Размещено на http://www.allbest.ru/

четверг, 10 июля 2014 г., 1:10:36

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости продукции
• 1.1 Калькулирование себестоимости продукции, роль калькулирования в управлении производством
• 1.2 Основные характеристики метода калькуляции с полным отнесением затрат
• 1.3 Система учета прямых затрат
• 1.4 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
• 2. Калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ООО "Промстрой"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Промстрой"
• 2.2 Анализ основных экономических показателей предприятия ООО "Промстрой"
• 3. Учет калькулирования продукции на ООО "Промстрой" и пути совершенствования
• 3.1 План счетов предприятия, счета учета затрат
• 3.2 Первичные документы, используемые для отпуска и учета материалов
• 3.3 Формирование себестоимости продукции по статьям калькуляции
• 3.4 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости по заказам
• 3.5 Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования
• Заключение
• Список литературы
• Приложение
• калькуляция затрата учет себестоимость
• Введение
• Одной из важнейших задач бухгалтерского и управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.
• Целью данной курсовой работы является рассмотрение калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.
• Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
• 1. Рассмотреть теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости продукции.
• 2. Изучить калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ООО "Промстрой".
• 3.Рассмотреть порядок учета калькулирования продукции на предприятии ООО "Промстрой" и разработать пути ее совершенствования.
• Предметом исследования работы является порядок учета и калькулирования себестоимости продукции. Объектом исследования является ООО "Промстрой" г. Барнаул.

При исследовании работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез. Теоретической и методологической основой исследования явились Кодексы РФ, Законы РФ, Постановления РФ, методические указания, положения, иная нормативная документация, специальная литература.

1. Теоретические и методологические основы калькулирования себестоимости продукции

1.1 Калькулирование себестоимости продукции, роль калькулирования в управлении производством

Слово "калькуляция" означает вычисление себестоимости продукции. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является оставление кулькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет [21, c. 78].

Сметная калькуляция рассчитывается при проектирование новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование организуется в соответствии с определенными принципами:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

- правильное отнесение расходов по отчетным периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде [4, c. 118].

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

- возможность подтвердить производственную направленность затрат.

- установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. (группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов). Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и ли группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.)

- выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости [8, c. 113].

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации [4, c. 56].

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 Основные характеристики метода калькуляции с полным отнесением затрат

Калькуляция с полным распределением затрат или "полная" калькуляция затрат является методом управленческого учета, применяемым для расчета себестоимости производства (или предоставления услуг) за период времени, оценки запасов готовых изделий и незавершенного производства, а также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.

Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Процесс начисления накладных расходов был назван "распределением накладных расходов", что и дало название данному методу управленческого учета.

Некоторые предприятия включают непроизводственные накладные расходы в расчеты полной себестоимости единицы затрат. Однако эта практика не получила распространения, и непроизводственные накладные расходы обычно не учитываются при расчете полной себестоимости единицы продукции. Непроизводственные накладные расходы как правило включаются в отчеты по калькуляции с полным распределением затрат, как затраты отчетного периода.

Причина постоянного применения метода калькуляции с полным распределением затрат в финансовом учете и его популярности в управленческом учете заключается в том, что он соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете. Принцип начисления констатирует, что затраты должны приводиться в соответствие с теми доходами, источниками которых они стали. Этот принцип применяется при калькуляции с полным распределением затрат для оценки запасов по полной себестоимости и, таким образом, сохранения полных затрат на производство продукции в балансе предприятия до тех пор, пока она не будет реализована. После продажи полная себестоимость продукции или услуги включаются в показатель себестоимости реализованной продукции в счете прибыли и убытков для приведения в соответствие с доходом, полученным от этой продажи [4, c. 78].

Основные области применения данных о калькуляции с полным распределением затрат включают в себя:

- оценку запасов;

- установление продажных цен;

- оценку результатов деятельности.

Таким образом, сущность метода калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

1.3 Система учета прямых затрат

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных подходов к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная [5, c. 117].

Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг". Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

- сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

- возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);

- вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства);

- топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);

- энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);

- основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

- дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих) [4, c. 98];

- отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;

- расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно- транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

- цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

- общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

- потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются) [14, c. 54];

- прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

- производственная себестоимость;

- внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

При формировании полной себестоимости затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:

- сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

- вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

- топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);

- энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно - производственных и хозяйственных нужд предприятия) [13, c. 56];

- заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);

- отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений); Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

1.4 Преимущества и недостатки метода калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

Как и все методы управленческого учета, калькуляция с полным распределением затрат имеет свои преимущества и недостатки, а именно:

Преимущества:

- предполагает включение всех расходов на производство единицы продукции или услуг в калькуляцию затрат в расчете на единицу продукции. Никакой другой метод калькуляции затрат такую цель перед собой не ставит.

- соответствует требованиям SSAP 9 к оценке запасов и незавершенного производства, которые включены в финансовые отчеты предприятия.

- счета прибылей и убытков, подготовленные по методу калькуляции с полным распределением затрат, оценивают "прибыль" предприятия на той же самой основе, на которой производится оценка запасов (т.е. и производственные затраты и стоимость запасов учитываются по полной себестоимости).

- ввиду того, что метод калькуляции с полным распределением затрат рассчитывает полные расходы на единицу продукции, он применяется руководством при ценообразовании по принципу "средние затраты плюс прибыль" для добавки заранее установленной доли прибыли к себестоимости.

- метод калькуляции по видам деятельности позволяет применять калькуляцию с полным распределением затрат (в рамках которой может быть использован ABC) как наиболее подходящий метод для предприятий в современных условиях, когда они все шире применяют передовую технологию в своих производственных процессах [6, c. 112].

Недостатки:

- калькуляция с полным распределением затрат зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов при расчете "полной" себестоимости изделия. Наилучшие оценки получаются в ходе распределения и перераспределения накладных расходов и при расчете ставки поглощения накладных расходов (которая основывается на предварительно определенных накладных расходах и объемах производства). Если любая из этих оценок окажется ошибочной, тогда получаемая в результате расчетов величина "полных затрат" будет неточной.

- если калькуляция с полным распределением затрат является единственным методом, используемым руководством, тогда решения об уменьшении или увеличении объема производства предприятием могут быть приняты на основе неполной информации. По определению, полная себестоимость изделия включает элемент постоянных затрат, которые были начислены на каждую единицу продукции. Однако постоянные затраты не увеличиваются или не уменьшаются вместе с объемом производства предприятия и, следовательно, не должны включаться в приростные затраты на единицу продукции, которые имеют отношение к краткосрочным решениям об увеличении или уменьшении объема производства [7, c. 12].

- прибыль предприятия за период, рассчитанная при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат, больше зависит от уровней производства, чем от уровней продаж. Такое положение возникает потому, что запасы оцениваются по полной себестоимости и, таким образом, сумма постоянных затрат может быть перенесена в будущие отчетные периоды путем производства большего количества единиц затрат, чем реализовано. Выпуск большего количества единиц затрат, чем объем продаж, означает, что часть постоянных затрат, поглощенных единицами затрат, находящимися на складе в конце периода, переносится на следующий период. Поскольку постоянные расходы связаны со временем, то перенос постоянных затрат не раскрывает природу этих расходов. Данная тема будет более подробно исследована в следующем модуле этой рабочей тетради.

- калькуляция с полным распределением затрат и отчеты по методу калькуляции с полным распределением затрат являются более сложными и трудными в понимании по сравнению с системой калькуляции по предельным затратам и отчетами, составленными на основе такой системы калькуляции. Метод калькуляции по предельным затратам рассматривается в следующем блоке этой рабочей тетради.

Таким образом, причина постоянного применения метода калькуляции с полным распределением затрат в финансовом учете и его популярности в управленческом учете заключается в том, что он соответствует принципу начисления, применяемому в бухгалтерском учете.

2. Калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ООО "Промстрой"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Промстрой"

Общество с ограниченной ответственностью "Промстрой", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и труда, а также извлечение прибыли.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом (видами) деятельности Общества является:

- строительные, отделочные, ремонтные, монтажные, пусконаладочные работы, производство стройматериалов;

- каменные работы, устройство (монтаж) бетонных и железобетонных конструкций, опалубочные и арматурные работ;

- монтаж фундаментов и стен подземной части зданий, монтаж элементов конструкций надземной части зданий (колонн, рам, ригелей, ферм, балок, плит, панелей, стен);

- сборка деревянных (брусчатых) зданий и сооружений заводского изготовления;

