1.2 Учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств

Особое место в бухгалтерском учете отводится учету основных средств, входящих в состав имущества предприятия, принадлежащих к внеоборотным активам и влияющим на весь производственный процесс. Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции. Чем экономнее используются материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

В данной курсовой работе наибольшее внимание уделяется учету затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам (затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В процессе исследования данной темы необходимо решить следующие задачи: изучение особенностей учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств, особенности документального оформления таких операций, а также рассмотреть учет затрат на восстановление основных средств на примере ОАО «Ламзурь С».

Главной целью данной курсовой работы является рассмотрение основных аспектов учета затрат на восстановление основных средств, а также особенностей учета на предприятиях пищевой промышленности.

1. Особенности учета затрат на восстановление основных средств

1.1 Учет затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов. Своевременное и качественное выполнения ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др. Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

К работам по техническому обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

1) оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание;

2) зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкции, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

Способы учета затрат по ремонту основных средств.

В целях налогообложения затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:

1) списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;

2) списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;

3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Таким образом, под затратами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течении срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е силами сторонних организаций и должны оформляться соответствующими документами по восстановлению основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).

Перед проведением ремонта основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств.

Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20,25,26,44.

Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.

При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капитальный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчетами с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При выполнении капитального ремонта силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается договор с подрядчиком, в котором оговариваются основные моменты, в частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ.

В бухгалтерском учете организации расходы по выполненному подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записью на счетах:

1) Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме - сдаче отремонтированных и модернизированных объектов, составленным в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);

2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счетом - фактурой;

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на стоимость ремонтных работ по договору;

4) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.

В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на издержки производства (обращения) в порядке установленном в учетной политике организации, что отражается записями на счетах:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) и Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных работ хозяйственным способом.

Затраты на проведение всех видов ремонта в бухгалтерском и налоговом учете относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии соответствующих оправдательных документов.

В целях организации контроля за своевременном получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в карточке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка соответствующим образом перемещается.

1.2 Учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. И в бухгалтерском, и в налоговом учете суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, (техническое перевооружение и т.п.), дооборудования и достройки относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). Следует отметить, что общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

К работам по модернизации, достройке, дооборудованию, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии.

Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей работы объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.). На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов.

Первоначально все расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально производственных запасов (10,60,69,70,76).

По окончании работ все производственные расходы списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств при наличии акта о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств.

При необходимости на основании оформленного акта производится соответствующие записи в инвентарной карточке. По окончании работ на основании акта производится следующая запись:

1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);

2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму НДС;

3) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);

4) Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается.

В то же время организация может принять решение не изменять срок полезного использования объекта основных средств, например, если в результате модернизации увеличились мощность и быстродействие компьютера.

После модернизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его полезного использования.

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.

Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

1.3 Создание резерва на ремонт основных средств

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму сформированного резерва на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.

Годовой норматив отчислений определяется так:

- рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;

- максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;

Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.

Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальной величины резерва годовую величину делим на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений - на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Использование резерва.

Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

1) Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 10 (70, 69…) - списываются расходы на ремонт, проводимый собственными силами предприятия;

2) Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списываются расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 НК РФ.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - неиспользованная часть резерва относится на внереализационные доходы.

Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт.

Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капитальные ремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:

- ремонт будет проводиться больше года;

- в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.

2. Учет затрат по восстановлению основных средств на примере ОАО «Ламзурь С»

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО «Ламзурь С» - одно из крупнейших кондитерских предприятий в Поволжье, представляет собой высокотехнологическое предприятие с объемами выпуска более 30 000 тонн кондитерских изделий в год. В настоящее время на предприятии работает 1500 человек. Сейчас «Ламзурь С» осуществляет прямые поставки сладостей в 70 регионов страны: от Калининграда до Южно-Сахалинска. В 2007 году фабрика открыла торговые представительства в Брянске, Туле, Воронеже и т.д. Следующим шагом, по словам руководства предприятия, станет увеличение поставок в страны СНГ, а также в Германию и США. Далеко не каждое предприятие способно совершить такой прорыв.

Каждый год предприятие расширяет ассортимент и увеличивает объемы выпуска своей продукции, создавая новые виды кондитерских изделий. Сейчас ассортиментный ряд фабрики включает в себя более 400 наименований кондитерских изделий.

Сочетание классической технологии, качественного экологически чистого сырья и опыт квалифицированных специалистов позволяют получать продукцию высокого качества, что подтверждено многочисленными призами и наградами самых разнообразных российских и зарубежных выставок.

Основная задача Общества:

- производство и реализация кондитерских изделий с целью получения прибыли;

- контроль за качеством сырья и исполнением требований на всех стадиях технологического процесса;

- загрузка доступных производственных мощностей фабрики на 100 %;

- исключение перепроизводства продукции, не пользующейся спросом;

- индивидуальный подход к поставщикам сырья и получателям кондитерских изделий;

- инвестиции во вспомогательные производства, способные увеличить эффективность основной деятельности общества.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

2.2 Особенности учета основных средств на примере ОАО «Ламзурь С»

Учет основных средств ведется ОАО «Ламзурь С» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от13.10.2003 №91н.

Для ведения учета основных средств используется счет 01 «Основные средства», амортизация по ним начисляется на счете 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Если объект основных средств при проведении модернизации не используется в деятельности организации, направленной на получение дохода, амортизация по нему для целей налогового учета не начисляется.

В соответствии с абзацем вторым п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизируемый объект был введен в эксплуатацию, а в случае, если модернизация осуществлялась без остановки производства - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была окончена.

Материально-производственные запасы, полученные при проведении работ по модернизации основного средства (снятие с объекта основного средства), принимаются к учету в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н, установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент их принятия к учету. Этому положению ПБУ 9/99 корреспондирует также п.66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12. 2001 № 119н, согласно которому фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом остаточная стоимость основного средства не уменьшается на стоимость демонтированных частей.

Сдача подразделениями на склад материалов, полученных от разборки основных средств, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п.57 Методических указаний №119н).

В мае 2010 г. ОАО «Ламзурь С» приняло решение о модернизации числящегося на учете компьютера. Из акта технического осмотра и ведомости дефектов следует, что требуется замена процессора с одновременной заменой и материнской платы, которая не соответствует новой модификации процессора. Оценочная стоимость старой материнской платы - 350 руб. В ходе модернизации установлен дисковод для лазерных дисков. Все необходимые составляющие для модернизации приобретены организацией через подотчетное лицо. По представленным подотчетным лицом первичным документам стоимость процессора составила 11 387 руб. (в том числе 1737 руб. НДС), новой материнской платы - 1622,5 руб. (в том числе 247,5 руб. НДС). Стоимость услуг по модернизации и установке с НДС составила 2360 руб.

На основании первичных документов, принятых к учету, делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - 350 руб. - сумма принятой к учету материнской платы по текущей рыночной стоимости;

2) Дебет счета 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 13 650 руб. - стоимость приобретенного процессора, новой материнской платы и лазерного дисковода за счет подотчетных сумм (без НДС);

3) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2457 руб. - на сумму НДС по приобретенным ценностям;

4) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - 13 650 руб. - сумма использованных при модернизации комплектующих;

5) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. - стоимость услуг сторонней организации;

6) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 руб. - отражен в учете НДС;

7) Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 15 650 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на сумму затрат по модернизации.

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ).

Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.

Амортизационные отчисления на ОАО «Ламзурь С» осуществляются линейным способом начисления амортизации.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 не содержится норм, касающихся порядка начисления амортизации после завершения модернизации объекта основного средства. Но в п.60 Методических указаний № 91н приведен пример расчета амортизационных отчислений при применении линейного способа амортизации.

В июне 2009 г объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 3 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования этого объекта пересмотрен в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизации отчисленных в размере 22 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости этого объекта в размере 88 000 руб. (120 000 руб. - (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб.) и нового срока полезного использования - 4 года.

На основании п.60 Методических указаний № 91н предлагается производить начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

После дооборудования срок полезного использования объекта основных средств не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 руб. (120 000 руб. - (120 000 руб.: 5 лет х 3 года) + 40 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования - 2 года.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

Объект основных средств стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 5 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Новый срок полезного использования - 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 40 000 руб. (120 000 руб. - (120 000 руб.: 5 лет х 5 лет) + 40 000 руб.) и срока полезного использования -2 года.

Для равномерного распределения затрат на ремонт основных средств отчетного периода организации могут создавать резерв затрат на предстоящий ремонт основных средств. Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества.

Использование резерва на ремонт основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом пусть временно, но увеличить сумму расходов.

В соответствии со сметой планируемая величина затрат на текущий год по ремонту основных средств (в том числе автомашин) ОАО «Ламзурь С» составляет 540 000 рублей. Поскольку источники финансирования ремонтных работ по производственным и непроизводственным основным средствам разные, то и создание резервов по данным группам объектов должно осуществляться раздельно. Предположим, что согласно вышеуказанной смете величина затрат на ремонт производственных объектов составляет 504 000 рублей, а непроизводственных - 36 000 рублей.

Соответственно ежемесячно резервируемая сумма по производственным основным средствам будет равна 42 000 рублей (504 000 руб.: 12 мес.), а по непроизводственным объектам - 3 000 рублей (36 000 руб.: 12 мес.). В бухгалтерском учете ежемесячное отчисление средств в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств будет отражаться проводкой:

1) Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 96, субсчет «Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств». - 42 000 руб. - отчисления в резерв по производственным основным средствам;

2) Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит счета 96, субсчет «Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств». - 3 000 руб. - отчисления в резерв по непроизводственным основным средствам.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства при существенном объеме работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внереализованных доходов.

учет модернизация документальный восстановление

2.3 Документальное оформление операций по модернизации, реконструкции и ремонту основных средств

Так же как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом хозяйственной деятельности, ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств должна оформляться соответствующими первичными документами.

Для проведения ремонта, модернизации и реконструкции объекта основных средств в организации должен быть издан приказ, в котором следует указать причины ремонта, модернизации и реконструкции, сроки его проведения, а так же Ф.И.О. лиц, ответственных за проведение модернизации. Данный документ необходим и в целях налогового учета для обоснования экономической целесообразности данных расходов согласно ст.252 НК РФ. Решение по переводу основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию на длительный срок (более 12 месяцев) принимаются только руководителем организации. Перед проведением работ по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств на предприятии создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.

Хочу отметить, что работы по ремонту, модернизации и реконструкции объекта основных средств организация чаще производит хозяйственным способом, т. е. самостоятельно. Если ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств выполняется подрядным способом, то заключается договор на проведение работ.

Федеральным органом государственной власти не утверждена унифицированная форма для передачи основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию, поэтому, если модернизация производится хозяйственным способом, используют накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств. Если же основное средство ремонтируется, модернизируется подрядным способом, передача основного средства подрядчику оформляется актом приема-передачи.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после ремонта, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводивший ремонт, модернизацию, реконструкцию и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Если ремонт, модернизация и реконструкция объекта основных средств выполнялась сторонней организацией, то данный акт составляется в двух экземплярах: первый остается на предприятии, второй передается организации, проводившей модернизацию.

Сведения о ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

2.4 Пути улучшения использования основных фондов

Одной из наиболее важных задач ОАО «Ламзурь С» является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды. Прирост основных фондов предприятия достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующего предприятия.

Реконструкция и расширение действующего предприятия, является источником увеличения основных фондов предприятия, одновременно позволяет лучше использовать имеющийся производственный аппарат.

Решающую часть прироста продукции в целом получают с действующих основных фондов, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды.

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования основных фондов на ОАО «Ламзурь С» является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых основных фондов позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных фондов, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных фондов предприятий, повысить эффективность производства в целом.

На предприятии кроме действующих станков, машин и агрегатов часть оборудования находится в ремонте и резерве, а часть -- на складе. Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте, значительно улучшает использование основных фондов.

На успешное решение проблемы улучшения использования основных фондов, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значительное влияние создание крупных производственных объединений. Следует иметь в виду, что это упрощает его производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, и в первую очередь во вспомогательных производствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности использования основных фондов на ОАО «Ламзурь» заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования.

Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных фондов.

Любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных фондов, разрабатываемый для производственных предприятий, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов.

Огромное значение в улучшении использования основных фондов имеет материальное стимулирование рабочих.

На предприятии ОАО «Ламзурь» основным источником воспроизводства основных средств является амортизация. Однако необходимо привлекать и прочие источники воспроизводства основных средств.

Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующего предприятия.

Заключение

В данной работе рассмотрен учет затрат на восстановление основных средств в организациях, а также на примере ОАО «Ламзурь С». Актуальность темы обусловлена становлением новых методик учета операций с основными средствами.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Бухгалтерский учет должен быть построен таким образом, чтобы у него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает. Эта информация в первую очередь необходима для внутреннего учета и контроля.

Бухгалтерский учет основных средств на ОАО «Ламзурь С» ведется с применением вычислительной техники. Такой сложный участок работы, как создание базы данных объектов основных средств по их классификационным группам, по инвентарным номерам, по их принадлежности (по месту использования), начисление амортизации основных средств ведется машинным способом. Это позволяет быстро и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам.

Так же, проанализировав изложенное выше, можно сделать вывод о том, что понятия «модернизация» и «реконструкция» для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета тождественны. В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Исходя из сказанного, к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Бухгалтеру следует решить непростой вопрос, как квалифицировать проведенные восстановительные работы: или это модернизация и реконструкция, или это капитальный ремонт?

Еще одно из важнейших условий успешной работы предприятия - эффективное использование основных средств. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования автотранспорта, производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпускаемой продукции (выполнению работ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ)

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н)

5. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»

6. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

7. Постановление правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

8. Положение по бухгалтерскому учету 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н

9. Положение по бухгалтерскому учету 6/01: Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

10. Положение по бухгалтерскому учету 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н

11. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 305 с.

12. Абашина А. М. Бухгалтерский учет на производстве. / А. М. Абашина. - М.: Филинъ, 2010. -384с.

13. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. 3-е издание / Ю. А. Бабаев. - М.: Проспект, 2011. - 432 с.

14. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 451 с.

15. Брыкова Н. В. Бухгалтерский учет в промышленности: Сборник задач: учеб. пособие. / Н. В. Брыкова- М.: Академия, 2011. - 78 с.

16. Васенко О. В. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. / О. В. Васенко, О. В. Епифанов, Л. Ф. Терентьева, М. Н. Захарова. - М.: Альфа-Пресс, 2009. - 256 с.

17. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии. / И. Е. Глушков. - М.: ОМЕГА, 2011. - 568 с.

18. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. 14-е изд. / И. Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2009. - 944 с.

19. Годовой отчет - 2010; под общей редакцией В. И. Мещерякова. - М.: Бератор-Пресс, 2010. - 635 с.

20. Еленевская Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. / Е. А. Еленевская, Л. В. Усатова, Е. А. Иванов. - М.: Дашков и К, 2009. - 524 с.

21. Казуева Т. С. Управление доходами и расходами предприятия. / Т. С. Казуева. - М.: Дашков и К, 2011. - 192 с.

22. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. / Е. П. Козлова, Т. Н., Бабченко, Е. Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 470 с

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 2-е издание / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.

24. Косолапова М. В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины. / М. В. Косолапова. - М.: Дашков и К, 2012. - 280 с.

25. Крутякова Т. Л. Основные средства (издание второе, переработанное и дополненное) / Т. Л. Крутякова. - М.: АйСиГрупп, 2011. - 312 с.

26. Пантелеев А.С. Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций по МСФО. / А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. М.: Омега-Л, 2010. - 144 с.

27. Под ред. Касьяновой Г. Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации (4 изд.) / Под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2011. - 48 с.

28. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник. 5-е издание / Н. Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2011. - 472 с.

29. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 723 с.

30. Сотникова Л. В. Годовой отчет-2010. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. - М.: Бератор-Пресс, 2010. - 723 с.

31. Тепляков А. Б. Внутренняя бухгалтерская отчетность. / А. Б. Тепляков. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 224 с.

32. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. / Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2009. - 656 с.

Размещено на Allbest.ru