Организация бухгалтерского учета на ОАО "Завода им. Гаджиева"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Бухгалтерский учет

1.Ознакомление с предприятием и организацией бухгалтерского учета на ОАО «Завода им. Гаджиева»

2. Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств в ОАО «Завода им. Гаджиева»

2.2 Учет нематериальных активов

3. Учет материально-производственных запасов ОАО «Завода им. Гаджиева»

4. Учет и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости в ОАО «Завод им. Гаджиева»

5. Учет готовой продукции и ее реализация в ОАО «Завод им. Гаджиева»

6. Учет денежных средств в ОАО «Завод им. Гаджиева»

6.1 Документальное оформление и учет поступления и выдачи денежных средств

6.2 Порядок ведения кассовой книги и составления отчета кассира

6.3 Синтетический учет кассовых операций

6.4 Порядок открытия расчетного счета

6.5 Первичные документы по оформлению операций на расчетном счет

6.6 Синтетический учет операций по расчетному счету

7. Учет труда и заработной платы

8. Учет и аудит капитала и финансовых результатов

8.1 Формирование и учет уставного капитала

8.2 Учет финансовых результатов и их распределение

9. Бухгалтерская отчетность ОАО «Завода им. Гаджиева»

Раздел 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

1. Анализ внеоборотных активов ОАО «Завод им. Гаджиева»

2.Анализ материально-производственных запасов ОАО «Завод им. Гаджиева»

3. Анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости в ОАО «Завод им. Гаджиева»

4.Анализ денежных средств ОАО «Завод им. Гаджиева»

5. Анализ труда и заработной платы ОАО «Завод им. Гаджиева»

6.Анализ долгосрочных и краткосрочных обязательств ОАО «Завод им. Гаджиева»

7.Анализ финансовых результатов ОАО «Завод им. Гаджиева»

8. Анализ основных экономических показателей деятельности в ОАО «Завод им. Гаджиева»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Правильная экономическая стратегия, рациональная политика в области финансов позволяют предприятию сохранять в течение многих лет деловую активность, прибыльность и высокую репутацию надежного партнера. В условиях рыночной экономики ведущая роль принадлежит именно финансовому анализу, благодаря которому можно эффективно управлять финансовыми ресурсами.

Целью при прохождении практики является бухгалтерский учет в ОАО «Завод им. Гаджиева» (Далее ОАО «Завод им. Гаджиева»). Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

· изучение общей характеристики предприятия ОАО «Завод им. Гаджиева»;

· изучение порядка бухгалтерского учета на предприятии.

· анализ финансового состояния предприятия;

· исследование прибыли и рентабельности.

Объектом исследования в данной работе являются экономические отношения в ходе управления финансовой деятельностью предприятия. Субъектом исследования - ОАО «Завод им. Гаджиева».

При написании отчета по практике использовались первичные документы и бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Завод им. Гаджиева».

РАЗДЕЛ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1. Ознакомление с предприятием и организацией бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Завод им. Гаджиева»

учет актив затрата себестоимость

Открытое акционерное общество «Завод им. Гаджиева» учреждено в соответствии с Законом РСФСР от 3 июля 1991 года «О приватизации государственных и муниципальных предприятий» и Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

Общество является правопреемником государственного предприятия «Завод им. Гаджиева».

Полное фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Завод им. Гаджиева». Сокращенное фирменное наименование Общества - ОАО «Завод им. Гаджиева».

Место нахождения Общества Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Юсупова, 51.

Почтовый адрес Общества - 367013, Российская Федерация, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Юсупова, 51.

Учредителем Общества является Государственный комитет по управлению государственным имуществом Республики Дагестан.

Общество является юридическим лицом, созданным без ограничения срока. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и прочие средства визуальной идентификации.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, создавать дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Филиалы и представительства действуют на основании утвержденного Обществом положения и осуществляют свою деятельность от имени Общества. Руководители филиалов и представительств назначаются руководителем Общества по согласованию с Советом директоров и действуют на основании доверенности, выданной Обществом.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет любые виды деятельности (производство товаров, выполнение работ, оказание услуг), не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Дагестан.

