Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Сущность метода калькуляции с полным распределением затрат

Сущность метода калькуляции с полным распределением затрат

Затраты как ограничитель прибыли и главный фактор, влияющий на объем предложения. Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, его преимущества и недостатки. Основа для подготовки счета прибылей и убытков и баланса при помощи метода.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 11.03.2011
Размер файла 77,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра "Экономика и маркетинг"

Контрольная работа

по дисциплине: "Управление затратами"

Выполнил: студент гр. ЭЗ-6715 Голубева Е.В.

Проверил: ст. преподаватель Лазарева Л.В.

Курган, 2010

Содержание

  • Введение
  • 1. Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
  • 2. Практическое задание
  • Список литературы

Введение

Затраты - основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения. Принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат и определения их величины в перспективе.

Анализ деятельности предприятий разных отраслей промышленности показывает, что практически ни одно российское предприятие не может продемонстрировать образец организации управления затратами, а количество убыточных предприятий свидетельствует о том, что есть серьезные проблемы. Эти проблемы нужно решать, поскольку промышленность является важнейшей отраслью народного хозяйства, оказывающей решающее воздействие на уровень экономического развития общества. Именно она определяет самостоятельность любого государства, его экономическую и политическую независимость. Промышленные предприятия являются фундаментом всей системы хозяйственного управления.

Многолетний экономический кризис и спад промышленного производства в России поставили многие предприятия на грань банкротства. Довольно большая свобода в производственной деятельности и установлении цен для некоторых предприятий оказалась чрезмерной.

Некоторые руководители, например, "паразитировали" на государственной собственности: сдавали в аренду здания, помещения и оборудование. Достаточно распространенным явлением была ориентация на государственный патернализм, т.е. реализовывалась стратегия давления с целью получить финансовую помощь, а также нефинансовую поддержку, позволяющую создать льготные условия работы, защиту от конкуренции и т.д.

Однако постепенно экономическая ситуация нормализовалась, российские промышленные предприятия стали приспосабливаться к современным рыночным условиям, существенно изменился характер их хозяйственной деятельности: уменьшилось использование денежных суррогатов, почти исчез бартер, значительно сократились неплатежи контрагентам и задержки заработной платы.

Тем не менее управление затратами остается одним из важнейших вопросов экономики, поскольку от него зависит укрепление позиций предприятия на рынке и последовательное достижение целей его деятельности.

1. Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Сущность метода калькуляции с полным распределением затрат

"Калькуляция с полным распределением затрат" или "полная" калькуляция затрат является методом управленческого учета, применяемым для расчета себестоимости производства (или предоставления услуг) за период времени, оценки запасов готовых изделий и незавершенного производства, а также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.

Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Некоторые предприятия включают непроизводственные накладные расходы в расчеты полной себестоимости единицы затрат. Однако эта практика не получила распространения, и непроизводственные накладные расходы обычно не учитываются при расчете полной себестоимости единицы продукции. Непроизводственные накладные расходы как правило включаются в отчеты по калькуляции с полным распределением затрат, как затраты отчетного периода.

Пример:

Счет прибылей и убытков ABC Лтд

$000

$000

Продажи

1,000

Себестоимость продаж (полная себестоимость)

700

300

Минус: Расходы на рекламу

70

Расходы по реализации и на распространение

100

Другие непроизводственные накладные расходы

20

190

Чистая прибыль

110

Причина постоянного применения метода калькуляции с полным распределением затрат в финансовом учете и его популярности в управленческом учете заключается в том, что он соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете. Вкратце, принцип начисления констатирует, что затраты должны приводиться в соответствие с теми доходами, источниками которых они стали. Этот принцип применяется при калькуляции с полным распределением затрат для оценки запасов по полной себестоимости и, таким образом, сохранения полных затрат на производство продукции в балансе предприятия до тех пор, пока она не будет реализована. После продажи полная себестоимость продукции или услуги включаются в показатель себестоимости реализованной продукции в счете прибыли и убытков для приведения в соответствие с доходом, полученным от этой продажи.

Если предприятие принимает калькуляцию с полным распределением затрат в качестве своего метода отчетности, то ему необходимо готовить счет прибылей и убытков и баланс на этой основе.

Отчеты по методу калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Основа для подготовки счета прибылей и убытков и баланса при помощи метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат очень похожа на ту, которая используется в финансовом учете для подготовки аналогичных документов.

Расходы по реализации и непроизводственные накладные расходы рассчитываются и объявляются точно таким же способом, т.е. как затраты периода. Отличия состоят в том, как величина себестоимости продаж рассчитывается и объявляется при использовании метода калькуляции с полным распределением затрат.

При подготовке отчета о прибылях и убытках и баланса на основе метода калькуляции с полным распределением затрат необходимо помнить о следующих моментах:

· Запасы готовых изделий и незавершенное производство оцениваются по полным затратам (т.е. с начислением производственных накладных расходов) как в счете прибыли и убытков, так и в балансе.

