Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Оценка учета оплаты труда в ООО "ЭкоСтройСервис"
• 1.1 Организационно-экономическая характеристика организации
• 1.2 Оценка системы бухгалтерского учета в организации
• 1.3 Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
• 2. Рекомендации по совершенствованию учета по оплате труда в ООО "ЭкоСтройСервис"
• 2.1 Рекомендации по совершенствованию организации синтетического и аналитического учета по оплате труда в ООО "ЭкоСтройСервис"
• 2.2 Рекомендации по повышению эффективности использования фонда оплаты труда в ООО "ЭкоСтройСервис"
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение


Введение

Целью прохождения преддипломной производственной практики является сбор необходимых исходных данных и закрепление в производственных условиях теоретических знаний по курсу "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях", приобретение практических навыков в области учета расчетов с работниками по оплате труда на конкретном предприятии общества с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройСервис".

Собранные в достаточной мере необходимые материалы позволяют составить наиболее полное впечатление о финансово-хозяйственной деятельности и учете оплаты труда в ООО "ЭкоСтройСервис" за рассматриваемый период с 2011 по 2013 годы.

Цели и задачи производственной преддипломной практики - это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации, приобретение практических навыков работы, выбор темы и разработка детального плана ВКР.

Для написания отчета о прохождении практики использовались данные, характеризующие развитие предприятия, нормативные документы, на основании которых организована правовая сторона деятельности предприятия, данные бухгалтерского учета по расчету с работниками по оплате труда, формами, системами и видами оплаты труда, применяемыми на предприятии, а также методическая и учебная литература, на основании которой проводились необходимые для анализа расчеты.



1. Оценка учета оплаты труда в ООО "ЭкоСтройСервис"

бухгалтерский учет оплата труд

1.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройСервис" зарегистрировано Постановлением главы администрации 26 апреля 2006 года.

ООО "ЭкоСтройСервис" является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано в инспекции ФНС по г. Азову Ростовской области. Предприятие имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание Учредителей может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить уставный капитал. Уставный капитал общества в сумме 10000 рублей разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами. Так как участники ООО отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах внесенных ими вкладов, а прибыть предприятия формирует их доход, владельцы ООО заинтересованы в наиболее эффективном использовании капитала с целью получения прибыли в течение длительного времени.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор и устав, утвержденный учредителями после подписания ими учредительного договора.

Собрание учредителей устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.

На сегодняшний день ООО "ЭкоСтройСервис" занимается производством строительно-монтажных работ. Также компания занимается разработкой технологических карт и проектов производства строительных работ.

Под организационной структурой управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами. Руководство ООО "ЭкоСтройСервис" разработали и приняли линейно - функциональную структуру управления (рис. 1).

Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО "ЭкоСтройСервис"

Права и обязанности специалистов общества регламентируются должностными инструкциями и трудовыми договорами, заключаемые со специалистами при найме их на работу. Непосредственное управление предприятием осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом Учредителей в соответствии с действующим законодательством (Приложение 1). Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемой продукции действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям.

В ООО "ЭкоСтройСервис" бухгалтерский учет ведут пять человек. Возглавляет бухгалтерский аппарат главный бухгалтер, в его подчинении находятся заместитель бухгалтера, бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчетам, бухгалтер по учету заработной платы. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. (Приложение 1) Он отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота. Организовывает учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг), результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

Главным помощником главного бухгалтера является его заместитель. На заместителя главного бухгалтера возложены обязанности контроля ведения учета подчиненными ему сотрудниками, а также заместитель главного бухгалтера ведет учет основных средств.

Бухгалтер-кассир является материально ответственным лицом. Производит записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Производит выдачу наличных денег из касс по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны директором, или главным бухгалтером Общества. Ежедневно в конце рабочего дня подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает главному бухгалтеру в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Принимает участие в проведении инвентаризаций. Следит за сохранностью первичных документов по кассовым операциям. Также на бухгалтера-кассира возложены обязанности по ведению учета операций по банку.

