Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

необходимо обеспечить однородность требований. Например, оба требования должны быть денежными или оба должны быть товарными. Причем по общему правилу обстоятельства происхождения требований в этом случае не играют никакой роли;

-- необходимо, чтобы сроки исполнения зачитываемых требований либо были уже наступившими, либо были определены как "до востребования". Следует заметить, что если срок исполнения требования не указан, он считается "до востребования", а также нельзя зачесть требования, если хотя бы для одного из них срок наступит в будущем;

-- необходимо волеизъявление хотя бы одной из сторон зачета. Законодательство не предусматривает в обязательном порядке согласие двух сторон зачета. Норма о достаточности волеизъявления одной стороны является императивной, и любое соглашение сторон о недопустимости зачета встречных требований без согласия контрагента ничтожно. Хотя обоюдное волеизъявление, заключенное договором зачета, будет только приветствоваться;

-- необходимо, чтобы зачитываемые требования были действительными, то есть не являлись бы фиктивными, вымышленными либо притворными. Также необходимо обратить внимание, чтобы по зачитываемым требованиям еще не истекли сроки исковой давности, либо пресекательные сроки, предусмотренные законодательством либо договором, из которого данное требование вытекает. Когда истекают сроки пресекательной давности, требование становится недействительным. Когда же речь идет об истечении сроков исковой давности, это еще не означает недействительности требования, однако сделка зачета в этом случае недопустима на основании ст. 411 ГК РФ.Договорные отношения в преобладающем большинстве предусматривают условие предварительной оплаты договорных обязательств, однако, если такой пункт в договоре отсутствует, оплата товаров, работ услуг не совпадает по времени с их предоставлением, а производится позднее. Такие взаимоотношения между покупателем и поставщиком называются коммерческим кредитованием .

С одной стороны, коммерческое кредитование позволяет увеличить объем производства и реализации товаров, но, с другой стороны, у поставщика возникает ряд проблем, таких, как нехватка оборотных средств, неплатежи, сложность контроля за несвоевременностью получения платежей, возможность появления сомнительных долгов. Таких проблем можно избежать с помощью факторинга.

Основным документом, регулирующим факторинговые операции, является Гражданский кодекс РФ, которым предусмотрены достаточно подробные правила, регулирующие эти отношения.

Помимо договора факторинга, Гражданским кодексом РФ регулируются также отношения цессии (сделки по уступке требования). Цессия в отличие от договора факторинга, используемого в предпринимательской деятельности, носит общегражданский характер и имеет более широкое применение. Общим правилом для цессии является переход права первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Иное может быть предусмотрено законом или договором. Объем же денежных требований, уступаемых финансовому агенту, может быть различным и должен быть четко определен в договоре. Отличительной чертой договора факторинга является и предусмотренная законом возможность уступки права на получение денежных средств, которое возникнет в будущем.

Таким образом, ряд правил о цессии распространяется на факторинг (например, в отношении формы договора факторинга), в то время как обратной зависимости нет.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В развитии вексельного обращения в стране существенна роль постановления Правительства от 26 сентября 2000 г. № 1024, в соответствии с которым с 1 ноября 2000 г. в хозяйственный оборот внедрены единые образцы бланков для простого и переводного векселя. Указанные бланки могут применяться при заключении хозяйственных договоров на срок не более 180 дней.

Постановлением рекомендовано Центральному банку РФ использовать для проведения переучетных операций векселя, и поручено представить Правительству РФ данные об учтенных коммерческими банками векселях небанковских учреждений, но не погашенных в срок. Предусмотрены ускоренные процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении долговых обязательств, оформленных векселями.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателя векселя рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

1.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах производителей.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

- просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Согласно исследований Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

Они явились следствием противоречивой экономической политики (имеющей в своей основе мягкие бюджетные ограничения для предприятий и быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).

Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской задолженности, по мнению Государственной академии инноваций являются:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

- неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит из сравнения прибыли, дополнительно получаемой при смягчении условий платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.

Отсутствие оплаты отгруженных товаров свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов.

Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах -- серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов.

Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Под управлением дебиторской задолженностью понимаются следующие действия: Минаков А.В., Оперативное управление дебиторской задолженностью корпорации // Экономика и производство: технологии, оборудование, материалы, 2007г., №1 (30)

· определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

· анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям;

· определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

· прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

В настоящее время широкое распространение в управлении дебиторской задолженностью (в формировании политики условий продаж) получили коэффициенты инкассации.

Коэффициенты инкассации - доля поступлений от задолженности определенного срока по отношению к объему реализации периода возникновения задолженности.

Коэффициенты инкассации на каждую дату рассчитываются по отдельным группам задолженности. Например, коэффициенты инкассации в июне включают коэффициент инкассации текущей (июньской) задолженности, коэффициент инкассации задолженности по продукции, отгруженной в мае и т.д.

Суммарный коэффициент инкассации равен отношению погашения дебиторской задолженности за все периоды к объемам поставок за последний период.

Если К > 1, то за июнь дебиторская задолженность снизилась, если К < 1, то дебиторская задолженность и вероятность формирования безнадежной задолженности растут.

Снятие (смягчение) ограничений на коммерческий кредит и увеличение срока кредита приводят к снижению коэффициентов инкассации.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебитной карточки.

Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки.

Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете.

В отличие от кредитной дебитная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя. В России некоторые крупные отечественные банки уже начали выпуск кредитных карточек.

Безналичные расчеты выполняются с помощью платежных поручений (поручение хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйствующему субъекту), платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк, об оплате счетов поставщика немедленно по получении документов об отгрузке продукции), расчетных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате означенной суммы предъявителю чека).

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Некоторые методы управления задолженностью в инфляционной среде будут рассмотрены ниже.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.

Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников.

Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. В экономически развитых странах широко распространенной является схема «2/10 полная ЗО», означающая, что:

а) покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара);

б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода;

в) в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в зависимости от момента оплаты.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.

Возможны и иные группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.

Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности приводимым в форме Ф-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.

Коэффициент рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26.

Если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода -- важнейшая задача финансовой работы.

Дебиторская и кредиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

ГЛАВА 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере БФ ОАО «Сибирьтелеком»

2.1 Краткая характеристика БФ ОАО «Сибирьтелеком»

«Сибирьтелеком» Республики Бурятия - региональный филиал открытого акционерного общества «Сибирьтелеком» создан на основании решения Совета директоров ОАО «Сибирьтелеком» (Протокол №7 от 26.10.2001г.) и действует на основании Устава (Приложение №1) ОАО «Сибирьтелеком» (Протокол №1 от 07.06.2002г.)

Место нахождения Филиала: 670000, г. Улан-Удэ, ул.Ленина,42.

В структуру компании входят 16 районных производств, 3 структурных подразделения в городе Улан-Удэ: (см. Рисунок 5)

1) Городской центр телекоммуникации, в прошлом Городской узел электросвязи (Приложение №2);

2) Межрайонный узел электросвязи;

3) Сотовая сеть.

Филиал является обособленным подразделением Общества, расположенном вне его места нахождения и осуществляющим функции Общества, в том числе функции представительства.

Филиал имеет отдельный баланс, входящий в баланс Общества, его имущество учитывается как на балансе Филиала, так и на балансе Общества.

Филиал не является юридическим лицом и на основании Положения выступает в гражданском обороте от имени Общества в лице Директора филиала, действующего на основании доверенности, выданный Генеральным директором Общества.

Для освоения новых сегментов рынка телекоммуникационных услуг БФ ОАО «Сибирьтелеком» использует два пути:

· внедрение новых услуг самостоятельно;

· второй - долгосрочные вложения в созданную дочернюю фирму «Мобилтелеком», предоставляющую услуги Интернет, передачи данных, IP - телефонии и пейджинговой связи.

Главной целью стратегии является сохранение уровня конкурентоспособности услуг электросвязи, предоставляемых Обществом. При этом основным направлением определено обеспечение сбалансированного развития каждого производственного подразделения предприятия.

Для РФ БФ ОАО «Сибирьтелеком» приоритетными направлениями являются:

- удовлетворение платежеспособного спроса на основные услуги за счет модернизации и повышения степени задействования номерной емкости, ввода цифровых АТС, внедрение СПУС, создание цифровых сетей с использованием ОКС №7;

- укрупнение филиалов ОАО «Сибирьтелеком»;

- развитие комплексного обслуживания корпоративных пользователей по единому договору;

- повышение рентабельности пунктов коллективного пользования за счет деятельности единого расчетного центра - Центра «Связьсервис»;

- оптимизация номенклатуры услуг, адресной рекламы.