Основными видами деятельности Общества являются:

1)производство и реализация:

-продукции производственно-технического назначения;

-товаров народного потребления, в том числе детских игрушек, сувениров, изделий народных художественных промыслов, орудий и приспособлений для фермерских, крестьянских хозяйств и дачных участков;

-товаров пожарной техники;

2)производство, ремонт, гарантийное обслуживание и гарантийный надзор вооружений и военной техники;

3)коммерческая деятельность по реализации нефтепродуктов, стройматериалов, автозапчастей, металлов и проката;

4)производство, заготовка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе животноводства и растениеводства, а также продуктов питания;

5)производство строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, отдельных видов стройматериалов для собственных нужд и нужд заказчика;

6)производство нестандартного и технологического оборудования, спецоснастки;

7)оказание услуг отечественным и зарубежным юридическим и физическим лицам по организации и проведению отдыха, досуга, развлечений, туристических и познавательных экскурсий;

8)подготовка и переподготовка кадров, повышение их квалификации;

9)оказание транспортных и технологических услуг юридическим и физическим лицам;

10) организация и проведение проектных, проектно-изыскательных работ;

11)оказание консультативных и организационно-методических услуг, финансовой, правовой и инженерной помощи юридическим и физическим лицам;

12) организация торгово-посреднической и коммерческой деятельности;

13)организация и проведение необходимых мероприятий по защите сведений, составляющих государственную тайну.

Уставный капитал Общества составляет 52783185 рублей.

Весь уставный капитал Общества, выраженный в обыкновенных акцияx в количестве 10556637 штук, распределен между акционерами.

Высшим органом Общества является Общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров не ранее 2 месяцев и не позднее 6 месяцев после окончания финансового года. Общее собрание акционеров созывается Советом директоров Общества.(рис 1)



Рис. 1 Организационная структура ОАО «Завод им. Гаджиева»

Бухгалтерия ОАО «Завод им. Гаджиева» состоит из семи человек: главного бухгалтера, двух его заместителей, и четверо бухгалтеров. Главный бухгалтер проводит анализ финансово -- экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово--экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами (приложение 3).

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 2.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Завод им. Гаджиева». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.



Рисунок 2. Структура бухгалтерии ОАО «Завод им. Гаджиева»

Таблица 2

Принципы организации работы бухгалтерии

Критерий	Результат
Штат бухгалтерии, его укомплектованность.	Состав бухгалтерии 4 человека. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование.
Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции.	Функциональные обязанности любого работника определены должностной инструкцией.
Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии.	ОАО «Завод им. Гаджиева» проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер имеет аттестат Профессионального бухгалтера, принимает участие в семинарах, проводимых АТИПБ и налоговой службой, ежегодно повышает уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов.
Наличие основных инструктивных материалов по бухгалтерскому учету и отчетности.	Информационно-консультационная база достаточна: «Консультант плюс», «Гарант». У работников бухгалтерии есть возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения.

Учетная политика в ОАО «Завод им. Гаджиева» организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08 и Налогового кодекса и обязательно должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные ОАО «Завод им. Гаджиева» при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего, организационно-распорядительного документа.(рис. 3)

Рис. 3 Структура учетной политики

За время существования предприятия ОАО «Завод им. Гаджиева» сформировалась система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован программой «1С - Бухгалтерия» в конфигурации 8.2. На основе информации первичных документов, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются бухгалтерские записи, согласно которым формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

ОАО «Завод им. Гаджиева» ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, нужную для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок. 4 Методическое обеспечение учетного процесса в ОАО «Завод им. Гаджиева»

Бухгалтерский учет является строго документированным. Все документы сначала хранятся в бухгалтерии, разные документы хранятся по-разному, есть сроки в три месяца, в один год. Затем документы передаются в архив. Срок архивного хранения тоже разный, есть срок в пять лет, а есть срок в семьдесят пять лет. Обработка учётной информации происходит в программе «1С: Бухгалтерия». Все рабочие места руководителей и специалистов, расположенные в административно-бытовом корпусе предприятия, компьютеризированы. Все компьютеры соединены общей сетью. (рис 1.5)

Рис. 1.5 схема документооборота в бухгалтерии ОАО «Завод им. Гаджиева»

Данный вид коммуникаций способствует оперативному обмену информацией и позволяет каждому отделу пользоваться файлами, созданными другими службами, что рационализирует систему "документооборота"

2. Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Учет основных средств в ОАО «Завод им. Гаджиева»

Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, стоимостью свыше 10000 рублей.