- кровельные работы, устройство кровель из рулонных материалов, устройство деталей кровли из металлических листов;

- производство фасадных работ, монтаж подвесных (натяжных потолков, панелей и плит с лицевой отделкой);

- монтаж стальных конструкций (конструкции зданий и сооружений);

- оказание транспортных услуг (пассажирские и грузовые перевозки, в том числе междугородние и международные), ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, содержание стоянок, реализация ГСМ;

- закуп. Производство, заготовка, переработка, реализация сельхозпродукции;

- розничная и оптовая торговля, посредническая, торгово-закупочная деятельность;

- внедренческая, консалтинговая, маркетинговая, консультационная, представительская, инвестиционная, образовательная деятельность, бартерные операции, складские услуги, сдача имущества в аренду;

- оказание бытовых и коммунальных услуг, гостиничных услуг, организация общественного питания;

- оказание юридических услуг, операции с недвижимостью;

- осуществления других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей и вносится денежными средствами.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ и Уставом Общества.

Директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Директора, и участниками Общества.

Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводилась.

2.2 Анализ основных экономических показателей предприятия ООО "Промстрой"

Проведем анализ платежеспособности ООО "Промстрой"

Таблица 1 - Анализ платежеспособности ООО "Промстрой"

Показатель	2010	2011	2012	Отклонение
Коэффициент общей платежеспособности	10,11	6,95	4,33	-5,78
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательства	0,89	1,24	0,98	0,09
Коэффициент платежеспособности общий	0,90	1,24	1,02	0,12
Коэффициент задолженности другим организациям	0,61	0,56	0,47	-0,14
Коэффициент задолженности фискальной системе	0,13	0,17	0,13	0,00

Общая платежеспособность организации определяется, как способность покрыть все обязательства организации (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Коэффициент общей платежеспособности (Ко.п.) рассчитывается по формуле:

К о.п. = (1)

При расчете коэффициента общей платежеспособности активы предприятия берутся за вычетом задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, а также оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг, если они создавались. Обязательства предприятия в знаменателе коэффициента общей платежеспособности не включают суммы доходов будущих периодов, отражаемые в разделе V баланса. Естественным является следующее нормальное ограничение для коэффициента: К о.п.? 2 .

Мы видим, что коэффициент общий платежеспособности ООО "Промстрой" значительно выше нормы. Но в 2012 году коэффициент общей платежеспособности снизился на 5,78 пунктов, т.е. есть тенденция к его снижению.

Степень (коэффициент) платежеспособности по текущим обязательствам -- главный критерий платежеспособности, установленный распоряжением Федеральной службы России по финансовому мониторингу "О мониторинге финансового состояния организаций и учете их платежеспособности".

Этот показатель определяется как отношение текущих заемных средств организации к среднемесячной выручке. Последняя вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от продаж за отчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи, деленной на количество месяцев в отчетном периоде.

В зависимости от значения показателя степени платежеспособности по текущим обязательствам, рассчитанного на основе данных за последний отчетный период, организации подразделяются на три группы:

- платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 месяцев;

- неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение показателя составляет от 3 до 12 месяцев;

- неплатежеспособные организации второй категории, у которых значение этого показателя превышает 12 месяцев.

Как мы видим из расчетов ООО "Промстрой" степень платежеспособности по текущим обязательствам у организации улучшилась в 2012 г., и данную организацию можно отнести к 1 группе. Данную организацию мы можем считать платежеспособным объектом учета, который имеют возможность в установленный срок и в полном объеме рассчитаться по своим текущим обязательствам за счет текущей хозяйственной деятельности или за счет своего ликвидного имущества;

Степень (коэффициент) платежеспособности общая определяется как частное от деления суммы заемных средств (обязательств) организации на среднемесячную валовую выручку от продаж.

Этот показатель характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.

В нашем случае, данный коэффициент в 2012 году увеличился не значительно на 0,12 пунктов.

Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя "степень платежеспособности общая" на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, а также другим организациям, фискальной системе, внутреннего долга

Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов, полученных от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам вычисляется как частное отделения суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов на среднемесячную валовую выручку. В нашем случае данный коэффициент соответствует степени (коэффициент) платежеспособности по текущим обязательствам

Коэффициент задолженности другим организациям вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам "поставщики и подрядчики" и "прочие кредиторы" на среднемесячную валовую выручку. Все эти данные функционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее контрагентами. Данный показатель к 2011 году снизился. Коэффициент задолженности фискальной системе вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "задолженность перед бюджетом" на среднемесячную валовую выручку. Данный показатель не изменился по сравнению с 2010 годом.

