Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов организации

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2002 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в состав годовой отчетности включаются следующие документы:

бухгалтерский баланс - форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменениях капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, девять месяцев) обязательно включаются только бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного отчета любые формы, включаемые в состав годовой отчетности [10].

Одно из основных требований к отчетности - ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не составляет коммерческую тайну, и отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрение и негативное отношение к организации. Практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам.

Открытые акционерные общества, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетным годом.

В средствах массовой информации публикуются как полные отчетные сведения (в виде буклетов или брошюр), так и сокращенные. Публикация производится после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательно публикуются баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сокращенная публикация включает в себя лишь итоги баланса и его разделов (внеоборотные и оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках должны быть представлены, прежде всего, данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытии убытков [14].

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

Собственники организаций, прежде всего открытых акционерных обществ, оторваны от повседневного управления, но должны быть уверены в том, что оно проводится с соблюдением законов и интересов собственников. Подтверждение этому призваны давать независимые аудиторы (аудиторские организации) [3].

Аудиторское заключение - неотъемлемая часть отчетности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, банки, страховые общества и другие кредитные организации, внебюджетные фонды, инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи, а также организации с иностранным участием.

Принципы формирования бухгалтерской отчетности организациями потребительской кооперации, иллюстрирует рисунок 1.

Рис.1. Принципы формирования бухгалтерской отчетности организациями Потребительской кооперации

К основным качественным характеристикам отчетности относятся понятность, уместность, существенность (или значимость), достоверность (или надежность) и сопоставимость [31, с.36].

Уместность означает, что в отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями.

В отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности отчетности в российских нормативных актах не приводится. Факторы, влияющие на уместность бухгалтерской отчетности, иллюстрирует рисунок 2.

Рис.2. Факторы, влияющие на уместность бухгалтерской отчетности

С уместностью связана существенность, или значимость, информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется в относительных величинах.

В соответствии с п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции или товаров, от выполнения работ или оказания услуг и т.п.), составляющие 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [29, с.155].

В России понятность отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Понятность предполагает, что человек, имеющий специальную подготовку, может разобраться в финансовых показателях и проанализировать их для принятия управленческих или иных решений.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) [29, с.165].

В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы достоверности, или надежности, отчетности. Так, по МСФО информация надежна, если не содержит существенных ошибок, ее пользователи могут положиться на нее.

Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью.

Российские организации представляют отчетные данные за два года - на начало года (за прошедший год) и конец года. Данные предшествующего года корректируются при их несопоставимости с отчетными данными текущего года. Причины корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности, таким образом, реализуется законодательное требование принципа сопоставимости [10].

В соответствии с ПБУ 4/99 достоверной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, представлены в таблице 1 [31, с.51].

Таблица 1

Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности

Сопоставимость. Означает, что для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные промежутки времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени невозможно из-за конъюнктуры рынка или меняющегося законодательства.

Влияние изменения методов учета на показатели деятельности организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью. Необходимо следовать следующему принципу: выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение.

По содержанию отчетности можно определить полноту и точность ее составления. Это обеспечивается ее формальным, арифметическим и логическим контролем.

При формальном контроле в формах отчетности выделяют те статьи, которые наиболее существенны, т.е. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях, и выявляют необходимость их детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли организация не заполняет определенные типичные строки отчетности.

Арифметическая проверка - контроль над правильностью детализации и агрегированности показателей, а также точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во всех формах и т.п.).

Особое место в понимании содержания отчетности занимает ее интерпретация в зависимости от принятой учетной политики, в частности от принятых форм оценки и списания имущества, факта постановки на учет имущества и признания доходов и расходов.

На этапе логической проверки финансово-экономическая служба (другие аналитики) выясняет, можно ли доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой продукции, доходах и расходах организации, об оценке квалификации и о добросовестности ее руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учета и контроля.

Необходимо ознакомиться со сличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств.

Отсутствие расхождений между фактическим наличием материальных запасов и соответствующими данными бухгалтерского учета невозможно вследствие естественной убыли. Отсутствие таких расхождений свидетельствует о фиктивном или низкокачественном проведении инвентаризации [32, с.78].

Недоверие к внутренней информации может вызвать резкое отклонение доходности отдельных операций от среднеотраслевого ее уровня. Должно вызывать настороженность отсутствие замечаний со стороны внутреннего контроля по поводу хранения имущества, а также в отношении оформления операций, связанных с основной и не основной деятельностью организации.

При логической проверке собранной информации могут быть обнаружены и другие несоответствия, подрывающие доверие к информации. Выводы аналитика носят в основном предварительный характер и зависят от его квалификации и опыта ревизионной или аудиторской деятельности. Методика логической проверки субъективна и почти не поддается формализации.

