Учет затрат на восстановление основных средств
Учет восстановления основных средств на ООО "Мелита-Технопарк" и основные направления его совершенствования. Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание. Налоговый учет затрат на восстановление.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.06.2017 |
| Размер файла | 520,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Теоретические основы восстановления основных средств
1.1 Экономическое содержание восстановления основных средств
1.2 Нормативное регулирование учёта восстановления основных средств
1.3 Международные аспекты учета восстановления основных средств
2. Учет восстановления основных средств на ООО "Мелита-Технопарк" и основные направления его совершенствования
2.1 Документальное оформление учёта затрат по восстановлению основных средств
2.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств
2.3 Налоговый учет затрат на восстановление основных средств и отчетность
3. Контроль и анализ затрат по восстановлению основных средств на ООО "Мелита-Технопарк"
3.1 Анализ проведения работ по восстановлению основных средств предприятия
3.2 Контроль проведения работ по восстановлению основных средств предприятия
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что разного рода предприятия несут существенные расходы, в ходе технического обслуживания и восстановления объектов основных средств. Своевременное проведение технического обслуживания является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств.
При единовременном списании расходов на проведение технического обслуживания на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода.
Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем. основной аналитический налоговый
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов - капитальные или текущие. Поэтому важно изучить состояние бухгалтерского учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств с целью достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.
Целью данной дипломной работы является изучение учета затрат на восстановление основных средств исследуемого предприятия.
В соответствии с целью работы были поставлены и рассмотрены следующие задачи:
- охарактеризовать восстановление и техническое обслуживание основных средств, задачи их учета;
- освоить нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;
- охарактеризовать проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;
- изучить состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств в организации;
- освоить отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.
Объектом исследования является ООО "Мелита Технопарк".
Предметом являются затраты на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, документального оформления затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.
1. Теоретические основы восстановления основных средств
1.1 Экономическое содержание восстановления основных средств
Основные средства представляют собой один из главных компонентов производственной деятельности предприятия, поскольку они определяют ее технологический и технический уровень, влияют на качество и ассортимент выпускаемой продукции.
Определение понятия основных средств приводится в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств" и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (в утвержденной Приказом Минфина РФ №186н от 24.12.2010г. редакции) [21, c.56].
Согласно положениям данных документов, основные средства представляют собой часть имущества предприятия, используемую им в качестве средства труда в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также для осуществления управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев (или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
Таким образом, основными средствами можно считать объекты и средства материально-вещественного содержания, которые потребляются в операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев или если срок их полезного использования превышает 12 месяцев.
Обязательным условием отнесения объекта к основным средствам является то, что он должен использоваться в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия. А также обладать способностью приносить ему экономические выгоды (доход) в будущем.
В качестве объектов основных средств могут выступать здания, сооружения, различные силовые и рабочие машины и механизмы, регулирующие и измерительные устройства и приборы, транспортные средства, вычислительная техника, хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, иные аналогичные объекты.
Каждый из них, сохраняя свою натуральную первоначальную форму, переносит часть своей стоимости на добываемую или изготавливаемую с их помощью продукцию, выполненные с их участием работы или оказанные услуги в виде начисляемой амортизации.
Также на балансе хозяйствующего субъекта могут числиться и функционирующие в отраслях непроизводственной сферы объекты основных средств. Здесь можно назвать учреждения культуры, науки, здравоохранения, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.)
Неправомерно отнесение к объектам основных средств предметов, вне зависимости от их стоимости, которые используются в течение периода, составляющего менее 12 месяцев. Также к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств не должны приниматься предназначенные для дальнейшей перепродажи объекты[22, c.162].
Окончательное решение о принятии того или иного объекта к учету в качестве основных средств принимает руководитель предприятия, ориентируясь на характер и условия его хозяйственной деятельности. Обычно подобные решения принимаются по отношению к определенному виду (группе) объектов и документально оформляются в форме элемента учетной политик предприятия.
В состав основных средств могут быть включены и капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, работы по коренному улучшению земель (мелиорацию, осушительные и оросительные системы), в земельные участки и различные объекты природопользования (недра, воду и прочие природные ресурсы).
Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1.1.1).
Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов (рисунок 1.1.1) является основой аналитического учета основных средств.
При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации [23, c.94].
Оценка основных средств может вестись с использованием таких методов, как оценка по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.
Таким образом, основные средства играют важнейшую роль в повышении эффективности производства на предприятии, так как определяют технический уровень производства и труда, а, следовательно, являются основным фактором роста объема производства и продажи продукции.
Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию - относятся к капитальным вложениям. Существуют следующие виды ремонта основных средств (рис. 1.1.2).
Рис.1.1.2. Виды ремонтов основных средств
Разграничения капитального и текущего ремонта имеет значительное практическое значение. Так, текущий ремонт относится на затраты предприятия и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Капитальный же ремонт увеличивает стоимость основного средства, которое восстанавливается и переносится на себестоимость продукции через амортизационные отчисления. Модернизация комплекса средств труда - один из видов модернизации основных средств предприятия. Модернизация основных средств может быть двух видов (рисунок 1.1.3).
Рис. 1.1.3. Виды модернизации основных средств
Задачами учета затрат на восстановление основных средств является достоверность отображение в учете затрат на ремонт основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также определение текущего и капитального ремонта, потому что вид ремонта влияет на учет затрат на восстановление основных средств. Задачами учета затрат на восстановление основных средств есть задачи, отображенные на рисунке 1.1.4.
Рис.1.1.4. Задачи учета затрат на восстановление основных средств
Таким образом, можно сказать, что определение текущего и капитального ремонта важно, так как учет затрат на восстановление основных средств будет не одинаковым. А также выполнение всех перечисленных задач учета затрат на восстановление основных средств будет способствовать улучшению бухгалтерского учета на предприятии.
Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на техническое обслуживание и восстановление основных средств зависит от того, каким способом проводилось восстановление или техническое обслуживание, то есть подрядным или хозяйственным, а также нормам, закрепленным в учетной политике организации. При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями [25, с.101].
Практически все основные средства, кроме земли, находящиеся в собственности предприятия, а также арендованные, неизбежно изнашиваются. Износ происходит не только в процессе эксплуатации, но и при их бездействии. По видам износа основных фондов различают: физический и моральный. Физический износ означает материальный износ основных производственных фондов под воздействием процесса труда, сил природы (стирание рабочих органов, коррозия металлических частей и конструкций, гниение деревянных частей, выветривание и т.п.). Физический износ основных производственных фондов находится в прямой зависимости от нагрузки, качества ухода, уровня организации производства, квалификации рабочих и других факторов. Он определяется соотношением фактического и нормативного сроков службы основных фондов. Для более точного определения износа проводится обследование технического состояния основных фондов. Под моральным износом основных производственных фондов понимается их несоответствие современному уровню техники, снижение технико-экономической целесообразности их эксплуатации.
Вследствие того, что основные средства изнашиваются, естественно, возникает необходимость в их восстановлении. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Об этом указано в п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Методы восстановления ОС приведены на рисунке 1.1.5.
Без необходимых мощностей организация не может производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в необходимом объеме для получения экономических выгод. Для того чтобы исключить или минимизировать возможные последствия изношенных или вышедших из строя основных средств их необходимо поддерживать в рабочем состоянии.
Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходимо проводить ремонт основных средств. Целью ремонта является своевременное и систематическое предохранение основных средств от преждевременного износа, частичное восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации объекта. В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Текущий ремонт выполняется систематически для поддержания технических и экономических характеристик объекта в заданных пределах, заключается в устранении мелких повреждений и неисправностей. При текущем ремонте проводится замена или восстановление отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей, что способствует предупреждению досрочного износа. Как правило, такой ремонт проводят раз в год или чаще.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту. Он включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.
Капитальный ремонт заключается в полной замене изношенных конструкций и деталей или установке вместо них более прочных и экономичных аналогов. Например, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных их частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
Качественное и своевременное выполнение ремонтных работ способствуют ритмичной работе организации, более полному использованию имеющихся основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Организация самостоятельно разрабатывает систему планово-предупредительного ремонта с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и т.п.
Таким образом, под расходами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.
Ремонт и модернизация ОС имеют общую цель - обеспечить организацию работоспособными основными средствами, но данные понятия существенно отличаются друг от друга, в том числе и в плане их учета.
Модернизация (франц. Modernization, от modern- новейший, современный), изменение в соответствие с новейшими, современными требованиями и нормами, например модернизация (обновление) технического оборудования, производственного процесса и т.п.[24, с.179]
Под модернизацией и реконструкцией понимают переустройство существующего объекта ОС. В результате чего происходит качественные изменения в характеристиках объекта (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, продлевается срок службы и т.д.). В результате достройки дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки [2, ст.257].
Основным отличием модернизации от ремонта является то, что после модернизации происходит качественное и количественное изменение характеристик основных средств, нормативных показателей работы объекта основных средств или их назначение.