Из расчетов и анализа финансовых коэффициентов можно сделать вывод, что основная часть долгов в 2010г. возникла за счет задолженности другим организациям. В 2012 г. в структуре долгов ситуация практически не изменилась, хотя можно отметить значительное снижение почти по всем коэффициентам, что характеризуется положительно.

Нужно признать, что высокая доля кредиторской задолженности снижает финансовую устойчивость и платежеспособность организации. Однако кредиторская задолженность, возникшая у ООО "Промстрой" перед поставщиками "дает" предприятию возможность пользоваться "бесплатными" деньгами, и по возможности не прибегать к использованию кредитов. Из всего вышеперечисленных расчетов мы видим, что степень платежеспособности ООО "Промстрой" в 2012г. значительно улучшилась. И данную организацию мы можем считать вполне платежеспособной, т.е. имеющий возможность в установленный срок и в полном объеме рассчитаться по своим текущим обязательствам.

Разделение труда в ООО "Промстрой" осуществляется по функциональному признаку. То есть организационная структура функциональная, в основе формирования которой лежит принцип полноправного распорядительства: каждый руководитель имеет право давать указания по вопросам, входящим в его компетенцию. Это создает условия для формирования аппаратов специалистов, которые в силу своей компетенции отвечают только за определенный участок работы, и уменьшает потребность в специалистах широкого профиля, что позволяет улучшить качество выполняемой работы. Организационная структура представлена в Приложении А. Возглавляет компанию генеральный директор. В его непосредственном подчинении находятся: отдел снабжения, отдел продаж и бухгалтерия. Оперативный бухгалтерский учет и отчетность в ООО "Промстрой" осуществляет главный бухгалтер под руководством генерального директора. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации. Финансовые результаты деятельности общества определяются на основе годового бухгалтерского баланса. По месту нахождения ООО "Промстрой" ведется полная документация в объеме, установленном действующим законодательством РФ. Выбранный тип организационной структуры соответствует размерам предприятия, масштабам и виду осуществляемой деятельности. Каждое направление деятельности предприятия находится под контролем соответствующего руководящего персонала. Проведем анализ затрат предприятия ООО "Промстрой".

Таблица 2 - Анализ затрат на производство по структурному подразделению ПАТМ ООО "Промстрой" за 2011 и 2012 годы

Элементы затрат	2010	2011	Отклонение, (+, -)	Темп роста, %
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
Материальные затраты	344 950	73,18	478 764	75,83	133 814	2,65	138,79
Затраты на оплату труда	62 936	13,35	81 652	12,93	18 716	-0,42	129,74
Страховые взносы	21 869	4,64	22 591	3,58	722	-1,06	103,30
Амортизация основных средств	5 657	1,20	5 751	0,91	94	-0,29	101,66
Прочие расходы	35 958	7,63	42 594	6,75	6 636	-0,88	118,45
Итого	471 370	100	631 352	100	159 982	0,00	133,94

Сумма затрат на производство по ПАТМ в 2012 году имело показание в размере 631 352 тыс. руб. вместо 471 370 тыс. руб. 2011 года. В абсолютном отношении данный показатель вырос на 159 982 тыс. руб., что в динамике составило 33,94%. По всем остальным показателям наблюдается снижение удельного веса, а в абсолютном отклонении рост, а именно: по затратам на оплату труда на 18 716 тыс. рублей; по отчислениям на социальные нужды на 722 тыс. рублей; по амортизационным отчислениям на 94 тыс. рублей; по прочим расходам на 6 636 тыс. рублей.

Одной из причин изменения затрат на производство является увеличение объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств [3, c. 301].

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Сопоставление структуры затрат в анализируемой организации со структурой затрат в других организациях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. Данный анализ не возможен из-за отсутствия данных.

На современном этапе развития рыночных отношений особое значение касается вопроса снижения себестоимости продукции, поскольку каждое предприятия стремится произвести дешевую и качественную продукцию, пользующуюся спросом.

Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Для анализа по калькуляционным статьям затрат были взяты данные по всем видам продукции, выпускаемой в ПАТМ ООО "Промстрой" и в отдельности по трем видам: кирпич, пенобетон и емкости объемом 9 литров. В таблице 3 отражен сравнительный анализ затрат за 2011 и 2012 годы. Так производственная стоимость, включающая в себя все затраты производства составила в 2012 году 631352 тыс. руб., что повлекло за собой перерасход на 159983 тыс. руб. в сравнении с данными 2011 года.

Таблица 3 - Влияние структуры затрат на себестоимость по структурному подразделению ПАТМ за 2011 и 2012 годы

Элементы затрат	2011	2012	Отклонение, (+, -)	Темп роста, %
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
сырье и основные материалы	19800	4,21	29948	4,75	10148	0,54	151,25
полуфабрикаты	338000	71,71	444158	70,36	106158	-1,35	131,41
отходы	18500	3,93	26850	4,26	8350	0,33	145,14
задано за вычетом отходов	319500	67,79	447256	70,85	127756	3,06	139,99
услуги по обработке заказов рем. цехов	1230	0,27	1580	0,26	350	-0,01	128,46
вспомогательные материалы	25450	5,4	31508	5	6058	-0,4	123,80
энергетические затраты	4394	0,94	5720	0,91	1326	-0,03	130,18
расходы на оплату труда и страховые взносы	84804	18	104243	16,52	19439	-1,48	122,92
сменное оборудование	1000	0,22	1088	0,18	88	-0,04	108,80
расходы по ремонту	9989	2,12	13578	2,16	3589	0,04	135,93
содержание основных средств	7294	1,55	7965	1,27	671	-0,28	109,20
амортизация основных средств	5657	1,21	5751	0,92	94	-0,29	101,66
внутризаводское перемещение грузов	6951	1,48	7699	1,22	748	-0,26	110,76
прочие расходы по переделу	5100	1,09	4964	0,79	-136	-0,3	97,33
производственная себестоимость	471369	100	631352	100	159983	0	133,94
незавершенное производство на начало	2120		3454		1334	0	162,92
незавершенное производство на конец	3454		5904		2450	0	170,93
выпуск из производства	470035		628902		158867	0	133,80

Наибольший удельный вес среди статей занимают затраты основного материала и полуфабрикатов за минусом отходов. По данной позиции наблюдается рост на 127 756 тыс. руб. Удельный вес данного показателя составил в 2012 году 70,85%, что на 3,06% выше 2011 года. Второй по объему затрат является статья включающая в себя оплату труда и сумму единого социального налога. Удельный вес данной статье составил в 2012 году 16,52%, что ниже предшествующих показателей на 1,48%, хотя по данной статье наблюдается рост затрат на 19 439 тыс. рублей, от затрат 2011 года, размер которых составил в 2012 году 104243 тыс. рублей. Изменение затрат скорее всего произошло за счет роста объема производства на 158 867 тыс. рублей.

Проанализируем качественный состав трудовых ресурсов на 1 января 2012года.

Таблица 4 - Состав и численность работников по образованию

Численность	всего	высшее	Среднее проф.	Среднее	неполное среднее
Чел. (%)	70	30(42,86%)	40(57,14%)	0	0

Рисунок 1 - Качественный состав работников по уровню образования

Таблица 5 - Состав и численность работников по возрасту

Численность	всего	16-24	25-40	41-50	51-60
Чел.(%)	70	20 (28,57%)	30 (42,86%)	20 (28,57%)	0

Рисунок 2 - Качественный состав работников по возрасту

Таблица 6 - Состав и численность работников по стажу

Численность	всего	до 1 года	1-3 года	3-5 лет
Чел. (%)	70	10 (14,28%)	30 (42,86%)	30 (42,86%)

Рисунок 3 - Качественный состав работников по стажу работы

Таблица 7 - Состав и численность работников по категориям

численность	всего	руководитель	Ведущий специалисты	специалисты
Чел. (%)	70	10 (14,28%)	10 (14,28 %)	50 (71,42%)



Рисунок 4 - Качественный состав работников по категориям

Таблица 8 - Состав и численность работников по полу

Численность	Всего	Мужчины	Женщины
Чел. (%)	70	30 (42,86%)	40 (57,14%)

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

Степень платежеспособности ООО "Промстрой" в 2012 г. значительно улучшилась. Но не смотря на это данную организацию мы можем считать вполне платежеспособной, т.е. имеющий возможность в установленный срок и в полном объеме рассчитаться по своим текущим обязательствам.

Разделение труда в ООО "Промстрой" осуществляется по функциональному признаку. Большая часть затрат организации приходится на оплату труда (43,86%). Следовательно, основные резервы снижения себестоимости продукции следует искать в первую очередь в направлении снижения этих затрат.

Наибольший удельный вес среди статей затрат занимают затраты основного материала и полуфабрикатов за минусом отходов. По данной позиции наблюдается рост на 127 756 тыс. руб. Удельный вес данного показателя составил в 2012 году 70,85%, что на 3,06% выше 2011 года. Второй по объему затрат является статья включающая в себя оплату труда и сумму единого социального налога. Удельный вес данной статье составил в 2012 году 16,52%, что ниже предшествующих показателей на 1,48%, хотя по данной статье наблюдается рост затрат на 19 439 тыс. рублей, от затрат 2011 года, размер которых составил в 2012 году 104243 тыс. рублей. Изменение затрат скорее всего произошло за счет роста объема производства на 158 867 тыс. рублей. Анализ состава и численности работников по образованию показал, что сотрудники с высшим образованием составляют 42,86%, со средне-профессиональным 57,14%. Доля руководителей составляет 14,28%, ведущих специалистов - 14,28%, специалистов - 71,42%.

3. Учет калькулирования продукции на ООО "Промстрой" и пути совершенствования

3.1 План счетов предприятия, счета учета затрат

ООО "Промстрой" применяет план счетов, который не противоречит Приказу Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению". Можно выделить некоторые аспекты учета затрат на изучаемом предприятии.

ООО "Промстрой" признает расходами по обычным видам деятельности расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг (выполнением работ), если производство и продажа продукции (товаров), оказание услуг (выполнение работ) непосредственно вытекают из характера основной деятельности Общества и осуществляются им систематически (постоянно). Все остальные виды расходов признаются прочими.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО "Промстрой", оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета затрат на производство в ООО "Промстрой" применяются следующие счета:

20 "Основное производство":

20.01 "Основное производство (внутренний рынок)", на котором ведется учет расходов основных и вспомогательных производств;

20.03 "Основное производство (экспорт)", для учета затрат на производство продукции, помещенной под таможенный режим экспорта;

20.04 "Расходы на строительство жилья", для учета затрат на строительство жилых домов;

20.06 "Переработка сырья и материалов";

20.07 "Производство по заказам";

20.11 "Незавершенное производство промхарактера";

20.12 "Незавершенное производство непромышленного характера";

20.14 "Незавершенное строительство жилья";

20.15 "Незаконченные капитальные ремонты";

20.16 "Незавершенное производство (восстановление электромашин)";

20.17 "Незавершенное производство по заказам";

25 "Общепроизводственные расходы":

25.01 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы":

26.01 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве".

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется в ведомостях аналитического учета затрат на производство, открываемых на год для каждого цеха. Для использования права на возврат налога на добавленную стоимость при отгрузке продукции (в основном стройматериалов) на экспорт (на Украину, в Белоруссию, в Болгарию) в бухгалтерском учете ООО "Промстрой" ведется раздельный учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции на экспорт и внутренний рынок. Для этого на предприятии предусмотрен субсчет 20.03 "Основное производство (экспорт)" к счету 20 "Основное производство" и субсчет 44.02 "Расходы на продажу (экспорт)" к счету 44 "Расходы на продажу".

Организации, в зависимости от типа продукции, технологии и процесса производства, могут осуществлять учет затрат: простым методом; по переделам, процессам, стадиям, фазам технического процесса переработки технологического сырья и материалов; по видам и группам продукции; по заказам на изготовление продукции и оказание услуг; по местам возникновения затрат и центрам ответственности; комбинированным способом, сочетающим выше перечисленные.

3.2 Первичные документы, используемые для отпуска и учета материалов

При поступлении материалов на склад ООО "Промстрой" от поставщиков составляется приходный ордер (форма М-4) на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

В случаях оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение; оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; оформления приемки материалов, поступивших без документов применяется Акт о приемке материалов (форма №М-7).

Фактические расходы, связанные с проведением текущих и капитальных ремонтов, признаются затратами текущего периода по мере осуществления ремонтов. Для осуществления ремонтных работ лица ответственные за ремонты, получают необходимые материалы со складов на основании требования-накладной, формы М-11. В данном документе обязательно должно быть указано: для какой цели берутся материалы; номер участка, на который будут относиться эти затраты и номер кладовой [4, c. 99].