БФ ОАО «Сибирьтелеком» предоставляет в пользование юридическим и физическим лицам 129 тысяч основных телефонов, 747 таксофонов, 343 отделений и пунктов по оказанию услуг связи, 155,5 тысяч радиоточек. Подразделения Общества обслуживают 275 координатных, 2 аналоговые и 15 электронных и квазиэлектронных местных телефонных станций. Степень задействования номерной емкости возросла до 92,3% на городской телефонной сети и 79,8% - на сельской. Количество телефонов в городах достигло 40,4 штук на 100 семей, а в сельской местности - 28,4 штук на 100 семей.

На городской телефонной сети г.Улан-Удэ введена третья очередь АТС - 41,42 на базе оборудования EWSD фирмы SIEMENS емкостью 2420 номеров, в райцентре Баргузин сдана в эксплуатацию АТСЭ «Бета» МПОВТ (Беларусь)емкостью 2040 номеров.

На сельской телефонной сети проведены работы по задействованию свободно емкости, цифронизации сети и внедрению аппаратуры АОН на оконечных АТС координатного типа.

К настоящему времени модернизировались технические средства междугородней телефонной сети БФ ОАО«Сибирьтелеком»:

- уменьшена протяженность каналов по воздушным линиям связи и увеличена по кабельным;

- на междугородней сети количество цифровых каналов УАК-9 увеличено на 60;

- на внутризоновой сети возросло количество каналов автоматики на 67, что обусловило увеличение количества каналов, сдаваемых в аренду.

В целях повышения рентабельности сети проводного вещания на территории Республики Обществом совместно с Правительством Республики Бурятия разработана «Программа перевода проводного радиовещания на эфирное». Беспроводная радиосвязь представлена услугами сотовой сети, системы «Алтай» и «Карт».

В течение 2003-2007 года было задействовано 8 портов сети ISDN с предоставлением базового доступа BRI, дополнительно организовано 7 интерфейсов первичного доступа PRI за счет использования соединительных линий цифровых АТС. Внедрена система сервисных телефонных карт на таксофонной сети г. Улан-Удэ. На станционном оборудовании смонтирован аппаратно-программный комплекс СТК разработки ЛОНИИС, который обеспечил возможность предоставления с городских таксофонов услуг местной, междугородней и международной связи. Введены новые формы продаж дополнительных видов, обслуживания электронных станций, расширен перечень услуг справочно-информационной службы. На сети сотовой связи введены услуги национального роуминга, голосовой почты, VAP-услуги, внедрена система коротких сообщений. Начаты работы по внедрению системы качества ISO серии 9000.

Рисунок 5. Структура ОАО «Сибирьтелеком»

Основной целью создания Филиала является предоставление интересов и защита интересов Общества, осуществление функций Общества, предусмотренных его Уставом, удовлетворение потребностей физических и юридических лиц (в том числе органов государственной власти и управления) в товарах, работах и услугах связи с целью получения прибыли.

Осуществляет следующие виды деятельности:

А) обеспечение на обслуживаемой территории бесперебойной и качественной работы средств электрической связи

Б) оказание следующих услуг связи:

1. местной и Зоновой телефонной связи;

2. междугородной и международной телефонной связи по доверенности Общества;

3. телеграфной связи, передачи данных и телематических служб;

4. аренду каналов связи и физических цепей, включая каналы вещания, трансляция звуковых программ на технические средства сети проводного вещания, теле и радиовещания;

5. сотовой связи;

6. аудио и видеоконференцсвязи;

7. подвижной радио и радиотелефонной связи, радио модемной связи, персонального радиовызова;

8. производство и распространение телерадиопрограмм по сетям проводного и эфирного телерадиовещания;

9. оказание услуг по трансляции телерадиопрограмм по сетям кабельного и эфирного вещания.

