Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение

"Калачевский техникум-интернат"

Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации

Впускная квалификационная работа

Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов

Исполнитель:

студент группы Бух-31

Пимкин Виктор Геннадьевич

Научный руководитель:

преподаватель

профессионального цикла

Богачева Олеся Александровна

Калач-на-Дону

2015



Содержание

Введение

1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности в Российской Федерации

1.2 Сущность бухгалтерской отчетности и ее роль в финансовом управлении предприятием

1.3 Порядок составления, задачи и значение бухгалтерской отчетности

1.4 Формы бухгалтерской отчётности и особенности составления

2. Бухгалтерская отчетность на примере ООО "КХ Махин А.Ф."

2.1 Экономическая характеристика ООО "КХ Махин А.Ф."

2.2 Организация бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в ООО "КХ Махин А.Ф."

2.3 Оценка деловой активности ООО "КХ Махин А.Ф."

2.4 Анализ финансовых результатов ООО "КХ Махин А.Ф."

2.5 Финансовое состояние ООО "КХ Махин А.Ф."

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Основным источником информации о деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат - отчетность - выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом информация в бухгалтерской отчетности должна быть полной и достоверной.

Целью дипломной работы является обобщение теоретических основ техники составления бухгалтерской (финансовой) и практических подходов к её заполнению и анализ финансовых результатов.

Задачами дипломной работы являются:

ь Изучить нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ь Рассмотреть сущность бухгалтерской отчетности и ее роль в финансовом управлении предприятием;

ь Изучить порядок составления, задачи и значение бухгалтерской отчетности;

ь Дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

ь Произвести финансовый анализ исследуемого предприятия.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью "КХ Махин А.Ф.".

Предмет исследования - бухгалтерская отчётность и анализ финансовых результатов на примере Общества с ограниченной ответственностью "КХ Махин А.Ф.".

Методическая база для написания дипломной работы: законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности, учебная литература, научные публикации по бухгалтерскому учету, отчетности и финансовому анализу в журналах, а также ресурсы сети интернет.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы составления бухгалтерской отчетности.

Во второй главе описано составление бухгалтерской отчётности в ООО "КХ Махин А.Ф." и проведён анализ финансовых результатов деятельности.

В заключение работы сформулированы общие выводы по бухгалтерской отчётности ООО "КХ Махин А.Ф.".

Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по улучшению финансовой устойчивости в ООО "КХ Махин А.Ф." с целью повышения эффективности деятельности предприятия.



1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности в Российской Федерации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом №402 "О бухгалтерском учёте [3].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету [2].

Система состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:

ь Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета.

ь Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Каждое ПБУ содержит раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности". На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов Российской Федерации. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правильное применение ПБУ приблизит учет организации к международным стандартам, а всем пользователям информации (как внешним, так и внутренним) позволит увидеть справедливую картину результатов деятельности организации с целью привлечения внешних инвестиций.

ь Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России).

ь Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

Ш документ по учетной политике предприятия;

Ш утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

Ш графики документооборота;

Ш утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

Ш утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;

Ш основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации [10].

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года [3].

1.2 Сущность бухгалтерской отчетности и ее роль в финансовом управлении предприятием

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из:

ь Бухгалтерского баланса (форма №1);

ь Отчета о финансовых результатах (форма №2);

ь Отчета об изменениях капитала (форма №3);

ь Отчета о движении денежных средств (форма №4);

ь Пояснительной записки;

ь Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно, соблюдая все требования законодательства.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности относящиеся как к текущему периоду, так и к прошлому, уже утвержденному, производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, подписавших ее с указанием даты исправления.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

Все организации за исключением государственных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации "бухгалтерская отчётность организации" 4/99, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней и не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Следует отметить, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту её регистрации.

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, страховые кампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

ь принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

ь избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

ь оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

ь правильно построить отношения с заказчиками;

ь оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

ь учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.3 Порядок составления, задачи и значение бухгалтерской отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и расчёта себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены, отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Для управления хозяйством необходимо иметь всестороннюю информацию о происходящих хозяйственных явлениях: о затратах труда, поступлении и расходовании материалов, топлива, использования машин и т.п. Для этого необходим хозяйственный учет. Получают эти данные путем наблюдения, измерения и регистрации хозяйственных явлений. Эти явления учитываются в количественном выражении и качественной характеристике. Хозяйственный учет - это способ количественного отражения качественной характеристики хозяйственных процессов с целью контроля их и руководства ими.