Согласно ПБУ 06/01 в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

На ОАО «Завод им. Гаджиева» основные средства состоят из:

-здания 26901 тыс.руб.

-сооружения и передаточные устройства 5016 тыс.руб.

-машины и оборудования 37717 тыс.руб.

-транспортные средства 6581 ттыс.руб.

-другие виды основных средств 1109 тыс.руб.

-земельные участки и объекты природопользования 84 тыс.руб.

Квалификация объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу - признаются затраты на производство (расходами на продажу).

Способ начисления амортизации на ОАО «Завод им. Гаджиева» - линейный. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример начисления амортизации линейным способом. Приобретён объект стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% , а годовая сумма амортизации - 6000 руб. (30*20/100).

Порядок учёта и финансирования ремонта производственных основных средств - затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчётного периода.

На предприятие инвентаризация основных средств происходит один раз в три года.

Основными задачами учёта основных средств являются

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия.

-достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.

-полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта).

-контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

Документы и операции при учёте основных средств на ОАО «Завод им. Гаджиева»:

Счета на оплату выставленные поставщиками основных средств и услуг сторонних организаций, счёт выставляется поставщиком основных средств и услуг после подписания договора. Полученный счёт предоставляется в бухгалтерию немедленно, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации поставщика.

Платёжное поручение на оплату счетов поставщикам основных средств и услуг сторонних организаций, создаётся бухгалтером в программе «1С Бухгалтерия», передаётся по системе «Банк-клиент».Счета-фактуры выставленные поставщиками основных средств и услуг сторонних организаций. Счёт-фактура выставляется поставщиком по унифицированной форме.

Инвентарная карточка учёта объекта основных средств, создаётся для каждого объекта основных средств при вводе его в эксплуатацию. Приказы на списание, ремонт, модернизацию основных средств. Инвентаризационная опись основных средств, проводятся в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризационная опись основных средств, принятых в аренду, опись составляется отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

Основные средства принимаются к учёту по счёту 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 08»Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счёту 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 83 «Добавочный капитал». Для учёта выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счёту 01 может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 01 ведётся по отдельным инвентарным объектом основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств учитывается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счёта 02 в кредит счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «выбытие основных средств»). Аналитический учёт по счёту02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектом основных средств.

Примерные проводки по учёту основных средств.

2.2 Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регулируется следующими нормативными документами:

· Гражданский кодекс РФ;

· ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активах»

· Письмо Минфина РФ №119, «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.

ОАО «Завод им. Гаджиева» учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, а также:

· расходы Общества на разработку ноу-хау (не подлежащие патентованию процессы или технологии производства и т.п.);

· расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами.

Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном Положением по учету нематериальных активов.

ОАО «Завод им. Гаджиева» устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет в 20 лет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», счет имеет субсчета:

04.1 «Права на объекты интеллектуальной собственности»

04.2. «Права на пользование обособленными природными объектами

04.3. «Организационные расходы»;

04.4. «Деловая репутация организации»;

04.5. «Прочие нематериальные активы».

Приобретение нематериальных активов рассматриваются как долгосрочные инвестиции.

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерском учете по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (ф. №НМА-1) по перечню показателей, отражаемых в данном первичном документе.

Рис. 2.2 Схема документооборота нематериальных активов

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

3. Учет материально - производственных запасов ОАО «Завод им. Гаджиева»

В бухгалтерском учёте в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи (готовая продукция);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Классификация материалов:

- сырьё и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- возвратные отходы производства;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Учет материально-производственных запасов определяется ПБУ 5/01. Федеральным законом № 216-ФЗ, начиная с 01.01.2008г. внесено изменение в понятие амортизируемого имущества, которое привело к увеличению стоимостного критерия до 20000 руб.

В результате основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20000 руб. за единицу, принятые к бухгалтерскому учету не будут признаваться амортизируемым имуществом и их стоимость нельзя списывать с помощью амортизации. Расходы на них можно учесть на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемыми. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Если МПЗ получены ОАО «Завод им. Гаджиева» по договору дарения или безвозмездно, их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ5/01) (с учетом требований ст. 40 НК РФ).

Оприходование материалов на склад ОАО «Завод им. Гаджиева» осуществляется по приходным ордерам формы N М-4, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов.

