Виды бухгалтерской финансовой отчетности и особенности их заполнения

4. Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

5. Консолидированная отчётность содержит систематизированную информацию, отражающую финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

Организации, составляющие эту отчётность, могут быть:

· кредитные организации;

· страховые организации;

· иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг [5].

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, а также:

· организациями, за исключением кредитных организаций, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти;

· кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации.

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами.

По предмету:

· общая отчетность - отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия в целом;

· специальная - характеризует только определенные стороны предпринимательства, например, отчетность о материально-техническом снабжении, использовании трудовых ресурсов, фонде оплаты труда и т.п.

По назначению:

· внешняя - источник информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. В международной практике внешняя отчетность подлежит обязательной публикации и называется публичной

· внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность [5].

В Российской Федерации существуют правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Раскрытие этой информации должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации:

а) которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);

б) результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих;

в) по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности:

а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

г) структурные подразделения организации.

При выделении сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в СМИ, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации.

Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент, при условии сходства следующих характеристик объединяемых сегментов:

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;

д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

е) другие характеристики.

Помимо условий выделения сегментов организация может использовать также следующие дополнительные условия:

а) специфический характер отдельного направления деятельности;

б) ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

в) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации;

г) другие условия.

Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли (убытка) сегментов, финансовым результатом которых является прибыль (убыток);

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям.

В случае если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов.

Если сегмент, выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сегмента, но предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.

Если сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иную информацию.

В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:

а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

б) случаи объединения сегментов;

в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

в) проценты (дивиденды) к получению;

г) проценты к уплате;

д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

е) иные существенные доходы и расходы;

ж) налог на прибыль организаций.

Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:

а) порядок учета операций между отчетными сегментами;

б) характер различий между:

· показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

· показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат отчетного сегмента в отчетном периоде;

г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

По каждому географическому региону деятельности организация раскрывает следующую информацию:

а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам [18].

4 Порядок заполнения форм бухгалтерской отчётности

4.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях в соотвествии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Имущество организации и её обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчётный период, а также оперативно руководить организацией, управляю финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщёнными данными о её имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса [6].

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

· Периодический (месячный, квартальный);

· Годовой;

· Вступительный - составляется при создании новой или преобразовании ранее действующей организации;

· Соединительный - составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

· Разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

· Санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

· Ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

· Сводный - составляется путём объединения отдельных заключительных балансов организации, в основном им пользуются министерства, ведомства, и концерны;

· Сводно-консолидируемый - составляется путём объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

· Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка»);

· Баланс-нетто - бухгалтерский баланс, из подсчёта итогов которого исключаются регулирующие статьи [21].

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:

· По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

· По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

· По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

· По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

· По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

· По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

· По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на:

ь краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла;

ь и долгосрочные, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [23].

Бухгалтерский баланс содержит следующие числовые показатели, которые представлены в Таблице 5:

Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат. Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, сем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Но бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объём информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчётности.

Баланс может быть построен вертикально или горизонтально, как у российских организациях.

При вертикальном построении баланса:

Актив = Обязательство + Капитал Собственный,

преобразуется в уравнение:

Капитал Собственный = Активы - Обязательства

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчётов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разина между Активами и Обязательствами получила название Нетто-Активов. Они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, такие как Нетто-Оборотные Активы позволяет сделать наглядным анализ, упростить расчёт платёжеспособности организации. При вертикальном построение баланс состоит из:

1) Основных средств,

2) Оборотных активов:

ь сырьё,

ь дебиторы,

ь денежные средства

3) Краткосрочных обязательств,

4) Нетто-оборотных активов (оборотные активы - обязательства),

5) Нетто-активов, (основные средства + нетто-оборотные активы),

6) Акционерного капитала,

7) Нераспределённой прибыли,

8) Итого собственного капитала (6+7).

