживающим его банком;

- денежная наличность сверх установленного лимита подлежит сдаче в банк;

- юридические лица, имеющие постоянную выручку, не обязаны сдавать ее в банки в полном объеме, они могут расходовать часть ее на свои текущие нужды;

- для обеспечения своевременной выдачи наличных денег в полном объеме со счетов клиентов кредитными организациями устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного [23, с. 35].

Принципы организации безналичных расчетов в ООО «Каскад - М» включают в себя:

Принципы свободы выбора, форма расчетов, хозяйствующие субъекты могут выбирать любую форму, предусмотренную законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и закреплять их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Принцип срочности расчетов - своевременное и полное перечисление средств со счетов клиента - плательщика. В России в интересах хозяйственного оборота сроки проведения расчетов законодательно регулируются так, установлен и максимальный срок выполнения городских (2 дня) и иногородних (5 дней).

Принцип акцепта (согласия) на осуществление расчетов - списание средств со счета при выполнении расчетов происходит по распоряжению владельца счета.

Принцип свободы распоряжения денежными средствами - банк вправе контролировать направления использования денежных средств со счета клиента, ограничивать его права распоряжения денежными средствами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором с банком.

Принцип обеспеченности расчетов - тесно связан с принципом срочности платежа, расчеты должны производиться в пределах остатка средств на счете плательщика или за счет кредита, предоставленного на эти цели банком.

Принцип документального оформления расчетных операций.

Таким образом, для успешной финансово-хозяйственной деятельности, предприятие должно соблюдать основные задачи учета денежных средств:

- строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

- своевременное и правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;

- повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и бланков строгой отчетности в кассе предприятия;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств [26, с. 52].

ООО «Каскад - М» хранит свободные денежные средства в КФ АКБ «Ланта-Банк» №40702810600020000304. Между ООО «Каскад - М» и банком заключается договор об открытии счета в валюте Российской Федерации и осуществлении расчетно-кассового обслуживания в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка РФ, подписанный Управляющим Куйбышевским филиалом АКБ «Ланта-Банк» Российской Федерации и директором предприятия ООО «Каскад - М».

Основным документом, определяющим отношение между Куйбышевским филиалом АКБ «Ланта-Банк» и ООО «Каскад - М» при осуществлении расчетно-кассового обслуживания является Договор об оказании банковских услуг. Согласно этого договора банк обязуется производить прием денежных средств (выручки), пересчитывать и зачислять на счет ООО «Каскад - М» сумму денежной наличности. На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства и т.д.

При оформлении и учете кассовых операций ООО «Каскад - М» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 (ред. от 26.02.1996) (ред. от 31.10.2002). Порядок ведения наличного обращения для организаций установлены специальным Положением организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 г. №14-П, и утвержденных Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47).

Все свободные денежные средства предприятия хранятся, как отмечалось выше, на расчетном счете в банке. Но для необходимой текущей хозяйственной деятельности определенная сумма наличных денег находится в кассе - специально оборудованном помещении для хранения, приема и расходования наличных денег.

Касса ООО «Каскад - М» находится в здании администрации. Помещение изолировано, двери во время совершения операций закрыты с внутренней стороны, посторонние лица внутрь не допускаются. Кроме этого касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, оконных проемов нет. Ценностей, не принадлежащих предприятию, в кассе нет. Денежные средства хранятся в металлическом сейфе, который по окончании рабочего дня закрывается на ключ и опечатывается. Один ключ хранится у кассира, другой - у директора предприятия. Все операции по приему и выдаче денег из кассы осуществляет кассир.

Кассир - это материально-ответственное лицо, несущее полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по какой-то причине кассиром будет причинен ущерб обществу, то он обязан его возместить. В случае отпуска, болезни и других причин все ценности кассы передаются другому лицу по акту.

Для выполнения различных поручений предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами. Как правило, деньги под отчет выдаются на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на данном предприятии. Список лиц, имеющие право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель предприятия. В ООО «Каскад - М» список лиц, имеющих право получать наличные денежные средства на хозяйственные нужды, существует.

Аванс подотчетному лицу выдают по расходному кассовому ордеру только на основании заявления подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. Если данное лицо не имеет задолженности по раннее полученным суммам. Расходуются полученные суммы на цели, на которые они выданы. После выполнения поручения в течение трех дней подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о проведенных расходах, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т.д.), авансовые отчеты проверяются с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров, после чего израсходованная сумма утверждается руководителем предприятия, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом [36, с. 33].

Не реже одного раза в месяц проводится внезапная проверка кассы, в результате которой полностью пересчитывается наличные деньги и проверяются все прочие наличные ценности. Эти проверки необходимы для обеспечения сохранности ценностей в кассе. Проверка кассы в ООО «Каскад - М» проводится один раз в месяц, но приказа о создании комиссии для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей нет. По окончании проверки составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств ф. № инв.-15. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается материально-ответственными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в кассе. Остатки денежной наличности сверяются с данными учета. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих субсчетах.

Недостача взыскивается с кассира. Денежные средства не подтвержденные первичными документами относят к излишкам.

На удовлетворение неотложных хозяйственных нужд в кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств, для чего устанавливается лимит остатка средств в кассе учреждением банка. Для ООО «Каскад - М» установлен лимит в размере 0 рублей (согласно Расчету на установление предприятию лимита остатка кассы. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Не использованные суммы в течение этого времени подлежат сдачи в банк на расчетный счет. Все кассовые операции ООО «Каскад - М» ведутся в валюте РФ, т.е. в рублях.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдает на основе специального заявления чековую книжку, в которой заранее пронумерованы все чеки и на каждом из них проставлено наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека, на обороте обязательно указываются назначение получаемой суммы (оплата труда, хозяйственные расходы и т.д.). Исправления в чеках не допускаются. Сумму в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на имя кассира, на предъявителя выдавать чеки запрещено [26, с. 17].

Наличные деньги, возврат подотчетных сумм или остатка, принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам (см. приложение Б). В приходном кассовом ордере указаны следующие реквизиты: от кого поступили денежные средства, на какие цели, сумму, дату.

Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег (возврат подотчетных сумм и т.д.) плательщику выдается квитанция, которая удостоверяет, что деньги действительно поступают в кассу, за подписью главного бухгалтера и кассира. При поступлении наличных денег из банка по чеку квитанция не выписывается.

Расходный кассовый ордер (см. приложение В), применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации

Учет движения денежных средств и денежных документов в кассе, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

В специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Он может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их использования кассир ставит специальный штамп или подпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней записывает номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассе на следующий день. [37, с. 105].