4. Учет и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости в ОАО «Завод им. Гаджиева»

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определённые цели. От понятия «затраты» следует отличать понятие расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Прочие расходы - это расходы не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества (кроме готовой продукции и товаров) и т. д.

К накладным (косвенным) относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности Общества в целом:

- содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату;

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- аренда помещений;

- отопление;

- освещение;

- водоснабжение;

- текущий ремонт;

- прочие косвенные расходы.

В бухгалтерском учёте используются различные показатели себестоимости продукции - себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в её состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырёх элементов расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или её отдельных видов.

Существует следующая группировка по статьям калькуляции:

- сырьё и материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказания услуг;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на продажу.

На ОАО «Завод им. Гаджиева» для учёта производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В организациях для учёта затрат на производство продукции применяют счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Потери от брака»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо счетов характеризуют величину затрат на незавершённое производство.

На предприятии ОАО «Завод им. Гаджиева» прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства, и определяется фактическая и производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции на ОАО «Завод им. Гаджиева» служат:

данные статистической отчетности форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: изменения объема производства продукции; изменения структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; изменения суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), а постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными.

5. Учет готовой продукции и ее реализации в ОАО «Завод им. Гаджиева»

Готовая продукция - это изделия, полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Синтетический учёт готовой продукции на ОАО «Завод им. Гаджиева» осуществляет без использования счёта 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг). ОАО «Завод им. Гаджиева» готовую продукцию учитывает на синтетическом счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство».

По окончании месяца ОАО «Завод им. Гаджиева» исчисляет фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают это отклонение с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учётным ценам с кредита счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости её по учётным ценам и списывают с кредита счёта 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счёта 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счёта 43 в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

Элементы общего объема реализованной продукции и товарной продукции в действующих договорных ценах совпадают. Однако величина отдельных элементов в этих показателях может быть различной.

В объем реализованной продукции за отчетный период в отличие от товарной продукции не включается стоимость готовых изделий на складе предприятия и стоимость отгруженных изделий, средства за которые еще не поступили на предприятие (если вариант учета реализации продукции по мере поступления выручки). Кроме того, в объем реализованной продукции включается стоимость изделий, изготовленных в предшествующем периоде, если средства по ним поступили в отчетном периоде.

Процент выполнения плана по товарной продукции в сопоставимых ценах равен отношению фактического объема товарной продукции, в ценах принятых в плане, к плановому объему товарной продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают номенклатура, ассортимент и структура производства и реализации продукции.

6. Учёт денежных средств в ОАО «Завод им. Гаджиева»

6.1 Документальное оформление и учет поступления и выдачи денежных средств

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установленной форме. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

- № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

- № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

- № КО-4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

- № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» -применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Кассовые документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписываются на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи,

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтерии лица, на это уполномоченного и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском печатного аппарата.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом с наложением на этот документ штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицом, на это уполномоченным. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная подпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке оформляются разовые выдачи денег на оплату труда, а также депонированных сумм. Разовые выдачи денег на оплату труда отельным лицам производится, как правило, по расходным кассовым ордерам.

6.2 Порядок ведения кассовой книги и составления отчета кассира

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

6.3 Синтетический учет кассовых операций

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса». Счет 50 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. К счету 50 могут быть открыты различны субсчета. По дебету счета 50 отражается поступления денежных средств и денежных документов. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса»., ведомость №1 ведется по дебету счета 50 «Касса». Основанием для заполнения Журнала- ордера № 1 являются отчеты кассира.

6.4 Порядок открытия расчетного счета

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на договорных условиях. Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией ЦБ.

В соответствии со статьей 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который производятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются в тех случаях, когда происходит обособление каких- либо операций. Предприятие само выбирает банк, для открытия расчетного счета.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

- заявление на открытие счета;

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

- копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждающие в соответствии с законодательством РФ создание организации;

- свидетельство о регистрации;

- копия устава (положения);

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (для целей налогообложения).

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно- кассовое обслуживание. Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных самим банком.

6.5 Первичные документы по оформлению операций на расчетном счете

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов);

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных па территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 02-263 (ред. 13.03.2002);

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Очередность платежей, установленная статьей 855 Гражданского кодекса РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов.

6.6 Синтетический учет операций по расчетному счету

В бухгалтерском учете предприятия для учета расчетных операций используют счет 51 «Расчетный счет».