В вертикальном балансе итог нетто-активов и собственного капитала показывают балансовую величину собственности, принадлежащую акционеру. Нетто-оборотный капитал рассчитывается, как разница между оборотными активами, включающими сырьё, дебиторскую задолженность, денежные средства и краткосрочные обязательства показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании. Горизонтальный баланс состоит из показателей, представленных в Таблице 6. В горизонтальном балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливаются равенства между активами и пассивами.

Общий итог баланса показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву.

Порядок формирования показателей строк бухгалтерского баланса представлен в таблице [6].

Таблица 7 - Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса организации (по данным приложения)

Наименование показателя баланса	Код строки баланса	Порядок формирования показателя	Сумма
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счёта 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо счёта 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)	40
Результаты исследований и разработок		Разница между дебетовым сальдо счёта 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо 05 «Амортизация нематериальных активов»	-
Основные средства	120	Разница между дебетовым сальдо счёта 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счёта 02 «Амортизация основных средств» (в расчёт не берётся субсчёт «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)	11 403
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчёта «Амортизация в материальные ценности по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02	-
Финансовые вложения (долгосрочные)	140	Сальдо счёта 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо счёта 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в частности суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчёту «Депозитные счета счёта 55 «Специальные счёта в банках», если по депозитам начисляют проценты	-
Отложенные налог. активы	145	Сальдо счёта 09 «»Отложенные налоговые активы»	52
Прочие внеоборотные активы	130	Остаток по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчёту «Расчёты по капитальному строительству» счета 60 «Расчёты с поставщиками и заказчиками» плюс (минус) дебетовое кредитовое) сальдо субсчетов счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов	2 349
Запасы	210	Сумма строк 211-217 · (211) Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности: Остаток по счёту 10 «Материалы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; · (212) Животные на выращивании и откорме: Сальдо счёта 11 «Животные на выращивании и откорме»; · (213) Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения): Сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «»выполненные этапы по незавершенным работам»; · (214) Готовая продукция и товары для перепродажи: Сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Из результата вычесть сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка»; · (215) Товары отгруженные: Сальдо счёта 45 «Товары отгруженные»; · (216) Расходы будущих периодов: Сальдо счёта 97 «Расходы будущих периодов»; · (217) Прочие запасы и затраты: Стоимость материально-производсвенных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы», например счёт 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».	55 850
НДС по приобретённым ценностям	220	Сальдо счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»	1
Дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёта «Расчёты производятся через (в течение) 12 месяцев, за минусом кредитового сальдо счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам», субсчёт «Резервы по долгосрочным (краткосрочным) долгам». Дебетовое сальдо счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные, сроком предъявления через (в течение) 12 месяцев». Дебетовое сальдо счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через (в течение) 12 месяцев». Дебетовое сальдо счёта 60 «Расчёты с поставщиками и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам, выданным на срок больше (меньше) года». Дебетовое сальдо счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчёты производятся через (в течение) 12 месяцев». Дебетовое сальдо счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по претензиям, платежи по которым ожидаются через (в течение) 12 месяцев».	95 666
В том числе покупатели заказчики		Дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчёту счёта 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям Разница между остатками счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и сальдо субсчёта 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.	72 573
Финансовые вложения (краткосрочные)	250	Остаток по счёту 58 «Финансовые вложения» минус остаток по счёту 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» плюс остаток по счёту 55 «Специальные счета в банках» (субсчёт «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках» (субсчёта «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 «Переводы в пути»	7 306
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса	-
Уставный капитал	410	Сальдо счёта 80 «Уставный капитал»	1 500
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счёта 81 «Собственные акции (доли)»	-
Переоценка внеоборотных актвов		Сумма дооценки отражается или зачисляется в добавочный капитал организации сч. 83. Если в предыдущие годы была произведена уценка этих же объектов, то сумму дооценки относят в состав нераспределённой прибыли сч. 84	-
Добавочный капитал (без переоценки)	420	Сальдо счёта 83 «Добавочный капитал»	-
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432	-
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчёта счёта 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ	-
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчёта счета 82 «Резервный капитал», где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами	-
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счетов 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки»	28 343
Заёмные средства (займы и кредиты)	510	Остаток по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним	-
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»	266
Прочие обязательства (долгосрочные)	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства»	-
Заёмные средства (займы и кредиты)	610	Остаток по субсчётам счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним	5 008
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621 - 625	137 512
Поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счётов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	99 781
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчёта «Расчёты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)	1 030
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию»	15
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»	1 566
Прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов «Расчёты по претензиям» и «Расчёты по имущественному и личному страхованию» счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и сальдо счёта 71	35 120
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счёту 98 «Доходы будущих периодов»	48
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»	-
Прочие обязательства (краткосрочные)	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»	-