В) производство работ, услуг и осуществление иных видов деятельности:

1. внедрение и эксплуатация новых услуг электрической связи;

2. оказание информационных, посреднических, бытовых и других услуг юридическим и физическим лицам;

3. строительство объектов связи, гражданских сооружений, объектов социально-бытового назначения, их прием в эксплуатацию, контроль за качеством выполняемых строительно-монтажных работ;

4. осуществление проектных работ на строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов связи гражданских сооружений на местах в объемах, определенных Обществом;

5. осуществление на территории региона мобилизационной подготовки проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

6. обеспечение готовности систем централизованного оповещения к использованию по предназначению;

7. выполнение обязанностей в области мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с законодательством РФ;

8. обеспечение защиты информации от утечки по техническим каналам связи и обеспечение экономической безопасности;

9. разработка и внедрение программных продуктов, аппаратно-программных комплексов, автоматизированных рабочих мест, банков и баз данных, компьютерных сетей и информационно-вычислительных систем экспертного и интеллектуального оборудования;

10. проведение технического обслуживания и ремонт средств связи, информатики, оргтехники и вычислительной техники;

11. обеспечение защиты государственных секретов РФ, находящихся в ведении Общества, обеспечение защиты сведений, отнесенных к коммерческой тайне Общества, осуществление специальной связи;

12. осуществление торгово-закупочной деятельности;

13. осуществление рекламной и маркетинговой деятельности;

14. эксплуатация транспортных средств;

15. обучение, подготовка и повышение квалификации кадров;

16. осуществление деятельности по содержанию детских дошкольных учреждений, баз отдыха, детских оздоровительных лагерей, общежитий, жилищного фонда;

17. реализация горюче-смазочных материалов и организация работы автозаправочных станций;

18. полиграфическая деятельность, изготовление бланочной продукции, справочников, информационных бюллетеней и другой полиграфической продукции;

19. иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Г) филиал оказывает услуги связи и обеспечивает эксплуатацию технических средств связи в соответствии с существующими нормами и правилами, утвержденными в установленном порядке и действующими на взаимоувязанной сети связи Российской Федерации.

Филиал, для достижения целей Общества и Филиала, в соответствии с утвержденными органами управления Общества внутренними документами, осуществляет функции:

1. Технические функции:

· организация эксплуатации, технического обслуживания в соответствии с Правилами технической эксплуатации;

· разработка схем развития и размещения на обслуживаемой территории средств связи, регулирование сети связи в зависимости от потребностей клиентуры;

· организация и проведение работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов связи, подрядным и хозяйственным способом, участие в приемке и в эксплуатации, контроль качества выполняемых СМР;

· обслуживание звукоусиления массовых мероприятий по договорам с предприятиями, учреждениями, организациями;

· проведение работ по повышению качества действия и эффективности использования средств электрической связи и проводного вещания;

· разработка и проведение мероприятий по охране линий связи, обеспечению сохранности линейно-кабельных сооружений;

· развитие и эксплуатация систем телерадиовещании, а также всех видов систем передачи информации;

· разработка перечня и содержания инвестиционных проектов для стратегических планов развития Бурятского филиала.

2. Финансово-экономические функции:

· организация работы по формированию годовых бизнес-планов, бюджетов с квартальной разбивкой и инвестиционных программ технического развития Филиала;

· осуществление маркетинговых исследований и выработка предложений по формированию тарифной политики Общества;

· внедрение и совершенствование процессов бюджетирования деятельности Филиала в соответствии с общими принципами бюджетирования в Обществе;

· выработка предложений по формированию структура Филиала;

· организация и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

· организация оперативного учета, контроля и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности Филиала;

· формирование предложений Правлению Общества по вопросам общей стратегии развития Общества, технической и инвестиционной политике, бюджетной политике, социальной политике, политике использования имущества Общества;

· разработка программ социального развития Общества;

· организация финансирования материально-технического обеспечения деятельности Филиала в соответствии с утвержденным годовым бизнес-планом развития.

3. Функции по работе с клиентами:

· организация продаж услуг связи;

· осуществление расчетов и прием платы от физических и юридических лиц за оказанные услуги;

· рассмотрение предложений, заявлений и жалоб клиентов, разработка и проведение мероприятий по устранению причин их возникновения;

· оказание услуг, выполнение работ, продажа товаров, программных продуктов, осуществление рекламной и иных видов деятельности;

· осуществление торговли программными продуктами, средствами связи и иными товарами.