Важнейшие задачи хозяйственного учета на предприятии:

1) обеспечение сохранности собственности;

2) учет выполнения хозяйственных планов и контроль за ними;

3) контроль за соблюдением плановой, расчетной и финансовой дисциплины;

4) укрепление режима экономии и хозяйственного расчета;

5) обеспечение необходимыми данными плановые, статистические и

Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. При этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.

1.4 Формы бухгалтерской отчётности и особенности составления

Бухгалтерский баланс (форма №1). Термин "баланс" латинского происхождения, означает двухчашие весов, как символ равновесия. Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив.

Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется "статьей баланса". Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической себестоимости по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной плановой производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражаю по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, соотнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженности в иностранной валюте, отражают в отчетности в иностранной валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласии заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения и возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков, должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускаются.

Штрафы, пени и неустойки признанные должником или по которым получено решение суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно статьям дебиторов и кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 "Прибыли и убытки").

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды, и состоит из следующих основных показателях:

Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

ь Операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате;

ь Чистая (нераспределённая) прибыль (убыток) получают прибавлением к чистой прибыли операционные доходы и вычитают суммы операционных расходов;

ь Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I "Капитал" показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений

В разделе II " Резервы предстоящих расходов" и в разделе III "Оценочные резервы" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV "Изменение капитала" содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В "Справке" указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущие годы).

Отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений (выручки от реализации имущества, авансы полученные, кредиты, займы и др.)

III. Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров и др.)

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - поданным счетов 50"Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55"Специальные счета в банках".

Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

ь О величине курсовых разниц, отнесенных за счет финансовых результатов организации;

ь О величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

ь Об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использование средств по их видам (расходы на целевые мероприятия):

ь Социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия, расходы на содержание аппарата управления;

ь На оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.;

ь На приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств наконец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.



2. Бухгалтерская отчетность на примере ООО "КХ Махин А.Ф."

2.1 Экономическая характеристика ООО "КХ Махин А.Ф."

Объектом дипломной работы было выбрано Общество с ограниченной ответственностью "КХ Махин А.Ф.". Оно было образовано и зарегистрировано 07 декабря 2009 года с частной формой собственности. Общество осуществляет все не запрещённые законом виды деятельности.

Основным видом деятельности Общества является выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Единоличным исполнительным органом является Директор, который избирается Общим собранием участников Общества сроком на пять лет. Он принимает на себя функции Общего собрания участников.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчётов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества, оно вправе по решению Участника общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, директором общества и участником общества.

Финансово-хозяйственная деятельность Общества осуществляет главный бухгалтер. Она основывается на договорах, заключаемых с юридическими и физическими лицами.

Общество осуществляет расчёты по своим обязательствам путём безналичных расчётов через кредитные учреждения, наличными деньгами, продукцией, товарами, оказанием услуг и другими способами, не запрещёнными законом. Выручку, полученную от финансово-хозяйственной деятельности, используется:

ь На возмещение материальных и приравненных к ним затрат;

ь Выплату обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды;

ь Формирование резервного фонда;

ь Оставшаяся чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в пол года или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли.

Общество уплачивает следующие налоги: НДС (10%), налог на имущество (2,2%), транспортный налог, НДФЛ (13%).

Основные экономические показатели ООО "КХ Махин А.Ф." за 2012-2014 годы приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО "КХ Махин А.Ф." за 2012-2014 гг.