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

Если сравнивать форму бухгалтерского баланса на 31 декабря 2008 года и форму бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 года по организации «Строй-Телеком», то мы увидим существенные изменения.

Во-первых, в балансе за 2011 год нет такой строки как Незавершенное строительство, оно учитывается по статье - Прочие внеоборотные активы, но зато в активе баланса появилась новая статья - Результаты исследований и разработок.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в бухгалтерском балансе нет, её учитывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу [6].

4.2 Отчёт о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, где расходы показываются с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

· Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

· Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

· Коммерческие расходы

· Управленческие расходы

· Прибыль/убыток от продаж

· Проценты к получению

· Проценты к уплате

· Доходы от участия в других организациях

· Прочие доходы

· Прочие расходы

· Прибыль / убыток до налогообложения

· Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

· Прибыль / убыток от обычной деятельности

· Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток)

Для отражения финансовых результатов организации в Российских стандартах учёта и отчётности, как и в МСФО 1, предназначен «Отчёт о прибылях и убытках». Отчёт о прибылях и убытках является обязательным для организации, как в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учёта. Содержание и порядок составления Отчёта о прибылях и убытках представлены в Таблице 8.

Основная цель формирования финансовой отчётности, соответствующей МСФО, - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» перечислены общие требования к составлению отчёта о прибылях и убытках, но не устанавливают никакой обязательной формы отчёта (конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно), отсутствует исчерпывающий перечень статей, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться. В этом состоит большое отличие МСФО от российских правил.

Сравнительная характеристика статей отечественной формы «Отчёта о прибылях и убытках» и линейных статей, регламентируемых МСФО 1 представлены в Таблице 9.

Из таблицы видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчёте о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в отечественной форме «Отчете о прибылях и убытках». Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчёте нет.

Кроме изложенного перечня МСФО 1 требует отражение в отчёте о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме «отчёта о прибылях и убытках» [6].

Информация, необходимая для отражения прибыли в отчёте о прибылях и убытках, обобщается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В отчёте о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовом результате (прибыли) представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Согласно требованиям ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 в отчёте о прибылях и убытках доходы организации за отчётный период отражаются с подразделением на выручку и на прочие доходы. Расходы в свою очередь отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. При этом выручка и прочие доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчётный период, и соответствующие им расходы показываются по каждому виду в отдельности.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчёта о прибылях и убытках отражается финансовый результат от обычных видов деятельности [7,8].

По строке 010 «Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчёта о прибылях и убытках показывается выручка, признанная в бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По итогам отчётного года общество «Строй-Телеком» получил выручку от реализации в сумме 362 664 тыс. руб., а за предыдущий год 523 317 тыс. руб., без учёта НДС.

При заполнении строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не всегда соответствует данным, обобщаемым на субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж».

В себестоимость продаж также могут включаться управленческие и коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей), если согласно учётной политике организации они учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) [11].

Учётной политикой организации «Строй-Телеком» предусмотрено включение в состав себестоимости сумму управленческих расходов. За отчётный год себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с учётом управленческих расходов «Строй-Телеком» составила 335 984 тыс. руб., за предыдущий - 490 099 тыс. руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между значениями показателе «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Валовая прибыль данной организации составила:

За отчётный год 362 664 - 335 984 = 26 680 тыс. руб.

и 523 317 - 490 099 = 33 218 тыс. руб., за предыдущий.

Если учётной политикой организации не предусмотрено распределение коммерческих и управленческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то данные расходы показывают в Отчёте о прибылях и убытках отдельными строками (строка 030 и строка 040 соответственно).