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [2, ст. 257].
Подводя итог вышесказанному, можно дать следующее определение восстановления ОС. Восстановлением основных средств является целенаправленный процесс возврата утраченных свойств объекта полученных в результате физического износа отдельных его частей (ремонт) либо обновление, улучшение имеющихся функций (модернизация, реконструкция).
1.2 Нормативное регулирование учёта восстановления основных средств
Организация бухгалтерского учета на предприятиях, функционирующих на территории Российской Федерации, определяется положениями действующей нормативной базы.
В статье 71 Конституции Российской Федерации закреплено положение о том, что бухгалтерский учет находится в ведении государства, которое, в лице Правительства Российской Федерации, занимается общим методологическим руководством бухгалтерским учетов в целях обеспечения его упорядоченности, сопоставимости и единообразия.
В то же время Правительство Российской Федерации может предоставлять своим отдельным органам право самостоятельно (в пределах своей компетенции и на основании положений законодательства РФ) разрабатывать и утверждать обязательные для исполнения всеми организациями и предприятиям нормативные акты.
В зависимости от статуса и назначения все нормативные документы можно представить в виде следующей системы [26, c.152]:
- 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях;
- 2-й уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности;
- 3-й уровень: различные указания, методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
- 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Обобщенно система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представлена в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1
Система нормативно-правового регулирования учета в России
|
Уровень регулирования |
Источники регулирования |
Документы, регулирующие учет |
Область воздействия |
|
|
Первый |
Государственная Дума РФ, Президент РФ, Правительство РФ |
ГК РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", указы Президента и постановления Правительства РФ |
Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета |
|
|
Второй |
Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнитель-ной власти |
Положения по бухгалтерскому учету - система национальных стандартов |
Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета |
|
|
Третий |
Министерство финансов и другие органы исполнительной власти |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания |
Определяют сумму группировки и регистрации различных объектов учета, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.д. |
|
|
Четвертый |
Управленческий персонал организации |
Документы, регулирующие учетную политику организации |
Выбор методов и форм ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии со спецификой деятельности организации, уровня автоматизации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерских работников |
Таким образом, в Российской Федерации действует сложившаяся система нормативных и законодательных актов, прямо или косвенно регулирующих ведение бухгалтерского учета в организациях.
Действующее законодательство достаточно четко регламентирует вопросы, связанные с учетом основных средств. Помимо общих, нормативные акты предъявляют и специфические требования к принятию на учет и снятию с учета, амортизации и переоценке, а также к аренде и восстановлению основных средств [27, c.143].
Бухгалтерский учет основных средств организации ведется в соответствии с нормами, закрепленными в Положении по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (ПБУ 6/01), в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).
ПБУ 6/01 обязательно для применения для любых юридических лиц независимо от сферы их деятельности и формы собственности (исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения).
Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете предприятий и организаций информации об их основных средствах, а также применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Для документирования операций с основными средствами организация должна использовать формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде. Все первичные документы по учету основных средств должны содержать обязательный набор реквизитов.
Утвержденные формы могут быть изменены в соответствии требованиями учета конкретной организации, для этого организации могут вводить в формы дополнительные данные [28, с.284].
Таким образом, в Российской Федерации действует развитая нормативно-правовая база, регулирующая все стороны организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии.
Следует отметить, что наблюдается устойчивая тенденция сближения РСБУ с МСФО принятая на законодательном уровне. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. Согласно данному стандарту, в случае если элементы объектов основных средств подлежат регулярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).
Как правило, крупные организации разрабатывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основных средств в соответствии с требованиями составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закреплены отдельные правила.
Средства, направленные на реконструкцию, модернизацию объектов, как и в налоговом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. В налоговом учете все затраты по ремонтам являются текущими расходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По правилам же МСФО затраты на ремонт объектов могут выступать как текущими расходами, так и капитальными затратами на ремонт.
Если отдельные виды ремонтов не отвечают критериям признания объектов в качестве основных средств по МСФО, то затраты по ним признаются текущими затратами.
И наоборот, те затраты, которые отвечают критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют "капитализированными".
В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капитализированные ремонты - это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.
Предприятие самостоятельно определяет, по какой схеме вести учет сумм по капитализированным ремонтам в составе объекта ОС.
При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капитализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.
Оставшийся срок полезного использования основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.
Стоимость компонента объекта ОС (капитализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амортизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен нормативной или иной технической документацией, то есть до следующего ремонта.
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процесса материального производства с целью контроля и управления ими. Для осуществления данных функций в бухгалтерском учете используются специальные методы.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Об этом говорится в п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).
Порядок бухгалтерского учета расходов на ремонт ОС, а также модернизацию (реконструкцию) существенно отличается. В налоговом учете согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. А в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения изменяется первоначальная стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть затраты, произведенные в перечисленных случаях, подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации согласно ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Иными словами, понятия "ремонт", "модернизация" и "реконструкция" в целях бухгалтерского и налогового учета неравнозначны. Значит, налогоплательщику следует особое внимание уделить классификации работ по восстановлению основных средств.
Организация-налогоплательщик, которая образует резерв предстоящих расходов на ремонт, должна рассчитывать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с установленным порядком, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
При формировании в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организации для целей налогообложения прибыли предписано ограничение предельной суммы данного резерва. НК РФ достаточно четко регламентирует данные нормы в статье 324. (таблица 1.2.2)
Таблица 1.2.2
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств (ст. 324 НК РФ)
|
Предстоящие расходы |
Ограничения |
|
|
Ремонт основных средств, кроме указанных ниже видов капитального ремонта |
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года |
|
|
Особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств |
Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком его проведения при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись |
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расход равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль организаций, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства и по видам деятельности.
Наиболее распространенным способом восстановления ОС является ремонт (согласно ПБУ 6/01)
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности. Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены два варианта учета расходов на ремонт ОС. Предприятие должно выбрать один из них и закрепить его использование в учетной политике для целей бухгалтерского учета. (Приложение к письму Минфина России от 9 января 2014 г. N 07-02-18/01)
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 расходы на ремонт признаются в отчете о финансовых результатах:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Учитывая это, а также пункт 7 ПБУ 1/2008 и пункт 19 ПБУ 4/99, регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "Основные средства"
С учетом пункта 7 ПБУ 1/2008 такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.
Помимо ремонта ОС руководством предприятия может быть принято решение о модернизации производства, которое повлечет за собой существенные затраты.
При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности касательно инноваций и модернизации производства, приводятся данные о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, с приобретением (созданием) нематериальных активов (новых технологий, прав на патенты, лицензий на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей и др.); о затратах на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств; о затратах, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества, изменением дизайна и других эксплуатационных свойств выпускаемой продукции, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса; об источниках средств на инновации и модернизацию производства.
Для целей раскрытия указанной информации целесообразно учитывать документ ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства", размещенный на официальном сайте Минфина России в сети "Интернет" www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и аудит - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства".
В соответствии с тем, что на законодательном уровне было принято решение о сближении РСБУ с МСФО нормативное регулирование восстановления ОС уделяется большое внимание, а именно ремонту и модернизации. Так, в отечественном бухгалтерском учете способы восстановления основных средств указаны п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". МСФО (IAS) 16 "Основные средства" введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н, а налоговое законодательство дает определения ремонту и модернизации, ограничивает нормой формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
1.3 Международные аспекты учета восстановления основных средств
В связи со сближением РСБУ и МСФО необходимо рассмотреть сходства и различия в подходах к учету основных средств.
Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств. На рисунке 1.3.1 приведены сходные и различные условия признания основных средств.
Из этого следует, что признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 40 000 руб. По российским правилам, они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.
В соответствии с МСФО (IAS) 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств, в соответствии с МСФО представлена на рисунке 1.3.2.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Восстановление объектов основных средств подразумевает выполнение комплекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования ОС. В настоящее время широко применяется понятие восстановительных работ как "техническое содержание" объекта. Оно включает в себя техническое обслуживание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния). Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование, а также перевооружение производственных мощностей.
Средства, направленные на реконструкцию, модернизацию объектов, как и в налоговом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. В налоговом учете все затраты по ремонтам являются текущими расходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По правилам же МСФО затраты на ремонт объектов могут выступать как текущими расходами, так и капитальными затратами на ремонт.
Если отдельные виды ремонтов не отвечают критериям признания объектов в качестве основных средств по МСФО, то затраты по ним признаются текущими затратами. Однако, те затраты, которые отвечают критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Данные виды ремонта ОС также называют "капитализированными".
В соответствии с МСФО 16 (п. 13) под капитализированным ремонтом понимают ремонт с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.
Предприятие самостоятельно определяет, по какой схеме вести учет сумм по капитализированным ремонтам в составе объекта ОС. При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капитализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно. Оставшийся срок полезного использования основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока. Стоимость компонента объекта ОС (капитализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амортизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен нормативной или иной технической документацией, то есть до следующего ремонта.
В международных стандартах установлены общие правила, согласно которым следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:
1. Увеличивается срок полезного использования основных средств.
2. Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств.
3. Происходит увеличение качества продукции, производимой с использованием основных средств.
Международные стандарты также различают договорные условия, на которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, выполняются подрядным способом и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику. Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки объекта и подписания соответствующего акта.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что порядок учета расходов предприятия на восстановление основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если РСБУ направлены на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся возможность отнесения затрат по некоторым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налоговом учете - формирование резервов на предстоящие ремонты. Однако, надо учитывать, что создание таких резервов является правом, а не обязанностью, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности применения такой налоговой нормы.
2. Учет восстановления основных средств на ООО "Мелита-Технопарк" и основные направления его совершенствования
2.1 Документальное оформление учёта затрат по восстановлению основных средств
Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк". Сокращенное фирменное наименование общества - ООО "Мелита-Технопарк".
Целью деятельности компании является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.
Организация зарегистрирована 26 октября 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан. Директор организации - Парсанов Александр Сергеевич. Компания ООО "Мелита-Технопарк" находится по юридическому адресу 420108, республика Татарстан, город Казань, улица Ирек, 1. Основным видом деятельности является "Ремонт машин и оборудования", зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности. Организации Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк" присвоены ИНН 1655202257, ОГРН 1101690059987, ОКПО 68730589.
Учредителями являются 2 физических лица. ООО "Мелита-Технопарк" располагает 1 лицензией. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2017 г.
Телефон, адрес официального сайта и другие контактные данные ООО "Мелита-Технопарк" отсутствуют в ЕГРЮЛ и могут быть добавлены представителем организации.
Последняя запись в ЕГРЮЛ внесена 4 мая 2017 г., причина: (Р 14001) Внесение изменений не связанных с учредительными документами.
Научно - технический уровень производства ООО "Мелита-Технопарк" характеризуется наличием и состоянием основного (технологического) оборудования, его обновлением и совершенствованием, прогрессивностью структуры основных производственных фондов и применяемых технологий, технической вооруженности труда. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами оценивается в соответствии с производственной программой предприятия.
Бухгалтерский учет в обществе ведется в соответствии с положениями нижеуказанных документов:
1) Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402 ФЗ;
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. № 34н;
3) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94;
4) ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60;
5) ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н;
6) ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету " Учет материально - производственных запасов", утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н;
7) ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н
Организации предоставляется право самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы, системы и размеры оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со своим статусом и Уставом.
Основные финансово-экономические показатели ООО "Мелита Технопарк" отражены в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1
Основные финансово-экономические показатели ООО "Мелита Технопарк" за 2014-2016гг
|
Содержание |
2014 год |
2015год |
2016 год |
Отклонение, (+,-) |
Темп роста, % |
|||
|
2014г от 2015г |
2016г от 2015г |
2015 г |
2016г |
|||||
|
Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб. |
63849 |
34638 |
52706 |
32971 |
20964 |
151,64 |
121,65 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
37379 |
35130 |
89352 |
12720 |
-2067 |
134,03 |
95,87 |
|
|
Коммерческие расходы |
2494 |
4266 |
5324 |
1772 |
1058 |
171,05 |
124,80 |
|
|
Управленческие расходы |
8849 |
8549 |
11874 |
-300 |
3325 |
96,61 |
138,89 |
|
|
Прибыль от продажи, тыс. руб. |
15127 |
492 |
36646 |
18779 |
18648 |
224,14 |
155,00 |
|
|
Стоимость основных фондов, тыс. руб. |
79542 |
72863 |
63556 |
-120 |
-1860 |
99,93 |
98,86 |
|
|
Фондоотдача |
0,39 |
0,59 |
0,73 |
0,20 |
0,14 |
151,75 |
123,06 |
|
|
Рентабельность продаж,% |
23,69 |
35,02 |
44,62 |
11,33 |
9,60 |
147,81 |
127,41 |
По данным таблицы 2.1.1 можно сказать, что выручка в 2016 году увеличилась на 18068 тыс. руб. (на 41,64%). Себестоимость продаж в 2016 году произошло снижение себестоимости на 54222 тыс.руб. (44,22%). Так же увеличился убыток, в 2016 году на 36154р.
ООО "Мелита Технопарк" формирует бухгалтерскую отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. При формировании бухгалтерской отчетности" обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтер ООО "Мелита Технопарк" при составлении бухгалтерского баланса и пояснений к ним придерживается принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Стоимость восстановленных основных средств отображается в активе бухгалтерского баланса по строке 1130 "Основные средства".
Сумма понесенных затрат на текущий ремонт основных средств отображается в отчете о финансовых результатах по срокам:
2120 "Себестоимость продаж" - в том случае если текущему ремонту подлежало основное средство, которое непосредственно используется в производстве и расходы по его ремонту были отображены по дебету счета 20 "Основное производство";
2210 "Коммерческие расходы" - если основное средство используется при реализации продукции или товаров и затраты на его текущий ремонт были отображены по дебету счета 44 "Расходы на продажу";
2220 "Управленческие расходы" - если учет затрат на текущий ремонт учитывался по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а основные средства были предназначены для использования в управлении.
Кроме того, в разделе 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отображают суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции.
Так же как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом хозяйственной деятельности, ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств должна оформляться соответствующими первичными документами.
Для проведения ремонта, модернизации и реконструкции объекта основных средств в организации должен быть издан приказ, в котором следует указать причины ремонта, модернизации и реконструкции сроки его проведения, а так же Ф. И.О. лиц, ответственных за проведение модернизации. Данный документ необходим и в целях налогового учета для обоснования экономической целесообразности данных расходов согласно ст.252 НК РФ. Кроме того, из п.3 ст.256 НК РФ можно сделать вывод, что решение по переводу основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию на длительный срок (более 12 месяцев) принимаются именно руководителем организации. Перед проведением работ по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств в организации создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.
Отметим, что провести работы по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств организация может самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика (подрядным способом) - специализированной организации. Если ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств выполняется подрядным способом, должен быть заключен договор на проведение работы.
Федеральным органом государственной власти не утверждена унифицированная форма для передачи основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию, поэтому, если модернизация производится хозяйственным способом, можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств". Если же основное средство ремонтируется, модернизируется подрядным способом, передача основного средства подрядчику должна оформляться актом приема-передачи, составляемым по форме № ОС-1.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после ремонта, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводивший ремонт, модернизацию, реконструкцию утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, модернизация (реконструкция) объекта основных средств выполняется сторонней организацией, то данный акт составляется в двух экземплярах: первый остается у организации-заказчика, второй передается организации, проводившей модернизацию.
Сведения о ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
2.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств
Подобные документы
Характеристика восстановления и технического обслуживания основных средств. Нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств.
курсовая работа [272,5 K], добавлен 05.04.2017Исследование особенностей учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств, а также документального оформления таких операций. Характеристика учета затрат на восстановление основных средств на примере предприятия ОАО "Ламзурь С".
курсовая работа [38,0 K], добавлен 07.12.2011Понятие, сущность, классификация основных средств, особенности их нормативно-правового регулирования. Оценка финансового состояния, синтетического, аналитического учета, пути совершенствования затрат на восстановление основных средств в СПК "Новый мир".
курсовая работа [109,5 K], добавлен 25.03.2012Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств, порядок создания и отражения резерва предстоящих расходов. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Учёт затрат на модернизацию основных средств.
курсовая работа [28,9 K], добавлен 24.12.2011Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.
дипломная работа [95,3 K], добавлен 22.04.2014Теоретические положения восстановления основных средств, понятие их ремонта и модернизации. Нормативно-законодательная база как методическая основа организации бухгалтерского учета восстановления основных средств. Учет модернизации основных средств.
курсовая работа [95,2 K], добавлен 16.09.2017Понятия ремонта и модернизации объектов основных средств, а также методы их отражения в бухгалтерском учете организации. Учет затрат на проведение ремонта и модернизации подрядным и хозяйственным способом. Затраты на ремонт арендованных основных средств.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 07.05.2008Понятие, задачи и организация аналитического учета затрат на производстве. Краткая характеристика ОАО "ОЗМК", аналитический учет материалов, основных средств и их амортизации на предприятии. Совершенствования аналитического учета затрат на производстве.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 23.04.2011Классификация затрат для принятия решений по оптимизации затрат на содержание основных средств. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Мосмедыньагропром". Документальное и юридическое оформление аналитического и синтетического учёта затрат.
дипломная работа [342,8 K], добавлен 04.02.2015Рассмотрение понятия, классификации и документального оформления движения основных средств на предприятии. Особенности учета амортизации, аренды, продажи и прочего выбытия основных средств, а также затрат на их восстановление, инвентаризацию и переоценку.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 22.08.2010