· Величина себестоимости продаж рассчитывается путем приведения в соответствие себестоимости производства с изменениями в уровнях запасов (т.е. между запасом на начало и конец отчетного периода).

Величина себестоимости реализованной продукции, рассчитанная выше, корректируется с учетом недостаточного или избыточного поглощения накладных расходов. Эта корректировка свойственна методу калькуляции с полным распределением затрат. Цель поправки заключается в приведении величины производственных накладных расходов, начисленных на затраты производства, в соответствие с фактически понесенными производственными накладными расходами.

Аргументация в пользу данной корректировки базируется на условии, что большинство производственных накладных расходов является постоянными затратами, а, как нам известно, постоянные затраты скорее связаны со временем, чем с объемом производства. При калькуляции с полным распределением затрат "вводится" соотношение между постоянными затратами и объемом путем предварительного определения обоих показателей и использования их для расчета ставки поглощения накладных расходов.

Если постоянные затраты являются "неизменными", тогда у вас может появиться искажение в счете прибылей и убытков, подготовленном по методу калькуляции с полным распределением затрат, при условии, что фактический объем отличается от заранее определенного показателя. Различие между предопределенными и фактическими постоянными затратами маловероятно по причине "неизменного" характера постоянных затрат.

То же самое относится к ситуации, где накладные расходы были недостаточно поглощены ввиду того, что фактический объем производства оказался меньше ожидаемого. В этом случае, поправка прибавляется к затратам производства так, что фактическая величина, и только фактическая величина постоянных затрат, отражается в счете прибылей и убытков.

Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Как и все методы управленческого учета, калькуляция с полным распределением затрат имеет свои преимущества и недостатки, а именно:

Преимущества:

· Предполагает включение всех расходов на производство единицы продукции или услуг в калькуляцию затрат в расчете на единицу продукции. Никакой другой метод калькуляции затрат такую цель перед собой не ставит.

· Соответствует требованиям SSAP 9 к оценке запасов и незавершенного производства, которые включены в финансовые отчеты предприятия.

· Счета прибылей и убытков, подготовленные по методу калькуляции с полным распределением затрат, оценивают "прибыль" предприятия на той же самой основе, на которой производится оценка запасов (т.е. и производственные затраты и стоимость запасов учитываются по полной себестоимости).

· Ввиду того, что метод калькуляции с полным распределением затрат рассчитывает полные расходы на единицу продукции, он применяется руководством при ценообразовании по принципу "средние затраты плюс прибыль" для добавки заранее установленной доли прибыли к себестоимости.

· Метод калькуляции по видам деятельности позволяет применять калькуляцию с полным распределением затрат (в рамках которой может быть использован ABC) как наиболее подходящий метод для предприятий в современных условиях, когда они все шире применяют передовую технологию в своих производственных процессах.

Недостатки:

· Калькуляция с полным распределением затрат зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов при расчете "полной" себестоимости изделия. Наилучшие оценки получаются в ходе распределения и перераспределения накладных расходов и при расчете ставки поглощения накладных расходов (которая основывается на предварительно определенных накладных расходах и объемах производства). Если любая из этих оценок окажется ошибочной, тогда получаемая в результате расчетов величина "полных затрат" будет неточной.

· Если калькуляция с полным распределением затрат является единственным методом, используемым руководством, тогда решения об уменьшении или увеличении объема производства предприятием могут быть приняты на основе неполной информации. По определению, полная себестоимость изделия включает элемент постоянных затрат, которые были начислены на каждую единицу продукции. Однако постоянные затраты не увеличиваются или не уменьшаются вместе с объемом производства предприятия и, следовательно, не должны включаться в приростные затраты на единицу продукции, которые имеют отношение к краткосрочным решениям об увеличении или уменьшении объема производства.

· Прибыль предприятия за период, рассчитанная при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат, больше зависит от уровней производства, чем от уровней продаж. Такое положение возникает потому, что запасы оцениваются по полной себестоимости и, таким образом, сумма постоянных затрат может быть перенесена в будущие отчетные периоды путем производства большего количества единиц затрат, чем реализовано. Выпуск большего количества единиц затрат, чем объем продаж, означает, что часть постоянных затрат, поглощенных единицами затрат, находящимися на складе в конце периода, переносится на следующий период. Поскольку постоянные расходы связаны со временем, то перенос постоянных затрат не раскрывает природу этих расходов.

полное распределение затрата калькуляция

· Калькуляция с полным распределением затрат и отчеты по методу калькуляции с полным распределением затрат являются более сложными и трудными в понимании по сравнению с системой калькуляции по предельным затратам и отчетами, составленными на основе такой системы калькуляции.

2. Практическое задание

БЮДЖЕТ ПРОДАЖ

Процесс бюджетирования начинается с разработки предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов продукции.

Верхний предел физического (в натуральных единицах) объема продаж предприятия объективно определяется существующими производственными мощностями и величиной запасов в разрезе видов продукции на начало бюджетного периода.

