Учёт затрат на содержание основных средств

Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация за месяц 8077.32 руб.

На основании всех проходящих в месяце документов бухгалтер основных средств формирует ведомость и журнал - ордер по 01 счету. А затем вносит изменения электронную базу данных основных средств (заносит новые основные средства, осуществляет переброску из одного структурного подразделения в другое, убирает ликвидированные и реализованные основные средства).

По окончании квартала на предприятии формируются квартальные отчеты по основным средствам. Бухгалтер основных средств дает сведения заместителю главного бухгалтера по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере, по дорогам, находящимся на балансе организации и основным средствам, использующимся при охране природы. Эти данные необходимы для расчета льготы по налогу на имущество. Так же ежеквартально предоставляются данные по остаточной стоимости площадей, находящихся в аренде. Ежеквартально остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120 Формы №1 Бухгалтерского баланса.

Ежегодно по основным средствам составляется отчет по Форме №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", данная форма относится к статистической отчетности. В ней более подробно, чем в Форме №5 отражается движение основных средств, амортизация и затраты на капитальный ремонт, также в Форму №11 добавлен раздел посвященный налоговому учету основных средств. Также в отчёты вносится информация и о затратах на содержание всех имеющихся основных средств.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3 Аналитический и синтетический учёт затрат на содержание основных средств

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, учитываются на балансовом счете 91/2, субсчет второго порядка "Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения".

- по Головному предприятию фактические расходы формируются по окончании года, расходы, учитываемые на балансовых счетах 23 "Вспомогательные производства" в разрезе по субсчетам, 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе по субсчетам, 26 "Общехозяйственные расходы" распределяются на счета основного производства по итогам года.

В течение года 11-ти месяцев списание сальдо со счетов: 23 "Вспомогательные производства" в разрезе по субсчетам, 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе по субсчетам, 26 "Общехозяйственные расходы" на счета основного производства не производится и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев не отражается по стр.040 Приложения 2 к Листу 02 "Косвенные расходы".

Распределение косвенных расходов производится в процентном отношении на 1 руб. затрат по видам основного производства.

По структурному подразделению "Молочный завод по переработке молока" косвенные расходы учитываемые на балансовых счетах 23 "Вспомогательные производства" в разрезе по субсчетам, 26 "Общехозяйственные расходы" распределяются на счета основного производства пропорционально количеству выпущенной продукции ежемесячно.

По столовой по головному предприятию косвенные расходы ежемесячно в пределах наценки списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 - К-т 29. Убыток по столовой в конце года списывается на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли бухгалтерской записью Д-т- 91.2.2-К-т 29.

По столовой по структурному подразделению "Молочный завод по переработке молока" все косвенные расходы ежемесячно списываются на себестоимость бухгалтерской записью Д-т 90 - К-т 20.3. Убыток по столовой ежемесячно закрывается бухгалтерской записью Д-т 91.2.2 - К-т 90.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на балансовых счетах:

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательное производство"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие хозяйства"

44 "Издержки обращения"

Прочие расходы отражаются на счете 91/2 "Прочие расходы".

На счете 20 "Основное производство" учитываются затраты по растениеводству животноводству и промышленному производству по следующим субсчетам:

20/1 "Растениеводство"

20/2 "Животноводство"

20/3 "Промышленное производство".

Расходы, учитываемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе по субсчетам распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат по объектам калькулирования в размере фактических затрат.

Заводом "Школьное питание" распределяется по объектам калькулирования пропорционально выработанным килограммам .

Расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются головным предприятием ежемесячно на соответствующие счета затрат пропорционально на один руб. затрат.

Глава 3. Пути снижения затрат на содержание основных средств в ОАО "Мосмедыньагропром"

3.1 Совершенствование учёта при ликвидации основных средств

При написании данного курсового проекта нами исследовались акты на списание основных средств предприятия ОАО "Мосмедыньагропром". В процессе их тщательного рассмотрения мы сделали выводы, что при списании объектов основных средств на предприятии не учитывается стоимость их полезных деталей, а также металлолома, что противоречит правилам списания объектов основных средств, которые излагаются в ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Для определения целесообразности использования объектов ОС или их непригодности к дальнейшему использованию создаётся специальная комиссия. При выбытии объекта в бухгалтерском учёте формируется его остаточная стоимость на специальном субсчёте, открываемом к счёту 01"Выбытие основных средств", на который списывается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Остаточную стоимость и затраты , связанные с выбытием, показывают на счёте 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 2 "Прочие расходы". Поступления от продажи основного средства квалифицируются , как прочие доходы.

