Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Характеристика восстановления и технического обслуживания основных средств, задачи учета

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

1.3 Проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что разного рода предприятия несут существенные расходы, в ходе технического обслуживания и восстановления объектов основных средств. Своевременное проведение технического обслуживания является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств.

При единовременном списании расходов на проведение технического обслуживания на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода.

Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов - капитальные или текущие. Поэтому важно изучить состояние бухгалтерского учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств с целью достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Целью данной курсовой работы является изучение учета затрат на восстановление основных средств исследуемого предприятия.

В соответствии с целью работы были поставлены и рассмотрены следующие задачи:

- охарактеризовать восстановление и техническое обслуживание основных средств, задачи их учета;

- освоить нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;

- охарактеризовать проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств;

- изучить состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств в организации;

- освоить отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Объектом исследования является ООО «123 АРЗ».

Предметом являются затраты на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, документального оформления затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств предприятия.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Характеристика восстановления и технического обслуживания основных средств, задачи учета

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию -- относятся к капитальным вложениям. Существуют следующие виды ремонта основных средств (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Виды ремонтов основных средств

Разграничения капитального и текущего ремонта имеет значительное практическое значение. Так, текущий ремонт относится на затраты предприятия и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Капитальный же ремонт увеличивает стоимость основного средства, которое восстанавливается и переносится на себестоимость продукции через амортизационные отчисления. Модернизация комплекса средств труда - один из видов модернизации основных средств предприятия. Модернизация основных средств может быть двух видов (рис. 1.2).



Рисунок 1.2 - Виды модернизации основных средств Учет затрат на ремонт основных средств - http://abc.vvsu.ru/Books/up_bux_uchet/page0005.asp

восстановление обслуживание учет затрата

Задачами учета затрат на восстановление основных средств является достоверность отображение в учете затрат на ремонт основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также определение текущего и капитального ремонта, потому что вид ремонта влияет на учет затрат на восстановление основных средств. Задачами учета затрат на восстановление основных средств есть задачи, отображенные на рис. 1.3.



Рисунок 1.3 - Задачи учета затрат на восстановление основных средств

Таким образом, можно сказать, что определение текущего и капитального ремонта важно, так как учет затрат на восстановление основных средств будет не одинаковым. А также выполнение всех перечисленных задач учета затрат на восстановление основных средств будет способствовать улучшению бухгалтерского учета на предприятии.

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на техническое обслуживание и восстановление основных средств зависит от того, каким способом проводилось восстановление или техническое обслуживание, то есть подрядным или хозяйственным, а также нормам, закрепленным в учетной политике организации. При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями Брусов П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование : учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. -- 2-е изд., стер. -- М. :КноРус, 2012.-- с.120.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

Учет затрат на восстановление основных средств должен осуществляться с учетом требований законодательства РФ.

Гражданским кодексом РФ, законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета. Гражданский кодекс регулирует права собственности, права выкупа, порядок оформления договоров аренды, купли-продажи основных средств, Права собственника в отношении имущества, в частности основных средств, находящегося в хозяйственном ведении "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Также в Законе О бухгалтерском учете сказано, что за ведение бухгалтерского учета на предприятии ответственность несет руководитель такой организацииФедеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. 23.05.2016);

Налоговый кодекс устанавливает порядок налогообложения операций с основными средствами, в том числе при их ремонте и восстановлению"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 12.12.2011) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" дает определение инвестиций.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 гласит о том, что по каждому объекту строительства должна быть техническая документация, достоверно должны быть определены доходы и расходы порядок их признания в бухгалтерском учете.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 6/01"Учет основных средств" является основным нормативным документом по ведению учета основных средствПриказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

В данном Положении отображено понятие объектов основных средств и критерии их признания в качестве объектов основных средств, их оценка, порядок исчисления и методы амортизации, порядок восстановления, ремонта и модернизации объектов основных средств, порядок раскрытия информации об основных средствах в отчетности организации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998г. № 34н указывает на обязательное формирование и утверждение учетной политики организации, а также требования по ведению бухгалтерского учета организации, в том числе и по основным средствамПриказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства», для отображения амортизации основных средств -пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», для учета затрат, связанных с приобретением объектов основных средств - активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.дПриказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)"О формах бухгалтерской отчетности организаций"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010г. № 66н устанавливает порядок формирования финансовой отчетности, в том числе и отображение в ней затрат на восстановление основных средств организацииПриказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