Завершающим этапом проверки отчетности должна быть корректировка стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала.

Внесение корректировок объективно необходимо даже при самом строгом соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также формирования внешней информации.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

Бухгалтерская финансовая отчетность связывает организацию, опубликовавшую (представившую) ее, с другими субъектами экономической сферы. Недостаток информации, представляемой пользователям, может препятствовать развитию хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации, результатах ее хозяйственной деятельности. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным организацией формам.

Пользователей информации можно объединить по категориям на внешних и внутренних. Согласно ПБУ 4/99 пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Количество пользователей отчетности постоянно меняется и варьирует в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении ее информационного содержания достаточно постоянны [10].

Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности можно разделить на следующие группы:

тех, которым она передается обязательно (налоговая служба, органы статистики, аудиторские организации, если по законодательству отчетность подвергается обязательной ежегодной аудиторской проверке);

тех, которые используют ее для последующей обработки и применения: профсоюзы, изучающие ее при заключении коллективных договоров, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, занятости работников, оплате труда, условиях образования и использования пенсионных фондов; информационные и консультационные организации, которые используют информацию для выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения капиталов в ту или иную организацию; пресса и информационные агентства, использующие информацию для подготовки экономических обзоров, для публикации отчетности в целях ознакомления с нею широкого круга общественности; торгово-производственные ассоциации, которые по отчетности проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне; правительственные органы, использующие отчетность акционерных обществ для оценки финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и перспектив развития общества, так как созданы для защиты прав акционеров и регулируют выпуск, продажу, покупку ценных бумаг и т.д.;

партнеров: дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в ней, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации); деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок; инвесторы, которые ее анализируют, делают выводы о финансовых перспективах организации, вложении в нее средств.

К внутренним пользователям информации относятся:

акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др.);

менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п. [19, с.51].

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире МСФО, разрабатываемых Советом (правлением) по МСФО (до 2001 г. - Комитет (совет) по МСФО).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с современными экономическими реалиями, совершенствования системы национальных стандартов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, оказания методической помощи организациям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, Правительство Российской Федерации приняло постановление от 6 марта 1998 г. № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" [17].

В России сложилась 4-уровневая система регулирования учета и отчетности [31, с.35].

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня - кодексы Российской Федерации: Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РФ).

Одно из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.

Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К документам второго уровня относится также План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, - базовый документ системы бухгалтерского учета в России.

План счетов - документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и банков [16].

Третий уровень объединяет документы как рекомендательного, так и обязательного характера - положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99 и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, - документы четвертого уровня [13].

Бухгалтерский учет и отчетность основывается на универсальных положениях, применяемых для решения практических задач, принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.

Принципы, применяемые в международной учетной практике, делятся на две группы: базовые или допущения, и основные или требования.

Базовые принципы определяют условия, не подлежащие изменению, которые создает субъект хозяйствования при постановке учета. К ним относят следующие допущения: имущественная обособленность, продолжающаяся (непрерывная) деятельность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость.

Допущение имущественной обособленности означает, что организация, составляющая отчетность, - самостоятельный хозяйствующий субъект, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности подразумевает, что организация предполагает продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения прекратить или существенно сократить, а также изменить характер деятельности. Это допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. Оценка имущества и обязательств проводится ею по рыночной стоимости, например по цене возможной реализации.

Допущение приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из правовой формы, а также из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Допущение непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на отчетную дату, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета [42, с.124].

Основные принципы определяют соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся следующие требования: полноты, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), двойной записи, последовательности применения учетной политики, осмотрительности, рациональности, периодичности отчетности.

Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, в котором совершена операция. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит [9].

Принцип начисления должен соблюдаться при учете, как доходов, так и расходов. Особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Его суть заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. Общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков - при отсутствии каких-либо доходов.

Требование двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Это требование используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Требование последовательности применения учетной политики предполагает, что выбранная организацией учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете последовательно, от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сопоставимые показатели по отчетным периодам, обеспечит аналитичность отчетности [13].

В отечественной практике возможно образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации при выявлении не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике эти резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности.

Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет утверждать, что требование осторожности еще не используется в полной мере в отечественной учетной практике. Требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования, вида деятельности и размеров организации.

Требование периодичности отчетности определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов.

Для составления отчетности ее деятельность условно останавливается и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды. В ПБУ 4/99 он определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приводятся конкретные даты составления отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность, банки - ежедневный баланс [5].