Операции , связанные с частичной ликвидацией объекта, отражаются в бухгалтерском учёте аналогично операциям выбытия объектов основного средства.

В процессе демонтажа, ликвидации основного средства могут высвобождаться детали и т.п., которые можно либо продать, либо использовать при ремонте другого основного средства. Такие материальные ценности необходимо оценить по текущей рыночной стоимости и на дату списания объекта основного средства принять к учёту на счёте 10 "Материалы" в корреспонденции со счётом 91, что не делается на предприятии ОАО "Мосмедыньагропром". Детали обязаны передаваться на склад и они должны быть закреплены за материально ответственными лицами. В таком случае при проведении инвентаризации будет снижаться количество выявленных недостач или излишков, а значит бухгалтерский учёт будет более точно и полно отражать состояние и наличие основных средств.

Также при ликвидации или ремонте возникает большое количество металлолома, который тоже необходимо оприходовать.Полученный при частичном демонтаже основного средства металлолом (как материалы, пригодные для дальнейшего использования) приходуется по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Указаний N 91н и п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы от демонтажа (частичного демонтажа) объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Иными словами, в рассматриваемой ситуации металлолом, образовавшийся от частичного демонтажа линии электропередач, должен отражаться в том отчетном периоде, в котором он образовался, и будет оприходован в составе прочих доходов организации по рыночной цене.

В бухгалтерском учете у организации будет сделана следующая проводка:

Дебет 10, субсчет "Сырье и материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходован металлолом (или годные к использованию материалы) после частичного демонтажа линии электропередач по рыночным ценам.

Если предприятие будет правильно оприходовать детали, запасные части, которые можно использовать при ремонте другого основного средства, то оно избежит при инвентаризации расхождения фактического и документального наличия материалов, а также необоснованной траты на покупку новых запасных частей. А при оприходовании металлолома от демонтажа основного средства, будут увеличены экономические выгоды организации.

3.2 Применение иных способов начисления амортизации

Как уже отмечалось ранее, существует три метода начисления амортизации. На предприятии ОАО Мосмедыньагропром применяется линейный способ.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае - лучшее решение.

В качестве подтверждения нами были сделаны расчеты показателей по трем основным методам начисления амортизации. В качестве объекта мы использовали автомобиль, который предприятие приобрело в 2013 году.

Таблица 3.1 Исходные данные для начисления амортизации

Рассчитаем годовую норму амортизации (Н_А) по известным значениям сроков полезного использования по основным средствам по формуле

,

где СПИ - срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.

Таблица 3.2 Норма амортизации

Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной работы таковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.

Во-вторых, будем производить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний день предыдущего месяца.

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:

(1.2)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.; ПС - первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. тыс. руб.; Н_А - годовая норма амортизации, определяется по данным табл, %.

Рассчитаем за 1й год начисления амортизации для ОС Б:

руб

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года (данный показатель будет соответствовать показателям амортизационных отчислений и за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 ) и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всех методов начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем - просто год):

, (1.5)

где АМ_t - размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

, - размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n - номер месяца начала эксплуатации.

В первый год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц () годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

(1.6)

иначе . (1.7)

2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7

(97172/12)*2= 16195,33руб.

(97172/12)*10=32390,67 руб.

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:

, (1.3)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС - первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.;

Н_А - годовая норма амортизации , %.

Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :

(680000-0)*2*14,29%/100%=194344 руб. (1 год)

(680000-194344)*2*14,29%/100%=138800,49 руб.(2 год)

(680000-194344-138800,49)*2*14,29%/100%=99131,3 руб.(3 год)

(680000-194344-138800,49-99131,3)*2*14,29%/100%=70799,58 руб.(4 год)

(247724,21-70799,58)*0,2858=50565,06 руб.(5 год)

(176924,63-50565,06)*0,2858=36113,57руб.(6 год)

(126359,57-36113,57)*0,2858=25792,31руб.(7 год)

Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначисляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:

Сумма доначисления = 680000 - (194344 + 138800,49+99131,3+70799,58+ 50565,06+36113,57+ +25792,31)=64453,69руб.