Также в организации должны быть составлены и утверждены руководством внутренние рабочие документы. К таким документам можно отнести прежде всего учетную политику организации, в которой закреплены методы оценки, амортизации, порядок выбытия и учета затрат на восстановление основных средств в организации.

На основании приказов и распоряжений руководства организации происходит движение основных средств на предприятии, их ремонт, реконструкция и модернизация.

1.3 Проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

В инвестиционную политику многих российских предприятий и организаций новые экономические условия внесли коррективы. Модернизация и реконструкция действующих машин и оборудования, как правило, связаны с импортными комплектующими, при нестабильном валютном рынке значительно увеличивает стоимость планируемых капитальных вложенийЗырянова E.С. Ремонт основных средств: бухгалетсркий и налоговый аспект // В сборнике: Энергия науки сборник VI Международной научно-практической Интерент-конференции студентов и аспирантов. 2016. С. 49-52..

По этим же причинам возможность замены действующих основных средств более новыми и современными также можетвызывать определенные финансовые трудности.

Регулярное проведение технического осмотра или необходимого мелкого и крупного ремонта основные средства, в особенности машины и производственное оборудование, могут поддерживаться в приемлемом работоспособном состоянии. На протяжении многих лет российские и зарубежные специалисты и ведущие экономисты исследовали проблемные вопросы в части отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете, возможности резервирования или распределения таких расходов по периодамБулаев С.В. Новый взгляд на учет ремонта ТС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1.

Если сравнить требования российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которым на территории РФ придан юридический статус официальных документов, можно выделить противоречия и проанализировать особенности учета затрат на различные виды ремонта основных средств в российской учетной практике и в МСФО.

Мы обратимся к п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, где определено, что «восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции». Согласно разъяснениям Госкомстата России под расходами на ремонт подразумевается стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования, причем после модернизации (реконструкции) технико-экономические показатели, характеризующие объект, улучшаютсяО применении форм федерального государственного статистического наблюдения № 11 и 11 (краткая): Письмо ГоскомстатаРоссии от 09.04.2001 № МС-1-23/1480, п. 16. Понятия реконструкции и капитального ремонта содержатся также в Градостроительном кодексе РФ (в отношении объектов капитального строительства)Градостроительный кодекс РФ (в ред. Федерального законаот 18.07.2011 № 215-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 11) (ред. 07.03.2017).. Аналогичные толкования работ капитального характера содержатся и в учетном стандарте: «В результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств».

Но, в то же время, в ПБУ 6/01 не рассмотрено содержание и определение ремонтных работ, хотя известно, что ремонтно-эксплуатационные расходы обычно являются издержками отчетного периода, а реконструкция и модернизация - капитальными затратами.

На практике в плане разграничения этих понятий появляются сложности, что приводит к судебным спорам, в частности с налоговой службойСогласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ «первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по другим аналогичным основаниям» (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).. «Дорогие» расходы возможно списать как текущие, а можно - как амортизацию в течение срока полезного использования объектов основных средств. Следовательно, ошибка в классификации расходов на восстановление основных средств влияет на исчисление налогов на прибыль и на имуществоМСФО (IAS) 16, пп. 13, 67-72.. Понятие «реконструкция» как правило используется по отношению к зданиям и сооружениям, а модернизация проводится для переустройства оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.

Затраты на ремонт и текущее обслуживание, в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», характеризуются как повседневное обслуживание основных средств и не изменяют первоначальной стоимости объекта. Но если предстоит дорогостоящий капитальный ремонт или замена отдельных элементов (запасных частей, агрегатов, узлов и других структурных частей) могут признаваться капитальными (капитализированными) затратами, приводящими к изменению первоначальной стоимости объекта основных средств, если соответствуют критериям признания, определенным в п. 7 МСФО(IAS) 16. Кроме того, необходимо списать балансовую стоимость замененной части.

В учетных стандартах, как и в соответствующих Методических указанияхМетодические указания по бухгалтерскому учету основныхсредств: утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н(в ред. Приказа от 24.12.2010 № 186н)., имеющих отношение к учету основных средств, отсутствуют характеристики различных видов ремонта, поскольку эти вопросы законодательством по бухгалтерскому учету не регулируются.

Можно привести пример, казалось бы, нелогичной позиции. Положения НК РФ, регламентирующие исчисление налога на прибыль организаций, различным образом предписывают учитывать расходы на ремонт и на реконструкцию основных средств (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 1 февраля 2011 г. № 11495/10). Упрощенно говоря, расходы на ремонт можно учесть тогда, когда они произведены, а расходы на реконструкцию - в соответствии с параметрами реконструированного основного средства, частями, в течение нескольких лет, через механизм амортизации. Соответственно если подобные расходы произведены организацией, например,5 лет назад, то если они были учтены ей как расходы на реконструкцию, налоговому органу в настоящее время будет выгоднее доказывать, что в действительности имел место ремонт.

Фактически это будет означать, что все расходы одномоментно нужно было учесть именно 5 лет назад, а не частично - в текущем периоде. Если такая позиция налогового органа будет принята, то налог, излишне уплаченный 5 лет назад, организация вернуть уже не сможет в силу истечения срока по ст. 78 НК РФ, а в текущем периоде налог будет занижен (и, соответственно, подлежит уплате или взысканию). Другой вариант развития событий - если подобные расходы произведены организацией в пределах трехлетней «глубины» выездной налоговой проверки(п. 3 ст. 89 НК РФ), то, вполне вероятно, налоговый орган будет настаивать на том, что имела место именно реконструкция, а не ремонт, вследствие чего расходы нужно было не учитывать одномоментно (и, соответственно, уменьшать тем самым налог), а «растягивать» через амортизацию на несколько лет.

Рассматриваемое распределение бремени доказывания, как правило, применяется и в случае спора о праве налогоплательщика на применение некоторого специального налогового режима, который обычно презюмируется как более выгодный.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г.№ 16377/09 разъяснено, что право на применение специального налогового режима в виде ЕСХН должен обосновать налогоплательщикТютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. 2015..

На сегодняшний день нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств достаточно разнообразно и содержит ряд противоречий в требованиях российских и международных стандартов учета и отчетности, что, соответственно, вызывает определенные трудности на практикеУсадская Е.В., Червакова А.П.Проблемы в учете затрат на ремонт и модернизация основных средств // В сборнике: Кооперативный сектор экономики в инновационном развитии российского общества: теория и практика. Сборник статей по итогам научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и магистрантов. 2016. с. 200-206..

Многие специалисты, анализируя обозначенные расхождения, предлагают свои решения неоднозначных хозяйственных ситуаций и соответствующих учетных процедур. По мнению профессора В.Г. Гетьмана, «такие процедуры... затрагивают весь жизненный цикл объектов основных средств, начиная от их постановки на учет и заканчивая списанием последних с баланса»Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерскийучет. 2013. № 14. с. 2-13..



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом исследования было Общество с ограниченной ответственностью «123 авиационный ремонтный завод».

ООО «123 АРЗ» - лидер сервисного обслуживания транспортных самолётов военной и гражданской авиации России. Широкий спектр услуг с применением передовых технологий, тесное сотрудничество с разработчиками авиационной техники, адекватность потребительскому спросу и высокое качество ремонта - главные приоритеты предоставляемых услуг. Заказчиками предприятия являются не только российские, но и зарубежные авиакомпании, расположенные на пяти континентах.

ООО «123 АРЗ» - член международной Ассоциации двигателестроения. Высокие достижения в области качества отмечены Международной Академией качества и маркетинга: предприятию кроме золотой медали «Европейское качество» Международным Альянсом «СДМ Бизнес Консалтинг» вручён почётный приз «Лидер отрасли».

