Облік доходів та видатків загального та спеціального фондів бюджетних установ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

І. Склад класифікація та облік доходів і видатків бюджетних установ

1.1 Склад і класифікація доходів і видатків

1.2 Основи організації обліку доходів витрат та видатків

1.3 Нормативно-правова база бюджетного обліку

ІІ. Специфіка обліку доходів і видатків загального і спеціального фондів.

2.1 Загальна характеристика та фінансово- господарська діяльність Старовижівської РДА Відділу освіти

2.2 Організація обліку доходів загального і спеціального фондів

2.2.1 Склад і класифікація доходів загального і спеціального фондів

2.2.2 Основні принципи і методи фінансування бюджетних установ

2.2.3 Документальне оформлення доходів загального і спеціального фондів

2.2.4 Аналітичний і синтетичний облік доходів бюджетної установи та відображення їх у звітності

2.3 Організація обліку видатків загального і спеціального фондів

2.3.1 Склад і класифікація видатків загального і спеціального фондів

2.3.2 Документальне оформлення видатків загального і спеціального фондів

2.3.3 Аналітичний і синтетичний облік видатків загального і спеціального фондів

ІІІ. Вдосконалення обліку доходів і видатків загального і спеціального фондів

3.1 Шляхи вдосконалення обліку доходів і видатків бюджетної установи

3.2 Удосконалення обліку доходів і видатків в умовах використання інформаційних технологій

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Додатки



Вступ

Поняття обліку є досить широким і багатогранним, оскільки він пов'язаний з господарською діяльністю людей. Необхідність обліку виникла в глибоку давнину в процесі матеріального виробництва, господарська діяльність сприяла його поширенню.

Облік - процес , який складається з процесів спостереження, сприйняття, вимірювання та реєстрації фактів, явищ природи чи суспільного життя. Якщо процес обліку здійснюється над господарським об'єктом, то такий облік називається господарським, однією із складових якого є бухгалтерський облік.

Бухгалтерський облік - це процес виявлення й вимірювання та реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність установи зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень в процесі виробництва товарів і надання послуг.

Виробництво товарів і послуг здійснюють господарюючі об'єкти. Їхню діяльність розглядають як підприємницьку (комерційну), мета якої - отримання прибутку.

Дещо інші функції виконують не комерційні організації. Господарська діяльність таких організацій спрямована безпосереднє задоволення соціально-культурних потреб громадян, які мають в основному, некомерційний характер. Некомерційний характер діяльності полягає, як правило, в наданні безоплатних послуг населенню. Такі некомерційні установи утримуються за рахунок бюджетних коштів і, відповідно, називаються бюджетними.

Обов'язковою умовою їх функціонування є відкриття фінансування із бюджету та ведення бухгалтерського обліку і звітності в порядку передбаченому для бюджетних установ.

Бухгалтерський облік в бюджетних установах відрізняється від обліку на підприємствах АПК. Він повинен забезпечити систематичний контроль за виконанням кошторисів доходів та видатків установ, станом розрахунків з підприємствами, організаціями і працівниками цих установ, використанням матеріальних і грошових ресурсів, має сприяти поліпшенню фінансово-господарської діяльності та розвитку соціальної сфери установ.

В Україні ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах та складання звітності ґрунтується на виконанні наступних принципів:

Законність

Достовірність та повнота бухгалтерського обліку

Дата операції

Прийнятність вхідного балансу

Превалювання сутності над формою

Суттєвість та доречність

Відкритість

Сталість

Незалежність

Спів ставність та безперервність ведення обліку

Окреме відображення активів і пасивів установи

Метою курсової роботи є вивчення організації ведення бухгалтерського обліку надходжень та видатків загального і спеціального фонду бюджетної установи.

Основними завданнями роботи є

Розгляд теоретичних аспектів бухгалтерського обліку бюджетної установи

Вивчення організації бухгалтерського обліку бюджетної установи

Аналіз ведення обліку надходжень з бюджету та власних надходжень бюджетної установи

Розробка заходів для покращення ведення бухгалтерського обліку

Об'єктом дослідження даної роботи є доходи і видатки Старовижівської РДА відділу освіти Волинської області, які він отримує та здійснює згідно кошторису який затверджений Державним казначейством України.

Джерелами написання даної курсової роботи були:

Нормативні акти

Літературні джерела

Обрана мною тема на даний час є актуальною оскільки постійно оновлюється нормативно-правова база, змінюється порядок ведення обліку доходів і видатків бюджетних організацій та відображення їх у звітності.



І. Склад класифікація та облік доходів і видатків бюджетних установ

1.1 Склад і класифікація доходів і видатків

Згідно П(с)БО 15 «Дохід» дохід визначається під час збільшення активів або зменшення зобов'язань , що зумовлює збільшення власного капіталу (за винятком внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Проте оскільки дія П(с)БО не поширюється на бюджетні установи сутність поняття доходи для них має дещо інше значення. Левицька С.О. наводить таке визначення доходів - отримані з державного та місцевих бюджетів та генеровані бюджетними установами асигнування [ ст. 361-369]. Лемішовський В.І. стверджує що діяльність цих установ фінансується за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, які надаються їм безповоротно [ ст.. 1120]. В свою чергу Сірко С.В. відзначає, що доходи бюджетних установ - це надходження грошових коштів, отриманих за рахунок державних коштів, для виконання кошторису доходів і видатків. [ ст. 224].