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, признанные организацией расходами по реализации и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся, например, расходы на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам, по аренде офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, представительские и т.д.

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения сумм расходов непосредственно не связанных с производством и не включенные в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким расходам, в частности, относят расходы на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, на содержание имущества общехозяйственного назначения, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина показателя «Прибыль (убыток) от продаж», есть не что иное, как сальдо по субсчёту 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Результатом от обычной деятельности организации «Строй-Телеком» является прибыль, равная 8 293 тыс. руб. за отчётный период и 22 532 тыс. руб. за предыдущий.

В форме Отчёта о прибылях и убытках раскрываются такие прочие доходы и расходы, как:

· проценты к получению (строка 060) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, по предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.

По этой строке за отчётный год «Строй-Телеком» показывает сумму, равную 0 тыс. руб., а за предыдущий год 11 тыс. руб.

· доходы от участия в других организациях (строка 090) - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия) и от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

По итогам отчётного (предыдущего) года общество «Строй-Телеком» получила в сумме 32 524 тыс. руб. соответственно и понесла соответствующие расходы на сумму 33 433 тыс. руб. тоже соответственно.

Прочие доходы допускается показывать в Отчёте о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

· соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение доходов (расходов);

· доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

С целью формирования отражения в Отчёте о прибылях и убытках элементов прочих доходов и расходов следует включить в рабочий план счетов следующие субсчета второго порядка:

Таблица 10 - Отражение в Отчёте о прибылях и убытках элементов прочих доходов и расходов в рабочем плане счетов, имеющих субсчета второго порядка

по учёту прочих доходов -	по учёту прочих расходов -
91-1.1 «Проценты к получению»;	91-2.1 «Проценты к уплате»;
91-1.2 «Доходы от участия в других организациях»;
91-1.3 «Прочие доходы»;	91-2.3 «Прочие расходы»;

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой прибыль от обычной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Показатель 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках определяются следующим образом:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» = «Прибыль (убыток) от продаж» + «Проценты к получению» - «Проценты к уплате» + «Доходы от участия в других организациях» + «Прочие доходы» - «Прочие расходы».

Организация «Строй-Телеком» прибыль до налогообложения за отчётный год определяет следующим образом:

8 293 + 0 - 1 021 +32 524 - 33 433 = 6 363 тыс. руб., за предыдущий год прибыль до налогообложения составила 21 645 тыс. руб.

В форме Отчёта о прибылях и убытках показатель «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 190) является заключительным показателем. Величина чистой прибыли отчетного года Отчета о прибылях и убытках соответствует конечному сальдо по счету 99, которое заключительной записью декабря списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 «Прибыль и убытки» - К 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отчёте о прибылях и убытках показатель «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 190) определяют как прибыль до налогообложения, увеличенная на отложенный налоговый актив (строка 141) и уменьшенная на сумму отложенного налогового обязательства (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

Согласно рассмотренному порядку формирования чистой прибыли в соответствии с отчётом о прибылях и убытках и ПБУ 18/02 расчёт чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

Чистая прибыль за отчётный период = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Текущий налог на прибыль

В данном случае «Строй-Телеком» определяет чистую прибыль следующим образом: Чистая прибыль за отчётный период = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Текущий налог на прибыль - Налоговые санкции (штрафы и пени) - Налог на прибыль прошлых лет и составит:

6 363 + 45 - 233 - 1 808 - 29 - 93 = 4 245 тыс. руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчётного периода. В сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года, приводится в отчёте о прибылях и убытках в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организации могут принять решение предоставлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчёта («в том числе» или «из них»).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков «Строй-Телеком» приводит расшифровку полученных и понесённых прибылей и убытков за отчётный и предыдущий год.

4.3 Отчёт об изменениях капитала

В российской практике изменения в структуре капитала представлены в «Отчёт об изменениях капитала». Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность» рассматриваемый отчёт должен содержать данные о величине капитала на начало и на конец отчётного года, с выделением его увеличения и уменьшения отдельно по каждой позиции.

