Оценка учетной политики СМУП "Горводоканал"

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

1.5 Внешний и внутренний контроль учетной политики

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др. Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их - положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.

Выводы:

1. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

2. Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, порядок формирования сумм создаваемых резервов, сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

1. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается директором организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При формировании учетной политики необходимо соблюдение основных принципов (допущений) бухгалтерского учета и соблюдение основных требований.

2. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации, в которой необходимо раскрыть принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

3. Изменение учетной политики организации может производится в случаях: изменения законодательства РФ, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, существенного изменения условий деятельности. Изменения учетной политики должно быть обосновано и оформлено соответствующей организационно - распорядительной документацией организации. Все изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

4. В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц: внутреннего аудита, ревизионной комиссией, государственных контролирующих органов, обладающих соответствующими полномочиями

Глава 2. Оценка учетной политики предприятия СМУП "Горводоканал"

2.1 Краткая характеристика предприятия СМУП "Горводоканал"

Смоленское Муниципальное Унитарное предприятие «Горводоканал» входит в систему жилищно-коммунального хозяйства мэрии г. Смоленска, создано в соответствии с постановлением мэра №743 от 20.11.92 г., является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках, гербовую печать, штампы и бланки со своим наименованием. Учредителем предприятия является мэрия г. Смоленска. Предприятие создано и действует в соответствии с законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности», другими нормативными актами, регулирующими деятельность предприятия. Юридический адрес предприятия: 214000, г. Смоленск, ул. Соболева, д.5. Предприятие обладает имущественными и неимущественными правами, может на добровольной основе объединяться с другими предприятиями по отраслевому, территориальному или иным принципам в целях координации деятельности, обеспечения защиты его прав. Для обеспечения деятельности предприятия городской комитет по управлению имуществом наделил предприятие уставным фондом в размере 24 тыс. руб. за счет муниципальной собственности. Муниципальное имущество, закрепленное за предприятием, принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Учредитель не несет ответственности по обязательствам предприятия, равно как и предприятие не отвечает по обязательствам учредителя.

Муниципальное Предприятие «Горводоканал», является моно предприятием коммунального и бытового водоснабжения. Сегодня СМУП « Горводоканал» - одно из передовых предприятий в системе жилищно-коммунального хозяйства города. В настоящее время на предприятии работает 916 человек. Целью предприятия является эксплуатация систем водоснабжения и водоотведения, находящихся в муниципальной собственности, а так же техническая эксплуатация систем абонентов, не являющихся муниципальной собственностью, на основании договора подряда. Предприятие эксплуатирует четыре водозабора: Верхне-Ясенный, Бабьегорский, Рачевский, «Королевка» и насосную станцию III подъема «Садки». На 01.01.2005 года на балансе предприятия находится 88 артезианских скважин (в 2001 году -86), 8 водонапорных башен (в 2001 году -6), 71 повысительная насосная станция. Уровень используемой технологии производства продукции предприятия достаточно высок. Для обеспечения бесперебойного водоснабжения и водоотведения города предприятие имеет: автопарк - 112 единиц, надежную материально-техническую базу. Для оперативной связи с подразделениями используются радиостанции и сотовые телефоны. Ремонтно-механический цех выполняет работы по изготовлению и ремонту запорно-регулирующей арматуры, водоколонок и их капитальному ремонту. Центральная испытательная лаборатория оснащена современным оборудованием, имеет аттестат аккредитации на техническую компетентность, выданный руководящим органом по сертификации, дающий право производить анализы питьевой и сточной воды. СМУП «Горводоканал» добывает воду из недр земли и реализует ее населению, коммунально-бытовым предприятиям, промышленным, учебным заведениям, учреждениям транспортным и другим организациям города.

Основных потребителей можно разделить на три большие группы: население; малые предприятия разных форм собственности и ЧП; крупные промышленные предприятия.

Объем оказанных предприятием услуг определятся в основном объемом отпущенной питьевой воды и объемом принятых сточных вод. С 2001 года по 2005 год наблюдается динамичный рост объема оказанных услуг. Особенностью деятельности СМУП «Горводоканал» является то, что объем оказанных услуг равен объему реализации, т.к. добываемая вода напрямую поступает потребителям, и объем потребления определяется с помощью установленных приборов учета или разработанных норм потребления.

В структуре услуг в 2005 году преобладает водоотведение и составляет 50,31%, в 2001 году больший удельный вес в структуре занимало водопотребление.