Общий объем продаж может быть подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам, поставкам, партиям товаров) или по продуктам (по видам изделий и услуг). Планируемый объем продаж по трем видам изделий представлен в таблице 1.

Общий оборот определяется путем умножения количества предполагаемой к продаже продукции (в натуральном выражении) на отпускные цены предприятия (отдельно по каждому виду изделий или группе продуктов).

В условиях инфляции наряду с планом-графиком физического объема продаж (в натуральных показателях) необходимо составлять такой же график для отпускных цен предприятия. В таблице 2 отпускные цены на изделия приняты с учетом инфляции 2% в месяц. Эти цены также скорректированы (уменьшены на величину всех выплат в бюджет с общего оборота (невозмещаемого НДС, местных налогов, акцизов, сборов и других платежей, взимаемых с оборота).

ЗАДАНИЕ: на основе исходных данных, представленных в таблице 1, составить бюджет продаж по видам изделий и результаты занести в таблицу 2.

Наряду с планом-графиком продаж в бюджете продаж должен быть представлен график поступлений денежных средств от проданной продукции. При формировании графика поступлений денежных средств необходимо учитывать следующие условия. Остаток дебиторской задолженности на конец 00г., предшествующего бюджетному периоду, принят 6300 тыс. р. Из этой суммы ожидаются поступления денежных средств в размере 2300 тыс. р. в январе и 700 тыс. р. в феврале 01г. Кроме того, 30% продаж (в соответствии с данными табл.2) оплачиваются в том же месяце, что и поставка (отгрузка) продукции (например, в виде предоплаты или реализации за наличный расчет), а 50% и 15% оплачиваются в последующие месяцы бюджетного периода (т.е. отгружаются в виде товарного кредита, отправляются на реализацию и т.д.). При этом 5% представляют собой безнадежную дебиторскую задолженность.

ЗАДАНИЕ: составить график поступления денежных средств от продаж и результаты занести в таблицу 3.

Таблица 1

Объем продаж по видам изделий

Планируемые продажи

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Изделие 1

10

12

14

10

12

14

10

12

14

10

12

14

144

Изделие 2

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

12

Изделие 3

14

14

14

14

14

14

16

16

16

16

16

16

180

Таблица 2

Бюджет продаж по видам изделий на 01г.

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Планируемые продажи, тыс. ед.

изделие № 1

изделие № 2

изделие № 3

10

0,5

14

12

1,5

14

14

0,5

14

10

1,5

14

12

0,5

14

14

1,5

14

10

0,5

16

12

1,5

16

14

0,5

16

10

1,5

16

12

0,5

16

14

1,5

16

144

12

180

Цена за единицу,

р./ед.

изделие № 1

изделие № 2

изделие № 3

120

200

30

170

250

50

173

255

51

176

260

52

180

265

53

184

270

54

188

275

55

192

281

56

196

287

57

200

293

58

204

299

59

208

305

60

212

311

61

2283

3351

666

Стоимость продаж, тыс. р.

изделие № 1

изделие № 2

изделие № 3

1700

125

700

2076

382,5

714

2464

130

728

1800

397,5

742

2208

135

756

2632

412,5

770

1920

140,5

896

2352

430,5

912

2800

146,5

928

2040

448,5

944

2496

152,5

960

2968

466,5

976

27456

3367,5

10026

Всего продаж, тыс. р.

2525

3172,5

3322

2939,5

3099

3814,5

2956,5

3694,5

3874,5

3432,5

3608,5

4410,5

40850

Примечание. Цены на изделия планируются с учетом инфляции 2% в месяц.

Таблица 3

График поступлений денежных средств от продаж, тыс. р.

Дебиторская задолженность на начало бюджетного периода

6300

Задолженность к погашению в текущем периоде

2300

700

3000

Поступления от продаж по месяцам

1

757,50

1262,50

378,75

2398,75

2

951,75

1586,25

475,88

3013,88

3

996,60

1661,00

498,30

3155,90

4

881,85

1469,75

440,93

2792,53

5

929,70

1549,50

464,85

2944,05

6

1144,35

1907,25

572,18

3623,78

7

886,95

1478,25

443,48

2808,68

8

1108,35

1847,25

554,18

3509,78

9

1162,35

1937,25

581,18

3680,78

10

1029,75

1716,25

514,88

3260,88

11

1082,55

1804,25

2886,80

12

1323,15

1323,15

Всего поступлений

3057,50

2914,25

2961,60

3018,73

2897,75

3134,78

3259,05

3158,78

3453,08

3521,18

3379,98

3642,28

38398,93

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ

Обычно в состав производственного бюджета принято включать следующие операционные бюджеты: бюджет производства, бюджет запасов, бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет прямых производственных (операционных) затрат и бюджет общепроизводственных накладных расходов.

БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА

Назначение бюджета производства - определить производственную программу предприятия (для производственных структур) или план закупок товаров для последующей перепродажи (для торговых предприятий) на предстоящий бюджетный период.

Для определения объемов производства необходимо знать общий объем продаж и его распределение внутри бюджетного периода (в соответствии с бюджетом продаж), товарные остатки на начало бюджетного периода (года) и установить такие целевые нормативы, как товарные остатки и запас готовой продукции на начало и конец каждого бюджетного подпериода (месяца) и всего периода (года).

Товарные остатки на начало бюджетного периода являются известной величиной. Определение целевых нормативов товарных остатков и запасов готовой продукции достаточно сложная управленческая задача, которая решается на основе нахождения приемлемого оптимума между издержками содержания запасов и издержками функционирования с низким уровнем запасов. Существует ряд прикладных моделей определения оптимального (целевого) уровня остатков, самыми известными из которых являются модель EOQ (для запасов сырья и материалов) и модель EPR (для запасов готовой продукции).

Соотношение объемов продаж, объемов производства и величины товарных остатков выражается следующим равенством:

Объем производства

=

Объем продаж

Товарные остатки на начало периода

+

Товарные остатки на конец периода

В рассматриваемом примере целевой норматив запаса готовой продукции устанавливается на каждый месяц в размере 10% объема продаж в следующем месяце.

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало месяца равен конечному запасу готовой продукции предыдущего месяца.

ЗАДАНИЕ: составить бюджет производства и результаты занести в таблицу 4.

Таблица 4

Бюджет производства

Показатели, тыс. шт.

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Объем продаж

изделие №1

10

12

14

10

12

14

10

12

14

10

12

14

144

изделие №2

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

0,5

1,5

12

изделие №3

14

14

14

14

14

14

16

16

16

16

16

16

180

Плюс Целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода

изделие №1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

2

15,4

изделие №2

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

1,5

2,65

изделие №3

1,4

1,4

1,4

1,4

1,4

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

1

17,6

Минус Целевой норматив запаса готовой продукции на начало периода

изделие №1

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

14,4

изделие №2

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

1,2

изделие №3

1,4

1,4

1,4

1,4

1,4

1,4

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

18

Равняется производственной программе Объем производства

изделие №1

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

14,6

145

изделие №2

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

2,85

13,45

изделие №3

14

14

14

14

14

14,2

16

16

16

16

16

15,4

179,6

БЮДЖЕТ ЗАПАСОВ

Наряду с определением производственной программы составляется бюджет запасов. Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для более точного их отражения в расчетном балансе. Цены на изделия приняты с учетом инфляции 2% в месяц.

ЗАДАНИЕ: составить бюджет запасов и результаты занести в табл.5.

Таблица 5

Бюджет запасов

Показатели

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Целевой норматив запаса готовой продукции на конец периода, тыс. ед.

изделие №1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

1

1,2

1,4

2

15,4

изделие №2

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

0,05

0,15

1,5

2,65

изделие №3

1,4

1,4

1,4

1,4

1,4

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

1,6

1

17,6

Умножить на

Цена изделий на конец периода, р. /ед.

изделие №1

170

173

176

180

184

188

192

196

200

204

208

212

изделие №2

250

255

260

265

270

275

281

287

293

299

305

311

изделие №3

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

Равняется балансовой стоимости запасов,

тыс. р.

изделие №1

204

242,2

176

216

257,6

188

230,4

274,4

200

244,8

291,2

424

2948,6

изделие №2

37,5

12,75

260,15

13,25

40,5

13,75

42,15

14,35

43,95

14,95

45,75

466,5

784,4

изделие №3

70

71,4

72,8

74,2

75,6

88

89,6

91,2

92,8

94,4

96

61

977

Итого запасов

311,5

326,35

508,95

303,45

373,7

289,75

362,15

379,95

336,75

354,15

432,95

951,5

4710,00

Бюджет прямых затрат на материалы (бюджет закупок сырья и материалов).

Назначение данного бюджета - определить затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж.

Для определения объема закупок сырья и материалов на предстоящий бюджетный период необходимо знать объем продаж и/или объем производства на весь бюджетный период и внутри него (по месяцам) (таблицы 2 и 4).

Существуют два основных расчетных инструмента определения бюджета основных затрат на материалы:

· метод технологического нормирования;

· метод сравнительного анализа счетов.

При формировании бюджета основных затрат на материалы необходимо учитывать следующие условия:

· для изготовления трех видов изделий используется один вид материала;

· стоимость материала изменяется с учетом общего темпа инфляции 2% в месяц;

· нормативный (переходящий) запас сырья и материалов на конец каждого месяца бюджетного периода составляет 40% потребности в этом материале в следующем месяце. Соответственно запас материалов на начало месяца равен запасу в предшествующем месяце.

ЗАДАНИЕ: составить бюджет прямых затрат на материалы и результаты занести в таблицу 6.