4. Другие функции:

· управление и обеспечение сохранности закрепленного за филиалом имущества;

· обеспечение мероприятий противопожарной безопасности, охраны труда, действий в условиях чрезвычайных ситуаций;

· выполнение мобилизационных заданий и задач по мобилизационной работе, установленных Министерством РФ по связи и информатизации;

· обеспечение организационных, режимных, технических и иных мер по охране объектов;

· организация материально-технического снабжения;

· производство топографо-геодезических и картографических работ;

· организация работ со средствами массовой информации и Общественными организациями;

· организация работы с персоналом Филиала, выработка предложений по организации обучения и повышения квалификации персонала;

· ведение внешнеэкономической и контрактной деятельности в рамках заключенных Генеральной Дирекцией контрактов;

· организация и ведение делопроизводства в Филиале;

· правовое обеспечение;

· участие в установленном порядке в отечественных и зарубежных технических выставках и ярмарках.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности предприятия изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные экономические показатели работы предприятия приведены ниже в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели работы БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006, тыс. руб.	2007, тыс.руб.	2007 в % к 2006
1	2	3	4
1. Доходы от основной деятельности, всего:	1937537	2220765	114,6
в том числе: а) междугородная и международная связь	126731,5	139291,1	109,9
б) документальная электросвязь	7547,5	8316,9	110,2
в) городская телефонная связь	112433,6	147122,1	130,9
г) проводное вещание	14534,6	14393,0	99,0
д) подвижная электросвязь	3549,4	1309,7	36,9
е) от услуг ISDN	1186,2	2516,3	212,1
ж) от таксофонов	12211,9	14228,3	116,5
2. Объем реализации услуг населению	155690,4	186057,5	119,5
3. Удельный вес доходов от населения в общих доходах	56,0	56,9	101,6
4. Затраты на производство по ф.№5-з (основная деятельность)	171161,3	217483,0	127,1
в том числе: а) материальные затраты	22567,9	29824,6	132,2
из них: - сырье и материалы	10586,4	11107,9	104,9
- работы, выполненные сторонними организациями	3665,6	3405,2	92,9
- ГСМ	3404,4	4225,5	124,1
- электроэнергия	3058,0	4438,3	145,1
- вода	-	1199,2	-
- теплоэнергия	1853,5	5448,5	294,0
Б) затраты по оплате труда	50329,4	70158,1	139,4
в) отчисления на социальные нужды	17439	23593,7	135,3
г) амортизация ОФ	21509,4	27373,1	127,3
д) прочие затраты	18149,3	22086,8	121,7
е) затраты по «Ростелекому»	41166,2	44446,7	108,0
5. Прибыль от продаж	609159	669493	109,9
6. Рентабельность	62,5	50,4	-12,1
7. Среднесписочная численность (с совмест.и догов-ми) осн. деятельности, чел.	951,6	865,3	91,0
8. Среднемесячная зарплата, руб.	4772	6942,5	145,5
9. Среднемесячный доход (с выплатами социального характера), руб.	4845,6	7044,8	145,4
10. Производительность труда, тыс.руб./чел.	294,7	380,7	129,2
11. Доходы, начисленые: а) за телеграммы	4066,4	4410,0	108,4
б) за разговоры	114327,4	129563,5	113,3
12. Исходящий платный обмен: а) за телеграммы, тыс.шт.	205,3	216,5	105,5
б) за разговоры (без таксоф.) , тыс.шт.	7623,7	8680,5	113,9
13. Средняя доходная такса:
а) по телеграммам	19,8	20,4	103,0
б) по разговорам (без таксофонов)	14,2	14,9	104,9
14. Средняя стоимость ОПФ	382137,6	430801,3	112,7
15. Фондовооруженность	404,8	501,3	123,8
16. Фондоотдача: а) по доходам	72,8	75,9	104,3
б) по прибыли	28,0	25,5	91,1
17. Число основных абонентских устройств ГТС, тыс.шт.	76,9	81,4	105,9
18. Доходы, начисленные от абонентской платы за телефоны	66553,5	90489,3	136,0
19. Средний доход на 1 телефон	865,5	1111,7	128,4
20. Число основных радиотрансляционных точек, тыс.шт.	95,5	91,6	95,9
21. Доходы начисленные от абонентской платы за р/точку	14416,2	14154,0	98,2
22. Средний доход на 1 радиоточку	151,0	154,5	102,3

Из таблицы 1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Одной из наиболее стабильных и высокодоходных подотраслей в деятельности предприятия остается городская телефонная связь. Удельный вес доходов ГТС в общей структуре доходов составляет 45%, рост к аналогичному периоду прошлого года составил 130,9%. Прирост основных телефонных аппаратов на сети ГТС за 2007 год составил - 4466 шт. Рост доходов ГТС произошел как за счет прироста ОТА, так и за счет повышения абонентской платы.

