Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

60.58 - расчеты за услуги по ремонту и техническому обслуживанию (свыше 12 месяцев)

60.59 - расчеты с поставщиками и подрядчиками за прочие услуги (свыше 12 месяцев)

60.60. - расчеты с поставщиками и подрядчиками по лизингу (арендные обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев)

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в БФ ОАО «Сибирьтелеком» через расчетный счет - платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:

Дт 76 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дт 51 "Расчетный счет"

Кт 76 «Расчеты по претензиям» или присылает взамен некачественного товара новый:

Дт соответствующих материальных счетов

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией БФ ОАО «Сибирьтелеком» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 "Расчетный счет".

Учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией БФ ОАО «Сибирьтелеком», при помощи автоматизированной системы бухучёта: «1С: Бухгалтерия 7.7», которая действует и разработана по особенностям предприятия.

Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет - в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность представляет собой имущество, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образуется при выполнении договорных обязательств, в которых эта организация выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к другой стороне - дебитору.

Оказание работ, услуг связи БФ ОАО «Сибирьтелеком» осуществляется на основании товарно - транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.

Оказание работ, услуг связи покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

БФ ОАО «Сибирьтелеком» оказывает услуги связи как физическим лицам, так и юридическим лицам. Список контрагентов представлен в Приложении №.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в БФ ОАО «Сибирьтелеком» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предоставленные услуги, согласно расчетным документам.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным.

К каждому счету открыты следующие субсчета (см. Приложение №):

62.01 - расчеты с физическими лицами по услугам связи

62.02 -расчеты по возмещению расходов, связанных с предоставлением льгот (по услугам связи)

62.03 - расчеты с бюджетными организациями (по услугам связи)

62.04 - расчеты по услугам связи с небюджетными организациями (кроме операторов связи)

62.05 - расчеты с покупателями и заказчиками по непрофильным видам деятельности (до 12 месяцев)

62.06 - расчеты с покупателями и заказчиками по непрофильным видам деятельности (свыше 12 месяцев)

62.07 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию основных средств

62.08 - расчеты с госзаказчиком по гражданской обороне

62.09 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию внеоборотных активов (кроме основных средств)

62.10 - расчеты с покупателями и заказчиками по выбытию прочих (оборотных) активов

62.11 - расчеты за услуги связи с использованием карточных средств оплаты

62.20 - расчеты с российскими операторами связи за услуги связи

62.21 - расчеты с иностранными операторами связи за услуги связи

62. 22 - расчеты с ОАО "Ростелеком" за оказанные ему услуги.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами БФ ОАО «Сибирьтелеком» может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дт 62 - авансы полученные

Кт 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 62, 60 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. БФ ОАО «Сибирьтелеком» обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета (см. Приложение №):

76.02 - расчеты по депонированным суммам

76.03 - расчеты по отложенным налогам

76.06 - расчеты по имущественному страхованию

76.07 - расчеты по личному страхованию

76.08 - расчеты по претензиям к контрагентам

76.09 - расчеты по непризнанным контрагентами претензиям

76.10 - расчеты по признанным контрагентами или в судебном порядке претензиям

76.11 - расчеты по причитающимся доходам

76.12 - расчеты по инвестициям

76.13 - расчеты с поверенными (комиссионерами, агентами)

76.14 - расчеты с доверителями (комитентами, принципалами)

76.15 - расчеты неденежными средствами

76.17 - расчеты с VIP-контрагентами

76.18 - прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.30 - расчеты по плате за загрязнение окружающей среды

76.31 - расчеты за услуги связи картами оплаты

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.

Таблица 2. Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества на ГЦТ БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации	20,25,26	76
2. Отражены перечисленные страховые платежи	76	51
3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании	51	76
4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работниками организации по договору страхованию	76	73
5. Списаны потери имущества по страховым случаям	76	20,25,26

На субсчете 76.08 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76.08 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Субсчет 76.11 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течение установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

- поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76.02 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя ГЦТ.

В этом случае должна делается следующая запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кт 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

2.5 Списание безнадежной к погашению задолженности

Безнадежные долги являются показателями, ухудшающими финансовое положение предприятия, так как данные средства не участвуют в обороте и уменьшают ликвидность баланса. Если такую задолженность не выявлять, то данные отчетности будут искажать показатели чистых активов и капитала. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, БФ ОАО «Сибирьтелеком» ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя БФ ОАО «Сибирьтелеком», которая оформляется на бланке унифицированной формы ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г №88. Руководитель назначает инвентаризационную комиссию, которая обязана проверить и изучить:

· договор с покупателем или иным дебитором;

· накладные на отгрузку товаров, акты приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;

· прочие документы, в частности расчетные и платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства;

· акты сверки задолженности;

· не прерывался ли срок исковой давности.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются

Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17 .