Наряду с планом-графиком закупок материалов в бюджете прямых затрат должен быть представлен график оплаты поставок или, как его еще называют график погашения кредиторской задолженности, в котором показан поток денежных средств за поставки материалов. При формировании данного графика необходимо учитывать следующие условия:

· остаток кредиторской задолженности на оплату поставок сырья и материалов на конец года, предшествующего бюджетному периоду, принят равным 1 млн. р. При этом 700 тыс. р. подлежат погашению в первом месяце бюджетного периода, а оставшиеся 300 тыс. р. - во втором месяце;

· в последующие бюджетные периоды 50% приобретенного сырья и материалов оплачиваются в том же месяце (покупка и поставка по времени совпадают с оплатой), а 50% оставшейся задолженности погашается в следующем месяце.

ЗАДАНИЕ: составить график оплаты приобретенных материалов и результаты занести в таблицу 7.

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Назначение данного бюджета - определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства.

Для определения прямых затрат труда необходимо рассчитать затраты рабочего времени (в часах и/или человекочасах), идущие на изготовление единицы объема выпуска продукции и стоимость 1 чел. - часа рабочего времени (по средней и (или) средневзвешенной тарифной ставке).

ЗАДАНИЕ: составить бюджет прямых затрат на оплату труда и результаты занести в таблицу 8; составить график погашения задолженности по оплате труда и результаты занести в таблицу 9.

Таблица 6

Бюджет прямых затрат на материалы на 01г.

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Объем производства, тыс. шт

изделие №1

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

14,6

145

изделие №2

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

2,85

13,45

изделие №3

14

14

14

14

14

14,2

16

16

16

16

16

15,4

179,6

Прямые затраты на материалы на единицу изделия,* р. /ед.

продукт 1

74

75

77

79

81

83

85

87

89

91

93

95

1009

продукт 2

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

546

продукт 3

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

402

Прямые затраты на материалы - итого, тыс. р.

1170,8

1378,4

1492,4

1300

1462,6

1660,4

1438,6

1687,2

1815,2

1588,8

1772,6

2132,95

18899,95

Плюс Планируемый запас материалов на конец периода**, тыс. р

551,36

596,96

520

585,04

664,16

575,44

674,88

726,08

635,52

709,04

853,18

947

8038,66

Минус Запас материалов на начало периода***, тыс. р.

468,32

551,36

596,96

520

585,04

664,16

575,44

674,88

726,08

635,52

709,04

853,18

7559,98

Сумма затрат на покупку материалов - итого, тыс. руб.

1253,84

1424

1415,44

1365,04

1541,72

1571,68

1538,04

1738,4

1724,64

1662,32

1916,74

2226,77

19378,63

*Прямые материалы на единицу продукции взяты из калькуляций на изделия с учетом ожидаемой инфляции (2% в месяц)

** Запасы материалов на конец периода составляют 40% потребности материалов в следующем месяце

***Запас материалов на начало периода равен конечному запасу в предыдущем периоде

Таблица 7

График оплаты приобретенных материалов на 01г., тыс. р.

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего

за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода*

1000

Сумма задолженности к погашению в текущем периоде**

700,00

300,00

1000,00

Выплаты по закупкам материалов каждого месяца***

1

626,92

626,92

1253,84

2

712,00

712,00

1424,00

3

707,72

707,72

1415,44

4

682,52

682,52

1365,04

5

770,86

770,86

1541,72

6

785,84

785,84

1571,68

7

769,02

769,02

1538,04

8

869, 20

869, 20

1738,40

9

862,32

862,32

1724,64

10

831,16

831,16

1662,32

11

958,37

958,37

1916,74

12

1113,39

1113,39

Всего выплат

1326,92

1638,92

1419,72

1390,24

1453,38

1556,70

1554,86

1638,22

1731,52

1693,48

1789,53

2071,76

19265,25

*Остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода

** Остаток кредиторской задолженности 00г. в сумме 700 тыс. р. подлежит погашению в январе 01г.

*** 50% приобретенных материалов оплачиваются в том же месяце, остальные 50% - в следующем месяце

Таблица 8

Бюджет прямых затрат на оплату труда на 01г.

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1. Количество единиц, подлежащих изготовлению, тыс. шт

изделие №1

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

13,6

10,2

12,2

14,6

197

изделие №2

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

1,4

0,6

2,85

22,45

изделие №3

14

14

14

14

14

14,2

16

16

16

16

16

15,4

137,2

2. Прямые затраты труда на единицу изделия,* час. /ед.

продукт 1

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

60

продукт 2

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

60

продукт 3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

0,3

3,6

3. Прямые затраты труда - итого, тыс. ч.

58,2

72,2

75,2

62,2

68,2

79,26

58,8

72,8

75,8

62,8

68,8

91,87

846,13

4. Почасовая тарифная ставка*, руб. /ч.

4,0

4,1

4,2

4,3

4,4

4,5

4,6

4,7

4,8

4,9

5,0

5,1

5. Прямые затраты на оплату труда, тыс. р.