Международная и междугородная телефонная связь также продолжает оставаться наиболее стабильным и доходным видом связи. Доля доходов МТС составляет 42,6% в общих доходах Бурятского филиала, темп роста доходов от услуг МТС по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 109,9%.

Столь низкий темп роста доходов от услуг междугородней и международной связи в БФ ОАО «Сибирьтелеком» связан в первую очередь с активной деятельностью альтернативных операторов по представлению услуг IP-телефонии, что приводит к снижению темпов роста трафика.

Доля документальной связи в общих доходах БФ составляет 2,5%. Рост доходов от услуг документальной связи составил 110,2% к уровню 2006 года. Он связан с повышением тарифов на услуги документальной связи.

Продолжают снижаться доходы от проводного вещания. Темп снижения к аналогичному периоду прошлого года составил 99%.Доля доходов проводного вещания в общих доходах от основной деятельности БФ составляет 5,2%.

Продолжающаяся тенденция к снижению доходов данной подотрасли объясняется постепенным отключением радиотрансляционных точек ввиду реализации программы Правительства Республики Бурятия «О переводе программ проводного радиовещания на эфирное УКВ-ЧМ вещание». Отсев радиотрансляционных точек за 2007 год составил 3968 шт.

По итогам 2007 года по БФ ОАО «Сибирьтелеком» сложились следующие средние доходны таксы:

1. На сети ГТС: средний доход в месяц с основного телефонного аппарата - 1111,7 руб. (рост -103%);

2. По телеграфу: средний доход с 1-ой телеграммы - 20,4 руб. (рост 103%);

3. По МТС: средний доход в месяц от 1-го разговора - 14,9 руб. (рост - 104,9%);

4. По проводному вещанию: средний доход в месяц от 1-ой р/точки - 154,5 руб. (98,2%).

Выручка за 2007 год выросла на 12,7% по сравнению с аналогичны периодом прошлого года и составила 2220,8 млн. руб. Доля выручки БФ ОАО «Сибирьтелеком» в общей выручке филиала по итогам 2007 года составила 43%. Снижение доли выручки БФ за год составило 7,2 пунктов. Это объясняется увеличением доли выручки структурного подразделения Улан-Удэнской сотовой сети.

Сумма расходов по обычным видам деятельности БФ ОАО «Сибирьтелеком» в 2007 году составила 1551,2 млн.руб. и возросла на 14,4% по сравнению с 2006 годом.

На рост повлияло увеличение затрат по следующим статьям:

· Заработной платы и расходов по социальному страхованию. Данная статья затрат является основной и составляет в общей сумме расходов 43,1%. В связи с повышением заработной платы работников с 1 октября 2007 года рост данной статьи составил 139,4%. Отчисления по социальному страхованию также возросли, но с учетом применения регрессионных ставок рост составил 135,3%;

· Амортизации. В связи с приобретением оборудования в 2007 году рос данной статьи затрат к 2006 году составил 127,3%. В структуре затрат амортизация составила 12,6%;

· Материальные затраты. Затраты по данной статье составили 29,8млн. руб., рост к соответствующему периоду прошлого года 132,2%. Доля материальных затрат в общих расходах составила 13,6% в 2007 году. Затраты по статье «Электроэнергия» составили 4438 тыс.руб., рост к соответствующему периоду прошлого года 145,1%, по статье «Теплоэнергия» - 5448,5 тыс.руб. На рост затрат по электроэнергии повлияло увеличение тарифов на электроэнергию. Только за 9 месяцев 2006 года в Бурятии цены на энергоносители были повышены два раза. Также увеличились тарифы на тепловую энергию на 25% к уровню прошлого года;