2.2 Описание учетной политики предприятия на примере СМУП "Горводоканал"

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные СМУП "Горводоканал" при формировании своей учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. На данном предприятии учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета утверждается одним приказом.

Раскрытие учетной политики осуществляется описанием каждого из положений. Рассмотрим основные аспекты и элементы учетной политики СМУП "Горводоканал"

Бухгалтерский раздел учетной политики

Учет основных средств.

В соответствии со ст. 257 НК РФ имущество признается основным средством для налогового учета, а в бухгалтерском учете - с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, т.е по сумме расходов на их приобретение , сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). По количеству основных средств СМУП "Горводоканал" является одним из крупных предприятий города. Их насчитывается более 6000. Среди них 3470 основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб. К основным средствам относятся: канализационные сети города, водопроводные сети города, артезианские скважины, здания, а/машины. Все основные средства СМУП "Горводоканал" входят в инвентарный перечень предприятия.

Для удобства ведения налогового и бухгалтерского учета в СМУП "Горводоканал" амортизация основных средств производится линейным способом, то есть стоимость объекта основных средств списывается на себестоимость ежемесячно равными долями в течение всего периода службы. Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств, стоимость которых менее 10000 руб. списываются на затраты производства единовременно по мере отпуска в производство. Срок полезного использования основных средств предприятие определяет самостоятельно.

Амортизация по основным средствам, приобретенным до 2002 года в бухгалтерском учете производится по старым нормам амортизации. В налоговом учете данные основные средства списаны в расходы переходного периода, но налогооблагаемую прибыль начисленную по этой группе амортизация не уменьшает.

Порядок учета нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Для максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета наиболее целесообразно выбрать линейный способ начисления износа. Однако бухгалтеры тех организаций, которые могут позволить себе вести двойной учет, могут выбрать в качестве метода начисления износа для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

К нематериальным активам на данном предприятии относятся поддержка компьютерной программы "1С Бухгалтерия"

Амортизация нематериальных активов на предприятии как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным способом.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии, а так же ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налоговом учете - из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Суммы начисленной амортизации учитываются на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Порядок учета материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 и п.6 ст.254 НК РФ при исчислении размера материальных расходов в процессе списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанных сырья и материалов:

по себестоимости каждой единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, следует отметить, что для целей бухгалтерского и налогового учета может использоваться один из приведенных методов.

Учет материально-производственных запасов бухгалтерией СМУП "Горводоканал" происходит по фактической себестоимости на сч. 10 "Материалы"

СМУП "Горводоканал" стоимость МПЗ списывает по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей как для бухгалтерского, так и для налогового учета, которая определяется по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце. Списание стоимости спец. одежды происходит на затраты по мере износа в соответствии с условиями труда и установленными нормами.

Списание затрат основного производства

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые и косвенные (затраты общепроизводственного, общехозяйственного назначения) Прямые затраты- связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

В конце отчетного периода косвенные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

На данном предприятии бухгалтерский учет прямых затрат ведется по дебету сч. 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах, а косвенные затраты отражаются по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

Во всех случаях на счетах учета производственных затрат подлежат отражению исключительно расходы по обычным видам деятельности организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Остатка незавершенного производства по услугам водоснабжения и водоотводу в СМУ "Горводоканал" нет, так как этот вид услуг имеет законченный производственный цикл.

Списание затрат, учтенных по счету 23 производится ежемесячно в рамках выполненных работ и фактически оказанных услуг по фактическим затратам.

Списание затрат со сч.29 «Обслуживающее производства и хозяйства» осуществляется в дебет счета 20 «Основное производство» и сч.91.2 «Прочие расходы необлагаемые».

Распределение сч.26 по видам деятельности (основное производство, ЕНВД) производится пропорционально выручке.

Учет выпуска готовой продукции

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете производится согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по прямым статьям затрат, по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по фактической производственной себестоимости..

Оценку готовой продукции на СМУП "Горводоканал" производится по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция».

Списание стоимости готовой продукции на счета учета продаж производится по мере признания в учете выручки от реализации.

Учет расходов будущих периодов

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяется в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждается приказом руководителя организации.

В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов относятся расходы согласно положений ПБУ 10/99.

В СМУП "Горводоканал" расходы будущих периодов отражаются на сч. 97, а затем списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Это очень удобно, т.к. при расчете налога на прибыль можно воспользоваться данными бухгалтерского учета. Для целей налогового учета согласно ст. 268, 260 НК РФ списание расходов будущего периода производится в зависимости от вида этих расходов.