изделие 1

204,00

250,10

285,60

219,30

268,40

306,00

234,60

286,70

326,40

249,90

305,00

372,30

3308,30

изделие 2

12,00

28,70

12,60

30,10

13, 20

31,50

13,80

32,90

14,40

34,30

15,00

72,68

311,18

изделие 3

16,80

17,22

17,64

18,06

18,48

19,17

22,08

22,56

23,04

23,52

24,00

23,56

246,13

6. Сумма прямых затрат на оплату труда - итого, тыс. р.

232,80

296,02

315,84

267,46

300,08

356,67

270,48

342,16

363,84

307,72

344,00

468,54

3865,61

*Почасовая тарифная ставка запланирована с учетом ожидаемой инфляции (2% в месяц)

Таблица 9

График погашения задолженности по оплате труда, тыс. р.

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода*

200,00

Сумма задолженности к погашению в текущем периоде**

200,00

200,00

Выплаты заработной платы по месяцам***

1

116,40

116,40

232,80

2

148,01

148,01

296,02

3

157,92

157,92

315,84

4

133,73

133,73

267,46

5

150,04

150,04

300,08

6

178,34

178,34

356,67

7

135,24

135,24

270,48

8

171,08

171,08

342,16

9

181,92

181,92

363,84

10

153,86

153,86

307,72

11

172,00

172,00

344,00

12

234,27

234,27

Всего выплат

316,40

264,41

305,93

291,65

283,77

328,38

313,58

306,32

353,00

335,78

325,86

406,27

3831,34

*Остаток кредиторской задолженности по оплате труда на конец периода

** Остаток кредиторской задолженности 00г. в сумме 200 тыс. р. подлежит погашению в январе 01г.

*** 50% заработной платы выплачивается в том же месяце, остальные 50% - в следующем месяце

Бюджет прямых производственных (операционных) затрат.

Назначение данного бюджета - определить издержки, связанные с теми категориями производственных или операционных затрат, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объемов производства.

К числу таких прямых производственных затрат в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, вода, некоторые сопутствующие материалы. Прямые операционные затраты включают в себя страхование грузов, экспедиторские и другие расходы, связанные с доставкой груза.

Обычно эти категории расходов принято учитывать в составе общепроизводственных накладных затрат. Но в случае, если для компании данные затраты являются критическими (достаточно важными, составляющими весомую долю общей себестоимости продукции) может возникнуть необходимость их планирования отдельно от накладных расходов.

ЗАДАНИЕ: составить бюджет прямых производственных (операционных) затрат и результаты занести в таблицу 10.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

Назначение данного бюджета - определить часть условно-постоянных издержек, необходимых для производства запланированного объема продукции.

В таблице 11 приведен перечень общепроизводственных накладных расходов.

Таблица 10

Бюджет прямых производственных (операционных) затрат

Показатели

Отчетный период

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1. Прямые затраты на оплату труда, тыс. р.

изделие 1

204

250,1

285,6

219,3

268,4

306

234,6

286,7

326,4

249,9

305

372,3

3308,30

изделие 2

12

28,7

12,6

30,1

13,2

31,5

13,8

32,9

14,4

34,3

15

72,68

311,18

изделие 3

16,8

17,22

17,64

18,06

18,48

19,17

22,08

22,56

23,04

23,52

24

23,56

246,13

2. Ставка переменных накладных

200

200

200

200

200

200

200

200

200

200

200

200

расходов, %

2. Плановые переменные накладные расходы, тыс. р.

