Удосконалення обліку, економічного аналізу і аудиту наявності та використання основних засобів підприємства на прикладі ПрАТ "Харчопродторг"

Дана ситуація була спричинена внаслідок таких змін на протязі 2013-2014 рр. :

- Необоротні активи:

o на кінець 2013 р., порівняно з початком 2013 р., зменшились на 9,1 тис. грн. ;

o у 2014 р., порівняно з 2013 р. зменшились на 131,5 тис. грн. ;

- Оборотні активи:

o на кінець 2013 р., порівняно з початком 2013 р.,зменшились на 66,0 тис. грн.;

o у 2014 р., порівняно з 2013 р. зросли на 26,5 тис. грн.

- Витрати майбутніх періодів:

o на кінець 2012 р., порівняно з початком 2012 р. зменшились на 2,9 тис. грн.;

o у 2014 р., порівняно з 2013 р. зменшились на 13,1 тис. грн.

Таким чином, активи ПрАТ «Харчопродторг» у 2013-2014 рр. складались з наступних складових:

- необоротні активи:

o у 2013 році - 83,8 %;

o у 2014 році - 81,8 %;

- оборотні активи:

o у 2013 році - 14,9 %;

o у 2014 році - 17,6 %;

- витрати майбутніх періодів:

o у 2013 році - 1,3 %;

o у 2014 році - 0,6 %.

На основі проведеного аналізу складу, структури та динаміки активів ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., можна побачити динаміку активу балансу підприємства (Рис. 1.1).

Рис. 1.1 Динаміка активу балансу ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., тис. грн.

Наступним етапом аналізу загального фінансового стану ПрАТ «Харчопродторг» є аналіз складу, структури та динаміки пасивів підприємства за 2013-2014 рр. Пасивами підприємства є власний капітал і зобов'язання.

Такий аналіз дозволяє з'ясувати причини зміни валюти, дати оцінку, співвідношення відповідних активів і пасивів у загальному підсумку балансу, зробити інші загальні висновки щодо фінансового стану підприємства.

Для аналізу складу, структури та динаміки пасивів (як і для аналізу активів) використовують горизонтальний та вертикальний методи аналізу фінансової звітності. За допомогою горизонтального аналізу вивчаються абсолютні та відносні відхилення по розділах, статтях балансу, відповідних групах активів і пасивів. Вертикальний аналіз дозволяє охарактеризувати структуру балансу та її зміну.

Для аналізу важливий поділ зобов'язань на довгострокові і поточні. Зобов'язання, що відображаються в розділі балансу другому і п'ятому однозначно не можна віднести до довгострокових чи до поточних.

Отже, таблиця 1.6 показує, що складовими пасивів підприємства являються власний капітал і поточні зобов'язання.

Таблиця 1.6

Аналіз складу, структури та динаміки пасивів ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 роки

Види пасивів	На початок 2013 року, тис. грн.	2013 рік	2014 рік
		На кінець звітного періоду. року, тис. грн.	Структурний аналіз, у %	Динамічний аналіз у порівнянні з початком 2013, тис. грн.	На кінець звітного періоду. року, тис. грн.	Структурний аналіз, у %	Динамічний аналіз у порівнянні з кінцем 2013 року, тис. грн.
1. Всього пасивів в т.ч.:	1933,5	1791,3	100,0	-142,2	1673,2	100,0	-118,1
1.1 Власний капітал:	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
- статутний капітал	2,4	2,4	0,16	-	2,4	0,16	-
- додатковий капітал	567,4	567,4	35,4	-	567,4	37,3	-
- резервний капітал	0,6	0,6	0,04	-	0,6	0,04	-
- нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1112,0	1030,5	64,4	-81,5	952,5	62,5	-78,5
Всього власного капіталу	1682,4	1600,9	89,4	-81,5	1522,9	91,0	-78,5
1.2 Забезпечення наступних витрат і платежів	-	-	-	-	-	-	-
1.3 Довгострокові зобов'язання	-	-	-	-	-	-	-
1.4 Поточні зобов'язання з них:	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
- кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	178,2	135,4	71,1	-42,8	85,8	57,1	-49,6
- з бюджетом	22,7	24,0	12,6	+1,3	27,1	18,0	+3,1
- зі страхування	10,5	3,8	2,0	-6,6	6,4	4,3	+2,6
- з оплати праці	23,2	19,5	10,2	-3,7	15,6	10,4	-3,9
- інші поточні зобов'язання	-	7,7	4,0	7,7	15,4	10,2	+7,7
Усього поточних зобов'язань	234,5	190,4	10,6	-44,1	150,3	9,0	-40,1
1.5 Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-	-

За даними таблиці 1.6 бачимо, що на кінець 2013 р., порівняно з початком 2013 р. сума пасивів зменшилась на 142,2 тис. грн. і у 2014 р., порівняно з 2013 р. - на 118,1 тис. грн.

Дана ситуація була спричинена наступними змінами у 2013-2014 рр.:

- власний капітал:

o на кінець 2013 р., порівняно з початком 2013 р. зменшився на 81,5 тис. грн.;

o у 2013 р., порівняно з 2014 р. зменшився на 78,5 тис. грн.

- поточні зобов'язання:

o на кінець 2013 р., порівняно з початком 2013 р. зменшились на 44,1 тис. грн.;

o у 2013 р., порівняно з 2012 р. зменшились на 40,1 тис. грн.

Таким чином, пасиви ПрАТ «Харчопродторг» у 2013-2014 рр. складались з наступних складових:

- власний капітал:

o у 2013 році - 89,4 %;

o у 2014 році - 91,0 %;

- поточні зобов'язання:

o у 2013 році - 10,6 %;

o у 2014 році - 9,0 %.