В акте указывается, на каких счетах бухгалтерского учета отражены суммы задолженности, отдельно выделяется подтвержденная и неподтвержденная задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности.

После обоснования руководитель издает приказ о списании задолженности в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса.

Если дебиторская задолженность вызывает сомнение в погашении, за счет финансовых результатов создаются резервы. Порядок создания резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регулируется п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. №34н).

БФ ОАО «Сибирьтелеком» для учета резерва по сомнительным долгам использует счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается в бухгалтерии БФ записью:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 91-1 «Прочие доходы».

А новые резервы на основании инвентаризации расчетов создаются по состоянию на отчетную дату. В отношении выданных авансов резерв не создается согласно Письма Минфина России от 15 октября 2003г. №16-00-14-316. Не резервируются и претензионные суммы, учитываемые на счете 76.

Резервы в налоговом учете создаются на последний день отчетного или налогового периода после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. На дату проведения инвентаризации составляется Акт инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам и Справка к акту инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам (см. Приложение №).

По результатам инвентаризации:

· если сомнительная задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;

· когда долг «висит» от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50% этой суммы;

· задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя БФ и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов и на финансовые результаты (прочие расходы).

Данные о просроченной дебиторской задолженности представлены в таблице «Сведения о дебиторской задолженности» (см. Приложение №) и разбивается по срокам просрочки платежей по дням: 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360. Данная таблица раскрывает информацию, представленную в бухгалтерском балансе по строке дебиторская задолженность.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя БФ и относятся на финансовые результаты (прочие доходы).

Списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется в бухгалтерии БФ ОАО «Сибирьтелеком» следующим образом:

1. Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой не создавался резерв:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. Начислен НДС по списанной дебиторской задолженности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой создавался резерв:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

4. Списана просроченная кредиторская задолженность:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91-1 «Прочие доходы»

5. Списана сумма НДС по кредиторской задолженности:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.

Таблица 3. Кредиторская и дебиторская задолженность БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Темп роста, в %
1. Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.), тыс. руб.	98332	94267	95,8
- в т.ч. покупатели и заказчики	77249	81580	105,6
- авансы выданные	8823	6471	73,3
- прочая	12260	6216	50,7
2. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	238490	196744	82,5
- в т.ч. поставщики и подрядчики	154871	106740	68,9
- авансы полученные	67880	70219	103,4
- расчеты по налогам и сборам	6461	7751	120,0
- задолженность перед гос. внебюдж. фонд.	2319	1936	83,5
- прочая	6959	9996	143,6
3.Кредиторская задолженность долгосрочная, тыс. руб.	0	0	0

Как видно из таблицы 3 в 2006-2007 годах у предприятия наблюдается спад дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность снижается медленными темпами в 2007 году по отношению к 2006 году на 95,8%. В основном это связано со значительным спадом прочей задолженности на 49,3% и незначительным увеличением неплатежей покупателей за услуги связи - 105,6%. Также изменилась структура кредиторской задолженности, она снизилась на 82,5% в 2007 году по сравнению с предыдущим.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ движения дебиторской задолженности БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 год	Возникло	Погашено	2007 год	Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.):	98332	18235	100	22300	100	94267	95,8
- расчеты с покупателями и заказчиками	77249	4490	24,6	159	0,7	81580	105,6
- авансы выданные	8823	3245	17,8	5597	25,1	6471	73,3
- прочая	12260	10500	57,6	16544	74,2	6216	50,7

Данные таблицы 4 показывают, что к концу 2007 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 4,2%. Снизилась доля задолженности покупателей перед БФ ОАО «Сибирьтелеком» с 24,6% в 2006 году до 0,7% в 2007 году. Увеличилась доля выданных авансов (в 2006 г. - 17,8%, в 2007 г. - 25,1%) и прочей дебиторской задолженности (в 2006 г. - 57,6%, в 2007 г. - 74,2%).

В абсолютных показателях все виды дебиторской задолженности снизились, кроме расчетов с покупателями и заказчиками. Общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом в 2007 году уменьшилась на 4065 тыс. руб.

При анализе оборотных средств предприятия анализ дебиторской задолженности необходимо дополнять анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

На основании бухгалтерского баланса за 2007 год проведен анализ изменения кредиторской задолженности предприятия в течение года. Данные сведены в таблицу 5.

