Учет основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет основных средств и нематериальных активов

Содержание

1. ОС как объекты учета, их оценка и классификация

2. Учет вложений в ОС

3. Документальное оформление операций по учету поступления и использования ОС

4. Учет оборудования, требующего монтажа

5. Учет амортизации ОС

6. Учет затрат на ремонт ОС, реконструкцию и модернизацию

7. Учет продаж и прочего выбытия ОС

8. Учет текущей аренды

9. Учет лизинговых операций

10. Переоценка и инвентаризация ОС

11. Учет нематериальных активов

инвентаризация нематериальный актив амортизация

1. ОС как объекты учета, их оценка и классификация

инвентаризация нематериальный актив амортизация

На основании ПБУ 6/01 к ОС относят активы, которые одновременно выполняют условия:

· Используются более 12 месяцев.

· Используются для производства продукции и производственных нужд.

· Должны приносить доход.

· Организация не собирается их продавать.

· Имеют натурально-вещественную форму, стоимость должна быть выше 20 тыс. руб. за единицу.

ОС классифицируются по группам:

· Здание, Сооружение,

· рабочие машины и оборудования,

· измерительные и регулирующие приборы,

· вычислительная техника.

· Транспортные средства,

· Инструменты; Производственный инвентарь,

· Передаточные устройства,

· Многолетние насаждения;

· Рабочий продуктивный скот;

· Прочие основные фонды.

Ш ОС оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат по приобретению без НДС.

Ш По остаточной стоимости, определяется как разница м/у первоначальной стоимостью и ? начисленной амортизации. Так ОС учитываются в балансе.

Ш По восст-ной стоимости, которая определяется в результате переоценки ОС.

2. Учет вложений в ОС

· Учет вложений связанных со строительством отражается на сч.08/3. строительство можно производить подрядным или хоз-ным способом.

· При подрядном способе м/у подрядчиком и заказчиком заключается договор. Где определяется объем предполагаемых работ в сроки и последовательность расчетов. На объем выполненных работ составляется акт приемо-сдачи выполненных работ, и счет-фактура с выделенной ? НДС.

Можно производить оплату 2 способами:

Ш При акцепте:

Д08/3 К60 на объем выполненных работ;

Д19 К60 на ? НДС;

Д60 К51 оплачены счета

Ш При предоплате:

Д60 К51 на ? аванса;

Д08/3 К60 зачтен аванс на ? выполн. работ;

Д19 К60 на ? НДС

· При хоз-ом способе: затраты по строит-ву учитывают на сч. 23 или сч.08/3.

Если на п/п имеются строительные бригады то затраты на сч. 23 проводки:

Д23 К10 использованы мат-лы на строит-во

Д23 К70 начислена з/п рабочим

Д23 К69 начислен ЕСН от з/п

Д23 К02 начислена амортизация по ОС

Д23 К76 списаны коммунальные платежи

Д08/3 К23 На объем выполненных работ

Д19 К68 на сумму НДС

Д68 К19 НДС засчитывается в бюджет сразу.

Расходы на покупку и регистрацию земельных участков под здание вначале отражаются на сч.08, а затем включаются в первоначальную стоимость объекта и составляется проводка Д01 К08/3

3. Документальное оформление операций по учету поступления и использования ОС

ОС можно приобретать безвозмездно или в качестве вклада в уставной капитал.

Б/у поступления ОС организуется по классификационным группам и инвентарным объектам.

Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если у одного объекта несколько частей имеющих разный срок эксплуатации, каждая часть учитывается, как самостоятельный объект. Существенность отклонений сроков эксплуатации п/п определяет самостоятельно.

Получение и зачисление объектов в состав ОС оформляется актами приема передачи ОС (ОС-1). Составляется в одном экземпляре.

В случаях поступления однотипных объектов одинаковой ст-ти можно составлять один общий акт, а в остальных случаях акт составляется в 1экз. на каждый принимаемый объект.