На основі проведеного аналізу складу, структури та динаміки пасивів ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., можна побачити структуру пасиву балансу підприємства на 31.12. 2013 р. (Рис. 1.2) і на 31.12.2014 р. (Рис.1.3).

Рис. 1.2 Структура пасиву балансу ПрАТ «Харчопродторг» на 31.12.2013 р., тис. грн.



Рис. 1.3 Структура пасиву балансу ПрАТ «Харчопродторг» на 31.12.2014 р., тис. грн.

Наступним важливим завданням є дослідження показників фінансової стійкості підприємства.

Фінансова стійкість характеризує ступінь фінансової незалежності підприємства щодо володіння та використання своїм майном,який можна оцінювати за різними критеріями:

- рівнем покриття матеріальних обігових коштів стабільними джерелами фінансування;

- платоспроможністю підприємства;

- часткою власних або стабільних джерел у сукупних джерелах фінансування.

Показники фінансової незалежності та структури капіталу ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 роки відображені у таблиці 1.7.

Таблиця 1.7

Показники фінансової незалежності та структури капіталу ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 роки, тис. грн.

Показник	Формула розрахунку	Нормативне значення	Формула з використанням статей звітності за 2013 рік	2013 рік	Формула з використанням статей звітності за 2014 рік	2014 рік
				На початок зв. періоду	На кінець зв. періоду		На початок зв. періоду	На кінець зв. періоду
Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	Позиковий капітал/Валюта балансу		(р.430 ф.№1+480 ф.1+620 ф.1+630 ф.1)/р.640 ф.1	0,13	0,11	(р.1595 ф.№1+1695 ф.1+1665 ф.1)/р.1900 ф.1	0,11	0,09
Коефіцієнт фінансової залежності	Всього капіталу/Власний капітал=1/Коефіцієнт незалежності		Р.640 ф.№1/р.380 ф.№1	1,15	1,12	Р.1900 ф.№1/р.1425 ф.№1	1,12	1,10
Коефіцієнт заборгованості (коефіцієнт фінансового ризику)	Позиковий капітал/Власний капітал		(р.430 ф.№1+р.480 ф.№1+р.620 ф.№1+р.630 ф.№1)/р.380 ф.№1	0,15	0,12	(р.1595 ф.№1+р.1695 ф.№1+р.1665 ф.№)/р.1495 ф.№1	0,12	0,10
Коефіцієнт маневреності власних коштів	Чисті оборотні активи/Власний капітал		(р.260 ф.№1+р.270 ф.№1) -(р.620 ф.№1+р.630 ф.№1)/р.380 ф.№1	0,06	0,06	(р.1195 ф.№1) -(р.1695 ф.№1)/р.1495 ф.№1	0,06	0,10
Коефіцієнт інвестування	Власний капітал/необоротні активи		р.380 ф.№1/р.080 ф.№1	1,07	1,07	р.1495 ф.№1/р.1095 ф.№1	1,07	1,11
Коефіцієнт фінансової незалежності, (автономії)	Власний капітал (Власні кошти) / Підсумок активу балансу		р. 380 ф.№1 / р. 280 ф.№1	0,87	0,89	р. 1495 ф.№1 / р. 1300 ф.№1	0,89	0,91
Коефіцієнт структури капіталу (коефіцієнт фінансування)	Короткострокова і довгострокова дебіторська заборгованість / Власний капітал		(р.430 ф.№1 + р.480 ф.№1 + р.620 ф.№1) / р.380 ф.№1	0,15	0,12	(р.1595 ф.№1+1695 ф.№1) / р.1495 ф.№1	0,12	0,10

Відповідно до таблиці 1.7, у 2013 і 2014 році відбулося зниження коефіцієнту концентрації позикового капіталу, що являється позитивною тенденцією до зменшення заборгованості підприємства. Зростання цього показника в динаміці означає збільшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства.

Коефіцієнт фінансової залежності у 2013 і 2014 рр. знизився, що є негативною тенденцією для підприємства.

Зниження коефіцієнту заборгованості (коефіцієнту фінансового ризику) у 2013 і 2014 році в динаміці свідчить про зменшення залежності підприємства від кредиторів, тобто про підвищення його фінансової стійкості.

Коефіцієнт маневреності власних коштів у 2013 і 2014 рр. збільшився, що являється позитивною тенденцією.

Чим вище значення коефіцієнту інвестування порівняно з одиницею, тим міцніший фінансовий стан підприємства. У 2013 і 2014 рр. даний коефіцієнт показує нормальний фінансовий стан підприємства.

У 2013 і 2014 рр. відбувається зростання коефіцієнту фінансової незалежності (автономії), що являється позитивною тенденцією і вказує на зростання фінансової стійкості, незалежності підприємства від зовнішніх кредиторів підприємства.

Як бачимо, показники коефіцієнта структури капіталу (фінансування) в межах норми, при чому у 2013 і 2014 рр. залежність підприємства від залучених коштів зменшилася.

Критерієм оцінки фінансового стану підприємства виступає його ліквідність і платоспроможність. Термін «ліквідний» передбачає безперешкодне перетворення майна в кошти платежу. Чим менше час, необхідний для перетворення окремого виду активів, тим вища його ліквідність.

Тому необхідно проаналізувати показники ліквідності ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., які відображені у таблиці 1.8.