Т.е. =25792,31+64453,69=90246руб.(7 год)

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для основного средства (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес.), воспользовавшись формулой 1.7

=(194344/12)*2= 32390,67руб.

= (90246/12)*10=75205руб.

для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2019 года, воспользовавшись формулой 1.5:

= 194344*10/12+138800,49*2/12=185086,75

138800,49*10/12+99131,3*2/12=132188,96

99131,3*10/12+70799,58*2/12=94409,35

70799,58*10/12+50565,06*2/12=67427,16

50565,06*10/12+36113,57*2/12=48156,48

36113,57*10/12+90246*2/12=45135,64

Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:

, (1.4)

где - размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.; ПС - первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.; СПИ - срок полезного использования, лет.

Рассчитаем за 7 лет начисления амортизации для ОС :

=170000руб. (1 год)

=145714,29руб. (2 год)

=121428,57руб. (3 год)

=97142,86руб. (4 год)

=72857,14руб. (5 год)

=48571,43руб(6 год)

= 24285,71руб(7 год)

Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 2 мес. 2013 года, 12 мес. 2014 года и 10 мес. 2020 года для ОС (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2013 г. (2 месяца начисления амортизации) и для 2020 года (10 мес), воспользовавшись формулой 1.7

А₂₀₁₃=(170000/12)*2= 28333,33руб.

А₂₀₂₀= (24285,71/12)*10=20238,09руб.

для 2014, 2015, 2016, 2017,2018,2020 года, воспользовавшись формулой 1.5:

А₂₀₁₄₌ 170000*10/12+145714,29*2/12 =165952,38

А₂₀₁₅ =145714,29*10/12+121428,57*2/12 =141666,67

А₂₀₁₆ =121428,57*10/12+97142,86*2/12 =117380,81

А₂₀₁₇ =97142,86*10/12+72857,14*2/12 =93095,24

А₂₀₁₈ =72857,14*10/12+48571,43*2/12=68809,52

А₂₀₁₉ = 48571,43*10/12+24285,71*2/12=44523,81

Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:

, (1.8)

где ОС_t и ОС_t-1 - остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМ_t - определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности тыс. руб.

При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

Таблица 3.3 Остаточная стоимость основных средств

Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

, (1.9)

где ИОС^m_1…12 - итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца, тыс. руб.;

ИОС₀ - итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первого месяца текущего календарного года), тыс. руб.;

СНнИ - ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.

В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.

Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

, (1.10)

Величина налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:

, (1.11)

где - итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t .

Рассчитаем величину налога на имущества для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на октябрь (т.к. в 2013 году остаточная стоимость ОС появляется с ноября месяца) и декабрь 2013 года, а также за 2014-2020 годы по формулам 1.09-1.11:

НнИ 10/2013 = = 124,67руб.

НнИ 12/2013 =3062,56

Таблица 3.4 Величина налога на имущество

Год	Линейный метод	Уменьшаемый остаток	Пропорционально сумме лет
2013	3062,56	3021,45	3031,4
2014	13534,81	12211,45	12511,19
2015	11397,03	8721,42	9127,38
2016	9259,24	6228,84	6277,86
2017	7121,46	4448,64	3962,62
2018	4983,67	3177,22	4363,34
2019	2845,89	2151	935
2020	888,5	827,26	222,62

Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

ПдНО_t=ПдНбА_t-ИАМ_t-НнИ_t , (1.12)

где ПдНбА_t -прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения в соответствие с длительностью периода руб.;

ИАМ_t - сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t, руб.

Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:

Для расчетов, за прибыль примем сумму, которую организация ОАО "Мосмедыньагропром" ставит в плане на 2014 год = 935000 руб.

ПдНО 10/2013 = 935000/12-0-124,67=77792 руб.

ПдНО 12/2013= 935000/12-16195,33-3062,56=46215,97 руб.