№п\п	Показатели	Ед. изм.	2012	2013	2014	Факт. данн. 2014. года в сравн с данными года 2012 года	Факт. данн. 2014. года в сравн с данными 2013.года
						Откл +;-	Темп роста	Откл +;-	Темп роста
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Годовой выпуск в натуральном выражении	т.	1942,8	2313,6	6122	+4179,2	315,1	+3808,4	264,6
2.	Выручка от реализации продукции	т.р.	20965	9992	24360	+3395,0	116,2	+14368	243,8
3	Полная себестоимость	т.р.	15777	8041	20097	+4320	127,4	+12056	249,9
3.	Внеоборотный капитал	т.р.	9946,5	12601,5	13980	+4033,5	140,6	+1378,5	110,9
4.	Оборотный капитал	т.р.	10786	15032,1	15973,1	+5187,6	148,1	+941,0	106,3
5.	Итого капитал предприятия	т.р.	20732	27633,6	29953,1	+9221,1	144,5	+2319,5	108,4
6.	Балансовая прибыль	т.р.	7568	3785	5010	-2558	66,2	+1225,0	132,4
7.	Прибыль от реализации продукции.	т.р.	5188	1951	4263	-925,0	82,2	+2312,0	218,5
8.	Рентабельность капитала	%	36,5	13,7	16,7	-19,8	45,8	+3,0	122,1
9.	Рентабельность продаж	%	24,7	19,5	17,5	-7,2	70,7	-2,0	89,6
10.	Коэффициент оборачиваемости капитала		1,01	0,36	0,81	-0,20	80,42	+0,45	224,92
11	Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала		1,94	0,66	1,53	-0,42	78,46	+0,86	229,43
12	Фондоотдача		2,11	0,79	1,74	-0,4	82,7	+0,9	219,8
13	Численность работников	чел.	18	14	6	-12,0	33,3	-8,0	42,9
14	Фонд оплаты труда	т.р.	1680	1980	916	-764,0	54,5	-1064,0	46,3
15	Средняя заработная плата	руб.	93,33	141,43	152,67	+59,3	163,6	+11,2	107,9
16	Производительность труда	т.р.	12,5	5,0	26,6	+14,1	213,1	+21,5	527,0

Анализируя экономические показатели производственного предприятия, можно сказать, что предприятие прибыльное, но балансовая прибыль в 2014 году сократилась на 2558 т.р. по сравнению с 2012 годом, а по сравнению с 2013 годом она увеличилась на 1225т.р. за счет прибыли от реализации продукции. Она так же в 2014 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 925 т.р., а по сравнению с 2013 годом увеличилась на 2312 т.р. На прибыль от реализации продукции повлияла выручка от реализации. В 2014 году по сравнению с 2012 годом она увеличилась на 3395т.р., а по сравнению с 2013 годом возросла на 14368 т.р. На уменьшение прироста выручки от реализации в 2013 году повлиял неурожайный засушливый год, а также за счёт сокращение поголовья крупного рогатого скота, а на увеличение в 2014 году выручки от реализации повлияло увеличение сбора зерновых и зернобобовых культур на 3808,4 тонны культур, увеличение выпуска готовой продукции произошло за счет роста производительности труда, которая увеличилась в 2014 по сравнению с 2013 годом на 21,5 тысяч рублей. На достижение такого результата в 2014 году предприятие сократило расходы на трудовые ресурсы путём сокращения численности рабочих на 8 человек, что позволило уменьшить фонд оплаты труда на 1064 тысячи рублей и увеличить среднюю заработную плату на 11,2 т.р.. На сэкономленные средства предприятием было закуплено новое оборудование, что позволило автоматизировать посев и сбор урожая зерновых и зернобобовых культур. Об этом свидетельствует: увеличение внеоборотного капитала на 1378,5 т.р., который эффективно используется на предприятии. Об этом говорит рентабельность капитала, которая увеличилась на 3%,и коэффициента оборачиваемости, который так же увеличился на 0,45. Увеличение фондоотдачи на 0,9 свидетельствует об эффективности использования основных средств.

Динамику изменения основных экономических показателей за 2012-2014 гг. можно увидеть на рисунке 1.



Рис. 1. Динамика изменения основных экономических показателей ООО "КХ Махин А.Ф." за 2012-2014 гг.

бухгалтерский отчетность финансовый деловой

2.2 Организация бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в ООО "КХ Махин А.Ф."

Общество с ограниченной ответственностью "КХ Махин А.Ф." ведёт бухгалтерский учет на основании действующих нормативных документов:

ь Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.) [3];

ь Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской федерации, утверждённого Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции от 26 марта 2007 г.) [4];

ь Положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций", утверждённого приказом Минфина РФ от от 6 октября 2008 г. №106н [7].

ь Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённых приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н [8].

Ведение бухгалтерского учёта ведётся с помощью компьютерной технологии учётной информации, организовав ведение бухгалтерского учёта с использованием программного обеспечения "1С Предприятие 8.3.".