Учет резервов предстоящих расходов

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ст. 267 НК РФ организации имеют право создавать резервы на предстоящие расходы. Обязательным условием для создания резервов является отражение в учетной политике организации порядка их формирования и использования. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в СМУП «Горводоканал» создан резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год ; резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. По итогам отчетного года созданный резерв подлежит корректировке в соответствии с порядком, изложенным в ст.267 НК РФ.

Сумма резерва в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе прочих расходов. Формирование резерва ведется по кредиту сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Формирование резерва расходов на оплату отпусков ведется путем ежемесячного начисления 1/12 годовой суммы резерва в корреспонденции со счетами затрат. Сумма начисленных в течение года отпускных, а также начисленные налоги и взносы списываются за счет средств, формируемого резерва.

Порядок отражения выручки от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции может определятся по мере готовности работ, услуг; по завершении выполнения работ.

Выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг) в СМУП "Горводоканал" определяется по мере отгрузки» продукции (товаров, работ, услуг) потребителям и отражается на счете 90 «Продажи».

Порядок отражения в учете полученных займов и кредитов

Согласно ПБУ 15/01 учитываемая в организациях задолженность может быть как долгосрочной, так и краткосрочной, причем организации могут самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой производить перевод задолженностей из одной категории в другую (п.6). Проценты по полученным кредитам и займам, а также дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств списываются на операционные расходы в том периоде, в котором они были произведены. В целях налогового учета их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20%.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно также указать порядок учета процентов: в составе операционных расходов, в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов.

При формировании учетной политики следует обратить внимание также на то, что проценты за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение основных средств, не подлежащих амортизации, учитываются сразу в составе текущих (внереализационных) расходов. Учет задолженности по кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете СМУП «Горводоканал» в соответствии с ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.

Бюджетные средства предоставляются за счет федерального бюджета,. Заемщик при получении бюджетной ссуды обязан использовать средства только по целевому назначению в соответствии с заключенным договором и не может зачислять их на депозитные счета в качестве кредитных ресурсов. Суммы, инвестиций, которые используются строго по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

На СМУП "Горводоканал", т.к. это унитарное дотируемое предприятие средства целевого бюджетного финансирования учитываются на счете 86 « Целевое финансирование». Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится по мере ввода объекта в эксплуатацию с последующим отнесением на финансовые результаты.

Организационно-технический раздел

Техника учета

На данном предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением бухгалтерской компьютерной программы «1С Бухгалтерия». Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета . Формы первичных бухгалтерских документов, используемые для учета хозяйственных операций, разрабатываются СМУП "Горводоканал" с учетом обязательных реквизитов утвержденными Постановлениями Госкомстата РФ , действующими на 01.01.2005г.

Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в СМУП "Горводоканал" ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Право подписи первичных документов принадлежит: генеральному директору и главному бухгалтеру.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. На конец каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством, проводится инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов.

Налоговый раздел учетной политики

Самым показательным элементом налоговой политики до 2006 г. являлся выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС определяют:

по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате»);

после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»);

В СМУП "Горводоканал" налоговая база по НДС определяется «по оплате». Организация определяет налоговую базу по НДС по мере поступления денежных средств или по мере погашения обязательств иным способом ( ст.167 НК РФ ).

Методы учета доходов и расходов

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методов начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Выручка от реализации товаров (услуг) определяется по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расходных документов. В налоговом учете предприятие учитывает доходы и расходы методом начисления, при котором доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете., причем расходы на производство и реализацию подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Выбрав этот метод удается сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Для расчета ежемесячных авансовых платежей согласно ст. 286 Налогового кодекса РФ предусмотрено два способа: исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц или из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал. СМУП "Горводоканал" ежемесячные авансовые платежи рассчитывает и уплачивает исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц ( п. 2 ст. 286 НК РФ ).

Для исчисления объекта налогообложения по налогу на прибыль используется метод начисления.

Согласно п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

На СМУП «Горводоканал» сырье и материалы учитываются по средней стоимости.

Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При этом линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. На рассматриваемом предприятии амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным способом ( п. 4 ст. 259 НК РФ ). При этом повышающие коэффициенты не применяются ( п. 7 ст. 259 НК РФ ).

В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

На СМУП «Горводоканал» расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном ( налоговом ) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Резерв на ремонт не создается ( п. 1 ст. 260 НК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

Покупные товары оцениваются по средней стоимости ( пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ).