В обязанности бухгалтера по расчетам входят:

- отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с отражением дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременно выявлять факты формирования и принимать меры для эффективной работы с обязательствами контрагентов и сотрудников, составлять отчеты по наличию дебиторской и кредиторской задолженности на определенную регламентом дату;

- вести учет с подотчетными лицами;

- вести учет товаров и материалов;

- обеспечивать подготовку сопоставимой и достоверной бухгалтерской информации по соответствующим направлениям учета.

В обязанности бухгалтера по учету заработной платы входят:

- учет фактически отработанного времени всех сотрудников предприятия;

- расчет и начисление соответствующей заработной платы;

- расчет, выверка и отчисление различных налогов и взносов.

Рассмотрим динамику основных технико-экономических показателей предприятия за 2011-2013гг. в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО "ЭкоСтройСервис" за 2011-2013 гг.

Показатели	Значение показателей	Абсолютные отклонения	Темп роста
	2011г	2012г	2013г	2012г к 2011г	2013г. к 2012г	2012г к 2011г	2013г. к 2012г
1. Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, тыс. руб.	113253	132985	144146	19732	11161	117,42	108,39
2. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	84809	96265	104096	11456	7831	113,51	108,13
3.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	56333	58354	62087	2021	3733	103,59	106,40
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	17004	17722	19824	718	2102	104,22	111,86
5.Среднемесячная заработная плата, руб.	24431	25031	26222	600	1191	102,46	104,76
6.Среднесписочная численность работников, чел.	58	59	63	1	4	101,72	106,78
7.Прибыль от продажи, тыс. руб.	28476	37911	42009	9435	4098	133,13	110,81
8.Чистая прибыль, тыс. руб.	15539	23227	26129	7688	2902	149,48	112,49

Как показывают данные таблицы выпуск товаров и услуг имеет тенденцию к ежегодному увеличению, абсолютное отклонение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 7688 тыс. руб. или 149,48%, в 2013г. по сравнению с 2012 г. составило 2902 тыс. руб. или 112,49 %. Мы также видим увеличение выручки от продажи продукции, так ее увеличение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 11456 тыс. руб. или 113,51%, а в 2012 г. по отношению к 2013 г. составило 7831 тыс. руб. или 108,13%. Это говорит о том, деятельность осуществляемая организацией пользуется спросом. Можно отметить и рост себестоимости реализованной продукции. Можно также отметить и увеличение среднемесячной заработной платы, так в 2012 г. увеличение составило 600 руб. или 102,46%, а в 2013 г. на 1191 руб. или на 104,76%. Все это повлекло за собой увеличение фонда оплаты труда.

Исследуемые показатели для наглядности представлены на рис. 2.

Рисунок 2 - Диаграмма финансовых показателей за 2011-2013 гг.

Основными видами оплаты труда в ООО "ЭкоСтройСервис" являются повременная и сдельная, которые разделяются на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную,

При повременной оплате, оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

1.2 Оценка системы бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет в ООО "ЭкоСтройСервис" ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО "ЭкоСтройСервис" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008года №106н [4], разработана учетная политика. На 2013 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 11.01.2013 г. (Приложение 2). Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно, способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Но в учетной политике существует и ряд недостатков. Согласно разделу II ПБУ 1/98 [4] в ней должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий план счетов не указан в учетной политике предприятия.

Также нет четкого распределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, утвержденного руководителем, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.

В учетной политике оговорено наличие схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота, служащий основой учета, не составлен для сдачи в бухгалтерию документов материально-ответственными лицами.

Все финансово-хозяйственные операции ООО "ЭкоСтройСервис", в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются.

