На предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учётная политика предприятия является набором выбранных самой организацией определённых методик, способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации - общества с ограниченной ответственностью. До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения. При передаче основного средства в ремонт составляется "Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма N ОС-3). Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6).

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по объектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Синтетический учет расходов на ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй - передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов.

Подписанный двумя сторонами (представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем.

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете ООО "Мелита Технопарк" включаются в фактические затраты отчетного периода.

Операции по ремонту основных средств предприятия подрядным способом отображены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дт	Кт
Акцептован счет ремонтной организации за выполненные работы по ремонту станка для литья из пластмасс	20000 3600	20 19	60 60
Оплачен счет ремонтной организации	23600	60	51
Зачтена сумма НДС за оплаченные услуги	3600	68	19
Оприходованы поступившие на склад детали, замененные ремонтной организацией	2000	10	91

В апреле 2016 года был произведен ремонт технологической (сборочной) линии хозяйственным способом. Операции, которые отображены в бухгалтерии предприятия занесены в журнал хозяйственных операций (таблица 2.2.2)

Таблица 2.2.2

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Дт	Кт
Списана стоимость израсходованных материалов	30000	20	10
Начислена заработная плата ремонтным рабочим	7000	20	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ	1540	20	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	357	20	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	203	20	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	14	20	69

В сентябре 2016 года на предприятии был создан ремонтный цех с помощью которого был произведен ремонт здания литейного цеха.

Операции по ремонту литейного цеха в бухгалтерском учете ООО "Мелита Технопарк" отображены в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Списана стоимость израсходованных материалов	60000	23	10
Начислена заработная плата ремонтным рабочим	14000	23	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (22%)	3080	23	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	714	23	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	406	23	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	28	23	69
Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту здания литейного цеха	78788	20	23

В конце месяца бухгалтер предприятия формирует оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В программе 1С: Предприятие 8.3 есть возможность сформировать документ "Карточка счета" и "Анализ счета". В документе "Анализ счета", отображаются суммы с кредита счетов и в дебет счетов.

Также на предприятии имело место восстановление объектов основных средств и путем модернизации и реконструкции. Реконструкция и модернизация относятся к капитальным вложениям, качественно улучшающим состояние основных средств, придают им совершенно новые свойства и ранее не существовавшие характеристики. В ООО "Мелита Технопарк" если в результате проведенной модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные показатели функционирования объекта основных средств, тогда принимается решение увеличить срок его полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений (таблица 2.2.4).

Таблица 2.2.4

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Накладная на внутреннее перемещение материалов № 12 Отражены затраты материалов связанные с модернизацией фрезерного оборудования	10 000	08	10
Расчетно-платежная ведомость по зарплате №9 Начислена зарплата работникам занятым модернизацией фрезерного оборудования	5 000	08	70
Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии) (22%)	1000	08	69
Начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%)	155	08	69
Начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (2,9%)	145	08	69
Начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2%)	10	08	69
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при проведении работ	610	08	02
Бухгалтерская справка-расчет № 19 Увеличена первоначальная стоимость фрезерного оборудования после завершения модернизации	16320	01	08

Модернизация основных средств приводит к улучшению ряда характеристик: увеличению мощности и срока полезного использования.

В этом случае затраты на модернизацию относят на увеличение первоначальной стоимости модернизируемых объектов.

Полученные при производстве работ запасные части и материалы относятся на прочие доходы.

В октябре 2016 года в связи с установкой нового оборудования была произведена реконструкция литейного цеха подрядным способом. В таблице 2.2.5 отражена корреспонденция счетов по реконструкции литейного цеха.

Таблица 2.2.5

Журнал хозяйственных операций ООО "Мелита Технопарк"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по реконструкции здания литейного цеха на сумму выполненных работ на сумму НДС	72960 13133	08 19	60 60
Списана сумма НДС в уменьшение задолженности бюджету	13133	68	19
Оплачен счет ООО "Строймонтаж"	86093	60	51
Увеличена стоимость здания литейного цеха на сумму расходов по реконструкции основного средства	72960	01	08

Таким образом, был рассмотрен учет по восстановлению и техническому обслуживанию основных средств на исследуемом предприятии.

2.3 Налоговый учет затрат на восстановление основных средств и отчетность

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (далее - СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа (пересмотра) СПИ модернизированного (реконструированного) объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.

Для целей налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, организация увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов на его модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС, если после реконструкции (модернизации) этого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС. Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

ООО "Мелита Технопарк" провело модернизацию объекта ОС со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации СПИ составил 48 мес. (4 года), первоначальная стоимость объекта - 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80 000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Налоговый учет. Норма амортизации в налоговом учете до модернизации составляла 0,833 % (1 /120 мес. х 100 %), после ее проведения - 0,555 % (1 /180 мес. х 100 %). До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 917 руб. (110 000 руб. х 0,834 %).

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ 10 % затрат на модернизацию в сумме 8 000 руб. (80 000 руб. х 10 %) сразу включаем в состав расходов отчетного периода. На остальные 72 000 руб. (80 000 - 8 000) увеличиваем стоимость ОС, которая в результате составит 182 000 руб. (110 000 + 72 000). Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 1 010 руб. (182 000 руб. х 0,555 %).

Бухгалтерский учет. До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 917 руб. (110 000 руб./10 лет /12 мес.), соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений не отличалась от налоговой.

Бухгалтерский учет - списание затрат по модернизации.

Для расчета новой суммы амортизации в целях бухгалтерского учета берем остаточную стоимость ОС - 44 000 руб. (110 000 руб. - (110 000 руб. /10 лет х 6 лет)), увеличиваем ее на затраты на модернизацию и учитываем остаток пересмотренного срока полезного использования - 9 лет (15 - 6). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 148 руб. ((44 000 + 80 000) руб./9 лет/12 мес.).

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

- запасные части и расходные материалы;

- расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

- расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

- прочие расходы.

ООО "Мелита Технопарк" (с резервом на ремонт 240 000 руб.) выполнила ремонт основного производственного помещения своими силами и силами сторонней ремонтной организации. Затраты собственного ремонтного цеха ООО "Мелита Технопарк" следующие: зарплата - 100 000 руб., социальные отчисления с зарплаты (30%) - 30 000 руб., амортизационные отчисления - 24 000 руб., материалы - 40 000 руб. Стоимость услуг сторонней ремонтной организации - 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Неизрасходованные средства резерва - 20 000 руб.

Налоговый регистр будет иметь вид:

- запасные части и расходные материалы 40000 руб.;

- расходы на оплату труда ремонтных рабочих 130 000 руб.;

- расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций 30000 руб.;

- прочие расходы 24000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 100 000 руб. - на суму заработной платы.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 30 000 руб. - на сумму отчислений с заработной платы.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 02 "Амортизация основных средств" 24 000 руб. - на сумму амортизационных отчислений.

Д-т 23 "Вспомогательные производства",

К-т 10 "Материалы" 40 000 руб. - на суму израсходованных материалов.

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т 23 "Вспомогательные производства" 190 000 руб. - на сумму всех выше приведенных затрат ремонтного цеха.

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. - на сумму услуг сторонней ремонтной организации (без НДС).

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб. - на сумму НДС, указанную в документах ремонтной организации.

Д-т 20 "Основное производство",

К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" 20 000 руб. - сторно в данном случае это неизрасходованный остаток сформированного резерва, то есть излишне зарезервированная сумма 20 000 руб. - сторнируется.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.

Однако, поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете. Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения. Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы.

3. Контроль и анализ затрат по восстановлению основных средств на ООО "Мелита-Технопарк"

3.1 Анализ проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

Как уже было отмечено в данной работе, ремонт основных средств может выполняться: подрядным способом или хозяйственным способом. Ремонт основных средств подрядным способом -- осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации. Ремонт основных средств хозяйственным способом -- осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Решение данной проблемы:

1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее - капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

-в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,

-в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,

-в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3.Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела "Внеоборотные активы", в составе показателя, детализирующего группу статей "Основные средства".

3.2 Контроль проведения работ по восстановлению основных средств предприятия

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Задача контроля основных средств и нематериальных активов - это проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.

Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.

Преимущественные направления внутреннего контроля основных средств заключаются в следующем[2]:

- операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;

основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;

- приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;

- основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;

- выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;

- амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить[3]:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- проводится ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего аудита проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков утвержденным формам;

- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

- правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;

- ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Объектами контроля операций с основными средствами в ООО "Мелита Технопарк" являются:

1) Первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основных фондов и нематериальных активов, накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

2) Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия [51].

Основные источники информации - это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:

Контроль основных средств проводится в такой последовательности:

- сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования;

- законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии [13].

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств [47].

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств [36].

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 "Основные средства" на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 "Основные средства" в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (не доначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков [59].

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами [13].

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 "Основные средства" и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей), которые за ними числятся [51].

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии [17].

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.).

В первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшее - более 15 лет, а находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному. Техническое состояние оборудования отражает степень его износа, следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем он выше, тем в большей степени обновлено оборудование. Возраст оборудования определяется по его техническому паспорту.

При анализе характеристик технического состояния оборудования организации ООО "Мелита Технопарк" высчитываются коэффициенты: модернизации, изношенности, обновления, автоматизации производства, интенсивности использования оборудования.

Ревизия поступления основных средств. Она должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования:

- За счет собственных средств;

- За счет привлеченных средств;

- За счет кредитов банка;

- За счет средств, выделенных из государственного бюджета;

- За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.

При ревизии необходимо обратить внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале - ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств, а это значит: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Ревизия сохранности основных средств. Прежде всего необходимо проверить условия сохранности основных средств:

- качество осуществления инвентаризации;

- своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами;

- достоверность учетных данных на 1 число месяца начала ревизии;

- наличие основных средств.

- При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

- соблюдение сроков и порядка инвентаризации;

- порядка подведения итогов инвентаризации;

- решений по урегулированию выявленных расхождений;

- правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухучета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль. В первом случае происходит проверка: приказов, договоров о материальной ответственности.

Во втором случае происходит проверка:

- наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;

- наличия решеток на окнах;

- работы охранных систем.

При проверке достоверности учетных данных осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств; при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные первичных документов и технической документации - с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств в ООО "Мелита Технопарк" осуществляется фактический контроль и составляются:

а) опись имеющихся в наличии основных средств;

б) опись оборудования, машин, транспортных средств;

в) опись имеющихся в наличии арендованных средств;

г) опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;

д) сличительные ведомости.

Выборочная проверка документального оформления учета основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации в них должны быть внесены исправления и уточнения.

Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям:

1. Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 96 "Резервы предстоящих расходов".

2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.

3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом проводится несколькими способами:

1) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации.

2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 23, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.

4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.

Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.

Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.

5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.

6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.

7. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).

Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.

Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.

Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).

Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.

Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.

Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств, и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии [18].

Заключение

В результате проведенной работы можно прийти к следующим выводам:

1. Основные фонды, состоят из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, являются материальной основой деятельности любого предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Для нормального функционирования предприятия необходимы основные фонды, представляющие собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода превышающего 12 месяцев, и стоимостью более 100-кратного размера МРОТ. И переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере износа. От их объема зависят производственная мощность, уровень технической вооруженности и производительности труда.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства подразделяются на две группы - основные производственные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и основные непроизводственные фонды, которые предназначены для обслуживания работников предприятия.

2. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями. Основным источником воспроизводства основных фондов являются амортизация, которая представляет собой процесс постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость создаваемого продукта, с целью накопления финансовых ресурсов для последующего их воспроизводства. Амортизация позволяет быстрее обновлять основные фонды, оценивать не только физический, но и моральный износ. Начисление амортизации осуществляется на любом предприятии, в том числе и в "Комитете по культуре и кино" при применении линейного метода.

3. Говоря об основных фондах, обязательно встает вопрос об эффективности их использования и применения. Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства.

С улучшением использования основных фондов обеспечивается:

- увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений;

- ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу;

- снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции.

Уровень эффективности использования основных фондов определяется системой экстенсивных и интенсивных показателей. Где обобщающими показателями выступают фондоотдача и фондоемкость продукции. В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования.

Повышение эффективности основных фондов осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В качестве объекта исследования изучили деятельность ООО "Мелита-Технопарк".

Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк". Сокращенное фирменное наименование общества - ООО "Мелита-Технопарк".

Целью деятельности компании является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Организация зарегистрирована 26 октября 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан. Директор организации - Парсанов Александр Сергеевич. Компания ООО "Мелита-Технопарк" находится по юридическому адресу 420108, республика Татарстан, город Казань, улица Ирек, 1. Основным видом деятельности является "Ремонт машин и оборудования", зарегистрировано 15 дополнительных видов деятельности. Организации Общество с ограниченной ответственностью "Мелита-Технопарк" присвоены ИНН 1655202257, ОГРН 1101690059987, ОКПО 68730589.

Учредителями являются 2 физических лица. ООО "Мелита-Технопарк" располагает 1 лицензией. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: малое предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2017 г.

На предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учётная политика предприятия является набором выбранных самой организацией определённых методик, способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации - общества с ограниченной ответственностью. До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения. При передаче основного средства в ремонт составляется "Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма N ОС-3). Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6).

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по объектно и по статьям затрат, при этом по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Синтетический учет расходов на ремонт основных средств ведется в целом по группам объектов отремонтированных основных средств.

ООО "Мелита Технопарк" провело модернизацию объекта ОС со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации СПИ составил 48 мес. (4 года), первоначальная стоимость объекта - 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80 000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Налоговый учет. Норма амортизации в налоговом учете до модернизации составляла 0,833 % (1 /120 мес. х 100 %), после ее проведения - 0,555 % (1 /180 мес. х 100 %). До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 917 руб. (110 000 руб. х 0,834 %).

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Задача контроля основных средств и нематериальных активов - это проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).