Учёт и движение основных средств ведётся в резерве их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Стоимость основных средств погашается путём ежемесячного начисления амортизации по ним линейным способом.

Учёт отдельных видов нематериальных активов на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов. Нематериальные активы принимаются к учёту на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существенного самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности. Их стоимость погашается путём накопления соответствующих сумм на счёте 05 "Амортизация нематериальных активов" линейным способом.

Ведение учёта и оценки материально-производственных запасов, руководствуясь ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов, утверждённым приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н., а также "методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов", утверждёнными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. №119н. Приобретение материалов и товаров учитываются по фактической себестоимости, а их списание по средней себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость.

Учёт готовой продукции ведётся по фактической производственной себестоимости.

Оформление движения денежных средств по кассе осуществлять унифицированными формами первичной документации по учёту кассовых операций, утверждёнными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88:

ь КО-1 "Приходный кассовый ордер";

ь КО-2 "Расходный кассовый ордер";

ь КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

ь КО-4 "Кассовая книга";

ь КО-5 Книга учёта принятых и выданных кассиром денежнх средств".

Лимит расчётов наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 рублей.

Сотрудники, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах, произведя окончательный расчёт по ним.

Выпущенная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) учитывается по сокращённой себестоимости. Резервы по сомнительным долгам, а также резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признаётся сомнительной. Просроченная дебиторская задолженность с истёкшим сроком давности (три года) переводить из ряда сомнительных в безнадёжную и списывать на убытки.

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в ООО "КХ Махин А.Ф." осуществляет главный бухгалтер в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" №402, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". На основании нормативных и законодательных документов главным бухгалтером разработана учетная политика организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО "КХ Махин А.Ф." входят следующие формы:

ь бухгалтерский баланс - форма №1;

ь отчет о финансовых результатах - форма №2;

ь отчет об изменениях капитала - форма №3;

ь отчет о движении денежных средств -- форма №4;

ь пояснительная записка;

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности ООО "КХ Махин А.Ф." включают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, которые составляются нарастающим итогом с начала года.

В ООО "КХ Махин А.Ф." за период с 2013 по 2014 т годы бухгалтерский баланс содержит следующие сведения:

Раздел 1 "Внеоборотные активы" относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:

ь Нематериальные активы;

ь Результаты исследований и разработок;

ь Основные средства;

ь Доходные вложения в материальные ценности;

ь Финансовые вложения;

ь Отложенные налоговые активы;

ь Прочие внеоборотные активы.

По строке 1110 "Нематериальные активы" в ООО "КХ Махин А.Ф." данных за период с 2012 по 2013 годы не имеется.

По строке 1120 "Результаты исследований и разработок в ООО "КХ Махин А.Ф." данных за период с 2012 по 2013 годы не имеется.

По строке 1130 "Основные средства" за 2013 год 14230 т.р.; за 2014 год 13730 т.р., что показывает уменьшение основных средств за период с 2013 по 2014 годы.

По строке 1140 "Доходные вложения во внеоборотные ценности" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1150 "Финансовые вложения" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1160 "Отложенные налоговые активы" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

Общая сумма внеоборотных активов в 2013 году 14230 т.р., в 2014 году 13730 т.р., что показывает уменьшение внеоборотных активов предприятия.

Раздел 2 "Оборотные активы" относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы организации, а именно:

ь Запасы;

ь НДС;

ь Дебиторская задолженность;

ь Финансовые вложения;

ь Денежные средства и денежные эквиваленты;

ь Прочие оборотные активы.

По строке 1210 "Запасы" в 2013 году 14115 т.р., в 2014 году 14355 т.р., что показывает увеличение запасов.

По строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" в 2013 году 1040 т.р., в 2014 году 1014 т.р., что показывает уменьшение налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.

По строке 1230 "Дебиторская задолженность" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключение денежных эквивалентов) данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" в 2013 году 118 т.р., в 2013 году 1304 т.р., что показывает увеличение денежных средств и денежных эквивалентов.

По строке 1260 "Прочие оборотные активы" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

Общая сумма оборотных активов в 2013 году 15273 т.р., в 2014 году 16673 т.р., что показывает увеличение оборотных активов.

Баланс (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.