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

В целях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий работников в ООО "ЭкоСтройСервис" все условия оплаты труда и системы премирования закреплены в Положении об оплате труда и Положении о премировании. Эти положения являются основными нормативными документами, определяющими порядок расчетов с персоналом филиала по оплате труда.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО "ЭкоСтройСервис" используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [6], а также самостоятельно разработанные формы документов, содержащие обязательные реквизиты.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, Конституцией РФ, а так же локальными нормативными актами ООО "ЭкоСтройСервис". Организация применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, использует компьютерную программу бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерия и 1С:Зарплата+Кадры, которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета. Организация обработки информации по расчетам с персоналом по оплате труда представлена на рисунке 3.



Рисунок 3 - Организация обработки информации по расчетам с персоналом по оплате труда.

1.3 Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет работников в ООО "ЭкоСтройСервис" осуществляет отдел кадров, который заводит на каждого работника личное дело. На каждого работника открывается личная карточка, в которой фиксируют анкетные данные и прочие сведения о его трудовой деятельности на данном предприятии - учебе, повышении разряда, категории, переводах. Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку, хранящуюся в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки, выполненной работы и в регистрах по учету заработной платы.

В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет, информация которого используется для начисления пенсии, пособий, подсчета среднего заработка.

При учете численности работников учитываются как фактически работающие, так и временно неработающие (находящиеся в очередных, дополнительных, учебных отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках по уходу за ребенком и так далее).

Учет рабочего времени в ООО "ЭкоСтройСервис" ведется в табеле учета рабочего времени. Для контроля за приходом и уходом работников ведется учет на рабочих местах руководителями структурных подразделений, заполняющими табели учета рабочего времени. Такой учет ведут по предприятию в целом. Табель - это именной список работников предприятия, сгруппированных по категориям, а внутри категорий по порядку табельных номеров. В нем указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отечество, должность, количество отработанных дней (часов), в том числе ночные, выходные, неявки на работу по причинам и без причин. Одна строка в табеле отводится для одного работника. На исследуемом предприятии табель использования рабочего времени, заполняется методом сплошной регистрации.

Отметка о неявках делается в табеле на основании соответствующих документов - справок, листков о временной нетрудоспособности и т.п., которые работники сдают в бухгалтерию.

Учет сверхурочных работ ведется в отдельном табеле на лиц, оставленных на сверхурочные работы, составляется список, подписанный руководителем предприятия. Этот список и является основанием для ведения отдельного табеля учета сверхурочных работ. Сверхурочным считается также время, затраченное работниками с нормированным рабочим днем на проведение инвентаризации товаров во внеурочные часы.

По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, в том числе праздничных, сверхурочных и так далее. Табель подписывает табельщик и начальник отдела (руководитель). Оформленные табели передают в бухгалтерию ООО "ЭкоСтройСервис" в сроки, предусмотренные графиками документооборота. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы.

В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству.

Таким образом, в ООО "ЭкоСтройСервис" ведется достоверный и правильный учет численности работников, рабочего и нерабочего времени, что позволяет точно производить расчет заработной платы работников, а также начисление пенсий, пособий, отпускных.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы основных категорий работников в ООО "ЭкоСтройСервис".

Как было отмечено выше, зарплата работникам ООО "ЭкоСтройСервис" начисляется на основании тарифных ставок и оклады. Тарифные разряды и коэффициенты руководителей предприятия определяются в зависимости от среднесписочной численности работающих и размера прибыли от реализации. Основанием для начисления зарплаты служат документы по учету рабочего времени, выполнения плановых заданий и выработки.

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или часовые тарифы ставки. По месячным окладам оплачивается труд секретаря, кассира, руководящих работников, специалистов (экономисты, юристы, менеджеры) и служащих предприятия. Для того, чтобы подсчитать зарплату повременщика необходимо его оклад разделить на календарное количество рабочих дней в отчетном периоде и умножить полученную сумму на количество фактически отработанного времени. Работникам, проработавшим полный месяц, начисляется месячный должностной оклад.

Дополнительно к зарплате работники получают премии и иные вознаграждения (доплаты и надбавки). Премируются работники в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника. Условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разработано на основании типового положения, и утверждено на совете коллективом. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премий.