Згідно з Бюджетним кодексом України доходи бюджетних установ поділяються на доходи загального і спеціального фонду. Загальний фонд бюджету включає всі доходи бюджету і бюджетних установ , крім тих, що призначені для зарахування до спеціального фонду. На рівні бюджетних установ до доходів загального фонду належать кошти які надходять із загального фонду бюджету на виконання бюджетними установами своїх основних функцій.

До доходів спеціального фонду бюджету належать кошти що надійшли від діяльності установи. Спеціальний фонд бюджетної установи - кошти,які надходять з конкретною метою і використовуються на відповідні видатки за рахунок цих надходжень. Доходи спеціального фонду складаються з власних надходжень бюджетної установи та доходів за іншими надходженнями спеціального фонду.

Постановою Кабінету Міністрів України від 17 травня 2002 року затверджено перелік власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрямки використання. Власні надходження бюджетних установ поділяються на такі групи:

Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями.

Сюди належать кошти бюджетних установ, що надійшли як плата за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій і завдань бюджетної установи, наприклад плата за навчання у вищих навчальних закладах.

Кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської чи виробничої діяльності.

Сюди належать, наприклад, надходження від господарсько-виробничої діяльності допоміжних, навчально-допоміжних підприємств і господарств, що відповідають профілю роботи

Плата за оренду майна бюджетних установ.

Бюджетні установи отримують у повному обсязі орендну плату від експлуатації будівель і приміщень, основних засобів, що безпосередньо їм належать.

Кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

Сюди входять кошти бюджетних установ, отримані від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд) та інших матеріальних цінностей

Інші джерела власних надходжень бюджетних установ.

Цю групу утворюють надходження бюджетних установ на виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки (благодійні внески).

Гранти та дарунки.

До грантів належать фінансові ресурси, що надаються на безповоротній основі та спрямовуються на реалізацію цілей, визначених програмою надання гранту, проектом міжнародної технічної допомоги.

Кошти, що отримуються на виконання окремих доручень від підприємств, організацій чи фізичних осіб.

Це, наприклад, кошти для проведення розрахунків з молодими фахівцями, на виплату стипендій студентам, матеріальної допомоги та доплат до державних стипендій за рахунок замовників, на придбання методичної літератури інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи, зокрема на будівництво житла.

Кошти, що отримуються від інших бюджетних установ.

Це кошти, які відповідно до рішень Уряду або календарних планів проведення централізованих заходів (чи інших документів) перераховуються від однієї бюджетної установи до іншої.

Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду охоплюють надходження, які надійшли за розподілами головних розпорядників коштів з урахуванням грошових коштів у дорозі, а також коштів, які надходять безпосередньо на спеціальні реєстраційні рахунки бюджетних установ за іншими надходженнями спеціального фонду.

В бюджетних установах всі видатки обліковуються у відповідності з бюджетною класифікацією визначеною в Бюджетному кодексі та Інструкцією щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, що затверджена спільним наказом міністерства фінансів України та Державного казначейства від 25.11.2008 року № 495.

Видатки бюджетних установ, які вони здійснюють у процесі надання нематеріальних послуг, за економічним змістом відрізняються від витрат госпрозрахункових підприємств та організацій.

Під видатками розуміють державні платежі, які не підлягають поверненню, тобто такі платежі, які не створюють і не компенсують фінансові вимоги. Видатки -- один з найважливіших показників фінансово-господарської діяльності бюджетних установ.

Видатки, здійснювані за рахунок загального фонду бюджету, називаються видатками загального фонду, а здійснювані за рахунок спеціального фонду -- видатками спеціального фонду. Обидва види видатків суворо плануються в кошторисі, а бухгалтерський облік цих видатків ведеться роздільно на окремих рахунках. Виходячи з двоїстості характеру видатків бюджетних установ, вони поділяються на касові та фактичні.

Касовими видатками вважаються всі виплати, здійснені з поточних чи реєстраційних рахунків як готівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань.

Фактичні видатки -- це дійсні, кінцеві видатки установи, оформлені відповідними документами, разом із видатками за неоплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою, але не виплаченою заробітною платою і стипендіями.

Фактичні видатки, як правило, не збігаються з касовими ні в часі, ні в сумі. Якщо частина грошових коштів на рахунках у банку чи в казначействі обертається на поповнення запасів матеріалів, перебуває в розрахунках (дебіторська заборгованість), залишається невитраченою у вигляді підзвітних сум і готівки в касі або використовується на погашення раніше виниклої кредиторської заборгованості, то фактичні видатки менші за касові. Якщо установа має у своєму розпорядженні запаси матеріалів, то фактичні видатки на здійснення планового обсягу робіт можуть перевищувати касові, бо витрата матеріалів не спричинюється до зменшення грошових коштів на рахунках.

Якщо кошти, отримані з банку чи казначейства, витрачено за прямим призначенням відповідно до кошторису, наприклад видатки за електроенергію, газ, воду, телефон, поточний ремонт та інші послуги, то фактичні видатки збігаються з касовими. Такі видатки називаються прямими.

У бюджетних установах касові й фактичні видатки планують і обліковують за єдиною номенклатурою видатків. Бюджетну класифікацію видатків покладено в основу планування видатків, їх синтетичного й аналітичного обліку.

Видатки бюджету згідно з бюджетною класифікацією, розробленою й затвердженою Мінфіном України, класифікуються за такими ознаками:

функціями, з виконанням яких пов'язані видатки -- функціональна класифікація видатків;

ознакою головного розпорядника бюджетних коштів -- відомча класифікація видатків;

економічною характеристикою операцій, під час проведення яких здійснюються ці видатки, -- економічна класифікація видатків;

до поточних видатків відносять:

витрати на товари роботи послуги

оплата праці працівників бюджетних установ. Ця категорія охоплює оплату праці всіх працівників бюджетних установ та залучених за договорами згідно з установленими посадовими окладами, ставками :

«Заробітна плата». До цієї статті належать видатки на виплату основної та додаткової заробітної плати за встановленими окладами.

«Грошове утримання військовослужбовців» зокрема основні та додаткові види грошового забезпечення військовослужбовців та осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ.

«Виплати з тимчасової непрацездатності за перші 5 робочих днів непрацездатності працівників»

Як випливає з наведеної економічної класифікації видатків, вони дуже різноманітні як за складом, так і за економічним змістом. Знання економічної класифікації видатків забезпечує ведення аналітичного обліку касових і фактичних видатків відповідно до кошторису установи.

1.2 Основи організації обліку доходів витрат та видатків

Доходи витрати та видатки бюджетних установ є самостійними об'єктами обліку, проте в системі бухгалтерського обліку бюджетних установ розглядаються у взаємозв' язку оскільки взаємозв' язок між ними має причинно-наслідковий характер.

В загальній системі бухгалтерського обліку бюджетних установ саме облік доходів і видатків є найскладнішим і найвідповідальнішим, про що, до речі, свідчить друга назва системи - бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і видатків. Отже питання організації зазначених напрямків потребує найдосконалішої розробки і опрацювання.

Процес планування доходів майбутньої діяльності установи, а отже, і витрат здійснюється планово-економічним та бухгалтерським відділом за участю головного бухгалтера та головного економіста. Основним фінансово-плановим документом бюджетної установи є кошторис, одна із складових якого - загальний фонд. До зазначеної частини кошторису складається план асигнувань.

Бухгалтерські записи з обліку доходів загального фонду відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об'єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України».

Для обліку доходів бюджетної установи призначено рахунки 7 класу «Доходи». Зокрема для обліку надходжень загального фонду використовують рахунок 70 «Доходи загального фонду». До нього можуть відкриватися такі субрахунки:

701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи»

702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи»

До кредиту субрахунків № 701--702 записуються:

суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;

суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

До дебету цих субрахунків записуються:

суми відкликаних коштів;

суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;

суми списаних недостач матеріалів.

На рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» обліковують власні кошти установи на її утримання з розподілом на субрахунки:

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

№ 714 «Кошти батьків за надані послуги»;

№ 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;

№ 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів».

На субрахунку № 711 обліковуються надходження, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами відповідно до їхніх повноважень.

На субрахунку № 712 обліковуються надходження установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції.

Субрахунок № 713 призначений для обліку надходжень установи, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету для витрат згідно з кошторисом.

На субрахунку № 714 обліковуються надходження установ (крім шкіл-інтернатів) за рахунок коштів батьків у дитячих закладах та за інші послуги.

На субрахунку № 715 обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.

Субрахунок № 716 призначений для обліку сум коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році та не використані, але будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.

Облікові регістри в яких фіксується інформація щодо власних доходів та доходів загального фонду бюджетної установи, такі:

Меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість руху розрахунків з іншими дебіторами»

Меморіальний ордер № 6 «накопичувальна відомість розрахунків з іншими кредиторами»

Меморіальний ордер № 14 накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ»

Накопичувальна відомість № 381 та № 382 (бюджет)

Список типових проводок з обліку надходжень загального і спеціального фонду бюджетних установ наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Типові проводки з обліку надходжень бюджетних установ

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
1	Отримано асигнування головним розпорядником коштів і розпорядником коштів II рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (у разі застосування субрахунків для переказу коштів підвідомчим установам)	312, 322	701, 702
2	Отримано асигнування із загального фонду:
	. установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету	311, 321	701
	. установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету	311, 321	702
	. установами, для яких застосовуються поточні рахунки для переказу підвідомчим установам (особові рахунки)	311, 321	681
3	Переказано кошти РК вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахунки або рахунки для переказу підвідомчим установам)	681	312, 322
4	Нараховано плату за навчання учнів у гуртках при школах	674	711
5	Нараховано плату за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги	364	741
6	Надійшли кошти за оренду приміщень квартирну плату, за роботу транспорту та інші послуги	313, 318, 323	364
7	Виділено з отриманих коштів доходи, що належать до коштів спеціального фонду	741	711
8	Надійшло коштів на поточний, спеціальний реєстраційний рахунок за навчання учнів у гуртках при школах	313, 323	674
9	Нараховано плату в навчальних закладах профтех-освіти за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	364	711
10	Нараховано плату за навчання у вищих навчальних закладах	364	711
11	Надійшла плата за навчання у вищих навчальних закладах	301, 313, 323	364
12	Нараховано плату за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	674	714
13	Надійшла плата за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	301, 313, 323	674
14	Надійшла плата за користуванням гуртожитком	301,313, 323	364
15	Нараховано плату за харчування дітей в інтернатах при школах	674	711
16	Надійшла плата за харчування працівників за місцем роботи	301, 313, 323	674
17	Надійшли кошти для централізованого придбання бланків, літератури, для сплати іменних стипендій	314, 324, 662	712
18	Отримано спонсорські, благодійні внеси та іншу гуманітарну допомогу у грошовій формі	301, 302,314, 318,324	712

Всі витрати бюджетної організації розподіляються за кодами бюджетної класифікації. За кожним кодом економічної класифікації видатків бюджету здійснюється відповідний розрахунок.

Облік витрат бюджетної установи ведуть на рахунках 8 класу «Витрати». Він застосовується для обліку фактичних витрат бюджетної установи та касових видатків сільських селищних і міських бюджетів.

Для обліку витрат загального фонду передбачено рахунок 80 «Видатки загального фонду». До нього відкривають такі субрахунки:

№ 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи».

На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичні видатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи.

№ 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи».

На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи.

№ 803 «Витрати сільських селищних та міських бюджетів»

На субрахунку 803 обліковуються касові видатки в централізованих бухгалтеріях сільських селищних та міських бюджетів.

Видатки спеціального фонду обліковуються на рахунку 81 «Видатки спеціального фонду». До нього відкриваються відповідні субрахунки:

№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, які здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги.

№ 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» -- обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень.

№ 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» -- обліковуються фактичні видатки спеціального фонду кошторису установи в частині інших надходжень спеціального фонду.

Дані про заплановані видатки фіксуються в носіях облікової інформації. До носіїв облікової інформації щодо обліку асигнувань бюджетних установ належать:

Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань

Книга аналітичного обліку асигнувань перерахованих підвідомчим установам.

Синтетичний облік касових видатків ведеться в таких самих регістрах , що й облік руху грошових коштів на поточних і реєстраційних рахунках. До первинних документів належать: платіжні доручення, платіжні-вимоги доручення, грошові чеки, об'яви на внесення готівки.

До первинних документів з обліку фактичних видатків належать:

Розрахунково-платіжні відомості

Рахунки

Авансові звіти

Накладні

Меню-вимоги

Акти

Список бухгалтерських проведень з обліку фактичних і касових видатків бюджетних установ наведений в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Список бухгалтерських проведень з обліку витрат бюджетних установ

№ з/п	Зміст операції	Кориспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату за рахунок коштів загального фонду	801, 802	661
2	Спрямовано доходи спеціального фонду на виплату заробітної плати:
2.1	а) виділено доходи на покриття дефіциту бюджету	711	715
2.2	б) отримано готівку в касу на виплату заробітної плати	301	313, 323
2.3	в) виплачено заробітну плату	661	301
2.4	г) перераховано податки і платежі	64, 65	313, 323
2.5	д) зменшено видатки за бюджетом	811	801, 802
3	Відшкодовано видатки під час надходження коштів загального фонду:
3.1	а) надійшли бюджетні кошти загального фонду	311, 321	70, 681
3.2	б) перераховано кошти з реєстраційного (поточного) рахунка на видатки установи	715	311, 321
3.3	в) поновлено доходи за спеціальним фондом, зараховано на поточний (реєстраційний) рахунок за спеціальними коштами	313, 323	711
3.4	г) поновлено видатки за загальним фондом	801, 802	811
4	Нараховано заробітну плату працівникам бюджетних установ	801, 802,	811-- 813
5	Нараховано внески до Пенсійного фонду, загальнообов'язкового державного соціального страхування	801, 802,	811-- 813
6	Затверджені авансові звіти підзвітних осіб	801, 802,	811-- 813
7	Нараховано стипендії студентам і аспірантам	801, 802	811-- 813
8	Придбано основні засоби за рахунок коштів загального та спеціального фондів	801, 802,	811-- 813

1.3 Нормативно-правова база бюджетного обліку

Основним законодавчим актом, що регулює процес складання, розгляду, затвердження , виконання бюджетів та розгляду звітів про їх виконання є бюджетний кодекс України, основні положення якого набули чинності з 25.07.2001 року. З метою забезпечення єдиних методологічних основ організації ведення бухгалтерського обліку та звітності на всій території України в умовах різних форм власності та розвитку ринкових відносин Верховна Рада України прийняла Закон України № 996 - XIV від 16.07.1999 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Цей документ передбачає єдині засади обліку та звітності для всіх підприємств, установ та організацій, що є юридичними особами за законами України.

Новий план рахунків розроблений на підставі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і призначений для відображення операцій бюджетних установ та операцій з виконання сільських, селищних та міських бюджетів.

Правильність обліку доходів та видатків бюджету забезпечується єдністю системи бухгалтерського обліку, в основу якої покладено бюджетну класифікацію, введену в дію постановою ВРУ «Про структуру бюджетної класифікації України» від 12.07. 1996 року № 327/96 ВРУ з 1 січня 1998 року [затверджена наказом міністерства фінансів України за № 604 від 27.12.2001 року «Про бюджетну класифікацію та її затвердження].

Порядок складання кошторисів бюджетними установами України регламентує «Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетними установами» [затверджений постановою КМУ № 228 від 18 лютого 2002 року]

Постанова КМУ від 17.05.2002 року «Про затвердження переліку груп власних власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання» З метою встановлення системи власних надходжень бюджетних установ Кабінет Міністрів постановляє:

Затвердити перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх складання та напрямки використання.

Державному казначейству внести зміни до нормативно-правових актів з питань ведення бухгалтерського обліку та складання звітності бюджетними установами, що випливають з цієї постанови.

Центральним органам виконавчої влади підготувати за погодженням з Міністерством Фінансів і подати до 1 липня 2002 року Кабінету Міністрів України пропозиції щодо визначення або внесення зміни до затверджених для відповідних галузей переліків платних послуг які надаються бюджетними установами згідно з додатком.



ІІ. Специфіка обліку доходів і видатків загального і спеціального фондів

2.1 Загальна характеристика та фінансово господарська діяльність Старовижівської РДА Відділу освіти

Відділ освіти Старовижівської РДА заснований 6 лютого 2004 року. Повна назва організації: Відділ освіти Старовижівської районної державної адміністрації. Юридична адреса організації: Волинська область смт. Стара Вижівка площа миру 3. Установа належить до органів державної влади. Відділ освіти Старовижівської районної державної адміністрації в своїй діяльності керується Конституцією України, Законами України, актами Президента України та Кабінету Міністрів України, розпорядженнями Міністерства освіти України, розпорядженнями голови обласної, районної державної адміністрації, актами відповідних органів місцевого самоврядування, а також положенням про відділ освіти затвердженим розпорядженням голови районної державної адміністрації від 6 лютого 2004 року.

Організаційна структура установи наведена в таблиці 2.1.

Бухгалтерська служба установи складається з працівників бухгалтерсько-економічного відділу. Її структура наведена в таблиці 2.2.

Діяльність відділу освіти спрямована на:

Керівництво закладами освіти, що належать до сфери управління органів державноївиконавчої влади та місцевого самоврядування

Підготовку проектів рішень про закріплення за загальноосвітніми навчальними закладами території обов'язкового обслуговування дітей шкільного віку, контроль виконання вимог щодо обов'язкового навчання всіх дітей шкільного віку в загальноосвітніх навчальних закладах.

Забезпечення в межах своїх повноважень виконання Конституції України щодо функціонування української мови як державної.

Впровадження навчальні плани і програми, рекомендовані Міністерством освіти і науки України.

Внесення пропозицій щодо обсягів бюджетного фінансування загальноосвітніх навчальних закладів

Відповідно до державних стандартів України Відділу освіти присвоєно такі коди ідентифікації:

За ЄДРПОУ: 02141650

За КОАТУУ: 0725055100

За КОСПГ: 410

Ідентифікаційний код: 02141650.

Відповідно до Наказу «Про облікову політику» на підприємстві застосовується Меморіально-ордерна форма обліку. Застосування меморіальних ордерів передбачене «Інструкцією про форми меморіальних ордерів бюджетних установ і порядок їх складання» затвердженою наказом ДКУ № 68 від 27.07.2000 р. Вона передбачає застосування 15 основних меморіальних ордерів у формі накопичувальних відомостей, кожна з яких має спеціальне призначення і специфічну будову, та одного меморіального ордера типової форми, призначеного для оформлення інших операцій, які не охоплені основними меморіальними ордерами. Підсумки оборотів з кожного меморіального ордера переносяться до головної книги. Головна книга відкривається записами залишків на початок облікового періоду, які переносяться зі вступного балансу та рахунків обліку за минулий звітний період. При цьому у графі «Сума оборотів...» показується загальний підсумок усіх дебетових і кредитових залишків. Аналітичний облік за цією формою ведеться у книгах і на картках.

Фінансово-господарську діяльність установа здійснює на підставі кошторису доходів та видатків бюджетних установ. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, є основним плановим документом, який підтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків, визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень. Порядок складання кошторисів бюджетними установами України регламентує «Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетними установами» [затверджений постановою КМУ № 228 від 18 лютого 2002 року]. Відповідно до цієї постанови відділ освіти так як він є розпорядниками бюджетних коштів складають два види кошторисів:

1. Індивідуальний

2. Зведений

Індивідуальний кошторис складається всіма бюджетними установами України незалежно від того чи ведуть вони облік самостійно чи обслуговуються централізованою бухгалтерією. Індивідуальний ккошторис складається установою для затвердження доходів і видатків на утримання установи. Додатково до кошторису бюджетні організації зобов'язані складати план асигнувань. План асигнувань із загального фонду бюджету являє собою помісячний розподіл асигнувань, затверджених у кошторисі для загального фонду, за скороченою формою економічної класифікації, який регламентує взяття установою зобов'язань протягом року. План асигнувань є невід'ємною частиною кошторису і затверджується разом із цим кошторисом. Як і форму кошторису, форму плану асигнувань затверджує Міністерство фінансів України.

У свою чергу зведені кошториси і зведені плани асигнувань містять узагальнену інформацію щодо всіх розпорядників бюджетних коштів, які фінансуються через головного розпорядника і використовуються як для здійснення контролю за своєчасним витрачання бюджетних ресурсів, так і на етапі формування планованих показників доходів та витрат при складанні проектів актів про бюджет.

Зведені кошториси та плани асигнувань - це зведення показників індивідуальних кошторисів і планів асигнувань розпорядників коштів бюджету нижчого рівня, що складаються головним розпорядником для подання Міністерству фінансів України. Зведені кошториси не затверджуються.

Кошторис бюджетної установи поділяється на дві складових:

1. Загальний фонд

2. Спеціальний фонд

- загальний фонд, який містить обсяг надходжень із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією на виконання бюджетною установою основних функцій;

- спеціальний фонд, який містить обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

Кошторис затверджується керівником вищестоящої організації на рік без розподілу на періоди в сумі що дорівнює загальній сумі доходів загального та спеціального фондів.