ПдНО 2014 = 935000-16195,33-97172-13534,81=808097,86 руб.

Таблица 3.5 Прибыль до налогообложения

Год	Линейный метод	Уменьшаемый остаток	Пропорционально сумме лет
2013	46215,97	42504,55	49583,34
2014	808097,86	705311,13	728203,1
2015	713063,64	576612,2	589920,24
2016	618029,43	484695,43	469388,95
2017	522995,21	419049,3	378608,95
2018	427961	372164.24	309398,71
2019	332926,78	328054,83	268303,24
2020	302494,17	254173,57	248777,38

Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧП_t) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:

, (1.13)

где ПдНО_t - размер прибыли до налогообложения за период t , тыс. руб.;

СНнП - ставка налога на прибыль (в настоящий момент - 20%), %.

Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы:

ЧП 10/2013 = 77792*((100-20)/100)=62233 руб.

ЧП 12/2013 = 46215,97*((100-20)/100)=36972,78 руб.

ЧП 2014 = 808097,86*((100-20)/100)=628280,02 руб.

Таблица 3.6 Чистая прибыль

Год	Линейный метод	Уменьшаемый остаток	Пропорционально сумме лет
2013	36972,78	34003,64	39666,672
2014	646478,29	564248,9	582562,48
2015	570450,91	461289,76	471936,19
2016	494423,54	387756,34	375511,16
2017	418396,17	335239,44	302887,16
2018	342368,8	297731,39	247518,97
2019	266341,42	262443,86	214642,59
2020	241995,34	203338,86	199021,9

Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДС_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

, (1.14)

где ЧП_t - размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) , руб.;

АМ_t - в зависимости от метода начисления амортизации , руб.

Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за октябрь и декабрь 2013 года, и за 2014-2020 годы:

СДС 10/2013 = 62233+ 0 =62233 руб.

СДС 12/2013 = 36972,78+ 16195,33 =53168,11 руб.

СДС 2014 = 646478,29+ 97172 =743650,29 руб.

Таблица 3.7 Свободные денежные средства

Год	Линейный метод	Уменьшаемый остаток	Пропорционально сумме лет
2013	53168,11	66394,31	68000
2014	743650,29	749335,65	748514,86
2015	667622,91	593478,72	613602,86
2016	591595,54	482165,69	492891,97
2017	515568,17	402666,6	395982,4
2018	43950,8	345887,87	316328,49
2019	363513,42	307579,5	259166,4
2020	274386,01	278543,86	219259,99

Таблица 3.8 Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.)

Наименование показателя	Условное обозна-чение	Линейный метод	Метод уменьшающегося остатка	Метод пропорционально сумме лет
Амортизационные начисления	АМ	680	680	680
Налог на имущество	НнИ	53,093	40,787	40,431
Налогооблагаемая прибыль	ПдНО	3771,784	2810,401	3042,184
Налог на прибыль	НнП	754,36	562,08	608,44
Чистая прибыль	ЧП	3017,427	2546,052	2433,747
Свободные денежные средства	СДС	3253,455	3226,052	3113,746

Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод пропорционально сумме лет является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. А метод уменьшающегося остатка дает минимальную налогооблагаемую прибыль, а следовательно и меньший налог.

При выборе метода начисления амортизации можно воспользоваться таким критерием, как величина налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода пропорционально сумме лет.

При линейном методе самый высокий налог на прибыль, а это не выгодно для организации.

Заключение

Затраты на содержание основных средств - неотъемлемая статья расходов любого предприятия. Правильное управление затратами позволяет повысить прибыль организации.

В 1 главе "Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на содержание основных средств " курсовой работы был проведен теоретический анализ законодательно - нормативной базы учета основных средств в Российской Федерации, методология проведения анализа эффективности основных средств. В главе было отмечено, что правильно организованный учет основных средств на предприятии, а также регулярно проводимый анализ эффективности их использования позволяет проводить грамотную политику технического перевооружения, рационально использовать имеющиеся основные средства на предприятии, решать вопросы относительно неиспользуемых в производстве основных средств, также оптимизировать затраты на их содержание.