· Оплаты услуг «Ростелекома». Оплата услуг « Ростелекома» составила 44,4 млн. руб., рост 108 %. Увеличение затрат по данной статье обусловлено ростом исходящего междугородного и международного трафика.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» затраты учитываются раздельно по видам услуг, работ и производимой продукции, предусматривающий дифференцированный учет затрат по каждому производственному процессу. Затраты в разрезе производственных процессов в целом по БФ распределились следующим образом:

· доля «Основных производственных процессов» в структуре затрат составляет 74,5%;

· доля «Вспомогательного обслуживающего процесса2 составляет 8,8%;

· на процесс «Работа с персоналом» приходится 0,9%;

· доля процесса «Общее руководство и финансовое управление» составляет 15,8%.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» темп роста затрат превышает темп роста выручки на 1,7 п.п. В связи с этим прибыль от продаж имеет относительно невысокий темп роста.

Прибыль от продаж за истекший 2007 год выше, чем за соответствующий период прошлого года на 9% и составила 669 млн.руб. против 609 млн.руб. за 2006 год.

2.2 Организация бухгалтерского учета на ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов постоянного учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществляя контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основой организации бухгалтерского учета является первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Городской центр телекоммуникации является структурным подразделением Бурятского филиала ОАО «Сибирьтелеком», соответственно ведется лишь часть учетных работ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт Директор ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком» Баиронов Жаргал Владимирович, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками БФ, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Бухучёт в ГЦТ БФ осуществляется бухгалтерией, являющейся её структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером Слукиной Светланой Михайловной.

Главный бухгалтер ГЦТ руководствуется Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, нормативными документами, утверждёнными в установленном порядке, несёт ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухучёта.

Главный бухгалтер ГЦТ назначается или освобождается от должности директором Филиала и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, ведение счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», счета 60,08 «Расчеты по ремонту», счета 97 «Расходы будущих периодов», счета 91 «Прочие доходы и расходы», счетов 50,51, составление отчетов по оборотам по счетам, использование наличных средств, по РКО, составление финансового плана. Ежеквартально заполнение ЕПЗИ, составление декларации по прибыли.

Заместитель главного бухгалтера ведет учет счетов 60.05, 60.06, 60.09, 60.10, 62.05, 62.10, 63, 90.03, 90.06, составление декларации по НДС, книги покупок, книги продаж, ежеквартально заполнение ЕПЗИ, отчет по ДЗ, ДДС. Составление декларации по земельному налогу.

В бухгалтерии БФ ОАО “Сибирьтелеком” распределение осуществляется следующим образом:

1) расчётная группа (3 человека);

2) материальная группа (2 человека);

3) кассир

Бухгалтера расчётной группы, которые на основании первичных документов выполняют все расчёты по заработной плате и удержания из неё. Осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учёт расходов по отчислениям на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, а также перебрасывают данные с программы «Босс» в 1С.

Материальная группа ведет бухгалтерский учет МПЗ, расчетов с подотчетными лицами, составляет декларации по транспортному налогу, проводит ежегодную инвентаризацию ТМЦ, основных средств, ежеквартально заполнение ЕПЗИ счетов 10,15,16, 41,01,08.

Кассир ведет учет кассовых операций, выдает заработную плату, авансы и подотчетные суммы, перечисляет платежные поручения; работа с банком.

Достоинства предметного разделения является приближение учётного аппарата к объектам учёта, вследствие чего увеличиваются знания о характере закреплённого за работником участка работы, персональная ответственность за выполнение обязанностей, сокращение затрат рабочего времени, укрепление контроля за деятельностью бухгалтерского аппарата.

Важнейшим условием эффективной работы в бухгалтерии является правильное построение аппарата бухгалтерии и расстановка учётных работников, то, что принято называть структурой бухгалтерии (см. Рисунок 6).