Также работники ООО "ЭкоСтройСервис" получают доплаты к своей основной зарплате: за работу в выходные и праздничные дни. Трудовой Кодекс РФ регламентирует размер таких доплат и надбавок. За каждый час в ночное время или за многосменный режим работы производится доплата в размере, установленном коллективным договором (соглашением), но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Оплата работникам-сдельщикам за работу в праздничные дни производится по двойным сдельным расценкам, а повременщикам - в двойном размере тарифной ставки (оклада) или одинарном, если работа выполнена в пределах месячных норм. В ООО "ЭкоСтройСервис" применяют следующие виды надбавок и доплат: за выслугу лет, за замещение и совмещение, за увеличение объема работ, а также выплачивают премии по результатам хозяйственной деятельности и единовременные поощрения. Строгой системы начисления надбавок и доплат в ООО "ЭкоСтройСервис" нет. Работники премируются на основе приказа директора организации, причем приказ может относиться только к одному работнику. В приказе указаны размеры вознаграждений, основания для получения.

Далее рассмотрим оплату труда за неотработанное время в ООО "ЭкоСтройСервис". Согласно Трудовому Кодексу РФ [3], работники имеют право на трудовые и социальные отпуска. Трудовые отпуска предоставляются в первый рабочий год не ранее 6 месяцев работы на предприятии. Если работник до ухода в отпуск отработал менее 1 года, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Порядок оплаты отпусков регулируется условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков. В средний заработок для исчисления отпускных включают следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- поощрительные (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплата за неотработанное время.

Премии, обусловленные системами оплаты труда, включаются в заработок для исчисления отпускных того месяца, когда они приходятся согласно лицевому счету.

Сумма отпускных в ООО "ЭкоСтройСервис" рассчитывается так. Годовую зарплату делим на 12 и находим среднемесячную, а среднемесячную делим на среднемесячное количество календарных дней (29,7) - получаем среднедневную. За отпуск работнику причитается среднедневная зарплата, умноженная на количество календарных дней отпуска (28).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

В ООО "ЭкоСтройСервис" размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание.

Пособие по беременности и родам в ООО "ЭкоСтройСервис" выплачивается за период 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50), на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа, справкой о том что данное пособие по месту работы второго родителя не выдавалось.

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с сокращением штата, ликвидации предприятия и прочим причинам. Размер, порядок и условия выплаты выходного пособия определяется коллективным договором и не должен быть меньше предусмотренного законодательством.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ [2]. В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) [2] в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника. Вычеты на детей из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысит 280000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

В ООО "ЭкоСтройСервис" налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. В ООО "ЭкоСтройСервис" работник бухгалтерии регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производится вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы на банковские карты, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и пр. В ООО "ЭкоСтройСервис" такие расчетные операции учитываются на счетах 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующими проводками.

Для учета сумм удержаний налогов в пользу государственного бюджета применяется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Страховые взносы в пенсионный фонд организация начисляет на все виды выплат, начисленных рабочим, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 30,2% от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

Ежеквартально в бухгалтерии ООО "ЭкоСтройСервис" составляют и представляют отчетность в отделение ПФР по месту нахождения предприятия.

Нормативы отчислений:

- на страховые взносы - 22%;

- фонд социального страхования - 2,9%

- фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%

- фонд страхования от несчастных случаев - 0,2%.

Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ПФР, ФОМС, ФСС. В случае наступления следующих случаев организации возмещается суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

- санаторно-курортное лечение;

- другие цели.



1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО "ЭкоСтройСервис" по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по видам оказываемых услуг.

20.1 - расчет оплаты труда строительным бригадам.

- - оплата по часам;

- - оплата по среднему заработку за время нахождения в командировке;

- - оплата больничного;

- - оплата отпускных;

- -оплата очередного отпуска;

- -компенсация отпуска при увольнении;

- -ученический отпуск и т.д.

25 - расчет оплаты труда инженерной и технологической службы,

- - оплата по дням;

- - оплата по среднему заработку за время нахождения в командировке;

- - оплата больничного;

- - оплата отпускных;

- -оплата очередного отпуска;

- -компенсация отпуска при увольнении;

- -ученический отпуск и т.д.

26 - расчет оплаты труда административно-управленческому персоналу.

- - оплата по дням;

- - оплата по среднему заработку за время нахождения в командировке;

- - оплата больничного;

- - оплата отпускных;

- -оплата очередного отпуска;

- -компенсация отпуска при увольнении;

- -ученический отпуск и т.д.

23 - расчет оплаты работникам хозяйственной службы.

- - оплата по дням;

- - оплата по среднему заработку за время нахождения в командировке;

- - оплата больничного;

- - оплата отпускных;

- -оплата очередного отпуска;

- -компенсация отпуска при увольнении;

- -ученический отпуск и т.д.

Аналитический учет ведется по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано, и к выдаче) на основании чего и заполняется платежная ведомость.

Заработная плата выдается два раза в месяц, в соответствии с трудовым договором сроки выдачи: 20 - аванс, 5 - подсчет каждого месяца за истекшим.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.

Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- путевые листы;

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера.

В платежной ведомости указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: фамилия, имя, отчество, сумма к выдаче, расписка в получении.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы 1С "Зарплата + Кадры".

Учет по счету 70 "Расчеты по оплате труда" ведется в журнале - ордере №10. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других выплат отражается по кредиту счета 70.

Д 20 К 70 - начислена заработная плата строительным бригадам ООО "ЭкоСтройСервис"

Д 26 К 70.1 - начислена заработная плата бухгалтерии ООО "ЭкоСтройСервис".

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат, например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п. относятся за счет чистой прибыли на счете 91.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Д 69.1 К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы.

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т. д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Д 70 К 50 - выдана заработная плата из кассы.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц".

Счет 68 пассивный, сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету; оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним.

Удержанный налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления заработной платы с расчетного счета ООО "ЭкоСтройСервис" на пластиковые карты работников.

Д 70 К 68.1 - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы. Объектом налогообложения является полученный работником ООО "ЭкоСтройСервис" с начала календарного года совокупный доход с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 1400 рублей в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 280000 рублей. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 2800 рублей в том случае, если родитель один воспитывает ребенка. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО "ЭкоСтройСервис" по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО "ЭкоСтройСервис" производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. Бухгалтерия при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах. Справка подписывается главным бухгалтером. Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам".

В ООО "ЭкоСтройСервис" открыт субсчет 76.5 "Удержания по исполнительным листам". Расчеты с физическими лицами по удержанным сумма могут быть произведены наличными. Поступившие в ООО "ЭкоСтройСервис" исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия ООО "ЭкоСтройСервис" извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию филиала. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя. Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Д 70 К 71 - удержание не возвращенных в установленные сроки подотчетных сумм.

ООО "ЭкоСтройСервис" производит следующие операции по страховым взносам:

- Д 20 (23,25,26) К 69 - начислены страховые взносы по каждому работнику. 69.1 - начисление сумм взносов на социальное страхование 2,9% с ФОТ;

- 69.2 - начислены страховые взносы на страховую часть 22% с ФОТ;

- 69.3 - в ТФОМС 5,1% с ФОТ;

- 69.11 - в фонд страхования от несчастных случаев 0,2% с ФОТ.

- Д 69.1 (2, 3,11) К 51 - произведен расчет с фондами социального страхования. Журнал хозяйственных операций за май 2014г. приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за май 2014 г.