Статьей 328 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по полученным (выданным) кредитам и займам (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров проценты по каждому виду долгового обязательства отдельно. На рассматриваемом предприятии проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами в размере ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенными в 1,1 раза по заемным средствам в рублях и в размере 15 % по долговым обязательствам в валюте.

2.3 Оценка учетной политики СМУП "Горводоканал" на 2005 год

Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам -- с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, предприятие получает возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли. Правильное формирование учетной политики предприятия и грамотное юридическое оформление договорных отношений подчас могут помочь законным способом сэкономить на налоговых платежах, и, кроме того, более рационально использовать ресурсы предприятия, что приведет к более эффективной деятельности.

Учетная политика СМУП "Горводоканал" утверждена приказом директора. Учетная политика составлена на основании использования части II Налогового Кодекса, а также в соответствии с:

Федеральным законом от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.№34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2000г. №44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н(в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.2002г №45н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.06.1998г. №33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции изменений, внесенных приказа Минфина РФ от 30.12.1999г №107н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 01.08.2001г. №60н;

Методические рекомендации о порядке формирования о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. №66н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно -исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н;

Таким образом, нужно отметить, что Учетная политика сформирована на основании всех действующих документов, которые и должны определить основные направления учета на предприятии.

Учет основных средств на предприятии. СМУП "Горводоканал" использует линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; С перв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы, что и имеет место на СМУП "Горводоканал"

На СМУП "Горводоканал" для целей сближения бухгалтерского и налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации. Для этого и срок службы в бухучете устанавливается как для расчета налога на прибыль - в соответствии с Классификацией, утвержденной правительством. Однако следует обратить внимание на то, что остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество. Причем данные берутся из бухгалтерского учета. Сэкономить на налоге на имущество можно, выбрав в бухучете другой метод амортизации и более короткий срок службы. Но тогда придется считать амортизацию дважды.

Аналогичным образом происходит и амортизация нематериальных активов, что является рациональным, так как срок использования НМА определяется, исходя из времени его полезного использования

Что касается учета материально-производственных запасов (МПЗ), то СМУП "Горводоканал" учитывает свои МПЗ по фактической себестоимости на сч. 10 - Материалы. Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов. СМУП "Горводоканал" выбрало способ учета по фактической себестоимости как наиболее подходящий для его специфики деятельности.

МПЗ покупные принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Кроме того - фактическую или нормативную (плановой) производственной себестоимость, определяют и как сумму затрат, связанных с использованием в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т. д., что и используется в СМУП "Горводоканал" при учете своих МПЗ.

В данном случае СМУП "Горводоканал" действует согласно законодательству, и правомерно и рационально использует способ учета МПЗ по фактической себестоимости.

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения. В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

СМУП "Горводоканал" использует метод списания МПЗ по средней себестоимости.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне, что является важным фактором использования данного метода в СМУП "Горводоканал"

На предприятии создаются резервы предстоящих расходов и платежей.

Существует ряд расходов и убытков организации, которые фактически возникают гораздо раньше возможности их документального оформления и точной денежной оценки. Документировать эти расходы можно только после фактически соответствующей произведенной выплаты. Таким образом, возможность отразить в учете расходы и убытки, которые фирма несет уже сегодня, появляется только спустя достаточно продолжительный срок. Избежать этого позволяет резервирование, представляющее собой досрочное признание определенных сумм в качестве расходов или убытков организации. Что касается создания резервов по предстоящим расходам и платежам на СМУП "Горводоканал" создан резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год; резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Создание резерва на оплату отпусков позволяет включать в себестоимость затраты на оплату отпуска равномерно: либо "авансом", до того, как будет начислено обязательство перед работником по оплате отпуска, либо, наоборот, после того, как задолженность перед работником отражена в учете. Иными словами, для включения затрат по оплате отпуска в себестоимость фактом хозяйственной деятельности признается факт начисления резерва, а возникновение у организации обязанности по оплате отпуска связывается с фактом предоставления отпуска.

МСФО 19 при создании резерва исходит из того, что отпуск зарабатывается работником по мере выполнения им своих трудовых обязанностей. И если на конец отчетного периода работником заработан отпуск (а у работодателя соответственно возникла обязанность его оплатить), то расход на предстоящую оплату такого отпуска признается в том отчетном периоде, в котором отпуск заработан, а не в том периоде, в котором он (отпуск) предоставлен и выплачены отпускные суммы.