Во второй главе "Анализ учета затрат на содержание основных средств и эффективность их использования на ОАО"Мосмедыньагропром", был рассмотрен существующий на предприятии учет затрат на содержание основных средств. Были сделаны следующие выводы: финансовое положение предприятия является устойчивым, отмечается рост затрат на основное производство, что связано с увеличением объема производимой продукции. Выбранный метод начисления амортизации, принятый в учетной политике является наиболее оптимальным и соответствует особенностям предприятия но существующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию и реализации основных средств является не полным, и данные операции могли бы отражаться на счетах по другому; при ликвидации основных средств имеются случаи отсутствия стоимостной оценки металлолома.

В третьей главе были сделаны предложения по устранение вышеуказанных замечаний, разработка новых регистров бухгалтерского учета позволит организовать бухгалтерский учет на предприятии более оптимально и усилить контроль за проведением операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Проведенный анализ существующего на ОАО "Мосмедыньагропром" бухгалтерского учета затрат на содержание основных средств и оценка эффективности их использования позволил разработать ряд рекомендаций, направленных на: изменение порядка отражения на счетах операций по ликвидации и реализации основных средств, а также усиления контроля за проведением инвентаризации, как со стороны бухгалтерии, так и вышестоящего руководства; закрепления порядка списания основных средств и оприходование полезных деталей полученных при их ликвидации, а также выбор нового метода начисления амортизации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013 г.).

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2013 г.).

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.).

4. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.07. 2013 г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 30.08.2012 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учёту "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учёт финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 27.04.2012 г.).

11. Приказ Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.).

14. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 13.06.2001 г. № 654.

15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 19.06.2002 г. № 559.

16. Белов Н. Г. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Москва "ЭКСМО" 2010г. - 184с.

17. Белый И.Н., Михалкевич А.П.. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: / - Минск: "Меркаванне", 2000г. - 203с.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф."Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - Москва:"МАГИС", 2006г. - 178с.

19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский ( финансовый, управленческий) учёт "Инфра -М" 2011г.-79с.

20.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт "Инфра-М" 2010г-71с.

21. Кондраков Н.П.,Иванова М.А.Бухгалтерский управленческий учёт "Инфра-М" 2003г.-38

22. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 8-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1 Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 2003г.-57с.

23.Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. - Москва: ИКЦ "ДИС", 2000г.-103с.

24. 3емляченко С. В. Инвентаризация основных средств //Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013 - № 10 - с. 24-39

25. Иноземцева М.М. Автотранспорт в организации // Налоговый вестник - 2010 г - №3 - с. 288-291

26. Косткина Л.В. Обеспечение информацией //Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013г - № 1 - с. 37 - 41

27.Никитина В. Ю. Выбытие основных средств: учёт и налогообложение //Бухгалтерский учёт.- 2014.-№1. - с. 41-45

28.Чеглакова С. Г. Способ начисления амортизации как средство управления инвестиционной привлекательностью организаций АПК // Бухучёт в сельском хозяйстве - 2013 - № 2 - с. 58-63

29. Шустов А. Б. Учёт основных средств на АПК // Бухгалтерия для всех - 2014 - №3 - с. 26-31

30. СПС "КонсультантПлюс".

31. СПС "ГАРАНТ".

Приложение А

Таблица 1. Основные производственно-экономические показатели

Наименование	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Площадь сельскохозяйственных земель,- всего, га	11709	11181	12476	12476	12476
в т.ч. сельскохозяйственные угодья	11709	11081	12339	12339	12339
Посевные площади- всего, га	8521	8521	9120	8825	8585
в т. ч. зерновые	2750	3000	3000	3500	3500
однолетние травы	1650	1421	1620	1150	1500
кукуруза	1000	1100	1500	800	800
Валовой сбор зерна (в весе после доработки), т	9317	9700	11185	10764	6923
Кукуруза на силос, т	38937	26540	68100	46422	26765
Урожайность зерновых, ц/га	33,9	32,3	37,3	30,7	19,8
Кукуруза на силос, ц/га	389,4	241,2	454,0	580,3	334,6
Заготовка сена	1670	2007	2100	1612	1360
Заготовка сенажа	24500	20650	26000	31500	20000
Заготока силоса	32050	16300	48700	32000	36250
Всего сенаж+силос	56550	36950	74700	63500	56250
Среднегодовая численность работников, чел.	741	765	777	793	795
Среднемесячная заработная плата, руб.	16508	20302	22563	23871	24123
Фонд заработной платы, тыс. руб.	146786	186371	210377	227161	230174