Таблиця 1.8

Показники ліквідності ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 роки

Показник	Формула розрахунку	Норма тивне значення	Формула з використа нням статей звітності за 2013 р.	2013 рік	Формула з використа нням статей звітності за 2014р.	2014 рік
				На початок зв. п.	На кінець зв. п.		На початок зв. п.	На кінець зв. п.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (коефіцієнт миттєвої ліквідності)	(Грошові кошти + Еквіваленти грошових коштів + Короткострокові фінансові вкладення) / Короткострокові зобов'язання		(р.220 + р. 230 + р. 240 ф№1) / р. 620 ф№1	0,21	0,28	(р.1160 + р. 1165ф.№1) / р. 1695 ф№1	0,28	0,28
Коефіцієнт швидкої ліквідності	Грошові засоби та їх еквіваленти, поточні фінансові інвестиції та дебіторська заборгованість / Поточні зобов'язання	0,6 - 0,8	(р. 260 - р. 100 - р. 110 - р. 120 - р. 130 - р. 140 ф№1) / р. 620 ф№1	0,36	0,49	(р. 1195 - р. 1100 - р. 1110 ф.№1) / р. 1695 ф№1	0,49	0,90
Коефіцієнт загальної ліквідності (коефіцієнт покриття)	Оборотні активи / Поточні зобов'язання		р. 260 ф№1 / р. 620 ф№1	1,43	1,53	р. 1195 ф№1 / р. 1695 ф№1	1,53	2,02

Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності протягом 2013-2014 років зростало, що свідчить про позитивну тенденцію, адже він коливається у межах норми.

Оскільки у 2013 і 2014 рр. коефіцієнт швидкої ліквідності (миттєвої ліквідності) знаходиться поза нормою і =0,9, тому для покращення коефіцієнту швидкої ліквідності необхідно збільшити найбільш ліквідні активи (кошти у національній валюті), або зменшити поточні зобов'язання (зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу). Коефіцієнт покриття дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, яка сума поточних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов'язань.

Аналіз показників прибутковості ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр. наведено в таблиці 1.9.

Таблиця 1.9

Показники прибутковості ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., тис. грн.

Показник	Формула розрахунку	Нормативне значення	Формула з використанням статей звітності за 2013 рік	2013 рік	Формула з використанням статей звітності за 2014 рік	2014 рік
				На початок зв. п.	На кінець зв. п.		На початок зв. п.	На кінець зв. п.
Коефіцієнт рентабельністі активів підприємства	Чистий прибуток (збиток) / Середня вартість активів за рік	збільшення	Р. 150 ф.2 / р.280 гр.3+ р.280 гр.4 ф.1) 0,5	0,05	-0,03	Р. 2350 ф.2 / (р.1300 гр.3+ р.1300 гр.4 ф.1) 0,5	-0,04	-0,05
Коефіцієнт рентабельності продажу	Чистий прибуток / Чистий дохід	збільшення	Р.150 ф.2/р.035 ф.2	0,02	-0,02	Р.2350 ф.2/р.2000 ф.2	-0,02	-0,02
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	Чистий прибуток/Середня величина власного капіталу	збільшення	Р.150 ф.2/ (р.380 гр.3 ф.1+р.380 гр.4 ф.1) 0,5	0,06	-0,04	Р.2350 ф.2/ (р.1495 гр.3 ф.1+р.1495 гр.4 ф.1) 0,5	-0,04	-0,05
Коефіцієнт рентабельності діяльності	Чистий прибуток/Чистий дохід від реалізації продукції	збільшення	Р.150 ф.2/ р.030 ф.2	0,02	-0,02	Р.2350 ф.2/ р.2000 ф.2	-0,02	-0,02

На кінець 2013 р. досліджуване підприємство отримало збиток, а тому і коефіцієнт рентабельності активів підприємства за даний період являється від'ємним, що є негативною тенденцією для підприємства. А на початку 2013 р. підприємство отримало прибуток і тому коефіцієнт рентабельності являється позитивним.

Коефіцієнт рентабельності продажу на кінець 2013 р., порівняно з кінцем 2013 р. знизився, що являється для підприємства негативною тенденцією. А у 2014 р. коефіцієнт рентабельності продажу знизився, що вказує на зменшення кількості реалізованої продукції.

У 2013 році коефіцієнт рентабельності власного капіталу значно знизився, що являється негативною тенденцією для підприємства. А у 2014 році даний показник не змінився. На кінець 2013 і 2014 рр. відбулося зменшення коефіцієнту рентабельності діяльності на ПрАТ «Харчопродторг», що свідчить про зниження ефективності господарської діяльності підприємства.

Аналіз показників ділової активності ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр. наведено в таблиці 1.10.

Таблиця 1.10

Показники ділової активності ПрАТ «Харчопродторг» за 2013-2014 рр., тис. грн.

Показник	Формула розрахунку	Нормативне значення	Формула з використанням статей звітності за 2013 рік.	2013 рік	Формула з використанням статей звітності за 2014 рік	2014 рік
				На початок зв. п.	На кінець зв. п.		На початок зв. п.	На кінець зв. п.
Коефіцієнт оборотності активів	Виручка від реалізації/Середній підсумок балансу	Збільшення	Р.010 ф.2/ (р.280 гр.3 ф.1+р.280 гр.4 ф.1)0,5	3,12	2,82	Р.2000 ф.2/ (р.280 гр.3 ф.1+р.280 гр.4 ф.1)0,5	2,82	2,02
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Виручка/Середня дебіторська заборгованість	Збільшення	Р.010 ф.2/(р.160 гр.3 ф.1+170...210гр.3 ф.1+160 гр.4+170...210 гр.4) 0,5	411,03	345,21	Р.2000 ф.2/(р.1125 гр.3 ф.1+1135…1155гр.3 ф.1+1125 гр.4+1135...1155 гр.4) 0,5	345,21	104,77
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Виручка/Середня кредиторська заборгованість	Зменшення	Р.010 ф.2/ (р.620 гр.3 ф.1+р.620 гр.4 ф.1) 0,5	13,35	14,72	Р.010 ф.2/ (р.620 гр.3 ф.1+р.620 гр.4 ф.1) 0,5	26,35	22,13
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	Чистий дохід/Середня величина власного капіталу	Збільшення	Р.035 ф.2/ (р.380 гр.3 ф.1+р.380 гр.4 ф.1) 0,5	3,54	2,98	Р.2000 ф.2/ (р.1695 гр.3 ф.1+р.1695 гр.4 ф.1) 0,5	2,98	2,24
Коефіцієнт оборотності основних засобів	Чистий дохід/Середня величина основних фондів	Збільшення	Р.035 ф.2/ (р.031 гр.3 ф.1+р.031 гр.4 ф.1) 0,5	2,19	1,84	Р.2000 ф.2/ (р.1011 гр.3 ф.1+р.1011 гр.4 ф.1) 0,5	1,73	1,24
Коефіцієнт оборотності оборотних засобів	Чистий дохід/Середня величина оборотних активів	Збільшення	Р.035 ф.2/ (р.260 гр.3 ф.1+р.260 гр4 ф.1) 0,5	17,90	15,03	Р.2000 ф.2/ (р.1195 гр.3 ф.1+р.1195 гр4 ф.1) 0,5	16,44	11,79

Отже, згідно значення коефіцієнта оборотності активів можна зробити висновок, що на кінець 2013 р. відбувається зниження показника, що являється негативною тенденцією і означає зменшення чистої виручки на одиницю коштів, інвестованих в активи. А на кінець 2014 р. відбулося незначне зниження даного показника, що являється для підприємства негативною тенденцією.

Висока оборотність дебіторської заборгованості у 2013 і 2014 рр. відображає поліпшення платіжної дисципліни покупців (а також інших контрагентів) - своєчасне погашення покупцями заборгованості перед підприємством і (або) скорочення продажів з відстрочкою платежу (комерційного кредиту покупцям).

Сприятливою для компанії є ситуація в 2013 - 2014 рр., коли коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості більше коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості.

У 2013 - 2014 рр. негативною тенденцією для ПрАТ «Харчопродторг» стало: зменшення коефіцієнту оборотності власного капіталу та коефіцієнту оборотності основних засобів (фондовіддачі).

У 2013 - 2014 рр. відбулося зниження коефіцієнту оборотності оборотних засобів, що являється позитивною тенденцією. Зменшення цього коефіцієнта свідчить про уповільнення обороту оборотних засобів.

Узагальнивши галузеві особливості досліджуваного підприємства та провівши аналіз загального фінансового стану, отримуємо, що ПрАТ «Харчопродторг» - підприємство, яке має достатню кількість активів і пасивів (власних коштів підприємства достатньо для покриття витрат) для його ефективного функціонування на ринку праці. ПрАТ «Харчопродторг» має цілком прийнятні показники аналізу загального фінансового стану.

Проте, наприклад, такі показники, як: коефіцієнт фінансової залежності, коефіцієнт швидкої ліквідності, коефіцієнт рентабельності (активів, продажу, власного капіталу, діяльності), коефіцієнт оборотності (активів, власного капіталу, основних фондів (фондовіддачі)) впродовж 2013-2014 рр. мали негативну тенденцію для підприємства і вплинули на загальний фінансовий стан. Тому необхідно додатково вивчити всі недоліки у господарській діяльності ПрАТ «Харчопродторг» у 2013-2014 рр. задля дослідження питання обліку, аналізу та аудиту наявності та використання основних засобів.

Саме цим недолікам присвячено другий та третій розділ даної дипломної роботи.

РОЗДІЛ 2. Облік наявності та використання основних засобів ПрАТ «Харчопродторг»

2.1 Організація та методика обліку наявності та використання основних засобів

основний засіб звітність використання

Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" всі підприємства повинні вести бухгалтерський облік. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова (Додаток А.1,А.2), податкова (Додаток Б), статистична (Додаток В) та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку [47].

Частина 6 ст. 145 ГКУ також зобов'язує усіх суб'єктів господарювання на основі даних бухгалтерського обліку складати фінансову звітність за формами, передбаченими законодавством, проводити інвентаризацію належного їм майна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, надавати фінансову звітність відповідно до вимог закону та їх установчих документів [12].

Відповідно до ст. 1 Закону України від 16 липня 1999 р. "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень [47].

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства (ч. 1 ст. З Закону).

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації [47].

Організація бухгалтерського обліку на підприємствах, в установах та організаціях - це система методів, способів, заходів, які забезпечують його оптимальне функціонування та розвиток відповідно до мети, цілей та місії.

Раціональна організація бухгалтерського обліку передбачає таку його будову, при якій він забезпечив би своєчасне виконання завдань планування, контролю, управління та надання повної правової й неупередженої інформації при мінімальних затратах засобів і праці [55].

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Організація бухгалтерського обліку ґрунтується на застосуванні, в першу чергу, загальноприйнятих передумов:

- вивчення структури, технології та організації виробництва;

- організація облікового апарату та праці облікових працівників;

- організація облікового процесу (визначення обсягу облікових робіт);

- організація досконалого володіння працівниками бухгалтерії (бухгалтером, власником) діючої законодавчої та нормативної бази щодо питань ведення бухгалтерського обліку.

Обліковий процес можна розглядати як технологічну сукупність, тобто технологічний процес, де з вхідних даних у результаті обробки та переробки дістають вихідну продукцію у формі показників.

Загальну поетапну побудову бухгалтерського обліку як процесу формування доказів та об'єкта організації ілюструє рис. 2.1.

Рис. 2.1 Поетапна побудова бухгалтерського обліку як технологічного процесу та об'єкта організації

Сукупність операцій формує інформаційну процедуру. Кілька інформаційних процедур утворюють облікову фазу обробки. Фази формують облікові ділянки, що визначають обліковий процес, його етапи. Основними етапами облікового процесу, як уже зазначалося, є первинний, поточний і підсумковий [55].

Законом України від 16 липня 1999 р. № 996-ІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що підприємство самостійно визначає облікову політику. Облікова політика затверджується наказом керівника підприємства. Вона є важливим правовим документом роботи бухгалтерів. В ній необхідно відображати організацію бухгалтерського обліку і всі положення, особливо ті, які мають неоднозначне тлумачення в офіційних документах.

Облікова політика підприємства включає сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. [47]

Наказ «Про облікову політику підприємства» №10 Приватного акціонерного товариства «Харчопродторг», затвердженого 02 січня 2014 року, наведено в Додатку Д.

Ведення обліку на ПрАТ «Харчопродторг» здійснює головний бухгалтер. Бухгалтерія складається з фінансового директора, заступника і 2 бухгалтерів.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Плану рахунків та розробленого на його підставі робочого плану рахунків. Для забезпечення необхідної деталізації облікової інформації дозволяється головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткові субрахунки.

Облік витрат ведеться на підприємстві на рахунках класу 9 «Витрати діяльності» без використання рахунків класу 8 «Витрати за елементами».

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити:

- контроль за зберіганням основних засобів;

- своєчасне, правильне документальне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення із цеху в цех, із складу в склад тощо, ефективне використання, вибуття (ліквідація, реалізація, безкоштовна передача);

- своєчасне (щомісячне) відображення в обліку зносу (амортизація) основних засобів;

- відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;

- виявлення зайвих та морально застарілих основних засобів [55].

Одиницею обліку вважають окремий об'єкт основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, окремий вид.

Групування основних засобів та нематеріальних активів в аналітичному обліку проводиться згідно з Планом рахунків активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11. 99 р. № 291 (далі - План рахунків).

Основні засоби у складі ПрАТ «Харчопродторг» :

1) Група 3 - будівлі

2) Група 3 - споруди

3) Група 3 - передавальні пристрої

4) Група 4 - машини та обладнання

5) Група 5 - транспортні засоби

6) Група 6 - інструменти, прилади, інвентар

7) Група 9 - інші основні засоби

Як відомо, саме первинні документи є основою бухгалтерського обліку. І тільки та інформація, що міститься в первинних документах, потім попадає в регістри синтетичного й аналітичного обліку і систематизується на рахунках бухгалтерського обліку. Більш того, саме первинними документами повинні бути підтверджені дані податкового обліку.

От чому правильне і своєчасне складання цих документів - це необхідна умова для впевненості бухгалтера в завтрашньому дні, у тім, що ніякі перевіряльники не зможуть висунути претензії до його роботи (а отже, і притягти до відповідальності).

Наявність та використання основних засобів на підприємстві оформляється первинними документами, що визначені Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» №352 від 29.12.1995 р. [51].

Процес заповнення реєстрів обліку основних засобів наведено на Рис. 2.2.



Рис. 2.2 Процес заповнення реєстрів обліку основних засобів

Основні засоби можуть надходити:

- від постачальників за оплату;

- від юридичних і фізичних осіб безкоштовно;

- внаслідок введення в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів;

- як внесок у статутний капітал засновниками підприємства;

- від інших джерел.

Первинна облікова документація з обліку наявності та використання основних засобів на ПрАТ «Харчопродторг» наведена в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Первинні документи для обліку наявності та використання основних засобів ПрАТ «Харчопродторг»

№ форми	Назва документу	Призначення документу
ОЗ-1	Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству
ОЗ-2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів	Застосовують для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації.
ОЗ-3	Акт списання основних засобів	Застосовується для оформлення вибуття окремих об'єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації.
ОЗ-6	Інвентарна картка обліку основних засобів	Застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві.
Інв. - 1	Інвентаризаційний опис основних засобів	Застосовується для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх заходження (експлуатації) за матеріально відповідальними особами.

Відповідно до Наказу № 352 Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф.ОЗ-1)складається:

1) на кожен об'єкт, що надходить на підприємство;

2) на кілька однотипних об'єктів, якщо вони надійшли одночасно і за однаковою вартістю (Додаток Е.1). [51]

Приймання, передача, списання (ліквідація) об'єктів основних засобів на підприємстві здійснюються, як правило, постійно діючою комісією, призначуваною наказом керівника, з числа фахівців (механік, енергетик та ін.) [17].

Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОЗ-2) підписується відповідним працівником відділу та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію. У технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, що пов'язані з ремонтом, реконструкцією чи модернізацією (Додаток Е.2).

В бухгалтерії на кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна карта обліку засобів (ф. ОЗ-6) на підставі акту прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1), технічної та іншої документації. Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов'язково реєструються в інвентарній картці (Додаток Е.3).

Для списання непридатних об'єктів основних засобів створюють спеціальну комісію. На об'єкт списання, комісія складає акт на списання основних засобів (форма ОЗ-3) (Додаток Е.4).

Інвентаризаційний опис основних засобів застосовується для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх заходження (експлуатації) за матеріально відповідальними особами. Інвентарні списки підлягають періодичному (не менше двох разів на рік) звірянню із записами в інвентарних картках обліку основних засобів (ф. ОЗ-6) (Додаток Е.3).

При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю [17].

Інвентаризацію основних засобів слід провадити відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69.

До початку інвентаризації слід перевірити:

1) наявність і стан регістрів обліку (карток, книг, описів тощо);

2) наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної документації;

3) наявність документів на основні засоби, що здані чи прийняті установою в оренду, на зберігання, на тимчасове користування. За відсутності документів слід забезпечити їх отримання чи оформлення.

При виявленні розходжень і неточностей у бухгалтерському обліку або технічній документації необхідно до цих документів внести відповідні виправлення й уточнення.

Під час інвентаризації комісія в обов'язковому порядку проводить перевірку відповідності технічної документації, записує в описи повні найменування цих об'єктів та їхні інвентарні номери. У разі відсутності технічної документації про це вказується в описах - у графі «Примітка».

Машини, обладнання та інші об'єкти перевіряються за заводськими номерами і заносяться в описи окремо, із зазначенням інвентарного номера.

Основні засоби записуються в описі під найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта.

Присвоєні об'єктам (предметам) основних засобів інвентарні номери не повинні змінюватися.

Оцінка виявлених і не врахованих з моменту проведення останньої інвентаризації об'єктів має бути проведена за дійсною вартістю, а знос слід визначити за справжнім технічним станом об'єктів з оформленням даних оцінки та зносу відповідними актами.

Основні засоби записуються в описі під найменуванням відповідно до основного призначення об'єкта. Об'єкт, що пройшов відновлення, реконструкцію, розширення чи переобладнання, внаслідок чого змінилося його основне призначення, вноситься до опису під найменуванням, що відповідає новому основному призначенню.

У випадках, коли проведені капітальні роботи (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та інше) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, комісія повинна за відповідними документами визначити суму збільшення або зменшення балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни. Водночас комісія повинна встановити винних осіб і причини, з яких конструктивні зміни об'єктів не знайшли відображення в обліку.

При виявленні об'єктів (предметів), що не перебувають на обліку, а також об'єктів (предметів) з відсутніми в обліку даними, що їх характеризують, комісія повинна включити до опису відсутні відомості і технічні показники цих об'єктів (предметів).

На основні засоби, які не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, складається окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до стану непридатності.

Списання таких об'єктів на ПрАТ «Харчопродторг» провадиться у порядку, встановленому Типовою інструкцією про порядок списання основних засобів. Обов'язково проводиться інвентаризація:

1) будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів - не менше одного разу на три роки;

2) інших основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів - не менше одного разу на рік.

Інвентаризація основних засобів провадиться не раніше 1 жовтня звітного року.

Обробка результатів інвентаризації полягає у регулюванні розходжень фактичної наявності основних засобів з даними бухгалтерського обліку, встановленими при інвентаризації.

Об'єкти, помилково включені до складу основних засобів, переводяться до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів.

Неправильно використовувані норми амортизації не тягнуть за собою змін облікових даних про розмір зносу за минулі періоди (до 1-го числа місяця, в якому провадиться інвентаризація) і після уточнення слугують для правильного наступного відображення зносу.

Розходження внаслідок використання неправильно визначених коефіцієнтів індексації (переоцінки) основних засобів підлягають відображенню в обліку у встановленому порядку на суму виявленої різниці станом на 1-ше число місяця, в якому провадиться інвентаризація.

Розбіжності внаслідок неправильно проведеної переоцінки основних засобів підлягають відображенню в обліку у встановленому порядку на суму виявленої різниці.

Особливості будови та порядок заповнення та перевірки облікових регістрів передусім визначаються формою ведення бухгалтерського обліку та рівнем технічного оснащення. Під формою ведення бухгалтерського обліку розуміють систему взаємопов'язаних облікових регістрів певної форми (будови) та змісту, що зумовлює послідовність і техніку облікової реєстрації.

Форма ведення бухгалтерського обліку як певна система регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації обирається підприємствами самостійно з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей своєї діяльності й технології обробки облікових даних.

Останнім часом обчислювальна техніка і на малих підприємствах перетворилась на визначальний фактор організації обліку. Застосування автоматизованої форми бухгалтерського обліку на ПрАТ «Харчопродторг» дозволяє прискорити обробку облікової інформації та передачу її за всіма напрямками.

Вибір автоматизованої форми бухгалтерського обліку для підприємства зводиться до вибору зручної комп'ютерної програми, що відповідає завданням обліку, оподаткування та звітності і може бути використана для ведення практично будь-яких розділів бухгалтерського обліку на підприємстві [2].

На ПрАТ «Харчопродторг» бухгалтерський облік забезпечений програмою 1С: Бухгалтерія 8.0, яка включає набір стандартних звітів, що дають змогу бухгалтеру одержати інформацію за довільний період, у різних розрізах і з необхідним ступенем деталізації.

Програма за даними синтетичного обліку формує такі звіти: оборотно-сальдову відомість (Додаток Ж1, Ж2), шахову відомість, Головну книгу, журнал-ордер і відомість за рахунком, аналіз рахунка - за період і за датами, картку рахунка, а також звіти з аналітичного обліку: оборотно-сальдову відомість за рахунком у розрізі об'єктів аналітичного обліку, аналіз рахунка у розрізі об'єктів аналітики, аналіз об'єкта аналітики за рахунками, картку операцій за об'єктом аналітики.

Господарська діяльність та фінансовий стан ПрАТ «Харчопродторг» багато в чому залежать від забезпеченості основними засобами та від їх використання. Усі операції, пов'язані з рухом основних засобів на ПрАТ «Харчопродторг», оформлюються первинними документами, які забезпечують правильність їх обліку.

Графік документообігу первинних документів із обліку основних засобів повинен бути частиною загального графіку документообігу підприємства.

Для розробки графіку документообігу первинних документів із обліку основних засобів необхідно враховувати особливості організації виробництва і структури підприємства.

Графік доцільно оформити у вигляді таблиці, де необхідно вказати роботи із створення, перевірки й обробки документів, виконаних працівниками підприємства (Додаток Л).

Підприємства України, крім тих, що зазначені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової. Усі ж інші підприємства, у тому числі досліджуване підприємство, - ведуть облік за національними стандартами України.

Національні стандарти бухгалтерського обліку розроблялися з урахуванням міжнародних, саме тому П(С)БО 7 «Основні засоби» має ряд спільних моментів з МСБО 16 «Основні засоби». Проте, аналізуючи національні та міжнародні стандарти щодо обліку основних засобів, спостерігаються також відмінності, які можна побачити у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Відмінності в обліку наявності та використання основних засобів за П(С)БО та МСБО

Ознака	П(С)БО 7	М(С)БО 16
Визначення	Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких становить більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік)	Основні засоби - це матеріальні об'єкти, які: 3) утримуються для використання у виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг, для надання в оренду іншим або для адміністративних цілей; 4) використовуватимуться протягом більше одного періоду
Класифікація	Групи ОЗ: земельні ділянки; капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом; будівлі, споруди та передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі); тварини; багаторічні насадження; інші основні засоби.	Класи ОЗ: офісне обладнання; земля; земля та будівлі; машини та обладнання; кораблі; літаки; меблі та приладдя; автомобілі.
Елементи первісної вартості	Деталі визначення первісної вартості відсутні, внаслідок чого до первісної вартості об'єкта може потрапити вся сума прогнозованих витрат на демонтаж, а не теперішня вартість цієї суми.	До первісної вартості об'єкта слід включати не всю суму очікуваних майбутніх витрат на демонтаж, а теперішню вартість цієї суми. Щорічно суму забезпечення слід переглядати, і її збільшення слід відносити до витрат на позики (фінансові витрати), а не до первісної вартості об'єкта.
Амортизація	Методи нарахування амортизації: прямолінійний, виробничий, кумулятивний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості.	Методи нарахування амортизації: прямолінійний та виробничий (метод суми одиниць продукції)
Переоцінка	Підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, тобто стандартом передбачено тільки одну модель.	Стандарт дає підприємству право обирати для відображення в обліку одну з двох моделей оцінки основних засобів після визнання: модель собівартості або модель переоцінки.

Визначення терміна «основні засоби» в МСБО 16 можна вважати подібним визначенню в національному П(С)БО 7, проте при порівнянні цих двох документів можна побачити суттєві відмінності.

Так, МСБО 16 не уточнює, що є об'єктом основних засобів. Належність окремих видів майна до основних засобів визначається на підставі професійної думки бухгалтера з урахуванням конкретних обставин і умов експлуатації об'єкта. Відповідно до П(С)БО 7, об'єкт основних засобів також може бути поділений на окремі частини, однак на практиці далеко не кожне підприємство використовує подібний спосіб покращення контролю та коригування амортизаційних відрахувань.

Аналогічно МСБО 16 передбачена можливість об'єднання окремих незначних активів (наприклад, шаблонів, інструментів і штампів тощо) в один об'єкт основних засобів, національні ж стандарти таку можливість виключають.

Наступним напрямком дослідження виступає процес переоцінки основних засобів, в якому суттєвих відмінностей між МСБО 16 та П(С)БО 7 не спостерігається, але українські стандарти чіткіше зазначають ту межу (більше10%), яка призводить до необхідності проведення переоцінки [16, с. 85-134].

Методами нарахування амортизації у П(С)БО і у МСБО є: прямолінійний та виробничий (метод суми одиниць продукції). Проте в П(С)БО є ще три методи: зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, а МСБО включає в себе метод зменшення залишку [54].

Таким чином, відмінні риси між П(С)БО 7 та МСБО 16 можна пояснити тим, що міжнародний обліковий стандарт носить загальний рекомендаційний характер та не враховує національних особливостей ведення бухгалтерського обліку.

2.2 Аналітичний та синтетичний облік наявності та використання основних засобів

Основні засоби є важливою умовою і фактором забезпечення ефективної діяльності підприємств.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) [44].

Для обліку основних засобів Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки: 10 «Основні засоби», 13 «Знос необоротних активів», 15 «Капітальні інвестиції» [48].

Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об'єктів інвестиційної нерухомості.

За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

За кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

На ПрАТ «Харчопродторг» використовуються наступні субрахунки рахунку 10 "Основні засоби" :

1) 101 "Земельні ділянки"

2) 103 "Будинки та споруди"

3) 104 "Машини та обладнання"

4) 105 "Транспортні засоби"

5) 106 "Інструменти, прилади та інвентар"

6) 109 "Інші основні засоби"

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкта окремо.

Кореспонденцію рахунків з обліку придбання основних засобів на ПрАТ «Харчопродторг» наведено у Таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Придбання основних засобів на ПрАТ «Харчопродторг» (на прикладі придбання верстату)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отримано верстат за договором постачання	152	631	30000,00
	Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості верстату за договором	641	631	6000,00
2	Проведено оплату за договором постачання	631	311	30000,00
3	Відображено витрати на транспортування верстата	152	631	300,00
	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	641	631	60,00
4	Відображено виплати зі складання та монтажу верстату	152	631	250,00
5	Проведено оплату транспортних послуг	631	311	360,00
6	Зарахування верстату до об'єктів основних засобів	104	152	30550,00

Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

На ПрАТ «Харчопродторг» використовуються наступні субрахунки рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів":

1) 131 "Знос основних засобів"

2) 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"

3) 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"

За кредитом рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації).

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.

Усі витрати підприємства, пов'язані з надходженням основних засобів, збираються на рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

Під капітальними інвестиціями розуміють витрати підприємства на придбання або створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств [9].

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції на ПрАТ «Харчопродторг» здійснюється на рахунку 15 по субрахунках:

1) 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів";

2) 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів";

3) 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".

По дебету рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і його субрахунків відображаються витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а по кредиту - їхнє списання на собівартість прийнятих в експлуатацію об'єктів.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно по видах основних засобів, інших матеріальних необоротних активах, нематеріальних активах, а також по окремих об'єктах капітальних вкладень (інвентарним об'єктам).

Процес придбання (спорудження) основних засобів можна зобразити схематично (Рис. 2.3).

Рис. 2.3 Процес придбання (спорудження) необоротних активів

Усі основні засоби, які надходять на підприємство, закріплюються за матеріально-відповідальними особами. Для контролю за збереженням і рухом основних засобів і правильному їх використанні кожному інвентарному об'єкту присвоюють свій цифровий номер, який називається інвентарним номером. Інвентарні номери привласнюють окремим об'єктам на весь період перебування їх в господарстві. При вибутті об'єкту із підприємства інвентарний номер іншим об'єктам не присвоюється.

Усі основні засоби, які знаходяться в експлуатації, закріплюються за підрозділами підприємства. Закріплення основних засобів відбувається в інвентаризаційних описах основних засобів.

Основними регістрами аналітичного обліку основних засобів в господарстві є інвентарні картки. Зміст і форма інвентарних карток залежать від виду основних засобів. Будівлі і споруди в господарстві обліковуються в інвентарних картках форми № ОЗ-6, машини, обладнання, інструменти, виробничий і господарський інвентар - в формі № ОЗ-7.

Вказані інвентарні картки відрізняються в основному зворотною стороною, яка використовується для короткої індивідуальної характеристики об'єкта.

Інвентарні картки заповнюються на підставі первинних документів (актів приймання - передачі, технічних паспортів), які передаються в технічний відділ контори підприємства.

Різноманітність регістрів аналітичного обліку не сприяє підвищенню інформаційної місткості. В інвентарній картці, яка застосовується, не передбачено ряду реквізитів.

Вона не дає уяви про вид надходження основних засобів (за рахунок власних коштів, безкоштовно отриманих, або ж орендованих), відсутня інформація про кількість і суму матеріалів, які надійшли після ліквідації. За даними карток обліку руху основних засобів складають оборотну відомість, оборот і залишки якої щомісячно звіряють з даними синтетичного обліку [55].

Придбані основні засоби ставляться на облік за їх первісною вартістю. Первісна вартість складається із суми, яку підприємство-покупець сплачує продавцю за основний засіб, різних податків, зборів та платежів, що сплачуються у зв'язку із придбанням основного засобу, тощо [44].

До того моменту, доки основний засіб не поставлено на облік і не введено в експлуатацію, всі витрати на його придбання обліковуються на рахунку 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів". Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку досліджуваного підприємства - ПрАТ «Харчопродторг», операцій з придбання основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку в конкретній ситуації.

Задача № 1. Автотранспорт, який був у користуванні, придбавається на території України у фізичної особи.

Вихідні дані (умовні):

1. Вартість автомобіля "Шкода" - 15000 грн.

2. Сума збору до Пенсійного фонду становить 450 грн (15000 х 3%).

3. Вартість реєстрації в органах ДАІ - 200 грн (цифра умовна).

4. Податок з власників транспортних засобів - 60 грн (цифра умовна). При реєстрації автомобіля транспортний податок сплачується за квартал у сумі 15 грн.

Додаткові дані:

1. Продавець автомобіля - фізична особа, не є платником ПДВ.

2. Підприємство-покупець - юридична особа, є платником ПДВ.

3. Спочатку покупець отримує автомобіль, а потім проводить оплату.

4. Для обліку витрат застосовується 9-й клас рахунків.

Бухгалтерський та податковий облік операцій наведено в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Відображення операцій з придбання автомобіля у фізичної особи Приватним акціонерним товариством «Харчопродторг»

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Податковий облік	Сума, грн
		Д-т	К-т	ВД	ВВ
1.	Відображено вартість автомобіля	152	631			15000
2.	Нараховано та сплачено пенсійний збір	152 651	651 311			450
3.	Нараховано та сплачено за державну реєстрацію	152 642	642 311			200
4.	Перераховано кошти продавцю автомобіля	631	311			15000
5.	Нараховано та сплачено податок з власників транспортних засобів	92 641	641 311		15	15
6.	Поставлено автомобіль на облік	10	152			15650
7.	Наприкінці звітного періоду списано суму податку з власників транспортних засобів на зменшення фінансового результату	791	92			15

У бухгалтерському обліку будь-яка операція повинна підтверджуватися відповідними документами. Придбання авто не є винятком. І першим документом, який повинен бути на підприємстві, є договір купівлі-продажу, згідно з яким отримується авто.

Господарські операції з придбання (у т. ч. безоплатного), введення в експлуатацію тощо оформлюються Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1).

Таким чином, стан організації синтетичного та аналітичного обліку наявності та використання основних засобів на ПрАТ «Харчопродторг» відповідає вимогам чинного законодавства, ведеться на підставі типових форм документів, які містять належним чином заповнені реквізити, складаються та оброблюються вчасно.

2.3 Відображення інформації про наявність та використання основних засобів у фінансовій звітності

Бухгалтерський облік є одним із інструментів ефективного розподілу благ у суспільстві. На основі облікової інформації стає можливим визначення галузей економіки, що створюють національне багатство, ступінь їх участі у цьому процесі та напрями розподілу створеного багатства. Одним із основних елементів методу, що забезпечують цей процес є звітність.

Звітність підприємства - один із інструментів отримання повної, правдивої й неупередженої інформації про фінансовий чи майновий стан підприємства з метою прийняття оперативних управлінських рішень.

На думку Я.В. Соколова, бухгалтерська звітність відображає факти господарського життя, що мали місце в минулому, але сенс звітності в тому, щоб дати можливість потенційним користувачам облікової інформації приймати рішення на майбутнє.

Тобто, це можливо лише за умови представлення зрозумілої інформації з дотриманням принципів суттєвості, своєчасності, повноти, надійності, нейтральності, достовірності й об'єктивності.

Звітність як елемент методу бухгалтерського обліку, забезпечує надання інформації про усі об'єкти обліку, в тому числі і про основні засоби. Без належної фіксації фактів господарського життя, як стверджує В.В. Бондарчук, система бухгалтерського обліку є недієвою - вона не забезпечує формування достовірної інформації, а отже не виконує свого призначення [3, с.111].