Акт со всей тех. документацией передается в бухгалтерию, где составляется инвентарная карточка (ОС-6) и каждому объекту присваивается инвентарный №.

При приобретении ОС за плату составляются проводки:

Д08 К60 на рыночную стоимость ОС

Д19 К60 на ? НДС.

Д01 К08 ОС оприходованы

Д08 К71,60,76 на ? доп. Затрат по приобретению.

Д60 К51 оплачены счета поставщика.

Д68 К19 НДС зачтен бюджету после оприход. объектов.

Если ОС получены безвозмездно, то:

Д08 К98/2 на рыночную ст-ть ОС на дату принятия их к учету.

Рыночная ст-ть может быть документально подтверждена оценщиком или справкой из торговой инспекции.

По всем ОС начисляются аморт., ежемесячно и одновременно на эту ? производится списание Д98/2 К91/1.

При внесении вклада в уставный капитал в виде ОС Д08 К75 на ст-ть согласованную м/у учредителями, но не ниже остаточной ст-ти.

4. Учет оборудования, требующего монтажа

К оборудованию требующего монтажа относятся оборудования вводимое в эксплуатацию только после сборки его запчастей, прикреплению к фундаменту и т.д. при получении такого оборудования сост. Акт и проводки:

Д07 К60 на ст-ть поступившего оборудования

Д19 К60 На ? НДС

Д68 К19 НДС возмещен из бюджета

При передаче оборудования в монтаж составляется акт о передаче в монтаж и проводка Д08 К07.

После того, когда оборудование смонтировано, подписываем акт приемки сдачи и заводим инвентарную карточку на вновь принятый объект.

Проводка Д01 К08

Поступление такого оборудования оформляется актом приемки оборудования требующего монтажа (ОС-14), а при передаче этого оборудования в монтаж составляется акт приемки передачи оборудования в монтаж (ОС-15).

5. Учет амортизации ОС

Согласно НК РФ амортизируемым имущество, признается имущество находящегося у п/п на правах собственности и ст-ть кот. погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду, объектам природопользования. Можно по распоряжению рук-ля приостановить начисления амортизации по объектам находящимся на консервации свыше 3-х мес. и реконструкции свыше 12 мес. Аморт. начисляется ежемес. до полного погашения первон. ст-ти или снятия объекта с учета. При начислении аморт-ии проводки: Д20,23,25,26 К02.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1 числа следующего месяца, а по выбывшим ОС прекращает с 1 числа следующего месяца. На практике ? амортизации за отчетный месяц определяют: ? амортизации, начисленную в прошлом мес. + ? аморт. по вновь поступившим ОС - ? аморт. по выбывшим ОС.

При постановки объекта на учет определяется СПИ (мес., исходя из классификатора введен с 1.1.09г). существует 10 групп: ? аморт. для б/у можно начислять одним из 4-х способов:

Линейный; уменьшаемого остатка;

пропорционально объему выпущенной продукции;

по ? лет СПИ.

А для н/у 2 способа:

Линейный, нелинейный, поэтому п/п выгодно определить единый метод начисления аморт-ии и закрепить его в учетной политике.

При линейном способе применяется формула:

k=1/n*100%,

где n - СПИ это норма применяется к первон. ст-ти ОС.

При нелинейном способе с 1.1.9г. все ОС должны быть сгруппированы в отдельные амортизационные группы и определяется ?рный баланс ст-ти ОС. Если применяются повышающие коэф. То формируется отдельная аморт-ная группа и ? аморт. за мес. опред. по формуле:

а = В х К/100,

где а - ? аморт. за мес. В - ?рный баланс, К - норма аморт. для каждой гр.

П/п имеет право менять метод начисления аморт. в целях н/у но не чаще 1 раза в 5лет. При покупки ОС бывших в эксплуатации аморт-ую гр. ставят такую же в кот. Они числились у предыдущего собственника.

?рный баланс надо уменьшать на ? аморт. начисленной в прошлом мес. Для н/у можно использовать аморт-ую премию не более 10% от первон. ст-ти для б/у эту премию использовать нельзя поэтому возникают временные разницы кот. Умножают на ставку налога на прибыль = ОНО и проводка Д68 К27. при списании не с аморт-ых ОС аморт. премию надо восстанавливать. Для н/у п/п могут применять повышающий коэф. Но не свыше 2х если ОС используется в агрессивной среде, а по легковым авто нет понижающего коэф-та.

6. Учет затрат на ремонт ОС, реконструкцию и модернизацию

Ремонт необходим для поддержания ОС в рабочем состоянии. Перед проведением планового ремонта комиссией назначенной директором производиться обследование объектов, в результате кот. составляются счета по дефектам оборудования, затем проектно-сметная документация, где и обсчитывается предполагаемая ? затрат.

По окончанию ремонта составляется акт приемки сдачи отремонт-ых реконстр-ых и модерн-ых объектов. Ремонт можно производить подрядным и хоз. Способом.

При подрядном способе заключается договор с подрядной орг. И подрядчик по мере выполнения работ составляет акты о вып-х работах и счета к оплате. составляются проводки:

Д20,23 К60 (на ? предъявленных счетов к оплате без НДС);

Д19 К60(на ? НДС);

Д68 К19(НДС зачтен бюджету)

Д60 К51(оплаченные счета);

При хоз. способе составляются проводки:

Д20,23 К10,70,69,02,60 (использованы мат-лы);

Затраты по ремонтам включаются в тот период, когда производится ремонт.

Для равномерного включения затрат по ремонтам предприятия может создавать резерв для проведения ремонтов (закрепляется в учетной политике предприятия). При создании резерва составляются проводки: Д20,23,25 К96.

Фактические затраты на ремонт учитываются по Д96,97 К10,70,69,02. в конце года обязательно созданный резерв корректируется (сальдо может быть на сч.96, если ремонтные работы будут проводиться в следующем году), если фактические затраты оказались больше созданного резерва, то составляется доп. Проводка а если факт. Затраты меньше, то делается сторнировочная запись.

Для б/у никаких ограничений нет по создаваемому резерву, а для н/у это ? не должна превышать средней величины факт. затрат по ремонтам сложившихся за последние 3г.

Под реконструкцией ОС понимаются работы в результате кот. увеличивается кол-во выпускаемой продукции, снижается ее с/с, сокращается кол-во рабочих мест.

При реконструкции обязательно необходимо составить план или проект проводимых работ, а при модернизации меняется назначение оборудования, продлевается срок его использования и т.д.

Все затраты по реконструкции и модернизации вначале собираются по Д08 проводками:

Д08 К10,70,69,02 а затем они включаются в первон. ст-ть объекта и составляется проводка: Д01 К08

7. Учет продаж и прочего выбытия ОС

ОС могут выбывать: в результате износа, продаж, безвозмездная передача другому п/п, в качестве вклада в уст. Капитал. Для выбытия учета ОС к сч.01 открывается субсч. выбытия (01в)

Выбытие ОС:

Д01в К01 на первон. ст-ть;

Д02 К01в на ? аморт;

Д91/2 К01в на ост. ст-ть;

Д91/2 К70,69,23 на ? доп. Затрат по ликвидации ОС; Д10 К91/1 на ? мат. ценностей, оставшиеся от ликвидации ОС;

Д99 К91/9 на ? убытка от ликвидации ОС.

Списание ОС оформляется актами на списание ОС. Акт утверждается рук-ем и на основании акта бух-я в инвентарных карточках делает отметку о выбытии ОС.

Продажа:

Д62 К91/1 на ? выручки от продажи ОС;

Д91/1 К68 на ? НДС с выручки;

Д01в К01 на первон. ст-ть;

Д02 К01в на ? аморт-ии;

Д91/2 К70,69,23 на ? доп. затрат по ликвид. ОС;

Д51 К62 поступили деньги от покупателей;

Д91/9 К99 на ? прибыли.

Убыток полученный от продажи ОС в н/у списывается равными долями в течении определенного срока, кот. определяется как разница м/у СПИ и кол-во мес. в течение кот. начисляется аморт.

Безвозмездная передача: оформляется актом приемо-передачи, договором дарения и письменного подтверждения принимающей стороны о постановке объекта на учет. Безвозм. передача не уменьшает н/о прибыль и м/у коммерч. П/п не может быть свыше 500 руб.

Д91/2 К68 на ? НДС с рыночной стоимости;

Д01в К01 на первон. стоимость;

Д02 К01в на ? аморт-ии;

Д91/2 К01в на ост. Стоимость;

Д99 К91/9 на ? убытка.

Вложение в уставной капитал:

Д58 К76 отражена задолж-ть по вкладам в уст. капитал

Д01в К01 на первон. ст-ть;

Д02 К01в на ? аморт-ии;

Д91/2 К01в на ост. стоимость;

Д76 К01в.

Ст-ть передаваемого имущества определяется соглашениями м/у учредителями, но не может быть ниже ост-ой ст-ти.

8. Учет текущей аренды

Текущая аренда согласно ГК должна быть заключена в письменной форме, обязательно заключается договор аренды, где определяется заранее ? арендной платы. К договору должен быть приложен акт приемки-передачи ОС, а также в договоре предусматриваются состав и ст-ть передаваемого имущества, права и обязанности сторон, сроки аренды.

В период аренды права собственности остаются у арендодателя, а к арендатору переходят лишь права владения и пользования. ? арендной платы рассчитывается исходя из ? амортизации, доли дохода, доли риска. Учет у арендодателя.

Д01/ОС в аренде К01 собст-ые ОС;

Д91/2 К02 начислено амортизация по арендованным ОС и отнесена на прочие расходы.; Д76 К91/1 начислена арендная плата;

Д91/2 К68 НДС с арендной платы;

Д51 К76 поступила арендная плата.

Учет арендатора

Д001 оприходованы арендованные ОС;

Д76 К51 перечислена арендная плата арендодателю.

Д20,23 К76 арендная плата отнесена на затраты произв-ва

Д19 К76 НДС с арендной платы.

Д91/2 К76 арендная плата отнесена на прочие расходы, если ОС используются не для производственных целей.

Д68 К19 НДС зачтен бюджету.

9. Учет лизинговых операций

Согласно ГК РФ договор лизинга (фин.аренды) представляет собой один из видов договора аренды, но по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущества у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное пользование за доп. плату для предпринимательских целей. Для проведения лизинговых операций необходима лицензия. Предметом лизинга могут явл. П/п, здания, кроме земельных участков и природных объектов.

Существуют разновидности лизинга: возвратный когда продавец одновременно выступает, как лизингодатель; оперативный т.е. лизингодатель закупает имущество для передачи лизинга.

Лизингодатель приобретает необходимое имущество для передачи в лизинг и составляет проводки:

Д08 К60 на ? затрат по приобретению имущества;

Д19 К60 на ? НДС;

Д68 К19 НДС зачтен бюджету

Д60 К51 оплачены счета;

Д03 К08 оприходовано приобретенное лизинговое имущество;

Согласно закону о лизинге имущество можно учитывать на балансе лизингодателя.

учет лизингодателем, если имущество передано на баланс лизингополучателя.

Д91/2 К03 списана ст-ть лизингового имущества. Д76 К91/1 отражена задолженность лизингополучателя, т.е. арендная плата

Д91/2 К68 НДС с арендной платы

Д91/2 К98 отражена разница между договорной ст-тью и балансовой;

Д51 К76 поступила часть арендной платы;

Д98 К91/1 списана часть оплаты, относящаяся к отч. периоду.

Д91/9 К99 на сумму прибыли

Д001 ОС сданы в аренду

учет лизингодателем, если имущество учитывается на своем балансе.

