90.7

44.1

Финансовый результат, руб. (в случае убытков)

99.1

90.9

Финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)

90.9

99.1

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании месяца делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

- списывается себестоимость продаж.

2. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 7 «Издержки обращения»

- списываются расходы на продажу.

3. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

- списывается выручка.

Таким образом, синтетический счет 90 на конец года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках. Отразим взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи"

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2013 году оборот торговли Горковского потребительского общества составил 59642 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 36588 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике Горковское потребительское общество расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяют на себестоимость реализованной продукции.

В 2013 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 21050 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 2004 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Глава 3. Анализ финансовых результатов в ГОРКОВСКОМ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ

3.1 Анализ динамики и структуры финансовых результатов

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль [15].

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от основной, финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений [15].

3. В зависимости от характера деятельности организации выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от ситуаций, необычных для данной организации.

4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

7. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период [45].

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности в Горковском потребительском обществе целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Проанализируем основные финансово-экономических показатели организации (табл. 3.1.)

Таблица 3.1 Основные показатели деятельности Горковского потребительского общества за 2012--2013 гг., тыс.руб.

Как свидетельствуют данные табл. 3.1, сумма финансовых результатов от обычной деятельности Горковского потребительского общества за 2012-2013 годы уменьшается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности Горковского потребительского общества показывает, что основным источником дохода потребительского общества является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что в потребительском обществе прибыль от основной деятельности в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 3171 тыс. руб.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем оборота торговли в 2013 году снизился на 6723 тыс. руб., что составило 88,73% от показателя 2012 года. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя оборота торговли темп снижения выше 92,04% против 88,73% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации собственной продукции и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли Горковского потребительского общества на 639 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме оборота торговли в 2013 году составила 61,34% против 60,48% по данным 2012 года; валовая прибыль от реализации соответственно уменьшилась с 39,5% в 2012 году до 38,7% в 2013 году.

На снижение валовой прибыли с 23054 тыс. руб. в 2013 году против данных в 26226 тыс. руб. в 2012 году, то есть на 3171 тыс. руб., кроме вышеназванных факторов способствовало увеличение себестоимости продукции собственного производства на 12,58%.

В итоге предприятием в конце 2013 года было получено 4379тыс. руб. прибыли до налогообложения.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей - рентабельность продаж уменьшилась (с 39,52% до 38,65% за 2012-2013 гг. соответственно). Соответственно увеличился показатель эффективности использования имущества Горковского потребительского общества - показатель рентабельности активов с 7,06% в 2012 году увеличился до 7,52% в 2013 году.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, произошло изменение балансовой прибыли.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным табл. 3.1 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в основном за счет снижения себестоимости проданных товаров, продукции, услуг.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным внутреннего учета. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам [45].

Особенностью потребительской кооперации является ее многоотраслевая деятельность. Большинство кооперативных организаций занимаются заготовительной, производственной, торговой и другими видами деятельности. При составлении сводной отчетности отражается общий в целом по организации финансовый результат. Поэтому особенно важно проводить анализ по отраслям деятельности, по предприятиям и подразделениям. Такой анализ позволит выявить прибыльные и убыточные отрасли и предприятия и укажет на конкретные причины убытков и недостатки в управлении (отсутствие стратегических решений, неграмотное планирование, неритмичное товароснабжение, слабый финансовый контроль и др.) с целью их устранения.

Исследуемая организация - Горковское потребительское общество - находится в устойчивом положении и направляет все силы на то, чтобы достичь рентабельного хозяйствования.

Еще один источник увеличения прибыли - снижение прочих расходов: в Горковском потребительском обществе за 2013 год увеличение прочих расходов произошло на 99 тыс. руб., или на 0,25% по отношению к выручке. Чистая прибыль в 2013 году составила 3587 тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 37 тыс. руб.

В целом структура финансового результата организации значительно улучшилась, что подтверждают: рост доли прибыли от реализации в сумме выручки, увеличение удельного веса чистой прибыли, сокращение доли расходов всех видов (за исключением операционных). Одной из главных причин снижения рентабельности является диспропорция в росте уровня издержек обращения и объёмах реализации товаров. Поэтому необходимо совершенствовать механизм управления издержками. В снижении издержек наиболее полно отражается экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Внедрение противозатратного механизма деятельности предполагает снижение непроизводительных и нерациональных расходов, поиск более оптимальных решений. Снижение издержек - необходимое условие стабилизации цен, развития предприятия [16].

Важным фактором повышения рентабельности является работа по ресурсосбережению. Она ведёт к снижению совокупных затрат, а следовательно к росту доходов и прибыли. Развитие деятельности предусматривает экономию и вовлечение в оборот новых ресурсов. Одним из резервов безубыточной работы является увеличение объёмов продаж, при постоянном контроле за расходованием средств. Увеличение объёмов оборота приводит к снижению уровня издержек при условно постоянных затратах, сумма которых не зависит от объёма реализации. Увеличение рентабельности в результате эффективной хозяйственно-финансовой деятельности даёт возможность предприятию заработать средства на производственное и социальное развитие.

Возможные потери прибыли можно предотвратить, если совершенствовать методы управления анализом и планированием показателей деятельности, осуществлять контроль за выполнением плана, обновлять основные фонды, ускорять оборачиваемость оборотных средств и естественно, постоянно заниматься учёбой кадров. Для роста рентабельности продаж необходимо сосредоточить усилия на маркетинговой работе, оптимизации ассортиментной политики и системы ценообразования.