В конце отчетного месяца ответственные за ремонт представляют в бухгалтерию Общества акт на выполненные работы, формы 000-59. Бухгалтер обязательно производит сверку первичных документов с актом, при этом проставляя корреспонденцию счетов и в требовании-накладной и в акте.

Согласно графика документооборота ООО "Промстрой" материально - ответственные лица представляют в бухгалтерию первичные документы, типовой формы М-11, по расходу материалов, полуфабрикатов. Представленная документация обобщается за месяц и составляется оборотная ведомость в разрезе видов выпускаемой продукции и израсходованного материала. Полученные данные сверяются с отчетами расхода сырья и материалов, предоставляемые начальниками участков в конце отчетного периода. В отчетах указывают нормативный и фактические расходы материалов на каждый вид продукции. К отчетам прилагаются объяснения причин перерасхода или экономии по материалам.

Необходимо отметить, что учет затрат в ООО "Промстрой" осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) предприятий металлургического комплекса. Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки производства, а так же порядок учета расходов по элементам затрат. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру затрат для организации и порядок формирования финансовых результатов.

3.3 Формирование себестоимости продукции по статьям калькуляции

При составлении плановых и отчетных калькуляций на ООО "Промстрой" используется следующая номенклатура статей расходов:

1. Заданное:

- сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства;

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций;

- отходы (включая угар) (-);

- брак (по цене использования) (-);

Итого: задано за вычетом отходов и брака.

2. Расходы по переделу:

- вспомогательные материалы;

- топливо на технологические цели;

- энергия (всех видов) на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственного персонала подразделения;

- отчисления на соц.нужды;

- общепроизводственные расходы, в том числе:

а) амортизация основных средств;

б) расходы на ремонт и содержание основных средств;

в) расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

г) прочие расходы подразделения;

Итого: расходы по переделу

3. Расходы на подготовку и освоение производства

4. Потерн от брака

5. Попутная продукции (-)

Итого себестоимость по подразделению (I + П + Ш + IV + V)

6. Изменение остатков незавершенного производства:

- на начало учетного периода (+)

- на конец учетного периода (-);

7. Общехозяйственные расходы;

Итого: Производственная себестоимость готовой продукции

в том числе все потери от брака

8. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-);

9. Изменение остатков готовой продукции:

- на начало учетного периода (+)

- на конец учетного периода (-) [5, c. 78];

Итого: производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

10. Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в учетном периоде.

Итого: полная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.

При планировании, учете и калькулировании расходов по отдельным видам производства (цехам) в ООО "Промстрой" база распределения косвенных затрат подразделения может отличаться от выбранной для калькулирования по видам продукции в (целом по предприятию) в зависимости от специфики передела или услуг. Если продукция передела включает также и полуфабрикаты, не имеющие цены реализации в учетном периоде, для целей калькулирования следует рассчитывать их цены, исходя из цен на получаемую из них товарную продукцию следующего передела, скорректированных на плановое значение коэффициента выхода продукции по соответствующему полуфабрикату и затраты на передел. В ООО "Промстрой" предусмотрены свои методы учета и распределения косвенных, цеховых и общехозяйственных расходов, а именно:

- для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяются попередельный и позаказный методы;

- общецеховые расходы распределяются пропорционально заработной плате, относимой по прямому назначению;

- расходы по переделу распределяются между видами продукции пропорционально количеству выработанной продукции, пересчитанному в приведенную массу или другие условные единицы с учетом коэффициентов трудоемкости.

В структурном подразделении ООО "Промстрой" ПАТМ процесс калькулирования очень трудоемкий, даже при использовании автоматизации. Данный фактор трудоемкости зависит от ассортимента производимых видов продукции. Хотя продукция по наименованию и существу однотипная, но при этом отличие состоит в размерах.

3.4 Организация учета затрат и калькулирования себестоимости по заказам

Основным видом деятельности ООО "Промстрой" является строительные, отделочные, ремонтные, монтажные, пусконаладочные работы.

Затраты основной деятельности ООО "Промстрой" учитываются с помощью позаказного метода. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ на строительные работы, выполняемый по договору на его осуществление.

На ООО "Промстрой" используется система калькулирования по фактическим затратам. На основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа.