Учет основных средств

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по курсу "Бухгалтерский учет"

на тему: "Учет основных средств"

Казань 2009

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Классификация и оценка основных средств

2. аналитический и синтетический учет основных средств

2.1 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

2.2 Синтетический учет основных средств

3. Учет амортизации, аренды, выбытия и затрат на восстановление основных средств

3.1 Учет амортизации и аренды основных средств

3.2 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

3.3 Учет затрат на восстановление, инвентаризация и переоценка основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью курсовой работы является изучение учета основных средств.

Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;

2. Изучить аналитический и синтетический учет основных средств. Учет амортизации, аренды, продажи и выбытия основных средств;

3. Рассмотреть инвентаризацию, переоценку и учет затрат на восстановление основных средств.

Структура курсовой работы состоит из трех глав, введения, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены основное понятие, классификация и оценка основных средств, во второй - документальное оформление и аналитический и синтетический учет. В третьей главе рассмотрены переоценка, инвентаризация, и учет затрат на восстановление основных средств, а так же учет амортизации, аренды, продажи и прочего выбытия основных средств.

Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, основные цели и задачи, а в заключении сделаны основные выводы по трем главам.

В списке литературы представлены основные источники учебной и нормативной литературы, использованные в процессе написания курсовой работы.

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства -- это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода (более 12 месяцев) в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации [2, с.154].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Главные задачи учета основных средств

1. Контроль за наличием и их сохранностью.

2. Правильное и своевременное начисление амортизации.

3. Получение сведений для расчета налоговых платежей (налог на имущество).

4. Контроль за правильным и эффективным использованием основных средств [4, с.154].

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [9].

К основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства, инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие основные средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения:

- на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы);

- в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

- бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, независимо от их стоимости и срока службы;

- временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита за единицу по цене приобретения или изготовления;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала [2, с.155-157].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [9].

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. По характеру участия в производстве: на действующие и бездействующие (запасы, консервация). По назначению: на производственные и непроизводственные [11, с.212].

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03) [9].

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства" [6, с.54].

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В таблице 1 представлены счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства".

Отличительная особенность основных средств как элементов производства состоит в том, что они многократно участвуют в процессе производства в первоначальной натуральной форме. Основные средства постепенно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает затраты, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, а постепенно, через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретением основных средств.

Таблица 1. Счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства"

по дебету	по кредиту
03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал	02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

Особый характер имеет и процесс воспроизводства основных средств, под которым понимается процесс их приобретения, создания, расширения, реконструкции, модернизации. В бухгалтерском учете процесс воспроизводства основных средств получил название "капитальные вложения". Задача бухгалтерского учета капитальных вложений состоит в том, чтобы, с одной стороны, отразить процесс осуществления затрат, связанных с приобретением (созданием) объекта основных средств, а с другой - результат этого процесса - вновь приобретенный (созданный) объект основных средств [5. с.114].

1.2 Классификация и оценка основных средств

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

- По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

- По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

- По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

- По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

- По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

- По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи [2, с.154-156].

Одно из основных требований, предъявляемых к оценке основных средств - это ее реальность. С учетом специфики воспроизводства и использования основных средств, реальность их оценки достигается путем применения трех видов оценки:

- первоначальной стоимости;

- остаточной стоимости;

- восстановительной стоимости.

Рассмотрим, что понимается под этими видами оценки, и для каких целей они применяются в бухгалтерском учете.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это оценка, в которой основные средства принимаются к учету, т. е. отражаются при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств в организацию:

- при внесении основных средств в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется по согласованию сторон, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком (аудитором);

- при создании (строительстве) основных средств самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;

- при приобретении основных средств за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение, к которым, в частности относятся:;

- суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

- суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;

- при приобретении основных средств в обмен на другое неденежное имущество - по стоимости обмененного имущества, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- при безвозмездном получении основных средств - по текущей рыночной стоимости.

Во всех случаях поступления в организацию в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом основных средств и все затраты, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость, как правило, отражает величину затрат, понесенных организацией в связи с приобретением основных средств и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом первоначальная стоимость не позволяет отразить процесс использования основных средств в производстве - постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих процессов достигается посредством применения остаточной стоимости [5, с.147-150].

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации.

Амортизация начисляется, исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения поставленных целей деятельности организации. То есть, организация должна возместить себе затраты, связанные с приобретением основного средства в течение срока возможности его доходного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при поступлении объекта основных средств в организацию, исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Мы уже говорили, что оценка должна быть реальной. Всегда ли первоначальная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском учете при приобретении основного средства, с течением времени отражает реальную стоимость объекта? Ведь в экономике, с одной стороны, присутствуют процессы инфляции, а с другой совершенствование процессов производства позволяет снижать себестоимость производства основных средств (что наглядно демонстрирует динамика цен на компьютерную технику). А ведь первоначальная стоимость основных средств является базой для начисления амортизации, которая, в свою очередь, служит источником для приобретения новых основных средств взамен изношенных. Следовательно, если первоначальная стоимость гораздо ниже реальных цен, организация не сможет возобновить изношенные основные средства за счет собственных средств (амортизационных отчислений). Поэтому для отражения реальной оценки основных средств применяется восстановительная стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства каждого объекта основных средств в современных условиях производства. Процесс определения восстановительной стоимости основных средств и отражение изменения первоначальной стоимости в учете называется переоценкой основных средств. После проведения переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как их первоначальная стоимость. Восстановительная стоимость по усмотрению организации может определяться одним из следующих способов: индексным методом, методом прямой оценки. При индексном методе восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на индексы изменения стоимости, учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Госкомстатом.