При журнально- ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 51 отражаются в журнале- ордере №2, а дебетовые- во вспомогательной ведомости №2. Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

7. Учет труда и заработной платы

Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

На ОАО «Завод им. Гаджиева» используется повременно-премиальная оплата труда. Эта форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определённые сумы-налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты-ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 рублей, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

На заработную плату работников начисляется налог на доходы физических лиц, ставка налога 13 % применяется к доходам резидентов РФ; 30% применяется к доходам лиц не являющихся резидентами РФ. Также на заработную плату работников начисляется страховые взносы в 2014 году:

- В Пенсионный Фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (моложе 1967 г.р.) - 16 %

- В Пенсионный Фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии (моложе 1967 г.р.) - 6 %

- В Пенсионный Фонд РФ на финансирование страховой части (старше 1967 г.р.) - 22 %

- В Фонд социального страхования - 2,9 %;

- В Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.

Пример расчёта заработной платы: Часовая ставка работника-80 рублей, рабочих часов в день-8 часов, рабочих дней-20 дней, у работника двое несовершеннолетних детей, по условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30% премии.

80*8=640 рублей в день

640*20=12800 рублей в месяц

12800*30%=3840 премия

12800+3840=16640 заработок за месяц

16640-400-300-300=15640*13%=2033,2 рублей НДФЛ

15640*26%=4066,4 рублей взносы

Расчетом заработной платы на ОАО «Завод им. Гаджиева» занимаются два бухгалтера. При учёте заработной платы используют такие документы, как табель учёта рабочего времени. Плановый отдел проверяет соответствие данных, предоставленных в табеле, предоставляет оклады и тарифные ставки. Предоставляется плановым отделом в расчётную группу бухгалтерии не позднее 1-2 числа месяца, следующего за расчётным.

Приказ о предоставлении отпуска, отпускная записка, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Приказы об увольнении, обходные листы, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Приказы на дополнительный отпуск, премию, материальную помощь, о наказании, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Листок нетрудоспособности. Он должен быть сдан работником непосредственному руководителю, который передаст его в отдел кадров. Начальник отдела кадров предоставляет необходимые данные о сотруднике, готовит реестр по всему предприятию. Предоставляется отделом кадров в расчётную группу бухгалтерии не позднее 1-2 числа месяца, следующего за расчётным. Проверка осуществляется бухгалтером расчётной группы в течении одного, двух дней.

Договоры возмездного оказания услуг, акт о выполненных работах, заполняется в структурном подразделении, которое заказывает соответствующий вид работ, услуг. К договору обязательно прикладывается акт выполненных работ (оказанных работ) по унифицированной форме. предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Приказ на выплату материальной помощи пенсионерам, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии за 2 дня до выплаты.

Приказ о компенсации за использование личного автотранспорта. Приказ оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Приказы о направлении работников в командировку. Приказ оформляется по унифицированной форме Т-9, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Заявление на внеочередной аванс, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Заявление на выплату единовременного пособия при рождении ребёнка, заполняется работником (как правило, пособие выплачивается по месту работы матери ребёнка), оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Заявление на выплату пособия по уходу за ребёнком до1,6 до 3 лет. Заполняется работником, оформляется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Заявление на удержание из заработной платы за карту доступа работника, заполняется по установленной форме, предоставляется в расчётную группу бухгалтерии.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, оплаты труда, начисленного за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счётом 96 «Резервы предстоящих расходов», начисление пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счёта 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособии, пенсии и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»). Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику организации.

Примерные проводки по учёту заработной платы:

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности , по беременности и родам Д 69\1 К70

Выдачу заработной платы и пособий оформляются бухгалтерской записью Д70 К50 или Д70 К51

Начислена заработная плата работникам (основного производства, вспомогательного производства, цехового персонала, административно- управленческого персонала и т.д.) Д20,23,25,26,29,44 К70

Удержан из заработной платы налог Д70 К68

Перечислен налог в бюджет Д68 К51

8. Учет и аудит капитала и финансовых результатов

8.1 Формирование и учет уставного капитала

Собственный капитал ОАО «Завод им. Гаджиева» состоит из уставного капитала равного 23 млн. рублей. Он разделён на 129670 обыкновенных акций номинальной стоимостью 177,65 рублей.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счёту 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счёта 80 в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей. Аналитический учёт по счёту 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формировании информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.