Д62 К90/1 на ? предъявленных сч. к оплате;

Д90/3 К68 НДС с выручки

Д90/2 К20, 23 отражены затраты по содержанию лизингового имущества;

Д51 К62 поступила плата от лизингополучателя; Д90/9 К99 на ? прибыли.

По имуществу сданному в лизинг можно применять повышающий коэф. При начислении аморт-ии = 3 при выкупе лизингового имущества составляется проводка Д01 К02.

10. Переоценка и инвентаризация ОС

Инвентаризация - это сверка фактического наличия ОС с данными б/у. Для проведения инвентаризации по п/п издается приказ о проведении инвентаризации, где указывается сроки, порядок проведения и состав комиссии. По ОС инвент-ию можно проводить 1 раз в 3 года. Обязательно проводится инвент-ия при реорганизации предприятия, при стихийных бедствиях, смене мат.-отв. лица, при расхождение в учете и т.д. Перед проведением инвент-ии уточняется правильность оформления документов и с мат.-отв. лица берется расписка о том, что все документы сданы в бухгалтерию. Инвент-ия проводится в присутствии мат.-отв. лица и комиссией составляется инвент-ная опись. В описи обязательно указывается инвентарные номера объектов их кол-во и сумма. Опись составляется в 2-х экземплярах. На каждой странице описи указывается число порядковых номеров(прописью) и общий итог их кол-ва. На последней странице описи указывается общее кол-во страниц общий итог ценностей и подписывается всеми членами комиссии и мат.-отв. лицом. В инвент-ии могут быть выявлены излишки кот. приходуются. Проводки: Д01 К91/1.

Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, тогда можно сразу отнести на сч.99 проводкой Д99 К01. Если недостача произошла по вине мат.-отв. лица и работник несет полную ответственность. Он обязан возместить всю ? недостачи по распоряжению рук-ля и добровольного согласия (иначе ч/з суд). Если ограниченная мат. Отв., то недостача учитывается в размере не превышающей его среднемесячной зарплаты. П/п могут самостоятельно принимать решения о проведении переоценки ОС, если решение принято, то в дальнейшем ее нужно проводить повторно(но не чаще 1 раза в год), по всей классификационной группе, для данных б/у, а для н/у нет. Переоценки производят путем индексирования или прямом пересчете. Целесообразнее проводить переоценку, если новая ст-ть отличается более чем на 5% от старой ст-ти. В результате может быть увеличена первон. ст-ть - дооценка. На ? дооценки составляется проводка Д01 К83, а ? аморт-ии - Д83 К02.

11. Учет нематериальных активов

К нематериальным активам относятся объекты где: отсутствует материально-вещественная форма; используется более 12 мес. для произ-ых или управленческих нужд; имеются док-ты подтверждающие право владения ими; способны приносить доход организации.

В состав нематериальных активов входит: объекты интеллектуальной соб-ти, т.е. исключительные авторские права на изобретение, передовую технику, товарный знак; организационные расходы, возникают в момент создания фирмы, т.е. расходы на регистрацию фирмы, открытие расчетных счетов. Деловая репутация, определяется как разница м/у покупной ценой и стоимостью по б/у. Она в момент продажи п/п может быть как положит-ой, так и отриц-ой. Немат. активы принимаются к учету по первон. ст-ти, кот. складывается из всех затрат по приобретению или созданию немат.активов. В плане счетов для учета нематериальных активов предусмотрен сч.04, но вначале все затраты собираются на сч.08(также как по ОС 04в-04). Аморт-ия по нематериальным активам для н/у может начисляться линейным и нелинейным способом с применением сч.05 или сразу ч/з сч.04.

Д26 К05 или Д26 К04.

СПИ опред. п/п самостоятельно, а когда срок установить нельзя, то в течение 20 лет, выбытие немат.активов отображается проводками:

Д04в К04 на первон. ст-ть;

Д05 К04в на ? начисленной аморт.;

Д91/2 К04в на остаточную ст-ть немат. актива;

Д99 К91/9 на ? убытка.

Размещено на www.allbest.ru