При методе прямой оценки с помощью оценщиков, аудиторов, информации из торговых организаций и организаций-производителей, определяется рыночная стоимость конкретного объекта основных средств. Она и является восстановительной стоимостью [5, с.151-153].

Текущая рыночная стоимость (цена реализации) - сумма денежных средств, которая была получена в результате продажи объекта при наступлении срока его ликвидации [4. с.156].

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением [9].

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный ордер" и М-17 "Карточка учета материалов". Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице 2.

Таблица 2. Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20,26,44	10
2	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

Основным документом, регламентирующим учет основных средств является ПБУ (Положение по БУ) №6/01.

2. аналитический и синтетический учет основных средств

2.1 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделением на производственные и непроизводственные [4, с.155].

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится [4, c.159-171].

Инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, представляющими собой единое целое и предназначенными для выполнения единой работы.

Первичная документация

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется БУ. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной Госкомстатом России. К ним относятся:

1. №ОС-1 - акт приемки-передачи основных средств. Используют для зачисления в состав основных средств. Оформляется в одном экземпляре приемочной комиссии и направляют в бухгалтерию.

2. №ОС-3 - акт приемки-сдачи реконструированных, отремонтированных и модернизированных объектов.

3. №ОС-4 - акт на списание основных средств.

4. №ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств.

5. №ОС-6 - инвентаризационная карточка. Заводится на каждый объект основных средств, на основании формы ОС-1, ОС-3.

6. №ОС-14 - акт о приемке оборудования. Отражает поступление на склад оборудования для установки.

7. №ОС-15 - акт приемки-передачи оборудования в монтаж.

8. №ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования.

9. №М-35 - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств.

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательных реквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинных носителях информации [4, с.172].

2.2 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" [4. с.173].

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

- заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)	08	60 (76)
Перечислены юридическим лицом за основные средства	60(76)	51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам	19	60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75	80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
Разные случаи поступления основных средств
Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа	08	98
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения	08	98
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:
- производственного назначения (при переоценке);	01	83
- непроизводственного назначения (при переоценке).	01	83
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	01	75-3

Существует два способа проведения строительных работ:

- подрядный - использование услуг сторонней организации;

- хозяйственный - собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре [4, с.174-176].

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дт	Кт
1	Получено основных средств от учредителя	24000	08	75
2	Отражена сумма износа	8000	08	02
3	Начислено поставщикам за доставку основных средств	1000	08	60
4	Оплата поставщикам	1000	60	51
5	Введено в эксплуатацию основных средств	33000	01	08

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

№	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
1	Получено оборудование	08	60	20000
2	Выделен НДС	19	60	4000
3	Оплачен счет поставщикам	60	51	24000
4	Списан НДС в уменьшение долга бюджету	68	19	4000
5	Начислено за доставку	08	71	300
6	Оплачено за доставку	71	51	300
7	Ввод в эксплуатацию	01	08	20300

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы [4, с.175-178].

3. Учет амортизации, аренды, выбытия и затрат на восстановление основных средств

3.1 Учет амортизации и аренды основных средств

Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств [4, с.179-179].

Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ "размазывания" крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными [6, с.156].

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [4, с.179].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики [4, с.180].

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейным;

- списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного и пользования.

Любые объекты основных средств, кроме земли, постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить ремонтом, но наступает период, когда затраты на ремонт не окупаются. Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, расходам на обслуживание.

Порядок начисления амортизации регламентируется ПБУ-6 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету основных средств. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахождения основных средств на реконструкции и модернизации свыше 12 мес., и на консервации свыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется:

1. Объекты жилищного фонда - износ по ним отражают по 010 на за балансовом счете.

2. Объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения.

3. Основные средства стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания (книги, журналы, и т. д.). В соответствии с ПБУ затраты на их покупку списывают по мере отпуска в эксплуатацию по Дт 20,23,25 Кт 01.

4. По мобилизованным мощностям, законсервированным и неиспользованным в производстве.

Объекты амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся на праве собственности хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде и доверительном управлении.

Срок полезного использования - это период в течение которого основные средства должны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или др. натурального показателя, ожидаемого к получению в результате использования основных средств [4, с.181-183].

ПБУ предусматривает установление сроков полезного использования исходя из:

1. Ожидаемого срока использования в соответствии с производительностью и мощностью.

2. Ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и т. д.

3. Технического старения в рамках действующей технологии.

4. Нормативно-правовых и др. ограничений.

Также можно руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений от 22.10.90 г., но они применяются к объектам, принятым к учету после 01.01.98 г.

Способы начисления амортизации

1. Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Пример: Приобретено ОС - 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

2. Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, коэффициент не выше 3.

Пример: Приобретено ОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.

100%/10 лет*2 = 20%

1 год - 200000*20%/100% = 40000 руб.

2 год - (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000 руб.

3 год - 128000*20% = 25600 руб. и т. д.

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления. Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы. При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: Приобретено ОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.

100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 - годовая норма амортизации

1 год - 100000*0,333 = 33300 руб.

2 год - 100000*0,266 = 36600 руб.

4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).

Пример: Приобретен автомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетном периоде пробег составил 5000 км.

100000*5000/500000 = 1000 руб. - годовая норма амортизации [4, с.183-186].

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие субсчета 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" и 01-2 "Собственные основные средства".

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета.

По договору текущей аренды. Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности - Д-т 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" К-т 01-2 "Собственные основные средства".

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя) - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору - Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов". В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 98 "Доходы будущих периодов" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет - Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму фактически полученной арендной платы - Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате - Д-т 68 "Расчеты по налогами сборам" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".