Порядок создания данных резерва расходов на оплату отпусков указан в учетной политике данного предприятия. Выплата отпускных производится за счет средств созданного резерва. Остаток резерва образуется потому, что часть запланированных на отчетный период отпусков перенесена на следующий год. Таким образом, создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня.

Списание расходов будущих периодов происходит на предприятии равномерно на протяжении всего периода. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

Планируя такой механизм отнесения расходов будущих периодов, СМУП "Горводоканал" обеспечивает механизм контроля над сроками списания расходов и суммами отнесения расходов в течение всего периода.

Что касается порядка отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), то СМУП "Горводоканал" в бухгалтерском учете использует метод определения выручки по отгрузке - то есть в момент отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов. При этом методе отражения выручки задолженность перед бюджетом по НДС возникает сразу после отгрузки продукции покупателем и предъявлении им платежных документов. Использование данного метода обоснованно на СМУП "Горводоканал". Это связано прежде всего с тем, что признание доходов и расходов происходит по методу начисления, который требует временного соотношения между доходами и расходами. Использование метода определения выручки по оплате приводит к временному несоответствию между доходами и расходами.

Что касается исчисления налога на добавленную стоимость, то действующий НК РФ предусматривает, что в этих целях моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики является (если иное не предусмотрено специальными нормами п. п. 6 - 11 ст. 167 НК РФ):

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) Налоговый Кодекс РФ, ст. 167 .

В 2005 году моментом определения налоговой базы на СМУП "Горводоканал" являлся день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Это и отражено в учетной политике предприятия на 2005 год. Планируя такой механизм определения налоговой базы главный бухгалтер исходил из анализа основного вида деятельности предприятия: поставка услуг населению по подаче холодной воды и приему сточных вод. Поскольку поставка услуг осуществляется раньше, чем оплата за них предприятию экономически было выгодно оплачивать НДС "по оплате."

С 1 января 2006 г. вступает в силу новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которой дата определения налоговой базы связывается с датой получения оплаты в счет предстоящих поставок и датой отгрузки. Недостаток данного метода учетной политики: необходимость уплаты всех налогов, базой для исчисления которых является сумма выручки, до фактического получения денежных средств, то есть, своего рода авансирование государства за счет собственных средств. Поэтому СМУП "Горводоканал" как предприятию, которое реализует работы, услуги на условиях последующей оплаты и определяло до 2006 г. налоговую базу "по оплате", придется перестраивать свою финансовую политику.

Последним пунктом учетной политики является определение порядка проведения инвентаризации.

Инвентаризация - это способ выявления фактических остатков ТМЦ и состояния расчетов с физическими и юридическими лицами, т.е. проверка соответствия фактического наличия имущества в натуре с данными бухучета. Инвентаризация обеспечивает реальность учета и отчетности. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет допущенные потери, неучтенные ценности, хищения, недостачи.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов производится на конец каждого квартала, а инвентаризация основных средств - 1 раз в три года.

Инвентаризация предшествует составлению годовой бухгалтерской отчетности и ставит целью обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества организации и ее обязательств. По итогам инвентаризации принимаются решения о создании оценочных резервов, списании дебиторской и кредиторской задолженности, уценке материально-производственных запасов и т.д.

Первичные документы по инвентаризации составляются как во время ее проведения, так и по ее окончании. В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). В них заносятся данные об имуществе и о финансовых обязательствах (наименование, количество и другие характеристики по идентификации объектов учета).

Итоги инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Выводы:

1. СМУП "Горводоканал" является одним из передовых предприятий в системе жилищно-коммунального хозяйства города, особенностью которого является то, что объем оказанных услуг равен объему реализации.

2. Учетная политика предприятия составлена на основании всех действующих документов, которые определяют основные направления бухгалтерского и налогового учета.

3. На СМУП "Горводоканал" используется линейный способ начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов, что является рациональным, так как время, а не устаревание является фактором, ограничивающим срок их службы. Кроме того использование этого метода начисления амортизации сближает бухгалтерский и налоговый учет.

4. Учет материально-производственных запасов на данном предприятии происходит по фактической себестоимости. Это наиболее подходящий метод для специфики его деятельности Выбор пал на этот способ в результате анализа номенклатуры и объема закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

5. СМУП "Горводоканал" использует метод списания МПЗ по средней себестоимости. Важным фактором использования данного метода является то, стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

6. СМУП "Горводоканал", создавая резерв предстоящих расходов и платежей, уменьшает реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени.

7. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам -- с другой.