№п/п	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма
1	Начислена оплата труда бухгалтеру Мальцевой Т.С. За май 2014 г. по расчетной ведомости	26	70	8684,21
2	Начислена оплата труда монтажнику Минееву А.Д. за фактически отработанное время за май 2014 г. по расчетной ведомости	20	70	10331,13
3	Начислена оплата труда водителю Васеневу В.А. за май 2014 г по расчетной ведомости, в т.ч.:			11682,09
3.1	сумма начисленной оплаты труда водителя за время нахождения в командировке (по среднему заработку)	20	70	5721,84
3.2	сумма начисленной оплаты труда водителя за фактически отработанное время (75часов)	20	70	5960,25
4	Начислена оплата труда каменщику Клипову С.В. За май 2014 г. по расчетной ведомости, в т.ч.			10059,52
4.1	начислены отпускные каменщику за 14 календарных дней (с 18.05.14)	20	70	4417,14
4.2	начислена оплата труда каменщику за фактически отработанное время (71час)	20	70	5642,38
5	Начислена оплата труда бухгалтеру Огарковой О.В. за май 2014 г. по расчетной ведомости, в т.ч.:			20960,00
5.1	компенсация отпуска при увольнении бухгалтера	26	70	5960,00
5.2	начислена оплата труда бухгалтеру за отработанное время в мае 2014 г.	26	70	15000,00
6	Начислена оплата труда грузчику Марычеву А.В. за май 2014г по расчетной ведомости (Приложение №12), в т.ч.			11030,53
6.1	оплата больничного листа за счет работодателя (2дня)	20	70	631,24
6.2	оплата больничного листа за счет ФСС	69.1	70	1578,10
6.3	начислена оплата труда за фактически отработанное время (111часов)	20	70	8821,19
7	Начислен НДФЛ	70	68.1	9457,17
8	Выплачена через кассу заработная плата сотрудникам по платежной ведомости	50	70	63290,31

Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ЭкоСтройСервис" проводится на должном уровне, учет трудовых ресурсов и средств на оплату труда полностью автоматизирован.



2. Рекомендации по совершенствованию учета по оплате труда в ООО "ЭкоСтройСервис"

2.1 Рекомендации по совершенствованию организации синтетического и аналитического учета по оплате труда в ООО "ЭкоСтройСервис"

Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно, обычно в летнее время. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства предлагаю ввести в организации резерв на предстоящую их оплату.

Напрямую возможность резервирования отдельных видов расходов в бухгалтерском учете Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [9] не предусматривает. Однако при составлении бухгалтерской отчетности пункт 22 этого Положения требует раскрытия информации о расходах, равных величине отчислений резервов. Согласно положению в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в том числе на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, т.е. на так называемую 13-ю зарплату.

Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва. Для расчета ежемесячных отчислений необходимо составить смету, в которой указывается: предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов, предполагаемая годовая сумма предстоящих выплат с учетом страховых взносов, процент ежемесячных отчислений в резерв. Возможность списания начисленных сумм по отпускам через созданный для этих целей резерв необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике на предстоящий год. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. В таблице 3 представлен расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда на исследуемом предприятии.

Таблица 3 - Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за месяц в ООО "ЭкоСтройСервис"

Наименование должности	Оклад, р.	Количество	Расходы на оплату труда, р.
		штатных единиц
Директор	55000	1	55000
Главный бухгалтер	40000	1	40000
Бухгалтер	17000	2	34000
Главный экономист	28000	1	28000
Экономист	17000	2	34000
Кладовщик	14000	3	42000
Инженер	27000	1	27000
Секретарь	14500	1	14500
Сторож	6000	2	12000
Итого	-	14	286500

Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из действующей методики расчета отпускных, продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам фирмы, положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года.

Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году, предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда составит:

286500р./ мес. Ч 11 мес. = 3151500 р.



Сумма страховых взносов с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составит:

3151500р. Ч 30% = 945450 р.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на 2015 год с учетом страховых взносов составит:

3151500 р. + 945450 р. = 4096950 р.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, составила:

286500Ч 12 мес. = 3438000.

Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составит:

3438000р.: 12 мес. : 29,4 дн. Ч 28 дн. = 272857 р./мес.