Раздел 3 "Капитал и резервы" относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:

ь Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

ь Собственные акции, выкупленные у акционеров;

ь Переоценка внеоборотных активов;

ь Добавочный капитал (без переоценки);

ь Резервный капитал;

ь Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" за период с 2013 по 2014 годы уставный капитал не изменялся и составлял 10 т.р.

По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" данных за период с 2012 по 2013 годы не имеются

По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1360 "Резервный капитал" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеется.

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в 2013 году 21074 т.р., в 2014 году 26084 т.р., что показывает увеличение нераспределенной прибыли.

Общая сумма капитала и резерва в 2013 году 21084 т.р., в 2014 году 26094 т.р., что показывает увеличение капитала и резервов.

Раздел 4 "Долгосрочные обязательства" относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:

ь Заемные средства;

ь Отложенные налоговые обязательства;

ь Оценочные обязательства;

ь Прочие обязательства.

По строкам: 1410 "Заёмные средства", 1420 "Отложенные налоговые обязательства", 1430 "Оценочные обязательства, 1450 "Прочие обязательства" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

Раздел 5 "Краткосрочные обязательства" относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:

ь Заемные средства;

ь Кредиторская задолженность;

ь Доходы будущих периодов;

ь Оценочные обязательства;

ь Прочие обязательства.

По строке 1510 "Заёмные средства" в 2013 году 8419 т.р., в 2014 году 4309 т.р., что показывает уменьшение заёмных средств.

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 1530 "Доходы будущих периодов" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 1540 "Оценочные обязательства" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 1550 "Прочие обязательства" данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

Общая сумма краткосрочных обязательств в 2013 году 8419 т.р., в 2014 году 4309 т.р., что показывает за период в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличение краткосрочных обязательств.

Баланс (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода. В 2013 году 29503 т.р., а в 2014 году 30403 т.р. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерский баланс за период 2013 - 2014 годы увеличивает свою валюту. Это свидетельствует об увеличении имущества предприятия и его стабильности.

В ООО "КХ Махин А.Ф." за период с 2013 по 2014 т годы Отчёт о финансовых результатах содержит следующие сведения:

По строке 2110 "Выручка" показывается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности. В 2013 году 9992 т.р., в 2014 году 24360 т.р., что показывает увеличение выручки

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, которая относится к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В 2013 году 8041 т.р., в 2014 году 20097 т.р., что показывает увеличение себестоимости продаж.

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. В 2013 году 1951 т.р., в 2014 году 4263 т.р., что показывает увеличение валовой прибыли.

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отражает расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на бухгалтерском счете 44 "Расходы на продажу". Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью включает в эти расходы издержки обращения. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 2220 "Управленческие расходы" - затраты, учтенные на бухгалтерском счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90 "Продажи". В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" - показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. В 2013 году 1951 т.р., в 2014 году 4263 т.р., что показывает увеличение прибыли от продаж.

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными документами. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 2320 "Проценты к получению" отражаются проценты от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации денежных средств в этих кредитных организациях. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 2330 "Проценты к уплате" отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы). В 2013 году данных по процентам к уплате не имелось, а в 2014 году 1376 т.р.

По строке 2340 "Прочие доходы" отражаются доходы, по другим хозяйственным операциям. В 2013 году 1834 т.р., в 2014 году 2123 т.р., что показывает увеличение прочих доходов.

По строке 2350 "Прочие расходы" отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим расходам. В ООО "КХ Махин А.Ф." данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения " отражаются бухгалтерская прибыль, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде и определяемая по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате +Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.

В 2013 году 3785 т.р., в 2014 году 5010 т.р. что показывает увеличение прибыли до налогообложения.

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражаются суммы налога на прибыль, исчисленной организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, которая подлежит уплате в бюджет. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из них 2% организация перечисляет в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъекта РФ. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются, т.к. Общество освобождено от уплаты налога на прибыль.

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражаются величина, которая определяется как разность между обязательствами, начисленными в отчетном периоде, и погашенными в отчетном периоде обязательствами. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке "Изменение Отложенных налоговых активов" отражаются величина, которая определяется как разность между начисленными в отчетном периоде и погашенными в отчетном периоде активами. В ООО КХ Махин А.Ф. данных за период с 2013 по 2014 годы не имеются.

По строке "Чистая прибыль (убыток)" отражается конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (убыток). Величина чистой прибыли (убытка) может быть получена исходя из следующего расчета:

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль [14].