У дохідній частині проекту кошторису зазначаються планові обсяги асигнувань із загального фонду бюджету й обсяги надходжень зі спеціального фонду, які передбачається спрямувати на покриття відповідних видатків бюджетної установи.

Формування дохідної частини загального фонду здійснюється на підставі планових обсягів бюджетних асигнувань, що виділяються на утримання цієї установи. Дані про планові обсяги бюджетних асигнувань повідомляються установі безпосередньо вищою організацією.

У дохідній частині спеціального фонду зазначаються планові обсяги надходжень з інших джерел, одержання яких передбачене відповідними законодавчо-нормативними документами. До таких надходжень належать кошти, одержувані бюджетною установою від надання послуг, виконання робіт і реалізації продукції чи іншої діяльності.

Порядком № 228 передбачено, що дохідна частина спеціального фонду формується на підставі розрахунків, які складаються щодо кожного запланованого на наступний рік джерела доходів.

У видатковій частині проекту кошторису визначається загальна сума видатків бюджетної установи за кодами економічної класифікації, а також з розподілом видатків, які планується покрити за рахунок бюджетних асигнувань, і видатків, які планується здійснити за рахунок спеціального фонду.

Визначаючи обсяги видатків, бюджетні установи мають ураховувати об'єктивну потребу в коштах, виходячи зі своїх основних виробничих показників і контингентів, що встановлюються для установ, обсягу виконуваної роботи, штатної чисельності, необхідності реалізації окремих програм і запланованих заходів щодо скорочення видатків у плановому періоді.

При цьому обов'язковим є виконання вимог стосовно першочергового забезпечення бюджетними коштами видатків на оплату праці з нарахуваннями, а також на господарські потреби установи. Під час визначення видатків має забезпечуватися суворий режим економії коштів і матеріальних цінностей. До кошторису можуть вноситися тільки ті видатки, необхідність яких зумовлена характером діяльності цієї установи. Видатки на придбання обладнання, капітальний ремонт приміщень тощо, які не є першочерговими, можуть передбачатися тільки за умови забезпечення коштами невідкладних видатків і відсутності заборгованості. Тому потреба в асигнуваннях на ці цілі має визначатися з урахуванням наявності відповідного обладнання та інвентарю, а в кошторисах мають плануватися видатки на придбання тільки тих матеріальних цінностей, яких установа справді потребує.

Аналіз джерел фінансових надходжень установи наведено в таблиці 2.3



Таблиця 2.3

Аналіз доходів бюджетної установи

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Джерела надходжень	2 009р.	2 010р.	2 011р.
	план	факт	% виконання	план	факт	% виконання	план	факт	% виконання
Доходи загального фонду тис.грн.	29398949,7	28838911,1	98,1	33817600	33336657	98,6	34567638	34459447	99,7
Отримані з державного бюджету	29398949,7	28838911,1	98,1	33817600	33336657	99,6	34567638	34459447	99,7
всього	29398949,7	28838911,1	98,1	33187600	33336657	99,6	34567638	34459447	99,7
Доходи спеціального фонду тис.грн.	268394	280242,44	104	67635200	66673314	98,6	73911	64193,49	86,9
Кошти отримані як плата за послуги	61147	65021,19	106	80639	71714,75	88,9	73911	64193,49	86,9
Кошти отримані за іншими джерелами	207247	215221,25	104	368990,3	362998,8	0,98	343322	344814,5	100
Інші надходження	-	-	-	-	-	-	1321015	1320796	100
Всього	268394	280242,44	104	449629,3	434713,6	96,7	1812159	1793997	99
Разом	29667343,7	29119153,5	98,2	33637229	33771371	100	36379797	36253444	99,7

В відділі освіти Старовижівської РДА автоматизація знаходиться на низькому рівні. Оскільки для автоматизації облікового процесу та процесу складання звітності не застосовуються ніякі комп'ютерні програми. Процес автоматизації обліку в установі зводиться до ручного внесення даних до типових форм звітності створених в електронному вигляді.

Аналізуючи шляхи вдосконалення форми обліку що застосовується на підприємстві можна вказати основний з них - введення автоматизації облікового процесу. Для автоматизації облікового процесу бюджетні установи України можуть застосовувати спеціальні програми як вітчизняного так і закордонного виробництва. Лідерами на ринку програмних продуктів призначених для автоматизації бюджетного обліку є російські програми «1С Підприємство8 Бухгалтерія для бюджетних установ» та «Парус Бюджет»

Передбачаючи можливість впровадження автоматизованого обліку й іншими організаціями, ДКУ розробило і затвердило типові форми меморіальних ордерів (накопичувальних відомостей) для автоматизованого ведення обліку, орієнтуючи розробників програмного забезпечення для автоматизації обліку в бюджетних установах на дотримання принципів журнал-головної форми обліку.

2.2 Організація обліку доходів загального і спеціального фондів

2.2.1 Склад і класифікація доходів загального і спеціального фондів

Відповідно до кошторису доходів і видатків доходи Відділу освіти Старовижівської районної державної адміністрації поділяються на доходи загального і спеціального фонду. До доходів загального фонду належать кошти отримані відділом освіти з загального фонду державного та місцевого бюджету та доходи які не підлягають зарахуванню до доходів спеціального фонду.

До спеціального фонду належать доходи отримані відділом освіти Старовижівської РДА в результаті ведення господарської діяльності. Доходи спеціального фонду класифікуються відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 17 травня 2002 року «Про затвердження переліку власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання». З даної класифікації Старовижівський районний відділ освіти використовує такі класифікаційні елементи:

1. Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями.

Сюди належать кошти бюджетних установ, що надійшли як плата за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій і завдань бюджетної установи, наприклад плата за навчання у вищих навчальних закладах.

2. Кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської чи виробничої діяльності.

Сюди належать, наприклад, надходження від господарсько-виробничої діяльності допоміжних, навчально-допоміжних підприємств і господарств, що відповідають профілю роботи

3. Плата за оренду майна бюджетних установ.

Бюджетні установи отримують у повному обсязі орендну плату від експлуатації будівель і приміщень, основних засобів, що безпосередньо їм належать.

4. Кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

Сюди входять кошти бюджетних установ, отримані від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд) та інших матеріальних цінностей.

5. Кошти отримані за іншими джерелами власних надходжень

Ця група власних надходжень поділяється на:

1. Отримані благодійні внески, гранти, дарунки

До грантів належать фінансові ресурси, що надаються на безповоротній основі та спрямовуються на реалізацію цілей, визначених програмою надання гранту.

2. Отримані за виконання окремих доручень

Це, наприклад, кошти для проведення розрахунків з молодими фахівцями, на виплату стипендій студентам, матеріальної допомоги та доплат до державних стипендій за рахунок замовників, на придбання методичної літератури інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи, зокрема на будівництво житла.

Згідно з звітом про надходження та використання коштів загального фонду наданого відділом освіти Старовижівської районної державної адміністрації доходи загального фонду за 2011 рік склали 34459446 гривень 69 копійок, доходи спеціального фонду за цей період склали 1320795 гривень 74 копійки.

Співвідношення доходів загального і спеціального фонду за період з 1січня 2009 року до 31 грудня 2011 року відображено діаграмою 2.1.

Діаграма 2.1.

Співвідношення доходів загального і спеціального фонду за період з 1січня 2009 року до 31 грудня 2011 року

2.2.2 Основні принципи і методи фінансування бюджетних установ

Фінансування бюджетних установ -це процес надання коштів з державного та місцевих бюджетів для утримання установи та виконання нею основних функцій. Основними принципами фінансування відділу освіти Старовижівської районної державної адміністрації є:

безповоротність надання коштів, тобто отримані бюджетною організацією кошти не повертаються до джерела фінансування;

цільове призначення наданих коштів, тобто отримані з бюджету кошти повинні витрачатися суворо відповідно до передбачених у кошторисі статей економічної класифікації видатків бюджетних установ;

систематичний суворий контроль за використанням наданих коштів за їх цільовим призначенням здійснюють органи дер жавного казначейства, місцеві фінансові органи, вищі розпорядники коштів, контролюючі органи;

зв'язок обсягу фінансування з виконанням плану бюджетною установою, тобто бюджетна установа отримує кошти не під план (заплановані заходи), а відповідно до фактичного виконання плану. При цьому чергова сума надходжень грошових коштів повністю залежить від якісного та раціонального використання попередньо наданих коштів і дотримання установою фінансової дисципліни.

Відділ освіти фінансується за такими методами:

1. Через територіальні органи Державного казначейства України

2. Через фізичних чи юридичних осіб отримує кошти як плату за послуги.

При фінансуванні через територіальні органи Державного казначейства розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах Державного казначейства, з яких установам надають відповідні виписки.

Форми виписок з реєстраційних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але загальними для них є такі реквізити: дата операції; номер документа, що є підставою для здійснення операції; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.

Перелік рахунків відкритих в Управлінні Державного казначейства в Старовижівському районі Головного управління Державного казначейства України у Волинській області.

№ з/п	Номер балансового рахунку	Код програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету/код тимчасової класифікації та кредитування місцевих бюджетів	Номер аналітичного рахунку
1	3541	070201	3548001001913
2	3541	070808	35410001004413
3	3541	070401	35417002001913
4	3541	070802	35416003001913
5	3541	070805	35415004001913
6	3541	130107	35414005001913
7	3541	070807	35412005001913
8	3541	070804	35415015001913
9	3542	070201/07/	35426002007890
10	3542	070401/07/	35425003007890
11	3542	130107/02/	35422006007890
12	3542	070201/02/	53422008001913

Другим джерелом отримання грошових коштів відділом освіти є грошові кошти, отримані від юридичних і фізичних осіб як плата за надані послуги, реалізовану продукцію, виконані роботи, як гуманітарна, спонсорська, шефська допомога і т. ін. Такі кошти є додатковим джерелом фінансування бюджетних установ, витрачаються суворо за цільовим призначенням, плануються, зберігаються і обліковуються окремо від коштів оттриманих з бюджету.

2.2.3 Документальне оформлення доходів загального і спеціального фондів

Діяльність бюджетних установ, на відміну від підприємств, спрямована на задоволення потреб громадян та надання в основному безоплатних послуг. Проте для виконання своїх функцій такі установи отримують фінансування з державного та/або місцевого бюджету що відноситься до доходів загального фонду.

Для підтвердження операцій які відображені в обліку установи повинні всі господарські операції оформляти відповідними первинними документами на підставі яких в кінці звітного періоду складається звітність бюджетної установи.

Для документального оформлення доходів загального фонду відділ освіти Старовижівської районної державної адміністрації використовує такі документи:

1. Виписки з реєстраційних рахунків в органах Державного Казначейства України.

2. Меморіальний ордер № 2

3. Головна книга

Виписки з реєстраційних рахунків в органах Державного Казначейства України призначені для документального підтвердження надходження фінансування бюджетної організації. Форми виписок з реєстраційних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але загальними для них є такі реквізити: дата операції; номер документа, що є підставою для здійснення операції; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку. Виписки з реєстраційних рахунків в органах ДКУ надаються бюджетній установі щоденно в разі проведення будь-яких операцій з коштами.

Меморіальний ордер №2 «Накопичувальна відомість руху коштів загального фонду в органах Державного казначейства України» т.ф. № 381 (бюджет) Вона призначена для відображення надходження на рахунки установи асигнувань та здійснення касових видатків загального і спеціального фондів бюджету. Накопичувальні відомості складають окремо з кожного реєстраційного (поточного) рахунка, застосовуючи для них додаткову нумерацію (№ 2-1, № 2-2, № 3-1, № 3-2 і т.ін.). Записи до цих відомостей здійснюють на підставі щоденних виписок з реєстраційних (поточних) рахунків та доданих до них первинних документів (платіжних доручень тощо). У кінці місяця підсумки меморіальних ордерів переносять до Головної книги у розрізі кореспондуючих рахунків.

Оскільки відображення операцій в бухгалтерському обліку є двохстороннім то для оформлення доходів загального фонду використовуються документи призначені для аналітичного обліку. Зокрема:

1. Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань

2. Книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам

Картка аналітичного обліку використовується для відображення однойменної інформації. Зазначений реєстр аналітичного обліку ведеться за кожним кодом програмної класифікації видатків згідно з кодами економічної класифікації видатків. Картка відкривається на один рік з одночасним внесенням показників кошторису з асигнувань, які поділяються за напрямами забезпечення -- кодами економічної класифікації видатків.

Інформація про надходження асигнувань містить:

1. Дату виписки органу Державного казначейства (установи банку);

2. Назву та номер документа;

3. Обсяг асигнувань (суми), що надійшли (в цілому і з розподілом за кодами економічної класифікації).

Книгу аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам, Відділ освіти використовує для відображення інформації про обсяг перерахованих коштів навчальним закладам що належать до сфери його управління. Книга відкривається за кожним кодом програмної класифікації видатків відповідно до кодів економічної класифікації видатків на рік. Первісна інформація, яка вноситься при відкритті книги, відбиває показники кошторису доходів і видатків. Зазначені показники можуть коригуватись упродовж року на підставі змін у кошторисі. Інформація щодо переведених асигнувань містить:

дату виписки органу Державного казначейства;

назву та номер документа;

суму асигнувань (всього і за кодами економічної класифікації видатків).

Кошти спеціального фонду бюджетних установ зберігаються на спеціальних реєстраційних рахунках. При цьому в органах ДКУ для установи може бути відкрито не більше чотирьох спеціальних реєстраційних рахунків за всіма видами позабюджетних коштів.

Для документального оформлення доходів спеціального фонду Старовижівська РДА використовує виписки з спеціальних реєстраційних рахунків в органах Державного Казначейства України. Виписки за здійснені операції органи ДКУ надають за результатами попереднього операційного дня. Для виписок з реєстраційних рахунків в територіальних органах ДКУ характерні такі реквізити: дата операції; номер документа, що є підставою для здійснення операції; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку, сума отриманого доходу.

Всі показники щодо доходів загального та спеціального фонду систематизуються в головній книзі. Головна книга призначена для узагальнення оборотів по рахунках синтетичного обліку. До головної книги вносяться такі реквізити: № рядка, дата, № меморіального ордера, залишки за меморіальним ордером на початок місяця, сума оборотів за меморіальним ордером, обороти за субрахунками, обороти за субрахунками всього, залишки за меморіальними ордерами на кінець місяця.

2.2.4 Аналітичний і синтетичний облік доходів бюджетної установи та відображення їх у звітності

Для синтетичного обліку доходів загального фонду планом рахунків передбачено рахунок № 70 «Доходи загального фонду» рахунок пасивний, балансовий, по дебету відображається нестачі матеріалів та інші списання, прийняті за рахунок установи, суми асигнувань, списаних за рік на результати виконання кошторису, по кредиту бюджетні установи показують загальну суму отриманих з бюджету асигнувань.

В Старовижівському районному відділі освіти до рахунка 70 «Доходи загального фонду» відкривають лише субрахунок 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», оскільки надходжень з місцевого бюджету немає субрахунок 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи» не використовується. До кредиту субрахунку 701 записуються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом.

До дебету субрахунку записуються:

суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;

суми списаних недостач матеріалів.

Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу».

Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об'єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків»

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань. Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства з реєстраційних, особових рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства з реєстраційних, особових рахунків.

Відображаються доходи загального фонду бюджетних установ в таких формах річної звітності:

1. Форма №1 - «Баланс»

2. Форма №2м - «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

3. Форма №9м - «Звіт про результати фінансової діяльності»

В балансі обсяг надходжень загального фонду показується в І розділі Пасиву «Власний капітал» в графі «результат виконання кошторису за загальним фондом» ься в графі «Надійшло коштів за звітний період». Надходження показується загальною сумою та за кожним кодом економічної класифікації видатків.