ООО «123 АРЗ» находится в городе Старая Русса Новгородской области. Расположен в 99 км к югу от Великого Новгорода, на Приильменской низменности, при слиянии рек Полисть и Порусья. Население города составляет около 32 000 человек.

ООО «123 АРЗ» располагает собственным аэродромом. Доставка авиатехники в ремонт может осуществляться авиационным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

ОАО «123 авиационный ремонтный завод» выполняет ремонт и техническое обслуживание воздушных судов ИЛ-76, ИЛ-78, АН-12, Л-410 УВП-Э3 и их комплектующих изделий; ремонт двигателей Д-30КП/КП2, АИ-20, НК-12МП, ремонт вспомогательных силовых установок ТГ-16 и ТГ-16М и воздушных винтов АВ-68, АВ-72; переоборудование самолетов ИЛ-76, АН-12 для целей гражданской авиации; переоборудование самолетов Л-410 УВП-Э3 в вариант «салон»; покраску самолетов различных типов, переоборудование двигателей АИ-20 в наземный вариант для работы в составе передвижных автономных электростанций, капитальный ремонт двигателей АИ-20 ДКН, ДМН, ДКЭ, ДМЭ, работающих в составе электростанций ПАЭС-2500 как с газовой, так и с жидкостной системами питания; капитальный ремонт и модернизацию ПАЭС-2500.

Наряду с восстановлением исправности, завод проводит доработку и модернизацию авиационной техники, что означает на практике создание нового технического облика летательного аппарата.

Одно из новых направлений деятельности предприятия - производство и продажа электроэнергии. Сегодня теплоэнергетический комплекс завода снабжает электрической и тепловой энергией, как собственное производство, так и сторонних потребителей.

Основными производственно-структурными подразделениями ООО «123 АРЗ» являются: цех периодического ТО; цех оперативного ТО; цех текущего ремонта; цех лабораторных проверок и ремонта АиРЭО, цех обслуживания бытового оборудования; цех подготовки производства.

Цех периодического ТО Л А производит ТО по периодическим формам регламентных работ, замену двигателей и комплектующих изделий, доработки по бюллетеням, устранение неисправностей.

Цех оперативного ТО производит обслуживание ЛА по оперативным формам, связанным с непосредственной подготовкой их к полету. Эти формы обслуживания сравнительно нетрудоемки.

Цех лабораторных проверок и ремонта авиационного и радиоэлектронного оборудования (АиРЭО) выделяет своих специалистов для работы в цехах ТО ЛА, а также для лабораторных проверок и ремонта АиРЭО.

Цех текущего ремонта ЛА выполняет слесарно-механические, жестяно-медницкие, сварочные, клепальные, столярные, малярные и другие ремонтные работы. Кроме того, он производит ремонт оборотного фонда агрегатов и запасных частей.

Цех обслуживания бытового оборудования выполняет весь комплекс работ по внутренней уборке пассажирских и служебных кабин, туалетных комнат, по уходу за всем бытовым оборудованием.

Основными источниками информации для проведения анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (Приложение 1), отчет о финансовых результатах (Приложение 2).

Основные финансово-экономические показатели ООО «123 АРЗ» отражены в табл.2.1.

Таблица 2.1 - Основные финансово-экономические показатели ООО «123 АРЗ» за 2014-2016гг

Содержание	2014 год	2015год	2016 год	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
				2014г от 2015г	2016г от 2015г	2015 г	2016г
Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.	63849	96820	117784	32971	20964	151,64	121,65
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	37379	50099	48032	12720	-2067	134,03	95,87
Коммерческие расходы	2494	4266	5324	1772	1058	171,05	124,80
Управленческие расходы	8849	8549	11874	-300	3325	96,61	138,89
Прибыль от продажи, тыс. руб.	15127	33906	52554	18779	18648	224,14	155,00
Стоимость основных фондов, тыс. руб.	162913	162793	160933	-120	-1860	99,93	98,86
Фондоотдача	0,39	0,59	0,73	0,20	0,14	151,75	123,06
Рентабельность продаж,%	23,69	35,02	44,62	11,33	9,60	147,81	127,41

По данным табл. 2.1 можно сказать, что выручка в 2015 году увеличилась на 32971 тыс.руб. (на 51,64%), а в 2016 году - на 20964 тыс.руб. (21,65%). Себестоимость продаж в 2015 году также увеличилась на 12720 тыс. руб. (на 34,03%), в 2016 году произошло снижение себестоимости на 2067 тыс.руб. (4,22%). Тот факт, что темпы роста прибыли выше темпов роста себестоимости в 2015-2016гг является положительным для предприятия. Данный факт способствовал увеличению рентабельности в 2015 году против 2014 года на 11,33% и в 2016г - на 9,60%. Рентабельность продаж в 2015 году составила 35,02%, а это значит, что на 1 руб. выручки от продажи приходится 35,02 руб. прибыли от продажи, в 2016г - на 1 руб. выручки приходилось 44,62 руб. прибыли от продаж.

2.2 Состояние синтетического и аналитического учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств

На предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учётная политика предприятия является набором выбранных самой организацией определённых методик, способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации - общества с ограниченной ответственностью. До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения. При передаче основного средства в ремонт составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма N ОС-3) (Приложение 3).Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6) (Приложение 4).

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется пообъектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Синтетический учет расходов на ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй -- передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов.

Подписанный двумя сторонами (представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем.

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете ООО «123 АРЗ» включаются в фактические затраты отчетного периода.

Операции по ремонту основных средств предприятия подрядным способом отображены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций ООО «123 АРЗ»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дт	Кт
Акцептован счет ремонтной организации за выполненные работы по ремонту станка для литья из пластмасс	20000 3600	20 19	60 60
Оплачен счет ремонтной организации	23600	60	51
Зачтена сумма НДС за оплаченные услуги	3600	68	19
Оприходованы поступившие на склад детали, замененные ремонтной организацией	2000	10	91

В апреле 2016 года был произведен ремонт технологической (сборочной) линии хозяйственным способом. Операции, которые отображены в бухгалтерии предприятия занесены в журнал хозяйственных операций (табл. 2.3)

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций ООО «123 АРЗ»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дт	Кт
1	2	3	4
Списана стоимость израсходованных материалов	30000	20	10
Начислена заработная плата ремонтным рабочим	7000	20	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ	1540	20	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	357	20	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	203	20	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	14	20	69

В сентябре 2016 года на предприятии был создан ремонтный цех с помощью которого был произведен ремонт здания литейного цеха.

Операции по ремонту литейного цеха в бухгалтерском учете ООО «123 АРЗ» отображены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций ООО «123 АРЗ»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Списана стоимость израсходованных материалов	60000	23	10
Начислена заработная плата ремонтным рабочим	14000	23	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (22%)	3080	23	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	714	23	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	406	23	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	28	23	69
Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту здания литейного цеха	78788	20	23

В конце месяца бухгалтер предприятия формирует оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В программе 1С: Предприятие 8.3 есть возможность сформировать документ «Карточка счета» и «Анализ счета». В документе «Анализ счета», отображаются суммы с кредита счетов и в дебет счетов.

Также на предприятии имело место восстановление объектов основных средств и путем модернизации и реконструкции. Реконструкция и модернизация относятся к капитальным вложениям, качественно улучшающим состояние основных средств, придают им совершенно новые свойства и ранее не существовавшие характеристики. В ООО «123 АРЗ» если в результате проведенной модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные показатели функционирования объекта основных средств, тогда принимается решение увеличить срок его полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений (табл.2.5).

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций ООО «123 АРЗ»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Накладная на внутреннее перемещение материалов № 12 Отражены затраты материалов связанные с модернизацией фрезерного оборудования	10 000	08	10
Расчетно-платежная ведомость по зарплате №9 Начислена зарплата работникам занятым модернизацией фрезерного оборудования	5 000	08	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии) (22%)	1000	08	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	155	08	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	145	08	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	10	08	69
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при проведении работ	610	08	02
Бухгалтерская справка-расчет № 19 Увеличена первоначальная стоимость фрезерного оборудования после завершения модернизации	16320	01	08

Модернизация основных средств приводит к улучшению ряда характеристик: увеличению мощности и срока полезного использования.

В этом случае затраты на модернизацию относят на увеличение первоначальной стоимости модернизируемых объектов.

Полученные при производстве работ запасные части и материалы относятся на прочие доходы.

В октябре 2016 года в связи с установкой нового оборудования была произведена реконструкция литейного цеха подрядным способом. В таблице 2.6 отражена корреспонденция счетов по реконструкции литейного цеха.

Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций ООО «123 АРЗ»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по реконструкции здания литейного цеха на сумму выполненных работ на сумму НДС	72960 13133	08 19	60 60
Списана сумма НДС в уменьшение задолженности бюджету	13133	68	19
Оплачен счет ООО «Строймонтаж»	86093	60	51
Увеличена стоимость здания литейного цеха на сумму расходов по реконструкции основного средства	72960	01	08

Таким образом, был рассмотрен учет по восстановлению и техническому обслуживанию основных средств на исследуемом предприятии.

2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о восстановлении и техническом обслуживании основных средств

ООО «123 АРЗ» формирует бухгалтерскую отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. При формировании бухгалтерской отчетности» обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтер ООО «123 АРЗ» при составлении бухгалтерского баланса и пояснений к ним придерживается принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Стоимость восстановленных основных средств отображается в активе бухгалтерского баланса по строке 1130 «Основные средства».

Сумма понесенных затрат на текущий ремонт основных средств отображается в отчете о финансовых результатах по срокам:

2120 «Себестоимость продаж» - в том случае если текущему ремонту подлежало основное средство, которое непосредственно используется в производстве и расходы по его ремонту были отображены по дебету счета 20 «Основное производство»;

2210 «Коммерческие расходы» - если основное средство используется при реализации продукции или товаров и затраты на его текущий ремонт были отображены по дебету счета 44 «Расходы на продажу»;

2220 «Управленческие расходы» - если учет затрат на текущий ремонт учитывался по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а основные средства были предназначены для использования в управлении.

Кроме того, в разделе 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отображают суммы увеличения или уменьшения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В ООО «123 АРЗ» выявилось, что не имеется графика документооборота. Поэтому предложено главному бухгалтеру составить график документооборота.

График документооборота дисциплинирует работу в области учета и отчетности, а значит, повышает качество учета и контроля. В нем перечисляют все первичные документы, указывают их назначение, количество экземпляров, кто и в какие сроки их составляет, куда и когда представляется каждый документ, кто принимает и обрабатывает представленные документы.

График документооборота утверждается руководителем и доводится до сведения всех материально-ответственных лиц и должностных лиц хозяйства.

График документооборота позволит усилить контроль и ответственность работников за движением первичной документации, а соответственно и своевременным отображением затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет ООО «123 АРЗ» осуществляется бухгалтерией. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются положением о бухгалтерской службе.

Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется: действующим законодательством; Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; стандартами бухгалтерского учета; другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке; приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации по основной деятельности и личному составу и Положением по учетной политике. Но в силу постоянного изменения законодательства РФ учетную политику нужно постоянно обновлять, т.е. вносить в нее изменения и дополнения.

Затраты на ремонт и модернизацию основных средств на предприятии списываются в полном объеме в текущем месяце, в котором произведен ремонт или модернизация. Так как затраты на ремонт в ООО «123 АРЗ» неравномерны по периодам можно предложить списывать затраты на ремонт объектов основных средств за счет ранее созданного резерва.

В этом случае предполагается создание резерва расходов на ремонт основных средств за счет отчислений, включаемых в издержки производства и обращения в периоды, предшествующие проведению ремонтных работ.

При создании резерва рассчитывают его предварительный размер и норматив отчислений. Предельный размер отчислений -- это плановая сумма расходов на ремонт в текущем году. Она рассчитывается исходя из периодичности ремонта и величины затрат на него. Максимальный ее размер в текущем периоде не должен превышать средней суммы фактических расходов на ремонт за три последних года. Ежемесячные отчисления в резерв равняются1/12 предельного размера отчислений.

Также можно предложить внедрить дополнительные субсчета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов»:

? субсчет 1 «Ремонтный фонд. Цех периодического ТО»;

? субсчет 2 «Ремонтный фонд. Цех оперативного ТО»;

? субсчет 3 «Ремонтный фонд. Цех текущего ремонта»;

? субсчет 4 «Ремонтный фонд. Цех обслуживания бытового оборудования».

Внедрение субсчетов позволит формировать информацию о расходах будущих периодов в разрезе цехов.

В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 Ат91 н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство.

С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

Как уже было отмечено в данной работе, ремонт основных средств может выполняться: подрядным способом или хозяйственным способом. Ремонт основных средств подрядным способом-- осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации. Ремонт основных средств хозяйственным способом-- осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Решение данной проблемы:

1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее - капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

-в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,

-в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,

-в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3.Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В период эксплуатации объекты основных средств требуют технического обслуживания, ремонта, модернизации в связи с их поломками, устареванием и другими причинами. Ремонт - комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составляющих. От понятий ремонта и модернизации следует отличать понятие технического обслуживания объектов основных средств. Отличие ремонта от модернизации основных средств действительно существует, но принципиально она проявляется только на понятийном уровне. Ремонт - это понятие, отражающее определенный рабочий процесс, направленный на восстановление, улучшение технических характеристик объекта или его составляющих. Существует текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

Модернизация комплекса средств труда - один из видов модернизации основных средств предприятия. Модернизация основных средств может быть двух видов: малая и модернизация комплекса средств труда.

Порядок отражения в учете затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Объектом исследования в работе было ООО «123 АРЗ», которое производит ремонт воздушных судов, двигателей, винтов и т.д. На предприятии утверждена учетная политика, в которой указано, что затраты по техническому обслуживанию и ремонту основных средств полностью включаются в затраты отчетного периода. После проведения технического обслуживания и ремонта основного средства составляют «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма N ОС-3), в котором отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств. Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6).

Аналитический учет расходов на техническое обслуживание и ремонт основных средств в ООО «123 АРЗ» ведется пообъектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Синтетический учет расходов на техническое обслуживание и ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств. По дебету вышеуказанных счетов отображаются затраты на техническое обслуживание и ремонт. В конце месяца бухгалтер предприятия формирует оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В программе 1С:Предприятие 8.3 есть возможность сформировать документ «Карточка счета» и «Анализ счета». В документе «Анализ счета», отображаются суммы с кредита счетов и в дебет счетов.

Также на предприятии имело место восстановление объектов основных средств и путем модернизации и реконструкции.

Реконструкция и модернизация относятся к капитальным вложениям, качественно улучшающим состояние основных средств, придают им совершенно новые свойства и ранее не существовавшие характеристики. Затраты по модернизации основных средств отображаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают балансовую стоимость основного средства.

Затраты на ремонт и модернизацию основных средств на предприятии списываются в полном объеме в текущем месяце, в котором произведен ремонт или модернизация. Так как затраты на ремонт в ООО «123 АРЗ» неравномерны по периодам можно предложить списывать затраты на ремонт объектов основных средств за счет ранее созданного резерва. Резерв создается в сумме, не превышающей расходы на ремонт и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Кроме того, в работе было предложено внедрить дополнительные субсчета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Также были описаны проблемы учета затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств и пути их решения.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

3. Градостроительный кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 № 215-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 11) (ред. 07.03.2017).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. 23.05.2016)

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)
"О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

9. МСФО (IAS) 16 «Аренда»

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. Приказа от 24.12.2010 № 186н).

11. О применении форм федерального государственного статистического наблюдения № 11 и 11 (краткая): Письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480, п. 16

12. Брусов П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование : учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. -- 2-е изд., стер. -- М. :КноРус, 2012.-- с.120.

13. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. 2015.

14. Азиева З.И., Еремина Н.В., Папова Л.В.Особенности бухгалтерского учета ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 106. С. 960-974.