Задачи и значения анализа финансовых результатов, источники анализа

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получает организация как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. В экономической литературе прибыль рассматривается с различных точек зрения [24, с.121].

Как результативный показатель она характеризует эффективность деятельности организации. Успех предпринимательской деятельности является экономическим показателем роста организации.

Как количественный показатель она представляет собой разность между валовыми доходами и расходами (издержками производства и обращения) организации.

Прибыль позволяет удовлетворять экономические интересы государства, организации, работников и собственников.

Объектом экономических интересов государства служит та часть прибыли, которую организация уплачивает в виде налога на прибыль и которую общество использует для развития экономики страны. Экономические интересы организации удовлетворяются за счет чистой прибыли. За счет этой прибыли она решает производственные и социальные задачи своего развития.

Экономические интересы работников связаны с материальным стимулированием и социальными выплатами, источником которых является чистая прибыль организации.

Собственники также заинтересованы в увеличении прибыли организации, так как увеличиваются дивиденды, обеспечивается рост их капитала.

Значение прибыли для организации заключается в следующем. Прибыль выступает источником финансовых ресурсов; материального стимулирования трудового коллектива; образования имущества, капитала; трудовых и социальных льгот для работников организации; образования фондов организации (накопления, потребления, развития и др.) и выступает фондообразующим показателем, так как от ее величины зависит размер фондов.

Сущность финансового результата выражается в тех функциях, которые возложены на прибыль. Основные из них оценочная и стимулирующая.

Оценочная функция учитывает эффективность использования ресурсов организации, успех или неудачу в бизнесе, рост или снижение объемов деятельности.

Стимулирующая функция связана с тем, что прибыль является источником экономического стимулирования деятельности организации и его работников [40, с.524].

С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают ее результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития [43, с.241].

Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.

В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.

Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.

Ими могут быть:

изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом организации и конъюнктурой рынка;

систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики; определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности; оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах и использовании прибыли, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий.

Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта.

С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, так как она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия.

С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

выявление резервов роста прибыли;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Источником получения прибыли наряду с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организаций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и т.д.). Предприятия - держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов в процессе анализа изучается динамики дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста и снижения.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политики государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д. недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, не владение законами рынка, неумение оценить конъектуру рыночных законов могут принести предприятию большие убытки.

При оценке результатов финансовой деятельности большую пользу могут дать межхозяйственные сравнения, изучение опыта работы других предприятий на рынке ценных бумаг.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

В процессе анализа могут использоваться различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:

по видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности;

по составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистую прибыль;

в зависимости от характера деятельности организации различают прибыль от обычной деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации;

по характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

по степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде;

по экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую, бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов, экономическая прибыль кроме явных учитывает неявные затраты;

по характеру использования чистая прибыль подразделяется на нераспределенную и потребляемую.

В процессе анализа изучают состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный период [46, с.411].

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течении года на счете 99 "Прибыли и убытки" из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламен6тирован.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 "Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 "Продажи", находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Дебет 90 "Продажи" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Полученный убыток отражается записью: Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90 "Продажи".

Счет 90 "Продажи" закрывается и сальдо не имеет.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные учета и (финансовой) отчетности.

Формирование прибыли от всей финансово-хозяйственной деятельности организации отражает форма №2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с приказом Минфина от 18.09.2006 № 115н и от 18.09.2006 Минфин России внес изменения в форму №2 "Отчет о прибылях и убытках". Отменено деление прочих расходов и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Из нее исключены строки 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы". У строк 090 и 100 поменялось назначение, а вместе с тем - и название. Сейчас в строке 090 "Прочие операционные доходы" приводят сумму операционных расходов, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных от других организаций - для них предусмотрены отдельные строки - 060 и 080. А строка 100 "Прочие операционные расходы" нужна для отражения всех операционных затрат, кроме процентов к уплате. Их сумму отражают по строке 070. В новом бланке формы N 2 по строке 090 "Прочие доходы" теперь будет указана сумма операционных поступлений (не учтенных отдельно), и доходы внереализационного и чрезвычайного характера. А в строке 100, которая в новой форме называется "Прочие расходы", организация будет отражать расходы.

Эти изменения необходимо учитывать при проведении анализа прибыли и приведения данных в сопоставимый вид.

Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год.

При анализе используют научно обоснованную методику проведения анализа и практический материал деятельности конкретной организации.

Поскольку финансовый результат во многом определяется организационным построением организации и сложившимися экономическими показателями деятельности, то изучим их.

Глава 2. Составление бухгалтерской отчетности на примере Липецкого райпо

2.1 Организационно-экономическая характеристика Липецкого райпо