Увеличение капитала - всего может происходить:

· за счет дополнительного выпуска акций;

· за счет переоценки имущества;

· за счет прироста имущества;

· за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

· за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала - всего может происходить:

· за счет уменьшения номинала акций

· за счет уменьшения количества акций

· за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

· за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Наряду с названными сведениями организации также приводят в отчёте сведения о состоянии на начало и конец отчётного года, а также об изменениях в течение периода резервов и фондов, образуемых в организации [6].

МСФО 1 рекомендует представлять в качестве отдельной формы отчёт, показывающий:

· чистую прибыль или убыток за период;

· каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, признаваемых в капитале, и их сумму;

· кумулятивный эффект изменений в учётной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Отчёт об изменениях капитала является обязательной формой отчётности по МСФО и дополнительной формой по российскими положениями.

В Отчёте об изменениях капитала все показатели указываются за предыдущий и отчётный год. Информацию о направлениях использования чистой прибыли в отчёте об изменениях капитала приводится по графе 6 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах бухгалтерского учёта использование чистой прибыли организации отражается по дебету счёта 84-1 «Нераспределённая прибыль прошлых лет» или 84-2 «Нераспределённая прибыль отчётного года».

По строкам «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Остаток на 31 декабря предыдущего года» нужно указать сумму прибыли, имеющейся у организации на 31 декабря соответствующих годов. Она равна кредитовому остатку по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату.

Если в течение предыдущего и отчётного года на фирме менялась учётная политика, то суммы, которые в предыдущем году были направлены на увеличение прибыли организации согласно её учётной политике, показываются по строке «Изменения в учётной политике».

В строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределённой прибыли организации за счёт уценки основных средств, проведённой на 1 января соответствующего года. Сумму уменьшения нужно указать в круглых скобках.

Если в результате переоценки стоимость основных средств меньше, то сумма уценки уменьшает нераспределённую прибыль.

В бухгалтерском учёте такие операции отражаются проводками:

· отражена сумма уценки первоначальной стоимости основных средств:

Д 84-2 «Нераспределенная прибыль отчётного года» - К 01;

· отражена сумма уценки по начисленной амортизации:

Д 02 - К 84-2 «Нераспределённая прибыль отчётного года».

Следует обратить внимание на то, что сумма уценки, превышающая сумму предыдущей дооценки, также уменьшает нераспределённую прибыль.

Кроме того, если в результате переоценки стоимость основных средств стала больше, то сумма дооценки уменьшит нераспределённую прибыль в пределах суммы имеющейся уценки.

В бухгалтерском учёте организации отражаются проводками:

· отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств (в пределах сумм имеющейся уценки):

Д 01 - К 84-2 «Нераспределённая прибыль отчётного года»;

· отражена сумма уценки по начисленной амортизации:

Д 84-2 «Нераспределённая прибыль отчётного года» - К 02.

При выбытии основного средства сумма дооценки объекта переносится с добавочного капитала в нераспределённую прибыль проводкой:

Д 83 - К 84-2 «Нераспределённая прибыль отчётного года».

По строкам «Остаток на 1 января предыдущего года» и «Остаток на 1 января отчётного года» отражается кредитовое сальдо по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января соответствующих годов.

По строке «Чистая прибыль» организация отражает сумму нераспределённой прибыли, полученной в отчётном году. Как и прибыль предыдущего года её нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд». По строке «Чистая прибыль» ООО «Строй-Телеком» отражает величину чистой прибыли, полученную за отчётный год в размере 16 346 тыс. руб. Суммы, направленные на выплату дивидендов и на отчисления в резервный фонд, общество приводит в круглых скобках. Кредитовое сальдо счёта 84 на 31 декабря отчётного года показывается по строке 140 Отчёта об изменениях капитала. «Остаток на 31 декабря отчётного года». На 31 декабря отчётного года нераспределённая прибыль ООО «Строй-Телеком» составила 29 843 тыс. руб.

4.4 Отчёт о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежных потоков организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [16];

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе [16].