3.2 Анализ факторов влияющих на формирование финансовых результатов

Факторы по-разному влияют на конечный финансовый результат деятельности организации - нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Они могут влиять прямо на финансовый результат (т. е. степень их влияния можно определить, прибавляя или вычитая - в зависимости от знака, который стоит перед отклонением фактора). Чаще факторы влияют взаимосвязанно или косвенно, т. е. когда их влияние невозможно оценить путем простого сложения или вычитания, а необходимо использовать специальные приемы анализа. Кроме того, существуют факторы внешние и внутренние. Внешние не зависят от деятельности самой организации, но могут оказывать на нее существенное влияние (например, инфляция, цены на покупные товары, тарифы на электроэнергию и теплоэнергию, и др.) [15]. Внутренние факторы, наоборот, напрямую зависят от работы организации, и управленческий персонал может влиять на них (уменьшая или увеличивая их воздействие на финансовый результат) через выработку конкретных решений (например, решение о переходе на другую форму оплаты труда приведет к изменению уровня издержек обращения, продажа новых товаров увеличит в целом выручку от реализации и т.д.). Следовательно, нужно очень внимательно исследовать влияние каждого фактора в отдельности, а затем и совокупное их влияние на финансовый результат, чтобы принять правильное управленческое решение.

По данным отчета о прибылях и убытках, за отчетный год чистая прибыль отчетного (строка 190 «Прибыль отчетного года» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках») составила 3587тыс. руб., а в процентах к выручке от реализации товаров и услуг по рыночным ценам - 6,0 (3587: 59642100). Сумма прибыли уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 37 тыс. руб. (3587 -3624). Уменьшение уровня рентабельности на 0,55% привело к уменьшению прибыли отчетного года - на 37,0 тыс. руб. Совокупное влияние этих двух факторов и привело к снижению суммы прибыли в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 37 тыс. руб.

Рассмотрим влияние факторов на прибыль до налогообложения (табл. 3.2).

Таблица 3.2 Данные для расчёта влияния факторов на прибыль Горковского потребительского общества за 2012- 2013 годы

Прибыль до налогообложения в 2013 году уменьшилась на 209 тыс. руб. Важнейшими факторами, влияющими на прибыль являются доходы от реализации, издержки обращения, прочие доходы и расходы.

1. Для определения влияния объёма оборота на прибыль необходимо уровень прибыли базисного периода умножить на изменения объёма оборота

П(В)=(В1- В0)Rпро, (1)

где В1 , В0 объём оборота базисного и отчётного периодов;

Rпро - рентабельность продаж.

Подставим значение: П(В)=( 59642-66365)5,54% = - 372,5 тыс. руб.

За счёт снижения объёма оборота потребительское общество недополучило прибыль в сумме 372,5 тыс. руб.

2. Чтобы определить влияние изменения доходов на величину прибыли необходимо объём оборота отчётного периода умножить на отклонение по уровню доходности:

П(Д)=(УД1 - УД0)О1/100, (2)

Где, УД0, УД1 доходы в % к обороту в отчётном и базисном периоде.

Подставим значения: П(Д)= ( 38,65-39,52) 59642/100 = - 518,9 тыс. руб.

Снижение уровня доходов позволило недополучить прибыль в сумме 518,9 тыс. руб.

3. Изменения уровня издержек оказывает на прибыль обратное влияние - с ростом издержек прибыль снижается. Для определения влияния уровня издержек обращения на прибыль необходимо объём оборота отчётного периода умножить на отклонение по уровню издержек:

П(УИ)= (УИ1 - УИ0)О1/100, (3)

здесь УИ0, УИ1 издержки обращения в отчётном и базисном периодах.

Подставим значения: П(УИ)= (35,29 -33,98) 59642/100 = -781,31 тыс. руб.

Снижение уровня издержек обращения увеличило сумму прибыли на 781,31 тыс. руб.

4. Влияние прочих доходов и расходов можно определить сопоставлением их величины в отчётном и базисном периодах. За счёт роста прочих доходов прибыль увеличилась на 1563 тыс. руб.

5.За счёт увеличения прочих расходов недополучена прибыль в сумме 99 тыс. руб.

Общее влияние факторов рассчитывают как их алгебраическую сумму:

1) изменение объёма оборота - 372 тыс. руб.

2) изменение дохода -518,9 тыс. руб.

3) изменение издержек обращения - 781,31 тыс. руб.

4) изменение величины прочих доходов + 1563 тыс. руб.

5) изменение величины прочих расходов - 99 тыс. руб.

Общий совокупный результат (1563 - 372 - 781,81 - 518,9 - 99) = 208,7 тыс. руб.

Расчёты влияния факторов на прибыль, непосредственно связанных с её формированием, показали, что в целом за год Горковское потребительское общество получило убытки в сумме 209 тыс. руб. Отсюда следует, что неиспользованные резервы кроются в снижении издержек обращения и прочих расходов, а также в увеличении прочих доходов.

Факторный анализ применяется в организациях, занимающихся торговой деятельностью, для производственных предприятий этот анализ имеет существенные особенности. У производственного предприятия сложная структура, состоящая из нескольких цехов, выпускающих различную продукцию, поэтому анализ финансовых результатов необходимо проводить не только в целом по организации, но и по каждому самостоятельному подразделению (центру ответственности) с целью выявления высокорентабельной, низкорентабельной и нерентабельной продукции для принятия своевременных управленческих решений. Рассмотрим методику факторного анализа для производственной организации (приложение 1).

Финансовый результат от реализации продукции зависит:

от объема реализации;

Приложение 1

Приложение 2

Анализ факторов влияющих на прибыль Горковского ПО

Размещено на Allbest.ur