изделие 1

408,00

500, 20

571, 20

438,60

536,80

612,00

469, 20

573,40

652,80

499,80

610,00

744,60

6616,60

изделие 2

24,00

57,40

25, 20

60, 20

26,40

63,00

27,60

65,80

28,80

68,60

30,00

145,36

622,36

изделие 3

33,60

34,44

35,28

36,12

36,96

38,34

44,16

45,12

46,08

47,04

48,00

47,12

492,26

Таблица 11

Бюджет общепроизводственных расходов

Статьи затрат

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

1. Вспомогательные материалы

изделие 1

64,84

62,34

80,22

98, 19

106,18

109,89

125,58

140,49

143,48

146,47

149,46

152,45

1379,60

изделие 2

3,74

11,22

6,35

9,29

9,50

9,72

9,94

10,15

10,37

10,58

10,80

11,02

112,68

изделие 3

6, 19

5,88

4,61

3,72

3,80

3,89

3,97

4,06

4,15

4,23

4,32

4,41

53,22

2. Косвенные затраты труда

изделие 1

171,47

165,10

223,69

281,15

304,83

315,66

362,51

407,02

415,68

424,34

433,00

441,66

3946,10

изделие 2

11,26

33,73

19,10

27,93

28,58

29,23

29,88

30,53

31,18

31,83

32,48

33,12

338,82

изделие 3

18,60

17,68

13,86

11,17

11,43

11,69

11,95

12,21

12,47

12,73

12,99

13,25

160,04

3. Доплата за сверхурочные

изделие 1

47,52

45,76

61,99

77,92

84,48

87,48

100,46

112,80

115, 20

117,60

120,00

122,40

1093,61

изделие 2

3,12

9,35

5,29

7,74

7,92

8,10

8,28

8,46

8,64

8,82

9,00

9,18

93,90

изделие 3

5,16

4,90

3,84

3,10

3,17

3,24

3,31

3,38

3,46

3,53

3,60

3,67

44,35

4. Энергия на

производственные цели

изделие 1

17,03

16,40

22,21

27,92

30,27

31,35

36,00

40,42

41,28

42,14

43,00

43,86

391,88

изделие 2

1,123

3,35

1,90

2,77

2,84

2,90

2,97

3,03

3,10

3,16

3,23

3,29

33,65

изделие 3

1,85

1,76

1,38

1,11

1,14

1,16

1, 19

1,21

1,24

1,26

1,29

1,32

15,89

5. Обслуживание и ремонт

оборудования

изделие 1

46,73

44,99

60,96

76,62

83,07

86,02

98,79

110,92

113,28

115,64

118,00

120,36

1075,38

изделие 2

3,07

9, 19

5, 20

7,61

7,79

7,97

8,14

8,32

8,50

8,67

8,85

9,03

92,34

изделие 3

5,07

4,82

3,78

3,04

3,12

3, 19

3,26

3,33

3,40

3,47

3,54

3,61

43,61

6. Амортизация оборудования

изделие 1

47,52

45,76

61,99

77,92

84,48

87,48

100,46

112,80

115, 20

117,60

120,00

122,40

1093,61

изделие 2

3,12

9,35

5,29

7,74

7,92

8,10

8,28

8,46

8,64

8,82

9,00

9,18

93,90

изделие 3

5,16

4,90

3,84

3,10

3,17

3,24

3,31

3,38

3,46

3,53

3,60

3,67

44,35

7. Уборка производственных помещений

изделие 1

7,52

7,24

9,82

12,34

13,38

13,85

15,91

17,86

18,24

18,62

19,00

19,38

173,15

изделие 2

0,49

1,48

0,84

1,23

1,25

1,28

1,31

1,34

1,37

1,40

1,43

1,45

14,87

изделие 3

0,82

0,78

0,61

0,49

0,50

0,51

0,52

0,54

0,55

0,56

0,57

0,58

7,02

8. Страхование имущества

изделие 1

1, 19

1,14

1,55

1,95

2,11

2, 19

2,51

2,82

2,88

2,94

3,00

3,06

27,34

изделие 2

0,08

0,23

0,13

0, 19

0, 20

0, 20

0,21

0,21

0,22

0,22

0,23

0,23

2,35

изделие 3

0,13

0,12

0,10

0,08

0,08

0,08

0,08

0,08

0,09

0,09

0,09

0,09

1,11

Всего общепроизводственных расходов

464,96

500,03

592,70

739,60

796,40

823,50

933,80

1038,70

1060,80

1082,90

1105,00

1127,10

10265,50

изделие 1

339,27

326,58

438,22

548,16

594,05

615,09

705,76

791,91

808,76

825,61

842,46

859,31

9113,40

изделие 2

21,76

65, 20

36,91

53,99

55,24

56,50

57,75

59,01

60,26

61,52

62,78

64,03

782,50

изделие 3

35,96

34,18

26,79

21,59

22,10

22,60

23,10

23,60

24,11

24,61

25,11

25,61

369,60

КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.

После того, как составлены все бюджеты, входящие в состав производственного бюджета, можно скалькулировать то, что принято называть производственной себестоимостью, включающей четыре категории затрат:

· прямые затраты на материалы;

· заработная плата с отчислениями производственного персонала;

· прямые производственные (операционные) расходы.

ЗАДАНИЕ: составить калькуляцию производственной себестоимости изделий и результаты занести в таблицу 12.

Таблица 12

Калькуляция производственной себестоимости

Показатели

Алгоритм расчета

Итого

1. Прямые затраты на материалы на единицу изделия, руб.

изделие 1;

изделие 2;

изделие 3.

Таблица 6.

Среднее за год значение прямых затрат на материалы по каждому изделию.

84,1

45,5

33,5

2. Прямые затраты на оплату труда на единицу изделия, руб.

изделие 1;

изделие 2;

изделие 3.

Таблица 8.

Среднее за год значение почасовой тарифной ставки умножается на прямые затраты труда на единицу изделия (в часах).

22,75

22,75

1,37

3. Прямые производственные затраты

изделие 1;

изделие 2;

изделие 3.

Таблица 10.

Суммарное за год значение плановых переменных накладных расходов для каждого изделия делится на значение объема производства каждого изделия из таблицы 4.

45,63

46,27

2,74

4. Полные переменные производственные затраты на единицу изделия, руб.

изделие 1;

изделие 2;

изделие 3.

Сумма трех предыдущих показателей.

