Бухгалтерский управленческий учет

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

Еще одно преимущество системы «директ-костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как:

- выручка от реализации продукции (ВР);

- переменные затраты (ПЗ);

- маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ);

- постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ);

- прибыль (П = МД - ФЗ). Кондраков Н.П. , Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2011.

Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения.

При использовании «директ-костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «директ-костинг» позволяет:

- определять формы зависимости затрат от объемов производства;

- получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

- рассчитывать критическую точку объема продаж;

- оптимизировать товарный ассортимент;

- прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

- принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

- проводить эффективную ценовую политику;

- решать тактические задачи управления предприятием.

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов.

Следует отметить, что ведение учета в рамках системы «директ-костинг» осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные (большая часть расходов предприятия носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая классификация не может быть неизменной на предприятии и должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования.

3.2 Сравнительная характеристика систем калькулирования «стандарт-кост» и «директ-костинг»

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В данном случае выделяют две основных системы учета затрат: стандарт-кост и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Стандарт-кост - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров. При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не только потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, столько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности. Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть производственных расходов боле тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении.

Традиционный отчет о прибылях и убытках отражает стандарт-кост и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и административные. Отчет о прибылях и убытках по системе стандарт-кост включает в себя следующие статьи:

- Выручка от продажи продукции, работ, услуг

- Производственные расходы (включая постоянные производственные расходы)

- Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Административные расходы

- Прибыль от продаж

Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу директ-костинг, строится по следующей схеме:

- Выручка от продажи продукции, работ, услуг

- Переменные расходы производственные коммерческие административные

- Маржинальный доход

- Постоянные расходы производственные коммерческие административные

- Прибыль от продаж

Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют стандарт - кост, но и затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Отчет при стандарт-кост не показывает никакого маржинального дохода, что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль изменений в выручке. Согласно стандарт-кост постоянные общепроизводственные расходы усреднены и относятся к продукту. При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Это «высвечивание» общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Неотъемлемой частью управления компанией является система управленческого учета. Эта система представляет собой комплекс мероприятий, способствующих выявлению, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации, передаче и приему информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности. Управленческий учет на предприятиях позволяет получить всю необходимую информацию для принятия эффективного управленческого решения.

Одной из важнейших составляющих системы управленческого учета выступает управление затратами на производство. В странах с развитой рыночной экономикой организация производства строится на информации, полученной на основе разделения производственных затрат на постоянные и переменные. Комплексная задача - разделение затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений - предусматривает рассмотрение ряда вопросов. Среди них определение сущности затрат на производство, установление методов их распределения и др.

Система «стандарт-кост» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат - прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь состоят из следующих показателей:

- нормативная цена прямых материалов;

- нормативное количество прямых материалов;

- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

- нормативная ставка оплаты прямого труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов.

В условиях рынка и свободной конкуренции «директ-костинг» является важным элементом управления на предприятии. Администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же реально обходится предприятию производство того или иного продукта, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Другим важным моментом калькулирования себестоимости продукции по системе директ-костинг является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема производства и прибыли.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменение маржинального дохода по предприятию в целом и по отдельным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) / Доступ из СПС КонсультантПлюс.

2. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерн.- М.: Финансы и статистика. - 2012 г.

3. Бахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», учебное пособие / М.А. Бахрушина. - Москва: ЗАО «Финстатинформ» - ООО «МЦУПЛ», 2010 г.

4. Березной А. Практический опыт российских организаций в ведении и организации системы управленческого учета. Роль в стратегическом и текущем управлении предприятиями / А. Березной // Исследование компании КПМГ: Доклад. Москва: Балчуг, 2009.

5. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: ЭКСМО, 2009 г.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - М.: ИКФ Омега-Л, 2012.

7. Волкова О.Н. Управленческий учет. Учебник / О.Н. Волкова. - М.: ООО «Издательство Проспект», 2011 г.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2012.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономист, 2009 г.

10. Каверина О.Д. Управленческий учет. Системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2009 г.

11. Карпова Т.П. Основы управленческого учета / Т.П. Карпова. - М.: Инфра-М, 2011 г.

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012 г.

13. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко». - 2012 г.

14. Кизилов А.Н., Карасева М.Н. Бухгалтерский управленческий учет / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2010 г.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2011 г.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2012 г.

17. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. под ред. С.А.Николаевой. - М.: Финансы и статистика, 2012 г.

18. Манн Р. Контроллинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер. - М.: Финансы и статистика.2010 г.

19. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2011 г.

20. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2012 г.

21. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. -- М.: Финансы и статистика, 2008.

22. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2010 г.

23. Хорнгрен Ч.Т., Дж.Фостер Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, ДЖ. Фостер. - Москва: «Финансы и статистика», 2010 г.

Размещено на Allbest.ru