Страховые взносы с предполагаемой годовой суммы отпускных равен:

272857 р./мес. Ч 30 % = 81857 р./мес.

Предполагаемый размер отпускных на 2015 год с учетом страховых взносов составит:

272857 р./мес. + 81857 р./мес. = 354714 р./мес.



Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:

354714 р. : 4096950р. Ч 100% = 8,65%.

Создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налогового учета по налогу на прибыль закреплено в пункте 6 статьи 324.1. НК РФ.

Возможность создания резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год в целях налогового учета по налогу на прибыль закреплена в пункте 6 статьи 324.1 НК РФ [2]. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год приравнивается к расходам на оплату труда.

Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв предстоящей оплаты отпусков". При уходе работника в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская проводка:

- Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов" субсчет 1 "Резерв предстоящей оплаты отпусков" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- Дебет 96 субсчет "Резерв на оплату отпусков" Кредит 69- начислены страховые взносы с отпускных (с учетом пенсионных взносов) за счет резерва.

Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете различный. Величина резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год определяется:

1) в бухгалтерском учете - на основании плановой годовой суммы вознаграждений, равномерно списываемой в расходы в течение года;

2) в налоговом учете - на основании специального расчета (сметы), где предусматривается процент ежемесячных отчислений в резерв, применяемый к фактическим расходам на оплату труда, равный отношению плановой годовой суммы вознаграждений к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

Расходы на формирование резерва на выплату вознаграждений по итогам года включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Рассмотрим подробнее порядок создания и отражения резерва.

Резерв на выплату вознаграждений по итогам года в бухучете включает в себя:

1. предполагаемую сумму вознаграждений,

2. сумму единого социального налога без учета предстоящих расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Каждый месяц начисляются одинаковые суммы, независимо от фактически начисленной суммы оплаты

Например, в учетной политике ООО "ЭкоСтройСервис" по бухгалтерскому учету на 2015 год будет зафиксировано положение о начислении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год в размере 1200000 р., в том числе сумма вознаграждений - 1000000 р., отчисления в виде страховых взносов -360000 р.

Ежемесячная сумма отчислений составит:

1200000 р.: 12 месяцев = 100000 р.

В сумму расходов включаются расходы на оплату труда, соответствующие суммы единого социального налога и отчисления в пенсионный фонд.

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - по 100000 р. ежемесячное отчисление в резерв в течение года.

Если вознаграждение работникам будет выплачено до 31.12.2015 г., в бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2016 г. данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год не будет. Фактические расходы на выплату тринадцатой зарплаты, на которые ранее был образован резерв, отражаются следующим образом:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труд" - 1200000 р.

Создание таких резервов может быть выгодно предприятиям по нескольким причинам. Например, если в него отчисляют сумму, которая превышает предполагаемые расходы организации на эти цели. В этой ситуации в течение года расходы будут признаваться в запланированном (большем) размере и только по окончании года разницу необходимо включить в доход.

Кроме этого расходы в виде данного резерва в принципе уменьшают текущие авансовые платежи по налогу на прибыль, что сохраняет оборотные средства организации и, тем самым, стабилизируют финансовое положение. Другими словами, государство в лице налоговых органов в некоторой степени кредитует налогоплательщиков.

На практике может сложиться ситуация, когда образуется разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов на вознаграждения по итогам работы за год в налоговом периоде. В случае, если сумма начисленного резерва меньше фактической суммы вознаграждении, в бухгалтерском учете делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налоговом учете подход аналогичный: при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, предприятие обязано по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату вознаграждений по итогам года и соответственно сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв. На эту сумму в декабре производится доначисление:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29 Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - на сумму разницы между суммой начисленного в отчетном периоде резерва и суммой фактических расходов на вознаграждения по итогам работы

Если же сумма начисленного резерва больше фактической суммы вознаграждения, недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы (внереализационных доходов) текущего налогового периода. На эту сумму в декабре производится сторнировочная запись себестоимости продукции (работ, услуг):