Международные стандарты аудита

--сверка реестра задолженности с данными пробного баланса;

--выяснение фактов проведения сверки остатков;

--определение наличия существенных неучтенных обязательств;

10)в отношении начисленных и условных обязательств:

--получение реестра обязательств и сверка его с пробным балансом;

--ознакомление с методом определения начисленных обязательств;

--получение сведений о суммах, включенных в условные, в том числе внебалансовые, обязательства:

11)в отношении налогов:

--выяснение наличия спорных ситуаций с налоговыми органами, которые могут оказать значительное влияние на налоги клиента;

--получение информации об адекватности учтенных отсроченных и текущих налоговых обязательств;

12)в отношении последующих событий:

? получение промежуточной отчетности и сравнение ее с отчетностью, по которой проводится обзор;

? определение необходимости корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности;

? ознакомление с протоколами собраний акционеров или заседаний совета директоров, состоявшихся после даты составления баланса;

13) в отношении собственного капитала:

--получение и анализ перечня операций, отраженных на счетах капитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды;

--выяснение фактов наличия каких-либо ограничений;

14) в отношении деятельности клиента в целом:

? сравнение фактических или ожидаемых результатов текущего периода с результатами предыдущих периодов;

? обсуждение правильности временного периода признания доходов и расходов;

? рассмотрение непредвиденных и необычных статей;

? рассмотрение и обсуждение взаимосвязи между соответствующими статьями доходов.

Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности.

Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора. Возможные следующие варианты:

Факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основами, не обнаружены - означает, что не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не представляет достоверной и объективной картины (не представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности)

Обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности - означает, что не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не представляет достоверной и объективной картины (не представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), за исключением перечисленных фактов (по возможности дается количественная оценка)

Обнаружены факты, оказывающие существенное негативное влияние на достоверность финансовой отчетности - означает что учитывая изложенные факты, финансовая отчетность не представляет достоверной и объективной картины (не представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности)

Масштаб обзора ограничен - означает, что не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не представляет достоверной и объективной картины (не представлена объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), если не принимать во внимание возможные поправки, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений обзора

Масштаб обзора существенно ограничен - означает, что невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверенности

Выполнение согласованных процедур

Согласованные процедуры (6) -- действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены МСА 930 "Задания по выполнению согласованных процедур". При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости. Тем не менее, если аудитор не является независимым, то этот факт отражается в его отчете.

Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающейся условий задания:

--опрос;

--анализ, сравнение;

--проверку расчетов;

--сквозную проверку;

--наблюдение;

--осмотр;

--запрос и подтверждение.

В случае проведения согласованных процедур аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур и предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора. Аудитор должен представить выводы по поводу задолженности клиента поставщику, подтвержденной проверенными документами. Как у клиента, так и у поставщика могут быть свои соображения по поводу реальности размера этой задолженности. В отчете, помимо обычных реквизитов и параграфов, должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

-- заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

--перечень конкретных выполненных процедур;

--заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором;

--указание на ограниченность объема процедур целью договоренности и упоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могли быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того, чтобы не вызывать неоправданных ожиданий в отношении выявления всех обстоятельств, интересующих получателей отчета.

Подготовка финансовой информации

Подготовка финансовой информации (7)-- это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При оказании данной услуги аудитор выступает и роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 "Задания по подготовке финансовой информации" используется именно этот термин. При подготовке финансовой информации так же, как и проведении согласованных процедур, бухгалтер должен соблюдать все профессиональные этические принципы, за исключением требования независимости (однако если бухгалтер не является независимым, это обстоятельство должно быть отражено в отчете).

При определении условий задания бухгалтер должен проинформировать руководство клиента о следующем:

--выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора;

--ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

--финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).

В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверности информации не выражается. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. Так, если аудитор проводил обзор финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные выше меры.

7. Содержание положений о международной аудиторской практике

7.1 Рекомендации по аудиту банков

Проведение процедур межбанковского подтверждения

Рекомендации по проведению названных процедур, изложенные в ПМАП 1000 "Процедуры межбанковского подтверждения", адресованы внешним аудиторам, внутренним банковским аудиторам и инспекторам банков. Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, и является ценным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника. При этом источниками выступают:

- другие банки в стране, резидентом которой является проверяемый банк;

- другие банки в зарубежных странах;

- клиенты проверяемого банка.

Подтверждения могут потребоваться в отношении:

- показателей бухгалтерского баланса;

- забалансовых статей;

При составлении запроса аудитор учитывает следующие факторы, касающиеся проверяемой стороны:

-существенность размера остатков по счетам;

-объем деятельности;

При проведении процедур межбанковского подтверждения не практикуется форма запроса в виде предложения направлять ответ только в том случае, если предоставленная в письме информация является неверной или неполной; аудитору важно получить ответы на все запросы.

Аудитору рекомендуется направлять запрос в головной офис банка, а не в какие-либо подразделения, которые предположительно владеют необходимой информацией, так как предположения аудитора могут оказаться неправильными. Запрос обязательно авторизуется проверяемым (запрашивающим) банком. Письма-запросы могут направляться в разное время в зависимости от степени срочности требуемой информации. Для лучшего понимания запроса в письмо включаются:

- описание характера запрашиваемой статьи, операции, информации, а также указание суммы и валюты;

-дата возникновения и погашения обязательства, условия проведения операции.

Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами по банковскому надзору

В 1989 г. Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП) и Базельским комитетом инспекторов, включающим представителей центральных банков и надзорных органов из стран Европы и США, было утверждено ПМАП 1004 "Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов".

Обязанности руководства банка, помимо непосредственно касающихся ведения бизнеса, заключаются в:

-организации надлежащих систем контроля;

-осмотрительности при проведении операций;

Руководство банка несет ответственность за:

- подготовку финансовой отчетности и обеспечение аудитора банка и органов надзора информацией, влияющей на содержание отчетности;

- организацию и эффективность работы подразделения внутреннего аудита, его кадровое и технические обеспечение;

Функции инспектора по банковскому надзору состоят в защите интересов банковских вкладчиков путем проверки соблюдения предъявляемых требований, таких, как:

-честность, высокая квалификация и опыт лиц, осуществляющих контроль и управление деятельностью банка;

-достаточность капитала для покрытия банковских рисков ; создание резервов на покрытие возможных убытков по безнадежной и сомнительной задолженности;

Методы, применяемые для выполнения этих функций инспекторами, могут быть следующими:

-проведение регулярных интервью с руководством банка;

- периодические выездные проверки;

Инспектора могут воздействовать на банки с помощью следующих мер:

- выдача рекомендаций или издание официальных распоряжений относительно укрепления бизнеса банка и усиления его внутреннего контроля;

- отзыв лицензий у банков, нарушающих установленные требования.

В дополнение к обязательным требованиям по оформлению выводов аудитору банка рекомендуется составить для руководства письменный отчет, который будет содержать замечания о недостатках внутреннего контроля, других упущениях, не влекущих за собой модификацию аудиторского заключения.

Взаимоотношения инспектора и аудитора банка складываются на основе аналогичных интересов и объектов исследования.

Инспектор, используя проверенную аудитором отчетность, должен учитывать цели работы аудитора и некоторую субъективность аудиторских суждений. Информация, предоставляемая аудитором в письмах и отчетах руководству банка, может эффективно использоваться инспектором для получения более широкого представления о различных сторонах деятельности банка. Сведения, поступающие от органа надзора руководству банка, могут использоваться аудиторами в следующих целях:

- независимая оценка инспекторов подтверждает достаточность резервов для покрытия убытков по безнадежной и сомнительной задолженности;

- установленные инспектором специальные нормативы могут быть использованы при проведении аналитических процедур;

Могут возникнуть обстоятельства, при которых аудитор или инспектор сочтут необходимым довести информацию до сведения другой стороны. В частности, аудитор может выразить мнение о соблюдении:

- условий лицензирования, установленных требований и нормативов, включенных в отчеты;

- требований законодательства при проведении банком операций, проверенных аудитором;

Применение МСА при аудите международных коммерческих банков

Рекомендации по применению МСА при проверке коммерческих банков, деятельность которых выходит за национальные границы, отражены в ПМАП 1006 "Аудит международных коммерческих банков" (в настоящее время это положение носит название "Аудит финансовых отчетов банков").

При формировании условий договоренности об аудите международного коммерческого банка аудитор должен принять во внимание следующие факторы:

- наличие достаточных специальных знаний в важных для аудита областях банковского дела;

- адекватность специальных знаний в области используемых проверяемым банком компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств;

При оценке неотъемлемого риска аудитор должен учесть, что деятельности банка присущи риски, связанные с банковскими продуктами и услугами, а также операционные риски.

1 Риски, связанные с банковскими продуктами и услугами:

Кредитный риск (1) это - риск невыполнения клиентом или партнером обязательств в полной сумме в установленный срок или когда-либо в будущем.

Страновой (2)(трансфертный) риск это - риск того, что иностранный контрагент или клиент не покроет свое обязательство из-за различных внешних факторов, присущих иностранному государству.

Риск замещения (3) это - риск возникновения убытков в результате замещения операции по невыполненному клиентом или контрагентом контракту другой операцией по рыночной цене

Риск расчетов(4) это риск потери основной суммы долга в полном объеме при погашении операции без получения суммы от клиента или контрагента.

Риск процентной ставки (5) это - риск убытка, возникающий в результате зависимости прибыли от будущих изменений процентных ставок

Риск ликвидности (6) это- риск убытка, возникающего в результате отсутствия достаточных средств для погашения своих обязательств

Валютный риск (7) это- риск убытка, возникающего в результате изменений в курсах валюты, в которой исчисляются активы и обязательства

Рыночный риск (8) это- риск убытка вследствие изменения рыночных цен инвестиций

Фидуциарный риск (9) это -риск убытка, возникающего в результате неспособности обеспечить сохранность собственных активов или доходность доверенного другой стороной имущества

Организационная структура (10) это- персонал, занимающийся обработкой данных, может иметь неограниченный и неконтролируемый доступ к программному обеспечению, вносить несанкционированные изменения в программы и данные учета.

Отсутствие первичных документов (11) - это данные могут вводиться без сопроводительных документов и письменного разрешения на проведение операции.

Отсутствие визуальных следов операций (12) - это данные существуют только в компьютерных файлах; невозможно проследить этапы проведения операции.

Отсутствие визуального результата (13) - это результаты обработки не всегда распечатываются, что затрудняет контроль правильности оформления операции в учете.

Последовательность выполнения (14) - это большая надежность результатов обработки данных в случае введения в систему всех операций и обстоятельств; отрицательное воздействие, оказываемое недостаточно отлаженной программой, допускающей систематические ошибки.

При выражении мнения о финансовой отчетности международного коммерческого банка аудитор должен учитывать необходимость:

- следования специальным формам и терминологии, определенным законодательством;

- корректировки счетов иностранных филиалов и дочерних компаний в соответствии с принципами учета, применяемыми головным банком;

7.2 Пояснения, касающиеся использования клиентом и аудитором компьютерных систем

Учет влияния отдельных средств компьютеризации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента

При выполнении требований МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля" аудитору приходится встречаться с проблемами, касающимися применения клиентом компьютерных информационных систем. Разъяснению отдельных вопросов работы с КИС посвящены стандарты МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем", а также рекомендации, изложенные в:

- ПМАП 1008 "Оценка рисков и система внутреннего контроля -- характеристики КИС и связанные с ними вопросы";

-ПМАП 1001 "Среда КИС -- автономные микрокомпьютеры";

-ПМАП 1002 "Среда КИС -- интерактивные компьютерные системы";

-ПМАП 1003 "Среда КИС -- системы баз данных".

- ПМАП 1008 описывает особенности влияния организационной структуры и характера обработки данных КИС на риски системы контроля

Общие средства контроля КИС, направленные на обеспечение уверенности в достижении общих целей внутреннего контроля, включают в себя следующее:

-организационный и управленческий контроль, предусматривающий политику и процедуры, а также разделение несовместимых функций;

-контроль за разработкой и эксплуатацией системы прикладных программ;

Внутренний контроль в условиях микрокомпьютерной среды можно организовать с помощью следующих действий:

- введения процедур выдачи разрешений и инструкций руководства по использованию микрокомпьютеров;

- обеспечения физической сохранности оборудования, а также встроенных и автономных носителей информации;

Аудитор может использовать следующие подходы к проверке клиента, использующего микрокомпьютеры:

- оценить риск системы контроля как высокий и сосредоточить усилия на процедурах проверки по существу;

-использовать компьютерные методы аудита с привлечением проверенного программного обеспечения клиента или собственных программ;

Положение 1002 классифицирует интерактивные компьютерные системы в зависимости от выполняемых функций следующим образом:

1.Интерактивный режим (15) это- обработка в режиме реального времени: операции вводятся в устройство терминала, проверяются и используются для оперативного обновления связанных с терминалом файлов компьютера.

2.Интерактивный режим (16) это - обработка групп данных: в отличие от предыдущего режима, операции после проверки добавляются в файлы, содержащие другие операции, введенные в течение периода, по окончании которого проводится обновление основного файла

3.Интерактивный режим( 17) это -обновление файла меморандума, сочетание предыдущих двух режимов, когда отдельные операции незамедлительно обновляют информацию файла меморандума, на основе которого потом делаются запросы.

4.Обработка считываемых (18) это - загружаемых данных в интерактивном режиме: данные основного файла переносятся в интеллектуальное устройство терминала для дальнейшей обработки их пользователем.

Действия аудиторов при проверке клиента, использующего интерактивные компьютерные системы, подразделяются на следующие этапы:

-на стадии планирования:

-включение в группу специалистов, обладающих техническими навыками работы с данными системами и сопутствующими средствами контроля;

Повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при применении баз данных способствуют следующие факторы:

-однократность записи и обновления данных в отличие от КИС, где данные хранятся в разных фондах и обновляются в разное время разными программами;

Аудиторские процедуры могут включать использование функций СУБД для генерирования тестовых данных, проверки целостности базы данных, предоставления доступа к базе данных аудиторского программного обеспечения, Если аудитор решает не полагаться на средства контроля в системе баз данных, он должен попытаться достичь своей цели с помощью проверки по существу значительных бухгалтерских программ, использующих базу данных.

Методы аудита с использованием компьютеров

Аудиторское программное обеспечение может быть представлено:

-пакетом программ, предназначенных для чтения компьютерных файлов, отбора информации, проведения расчетов, создания файлов с данными и печати отчетов;

-программами специального назначения, разработанными аудитором, субъектом или внешним программистом, для выполнения аудиторских задач в конкретных условиях;

Кроме того, методы аудита с использованием компьютера могут применяться при проведении:

-детальных тестов операций и сальдо;

-аналитических процедур обзора;

В процессе планирования для принятия решения об использовании методов аудита с применением компьютера (МАК) следует учитывать:

-знания, навыки и опыт работы аудитора с компьютером;

-период хранения файлов с проверяемыми операциями в компьютерной системе субъекта.

7.3 Прочие вопросы, рассматривающиеся в ПМАП

Особенности применения МСА при аудите малых предприятий

ПМАП 1005 "Особенности аудита малых предприятий" определяет степень воздействия основных характеристик малых предприятий на применение Международных стандартов аудита. Под малым предприятием здесь понимается любой субъект, право собственности и управление которым сконцентрированы в рамках узкого круга лиц и к которому применимы одна или несколько следующих характеристик:

-ограниченное число видов деятельности и источников дохода;

-упрощенная система ведения бухгалтерского учета;

МСА 210 "Условия договоренностей об аудите": необходимо четко обозначить обязанности собственника-менеджера и его ответственность за финансовую отчетность, особенно в случаях, когда отчетность составляется обслуживающей организацией.

МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы": при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с поручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.

МСА 230 "Документация": на малых предприятиях наиболее эффективным оказывается отражение в рабочих документах схем документооборота или описание системы ведения бухгалтерского учета.

МСА 240 "Мошенничество и ошибки": если собственник является одновременно менеджером малого предприятия, то это может усилить общий контроль и уменьшить риск мошенничества и ошибок.

МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности": правовая и нормативная база, регулирующая деятельность малых предприятий, как правило, менее сложна по сравнению с крупными субъектами.

МСА 300 "Планирование": при аудите малых предприятий планирование можно осуществить либо в ходе встречи с собственником-менеджером, либо после получения доступа к документации субъекта.

МСА 310 "Знание бизнеса": при аудите малых предприятий нецелесообразно рассматривать все указанные в приложении к МСА 310 факторы, учитываемые при изучении бизнеса клиента.

МСА 320 "Существенность в аудите": для определения уровня существенности при аудите малых предприятий аудитор в случае отсутствия баланса в начале проверки может использовать показатели пробного баланса за текущий год или данные отчетности клиента за предыдущий период с учетом обстоятельств, произошедших в течение проверяемого периода.

МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля": неотъемлемый риск малого предприятия может повыситься в результате концентрации права собственности и управления.

МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем": системы бухгалтерского учета в малых предприятиях часто устанавливаются на автономных микрокомпьютерах.

МСА 500 "Аудиторские доказательства": при аудите малых предприятий возникают проблемы с получением достаточного объема доказательств, связанные с возможным препятствованием собственника-менеджера отражению отдельных операций в учете и вероятностью отсутствия процедур внутреннего контроля, документально подтверждающих полноту учета операций.

МСА 520 "Аналитические процедуры": аналитические процедуры на стадии планирования аудита малых предприятий

МСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки: с учетом небольшого объема генеральной совокупности данных на малых предприятиях иногда целесообразно проверить всю совокупность или 100% отобранных определенным образом объектов.

МСА 550 "Связанные стороны": операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих малых предприятий, которыми управляет собственник-менеджер.

МСА 560 "Последующие события": выявление последующих событий при аудите малых предприятии затрудняют длительные сроки утверждения отчетности, медленное обновление данных, отсутствие протоколом заседаний директоров.

МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия"

МСА 580 "Заявления руководства": аудитору рекомендуется получить заявления от собственника-менеджера, чтобы избежать возможного недопонимания им ответственности за полноту и содержание информации, содержащейся в финансовой отчетности.

МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности": аудитор должен быть уверен в том, что собственник-менеджер признает свою ответственность за подготовку и содержание отчетности по состоянию на дату подписания аудиторского заключения.

МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность": примерами прочей информации для малого предприятии являются отчет о доходах и расходах, составленный в целях налогообложения, и отчет руководства.

Осуществление контактов аудитора с руководством клиента

Аудитор должен строить отношения с клиентом в соответствии с юридическими требованиями и профессиональными этическими принципами, с учетом внутренних процедур и практики аудитора.

Юридическая сторона отношений частично может быть урегулирована с помощью письма-обязательства, которое призвано способствовать пониманию руководством клиента условий договоренности, а получение заявлений руководства обеспечивает подтверждение этого понимания.

По окончании аудита может возникнуть необходимость обсуждения:

-практических трудностей, возникших в ходе проверки данного клиента;

-разногласий с руководством, касающихся финансовой отчетности;

Аудитору также предписывается при составлении сообщения по вопросам внутреннего контроля:

-не включать формулировки, которые вступали бы в противоречие с выраженным в заключении мнением;

-указать цель проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля исключительно определение объема аудиторских процедур;

Аудитор должен помнить о том, что контакты с руководством не могут освободить аудитора от учета влияния обсуждаемых вопросов на финансовую отчетность или аудиторское заключение и не отменяют необходимость написания поясняющего параграфа или оговорок.

Учет экологических проблем при аудиторских проверках

Учитывая возрастающую роль охраны окружающей среды для государств и отдельных предприятий, Комитет по международной аудиторской практике выпустил ПМАП 1010 "Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности". Экологические аспекты могут оказать существенное влияние на показатели финансовой отчетности клиентов, которые:

-работают в отрасли, подверженной экологическому риску (химической, нефте- и газодобывающей, фармацевтической, коммунальном хозяйстве);

- осуществляют деятельность, контролирующуюся со стороны соответствующих правоохранительных органов на предмет соблюдения экологических требований;

8. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы

8.1 Понятие качества аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации (1) -- это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

1 потребителя информации (2) (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

2 информационный массив (3) (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

3 информационную систему (4) (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Понятие потребности в информации, является результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

Полнота ( 5) (достаточность) - количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

Точность (6) - выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

Полезность (7) -- аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово- хозяйственной деятельности аудируемого липа, не затрагивая бесполезных для потребителей данных;

Доступность(8) -- мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

Однозначность(9) - результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толковании;

Оперативность (10)-- заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;

Предназначение (11) (адресность) - части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации.

8.2 Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм.

Эти программы должны:

- обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

- предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;

- помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Фирмы -- члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

- обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;

- подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих .

8.3 Политика и процедуры контроля качества аудита

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы" должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

-размера фирмы;

-ее расположения;

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

1.Профессиональные требования (12) -- определены "Кодексом этики профессиональных бухгалтеров": независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

2.Навыки и компетентность (13) - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

3.Поручение заданий (14) -- работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

4.Делегирование полномочий (15)-- осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.

5.Консультирование (16) -- проведение консультации с компетентными специалистами.

6.Принятие и сохранение клиентов (17) -- оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

7.Мониторинг (18)-- определение эффективности политики и процедур контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

-назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

-довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

-обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

-определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

-проведение процедур для планирования проверок;

-принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

-определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

- назначить консультантов и определить их полномочия;

Проведение мониторинга предполагает:

-составление внутрифирменной программы с указанием: объемов работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

-обязанности ассистентов;

-цели выполняемых ими процедур;

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

-контролировать ход аудита;

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

-корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

-документальное оформление процедур и их результатов;

Размещено на Allbest.ru