Таблица 5 - Анализ движения кредиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 год	Возникло	Погашено	2007 год	Темп роста, в %
	тыс. руб.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Кредиторская задолженность (в течение 12 мес.)	238490	41746	100	83594	100	196642	82,5
- расчеты с постав. и подрядчиками	154871	27585	66,1	75716	90,6	106740	68,9
- авансы полученные	67880	7662	18,3	5323	6,4	70219	103,4
- по налогам и сборам	6461	1587	3,8	297	0,4	7751	120,0
- задолженность перед гос.внебюдж.ф.	2319	657	1,6	1040	1,2	1936	83,5
- прочие кредиторы	6959	4255	10,2	1218	1,4	9996	143,6

Из данных таблицы 5 видно, что кредиторская задолженность в 2006 году составляла 238490 тыс. руб., а в 2007 году, она составила 196642 тыс. руб. Т.е. наблюдается спад кредиторской задолженности. Изменилась структура кредиторской задолженности, если в 2006 году доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками составляла 66,1%, то в 2007 году доля задолженности увеличилась до 90,6%. В абсолютных показателях все виды кредиторской задолженности возросли, кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками и задолженностью перед государственными внебюджетными фондами (значительно уменьшились на 48131 тыс. руб., 383 тыс. руб. соответственно). Общая сумма кредиторской задолженности по сравнению с прошлым годов в 2007 году снизилась на 41848 тыс. руб.

3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам: ДжалаевТ.К., Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика, 2005г., №7 (58)

- средняя дебиторская задолженность:

Дебиторская задолж.нп + Дебиторская задолж.кн (1 )

- оборачиваемость дебиторской задолженности:

Выручка от продаж (оборотов) (2)

Средняя дебиторская задолженность

- период обращения дебиторской задолженности:

Средняя дебиторская задолженность · t (3)

Выручка от продаж

- доля дебиторской задолженности в общем объеме:

Дебиторская задолженность . 100% (4)

Текущие активы

Расчетные коэффициенты, исходя из приведенных выше формул сведены в таблицу 6.

Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006	2007	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	19,5	23,06	3,56
2. Период обращения дебиторской задолженности, в днях	18,5	15,6	-2,9
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	39,3	57,2	17,9

Данные таблицы 6 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2007 году по сравнению с 2006 годом улучшилось.

Уменьшился период обращения с 18,5 дней в 2006 году до 15,6 дней в 2007 году. Возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов с 39,3 % в 2006 году до 57,2 % в 2007 году. Произошло это отчасти из-за прироста краткосрочной дебиторской задолженности.

Методика расчета кредиторской задолженности аналогична расчету дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитана в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006	2007	Изменения
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	9,0	10,2	1,2
2. Период обращения кредиторской задолженности, в днях	40,1	35,3	-4,8
3. Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	13,1	9,7	-3,4

Данные таблицы 7 показывают, что состояние расчетов с кредиторами улучшилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом. Уменьшился период обращения с 40,1 дней в 2006 году до 35,3 дней в 2007 году. Незначительно снизилась доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов на 3,4 %.

Кроме того, из анализа кредиторской задолженности, можно сказать, что она в 2007 году по сравнению с 2006 годом так же снизилась (на 82,5%);

кредиторская задолженность снижается в основном за счет погашения долгов предприятия перед поставщиками (154871 тыс. руб. в 2006 году, 106740 тыс. руб. в 2007 году), перед государственными внебюджетными фондами (2319 тыс. руб. в 2006 году и в 2007 году 1936 тыс. руб.).

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

, где

В - период погашения дебиторской задолженности

ДЗ - средняя дебиторская задолженность

Д - календарные дни

ВР - выручка от реализации

Вдз = Д31 х Д _ Д30 х Д ,

ВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,

В = ВВР + Вд3

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2005 - 2006 г.):

Вдз = 99361 х 360 _ 123812,5 х 360 = - 1 день

1937537 1937537

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2005 -2006г.):

ВВР = 123812,5 х 360 _ 123812,5 х 360 = - 3 дня

1937537 1580232

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = (-1) + (-3) = - 4 дня

Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007 г.):

Вдз = 96299,5 х 360 _ 99361х 360 = 40 день

2220765 2220765

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности(2006 -2007г.):

ВВР = 99361х 360 _ 99361х 360 = - 1 день

2220765 1937537

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = 40 - 1 = 39 дней

Как видно из факторного анализа, оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2007 г. по сравнению с 2006 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В = КЗ х Д , где

В - период погашения кредиторской задолженности

КЗ - средняя кредиторская задолженность

Д - календарные дни

ВР - выручка от реализации

Вкз = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д ,

ВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,

В = Вкз + Ввр

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2005 - 2006 г.):

Вкз = 215270 х 360 _ 178971 х 360 = 14 день

1937537 1580232

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности (2005 - 2006 г.):

ВВР = 280914 х 360 _ 280914 х 360 = - 8 дня

1937537 1580232

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007г.):

Вкз = 217617 х 360 _ 215270 х 360 = 45 день

2220765 1937537

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности (2006 - 2007г.):

ВВР = 215270 х 360 _ 215270 х 360 = - 1 день

2220765 1937537

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 г. по сравнению с 2006 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

В процессе анализа следует выявить просроченную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования. Данные о просроченной задолженности за 2007 год представлены в таблице 8 (см. Приложение №).

Итак, в целом по БФ ОАО «Сибирьтелеком» дебиторская задолженность на конец 2007 года составила 81 580 тыс. рублей. Из них 34 151 тыс. рублей составила просроченная задолженность. Просроченная задолженность разбивается по срокам просрочки платежей (дней): 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360.

Таблица 8. Сведения о дебиторской задолженности за 2007 год.

Наименование счета	Всего тыс.руб	Просроченная зад-ть	Просроченная зад-ть по срокам просрочки платежей (дней), тыс.рублей
			1-45	46-90	91-180	181-360	>360
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.:	81580	34151	8569	1940	3754	5494	14392
1.Расчеты с физическими лицами (по услугам связи)	37421	27909	6265	1790	3450	4771	11630
2.Расчеты по возмещению расходов, связанных с предоставлением льгот	-	-	-	-	-	-	-
3. Расчеты с бюджетными организациями (по услугам связи)	8254	2811	857	43	31	51	827
4. Расчеты с небюджетными организациями (по услугам связи)	16553	3360	579	96	264	319	1100
5. Расчеты с российскими операторами связи за услуги связи	17545	825	817	-	7	-	-
6. Расчеты с ОАО «Ростелеком»	844	351	-	-	351	-	-

Доля просроченной Фомичева Л.П., Списание безнадежной к погашению задолженности // Бухгалтерский вестник, 2007г., №8 (46) Просроченная дебиторская

задолженности = задолженность _ х 100%

Дебиторская задолженность

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности составляет 41,8%. Основную долю просроченной задолженности составляют расчеты с физическим лицами по услугам связи - 81,7%. Незначительную долю составляют расчеты с ОАО «Ростелеком». Просроченная задолженность в основном просрочена на 360 дней и более, на ее долю приходится 42,2%.

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 9. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности на БФ ОАО «Сибирьтелеком» за 2007 год

Показатели	Дебиторская задолженность, %	Кредиторская задолженность, %	Изменения
1. Темп роста, %	95,8	82,5	13,3
2. Оборачиваемость в оборотах	23,06	10,2	12,86
3. Оборачиваемость в днях	15,6	35,3	19,7

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности, исходя из данных таблицы 9, позволяет сделать следующий вывод: в организации в 2007 году преобладала сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого -- в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Таким образом, на предприятии наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2007 году на 98762 тыс. руб. или почти в 2 раза. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской дает предприятию возможность использовать эти средства как привлеченные источники (например, полученные авансы израсходованы; полученное сырье пущено в переработку и т.д.).

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

3.3 Выводы и предложения по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Представляют интерес значительные объемы прочей задолженности, как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки настоящей работы, однако при аудиторской проверке предприятия эти суммы непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на конец 2007 года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Бухгалтерия предприятия должна строго контролировать структуру и сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной задолженности являются: предъявление претензионных писем,

составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, предъявление иска к должнику через арбитражный суд, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

Заключение

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности предприятия изучают и оцениваются показатели, которые характеризуют, с одной стороны результат - прибыль и товарооборот, а с другой стороны, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа базируется на системе показателей.

Основные показатели работы БФ ОАО «Сибирьтелеком» за 2006-2007 год показали, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности. Удельный вес доходов ГТС в общей структуре доходов составляет 45%, рост к аналогичному периоду прошлого года составил 130,9%. Прирост основных телефонных аппаратов на сети ГТС за 2007 год составил - 4466 шт. Рост доходов ГТС произошел как за счет прироста ОТА, так и за счет повышения абонентской платы. Доля доходов МТС составляет 42,6% в общих доходах Бурятского филиала, темп роста доходов от услуг МТС по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 109,9%. Увеличилась производительность труда на 29,2%; выручка от реализации по сравнению с предыдущим годом возросла на 60 тыс. руб., также увеличилась фондовооруженность на 23,8%.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполненных работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. В БФ ОАО «Сибирьтелеком» в 2007 году наблюдается сокращение среднесписочной численности персонала на 9%. Анализируя финансовые результаты БФ ОАО «Сибирьтелеком», можно сделать вывод, что прибыль от продаж за истекший 2007 год выше, чем за соответствующий период прошлого года на 9% и составила 669 млн.руб. против 609 млн.руб. за 2006 год.

Каждое предприятие, в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам. В БФ ОАО «Сибирьтелеком» наибольший удельный вес занимают обороты по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с этим в дипломной работе рассмотрены важнейшие аспекты бухгалтерского учета и анализа именно этих счетов.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженности - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:

- определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

- неудовлетворительная работа банковской системы;

- низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.