Приложение Б

Таблица 2. Производственно-экономические показатели

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 к 2012
				±	%
Реализация продукции, работ и услуг - всего, тыс. руб.	823319	739268	862319	123051	116,6
в т.ч. ЗШП	763960	669480	791072	121592	118,2
основное предприятие	59359	69788	71247	1459	102,1
Валовой надой молока, ц	180313	197516	177061	-20455	89,6
Надой на 1 корову, кг	6517	7054	6324	-730	89,7
Жир, %	4,05	3,92	3,97	0,05	101,3
Белок, %	3,32	3,30	3,31	0,01	100,3
Реализация мяса КРС, т	8728	1072	1134	62	105,8
Среднесуточный привес КРС, г	717	724	643	-81	88,8
Приплод телят, голов	2853	2878	2961	83	102,9
Наличие КРС на начало года- всего, голов	6769	7196	7224	28	100,4
молодняк	4167	4396	4424	28	100,6
в т. ч. коров	2602	2800	2800	0	100,0
Наличие КРС на конец года- всего, голов	7196	7224	7333	109	101,5
молодняк	4396	4424	4533	109	102,5
в т. ч. коров	2800	2800	2800	0	100,0
Среднегодовая численность работников, чел.	777	793	795	2	100,3
Среднемесячная заработная плата, руб.	22563	23871	24123	252	101,1
Фонд заработной платы, млн. руб.	210377	227,2	230,2	3,013	101,3

Приложение В

Таблица 3. Основные производственные показатели

	2010 г.	2011г.	2012	2013
Валовый надой молока, ц	147674	180313	197520	177061
Реализовано(передано в переработку) молока, ц	139780	165929	175861	156256
Жир, %	4,05	4,05	3,92	3,97
Белок, %	3,35	3,32	3,30	3,31
Получено привеса КРС, ц	5938	8710	9721	10420
Реализация мяса КРС, ц	6861	8728	10833	11832
Приплод телят, голов	2682	2853	2878	2961
Наличие КРС на начало года- всего, голов	5006	6769	7196	7224
в т.ч. молодняка КРС	3006	4167	4396	4424
коров	2000	2602	2800	2800
Наличие КРС на конец года- всего, голов	6769	7196	7224	7333
в т ч. молодняка КРС	4167	4396	4424	4533
коров	2602	2800	2800	2800
Валовой сбор зерна (в весе после доработки), т	9700	11185	10764	6923
Урожайность зерновых, ц/га	32,3	37,3	33	19,8
Заготовлено кормов, тонн:
сено	2007	2100	1612	1360
сенаж	20650	26000	31500	36250
силос	16300	48700	32000	20000
Вспашка зяби, га	4512	4000	4000	4670
Сев озимых зерновых, га	1400	1200	1400	150
Производство молочной продукции-всего, т	25091	15525	15888	20290
в т.ч.:
молоко	17460	11187	12212	14791
обезжиренное молоко	3763	-	-	1391
всего молоко	21223	11187	12212	16182
творог весовой	1593	1196	1161	1174
творожки с наполнителем	394	448	368	405
творожная масса	20	39	204	359
сметана	227	244	164	216
йорурт	895	395	554	698
масло сливочное	399	645	375	433
напиток сывороточный	266	136	185	198
сухое обезжиренное молоко	63	247	-	-
бифилайф	4	839	524	246
изделия из творога и муки	4	15	26	65
желе	3	6	4	2
сливки		125	-
Сыр			18	46
Кефир			74	235
Сгущенное молоко			19	31

Приложение Г

Регистр-расчет формирование стоимости объекта учета основных средств (служит компьютерная распечатка бухгалтерской программы) (руб.)

Приложение Д

Регистр - расчет амортизации основных средств (служит компьютерная распечатка бухгалтерской программы) (руб.)

Приложение Е

Регистр - расчета расходов на текущий ремонт за отчетный период

Размещено на Allbest.ru