Организация и ведение бухучёта осуществляется через автоматизированную систему бухучёта: «1С: Бухгалтерия 7.7» - комплексная конфигурация в соответствии с инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учёта.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: квартальную - в течение 30 дней по окончанию отчетного квартала; годовую - в течение 90 дней по окончанию отчетного года:

Рисунок 6. Структура бухгалтерии структурного подразделения БФ ОАО «Сибирьтелеком»

в финансовую налоговую службу по месту регистрации предприятия;

городскому отделению Госстатистики по Республике Бурятия;

учредителям ОАО «Сибирьтелеком».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств производится инвентаризационной комиссией созданной в соответствии с приказом директора БФ ОАО «Сибирьтелеком». В состав инвентаризационной комиссии включаются: работник бухгалтерии, представители администрации и узкие специалисты, в зависимости от объекта инвентаризации. Комиссия работает в полном составе, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.

Перед проведением инвентаризации все первичные документы должны быть сданы в бухгалтерию, а от материально-ответственного лица получена расписка о том, что на дату проведение инвентаризации нет не оприходованных или не списанных в расход ценностей.

Фактические остатки по каждому наименованию комиссия вносит в инвентаризационные описи. Во время проведения инвентаризации присутствие материально-ответственного лица обязательно. На негодные испорченные ценности составляется акт или отдельная инвентаризационная опись.

Инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию с подписями членов комиссии. На основании инвентаризационных описей в бухгалтерии составляют сличительную ведомость. Она составляется только по тем наименованиям, по которым обнаружено расхождение.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание имущества, в том числе денежных средств.

Кредиторскую задолженность в БФ ОАО «Сибирьтелеком» можно подразделить на три основные группы:

· задолженность БФ перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи;

· задолженность БФ перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т. п.;

· задолженность перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы по возврату полученных, но не отработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги пред дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между БФ ОАО «Сибирьтелеком» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие в БФ ОАО «Сибирьтелеком» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно - транспортными накладными и счет - фактурами (Приложение), причем счет - фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 - ти дней.

В связи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет - фактуры должны выписываться в течение 5 дней.

Поступающие в БФ ОАО «Сибирьтелеком» ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета - фактуры заносятся в книгу покупок для того, чтобы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия БФ ОАО «Сибирьтелеком» ведет на пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно действующему на предприятии плану счетов (Приложение №) к данному счету открыты следующие субсчета:

60.01 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за отдельные объекты основных средств, кроме капитального строительства (до 12 месяцев)

60.02 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за капитальное строительство (до 12 месяцев)

60.03 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за оборудование к установке (до 12 месяцев)

60.04 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за материалы для капитального строительства (до 12 месяцев)

60.05 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за коммунальные услуги (до 12 месяцев)

60.06 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги по электроэнергии (до 12 месяцев)

60.08 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги по ремонту и техническому обслуживанию (до 12 месяцев)

60.09 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за прочие услуги (до 12 месяцев)

60.10 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по аренде государственного имущества (до 12 месяцев), кроме земельных участков

60.11 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по аренде земельных участков

60.13 - расчеты с российскими операторами связи по роумингу (до 12 месяцев)

60.14 - расчеты с российскими операторами связи по аренде каналов (до 12 месяцев)

60.15 - расчеты с российскими операторами связи по пропуску траффика (до 12 месяцев)

60.16 - расчеты с российскими операторами связи по предоставлению доступа к ресурсам сети Интернет (до 12 месяцев)

60.17 - расчеты с российскими операторами космической связи (аренда сегмента) (до 12 месяцев)

60.18 - расчеты с российскими операторами связи по прочим услугам (до 12 месяцев)

60.20 - расчеты с иностранными операторами связи по роумингу (до 12 месяцев)

60.21 - расчеты с иностранными операторами связи по аренде каналов (до 12 месяцев)

60.22 - расчеты с иностранными операторами связи по прочим услугам (до 12 месяцев)

60.23 - расчеты по текущим лизинговым платежам

60.24 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за материалы длятекущей деятельности (до 12 месяцев)

60.25 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, связанные с услугами связи (до 12 месяцев)

60.26 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, не связанные с услугами связи (до 12 месяцев)

60.27 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за нематериальные активы и программные продукты (до 12 месяцев)

60.28 - расчеты с ОАО "Ростелеком"

60.29 - расчеты с арендодателем по арендованному имуществу (до 12 месяцев)

60.50 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за отдельные объекты основных средств, кроме капитального строительства (свыше 12 месяцев)

60.51 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по капитальному строительству (свыше 12 месяцев)

60.52 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за нематериальные активы и программные продукты (свыше 12 месяцев)