152,47

114,52

37,61

БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Назначение данного бюджета - как можно точнее определить затраты на мероприятия по продвижению продукта на рынки.

В состав коммерческих расходов обычно принято включать расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату сбытового персонала, комиссионные сбытовым посредникам, а также премиальные собственному сбытовому персоналу, расходы на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке. При этом коммерческие расходы принято разделять на переменные и условно-постоянные.

ЗАДАНИЕ: определить сумму переменных коммерческих расходов и результаты занести в таблицу 13.

БЮДЖЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Назначение данного бюджета - как можно точнее определить общие и административные расходы, необходимые для существования организации как юридического лица.

В состав управленческих расходов включаются расходы на содержание (командировочные, представительские расходы, служебный транспорт и т.д.) и оплату труда (заработная плата, премии) высшего и среднего управленческого персонала, содержание центрального офиса (связь, коммунальные и арендные платежи и т.п.), услуги сторонних организаций (юридические, аудиторские, охранные и прочие).

Бюджет управленческих расходов представлен в таблице 14.

Таблица 13

Бюджет коммерческих расходов

Показатели

00 (факт)

Месяцы

Всего за год

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Планируемые продажи, тыс. р.

2525

3172,5

3322

2939,5

3099

3814,5

2956,5

3694,5

3874,5

3432,5

3608,5

4410,5

40849,5

Ставки переменных коммерческих расходов на

1 руб. продаж, %

комиссионные

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

1

доставка собственным транспортом

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

премиальные

прочие переменные расходы

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

Планируемые переменные расходы - итого, тыс. р.

40,40

50,76

53,15

47,03

49,58

61,03

47,30

59,11

61,99

54,92

57,74

70,57

653,59

в т. ч. изделие 1

27, 20

33,22

39,42

28,80

35,33

42,11

30,72

37,63

44,80

32,64

39,94

47,49

439,30

изделие 2

2,00

6,12

2,08

6,36

2,16

6,60

2,25

6,89

2,34

7,18

2,44

7,46

53,88

изделие 3

11, 20

11,42

11,65

11,87

12,10

12,32

14,34

14,59

14,85

15,10

15,36

15,62

160,42

Реклама и продвижение товара

Маркетинг

Заработная плата сбытового персонала

10

10,2

10,4

10,6

10,8

11

11,2

11,4

11,6

11,8

12

12,2

133

Командировочные расходы

15

15,3

15,6

15,9

16,2

16,5

16,8

17,1

17,4

17,7

18,1

18,5

200

Прочие постоянные расходы

5

5,1

5,2

5,3

5,4

5,5

5,6

5,7

5,8

5,9

6

6,1

67

Планируемые условно-постоянные расходы - итого, тыс. р.

30

30,6

31,2

31,8

32,4

33

33,6

34,2

34,8

35,4

36,1

36,8

400

Общие планируемые комме6рческие расходы, тыс. р.

70,40

81,36

84,35

78,83

81,98

94,03

80,90

93,31

96,79

90,32

93,84

107,37

1053,59

Таблица 14

Бюджет управленческих расходов

Показатели

Отч. период

Месяцы

Итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Планируемые управленческие расходы:

амортизация

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

15,00

180,00

аренда

содержание зданий и

сооружений

50,00

51,00

52,00

53,00

54,10

52, 20

56,30

57,40

58,50

59,70

60,90

62,10

667, 20

зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала

90,00

91,80

93,60

95,50

97,40

99,30

101,30

103,30

105,40

107,50

109,70

111,90

1206,70

канцелярские расходы

5,00

5,10

5, 20

5,30

5,40

5,50

5,60

5,70

5,80

5,90

6,00

6,10

66,60

услуги связи

10,00

10, 20

10,40

10,60

10,80

11,00

11, 20

11,40

11,60

11,80

12,00

12, 20

133, 20

командировочные расходы

10,00

10, 20

10,40

10,60

10,80

11,00

11, 20

11,40

11,60

11,80

12,00

12, 20

133, 20

проценты за кредит

2,00

11,00

5,00

1,00

19,00

налоги, включаемые в себестоимость

90,00

91,80

93,60

95,50

97,40

99,30

101,30

103,30

105,40

107,50

109,70

111,90

1206,70

прочие расходы

30,00

30,60

31, 20

31,80

32,40

33,00

33,70

34,40

35,10

35,80

36,50

37, 20

401,70

Управленческие расходы, итого

300,00

305,70

313,40

328,30

328,30

327,30

335,60

341,90

348,40

355,00

361,80

368,60

Список литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / М.А. Вахрушина. - 2е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ ОмегаЛ, Высшая школа, 2002. - 528 с.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1997.

3. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350с.

4. Прохорова Н.Г., Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: Практическое руководство. - М.: Изд. ЭКСМОПресс, 2007. - 128 с.

5. Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии: учебное пособие. - Тамбов: Издво Тамб. гос. техн. унта, 2007. - 80 с.

6. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. Под. ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены