Виды бухгалтерской финансовой отчетности и особенности их заполнения

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Организация раскрывает с учетом существенности следующую информацию:

а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) [18];

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы не зачисленных средств [13].



4.5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [6].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

· о составе затрат на производство (издержках обращения);

· о составе прочих доходов и расходов;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

· о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

· о прекращенных операциях;

· об аффилированных лицах;

· о государственной помощи;

· о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

· юридический адрес организации;

· основные виды деятельности;

· среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

· состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.



5 Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть равна сумме пассива на начало отчетного периода, а также на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления, но и для расчета аналитических коэффициентов.

Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в одном разделе приложения к балансу. Статья «Основные средства» также расшифровывается в этом же разделе. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете. На этапе логической проверки выводы аналитика зависят от его квалификации и опыта практической работы. Один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах.

Так, величина уставного капитала на начало (конец) отчетного года приводится в «Бухгалтерском балансе» и в «Отчёте об изменениях капитала», остатки денежных средств - в «Бухгалтерском балансе» и «Отчёте о движении денежных средств». Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами.

Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в приложении к балансу.

Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиций анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей арифметических соотношений между ними. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе, а также в Пояснениях к бухгалтерскому балансу по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода [20].

Кредиторская задолженность приводится в бухгалтерском балансе, а также в Приложениях к бухгалтерскому балансу на начало и конец отчетного периода. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе, а их движение за отчетный период - в отчете об изменении капитала (раздел 1). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер.

Так, для подтверждения достоверности отчетности «Отчет об изменении капитала» необходимо проверить увязку ее показателей с соответствующими статьями пассива баланса. Показатели актива и пассива баланса, представленные в детализированном виде в «Приложении к бухгалтерскому балансу», должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую. По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Промежуточную бухгалтерскую отчетность также называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, для этого используют специальные формы бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Анализ данных бухгалтерской отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих вне-оборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому, нужно отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

Также мы выяснили что, для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать еще следующим качественным критериям. Это - понятность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, а также его усовершенствования.

В финансовой отчетности российских организаций, в отличие от западных, обычно нет информации об их денежных средствах, заблокированных или «замороженных» в банках на счетах, хотя такие явления на практике встречаются довольно часто. В этом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. По требованиям МСФО такая информация в отчетности должна быть. В формах финансовой отчетности, составляемых российскими хозяйствующими субъектами, в отличие от западных, нет информации о количестве разрешенных к выпуску акций, о доходах с каждой акции, правах, правах, преимуществах и ограничениях в отношении распределения дивидендов начисленных, но не выданных по привилегированным акциям и др. В то же время не всегда объективна сама информация о стоимости ценных бумаг, показанная в балансе. На практике под видом ценных бумаг продают в ряде случае бумаги, которые по своему действительному статусу таковыми не являются.

В результате в этой области встречается довольно много злоупотреблений. В финансовой отчетности организаций России приводится весьма скудная информация и о кредитах. Нет, в частности, отдельных данных по гарантированным и негарантированным кредитам, о процентных ставках, срока их возврата и др. Это весьма снижает значимость финансовой отчетности в управлении экономикой организаций и не согласуется с требованиями МФСО. Не до конца решен также вопрос с составом и содержанием самой финансовой отчетности.

В отдельных странах, к примеру, в Федеральной Республике Германии законодательно в Торговом кодексе закреплено право не только за малыми предприятиями, но и средними акционерными обществами представлять по установленным адресам их финансовую отчетность по сокращенному ее варианту. В России последние такого рода льгот не имеют. Средние и крупные организации обязаны составлять ее и предоставлять в установленные адреса и сроки в одном объеме.

Однако это противоречит здравому смыслу, поскольку круг ее пользователей и потребности их в информации существенно разнятся. В отечественной практике проигнорированы, по сути, и важнейшие постулаты, зафиксированные в МСФО, в отношении промежуточной отчетности. В частности, ее содержание, по сравнению с годовой финансовой отчетностью, субъект предпринимательской деятельности может сокращать исходя из величины затрат на ее подготовку, а также с учетом оперативности ее составления, избежания дублирования информации и т.п.

В России бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, входящие в состав промежуточной финансовой отчетности (т.е квартальной), составляют по формам, ничем не отличающимися от годовой отчетности. Такую унификацию нельзя отнести к достоинствам отечественной практики составления финансовой отчетности. На западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату (а не на 1 января как в России), причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы.

Перечень несоответствий наших нормативных актов по постановке бухгалтерского учета с требованиями МСФО можно продолжить, но и так понятно что Россия находится только на начальном этапе перехода на МСФО. Данную проблему, несмотря на ее трудоемкость и сложность, придется решать ускоренными темпами в ближайшее время в целях создания дополнительных условий для укрепления делового экономического сотрудничества с зарубежными партнерами.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1.

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

4. Федеральный закон Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)

5. Федеральный закон Российской Федерации «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 г № 208-ФЗ

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05 1999 г. № 33н.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12 2010 г. № 167н.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» ПБУ 3/2006 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н.

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.10.2008 г. № 106н.

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» ПБУ 22/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. № 63н.

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 г. № 11н.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 17/98 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 г. № 56н.

15. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 33н.

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 107н.

17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.0807.2010 № 66н.

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 г. № 143н.

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

20. В. Г. Артеменко, В. В. Остапова - «Анализ финансовой отчетности» 2009г

21. Л. Ж. Бдайциева - «Бухгалтерский учет» 2009г

22. Н. П. Мощенко - «Международные стандарты финансовой отчетности» 2009г

23. В. Г. Гетьман, В. А. Терехова - «Финансовый учет» 2010г

24. П. И. Камышанов, А. П. Камышанов - «Бухгалтерский финансовый учет» 2010г

25. А. Н. Азрилиян, Е. В. Калашникова - «Экономический и юридический словарь» 2007г

26. Е. Г. Багудина, А. К. Большаков - «Экономический словарь»

27. «КнсультантПлюс: Высшая школа» (программа информационной поддержки российской науки и образования)

28. «Система Главбух» (Бухгалтерская справочная система)

29. Конспект лекций по финансовому учету и отчетности (2010г)

30. В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов - «Бухгалтерский финансовый учет» 2010г

31. О. В. Часова - «Финансовый бухгалтерский учет» 2010г

32. Ю.А. Бабаев - «Бухгалтерский финансовый учет. Гриф МО РФ» 2009г

33. Е. А. Еленевская, Л. В. Усатова, Е. А. Иванов - «Бухгалтерский финансовый учет» 2009г

Приложение 1

Таблица 2 - Сравнительная характеристика основных положений содержания ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и МСФО-1 «Представление финансовой отчётности»

МСФО-1	ПБУ 4/99
Общие положения
Стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой информации, он одинаково применяется к финансовой отчётности группы компаний, однако он не препятствует представлению сводной финансовой отчётности материальной компании с национальными требованиями в одном и том же документе при условии, что база для составления каждого из них раскрывается в разрезе об учётной политике. Стандарт применяется ко всем типам компаний, дополнительные требования для банков и аналогичных инструментов, согласующие с требованиями стандарта установленного в МСФО-30 «Раскрытие информации финансовой отчётности банка и аналогичных финансовых инструментов»	Положение не применяется при формировании отчётности разработанной организацией для внутренних целей. Отчётности составляются для государственного стандартного наблюдения, отчётные информации представляемые кредитной организации в соответствии с её требованиями и составления отчётной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчётности и информации не предусматривается использование ПБУ 4/99. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций
Цель бухгалтерской финансовой отчётности
Представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей, для принятия экономических решений	Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представлении о финансовом положении организации, о финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.
Состав финансовой отчётности
Финансовая отчётность включает: 1) Бухгалтерский баланс, 2) Отчёт о прибылях и убытках, 3) Отчёт, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале отличные от операций капитального характера с владельцами и распределение им, 4) Отчёт о движении денежных средств, 5) Учётная политика, 6) Пояснительная записка	Бухгалтерская финансовая отчётность состоит из: 1) Бухгалтерский баланс, 2) Отчёт о прибылях и убытках, 3) Отчёта об изменениях капитала, 4) Отчёт о движении денежных средств, 5) Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках
Ответственность за бухгалтерскую финансовую отчётность
За подготовку и представление финансовой отчётности отвечает совет директоров или другой руководящий орган компании	Отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учёт ведётся на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом, отчётность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации, либо специалистом ведущим бухгалтерский учёт
Отчётный период
Отчётность должна представляться, как минимум ежегодно, когда в исключительных случаях отчётная дата компаний изменяется и годовая отчётность представляется за период продолжительнее или короче, чем 1 год компания должна раскрывать в дополнение к периоду охваченную отчётность: ь причину исполнения периода, отличающегося от года, ь факт того, что сравнительные суммы для отчётов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. В исключительных случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчётную дату, например, после приобретения компанией другой компанией с иной отчётной датой, когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы показанные для текущего периода и сравнительные суммы не сопоставимы и что причина изменения отчётной даты ракрыта	При составлении бухгалтерской отчётности за отчётный год, отчётным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года

Приложение 2

Таблица 3 - МСФО используемые при составлении и предоставлении бухгалтерской отчётности

МСФО	Краткое содержание
МСФО-1 «Представление финансовой отчётности»	В данном стандарте проводится чёткое разделение активов, разделение по каждой форме бухгалтерской отчётности (обязательное включение некоторых строк и тд.)
МСФО-7 «Отчёт о движении денежных средств»	В данном стандарте приведена классификация деятельности организации и методы отражения чистого движения денежных средств
МСФО-34 «Промежуточная отчётность»	Даётся определение промежуточной отчётности, определяется состав минимальных сведений, включаемых в промежуточную отчётность
МСФО-14 «Отчётность по сегментам»	Данное МСФО определяет отчётный сегмент, как компонент компании, имеющий существенно отличный от других компонентов риски и прибыли
МСФО-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчётность»	Даёт определение консолидированной и индивидуальной отчётности, также приводит методы, используемые при консолидации и процедуры консолидации
МСФО-29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции»	Перечисляются события, характеризующие гиперинфляции, также МСФО даёт определение и разъяснение по составлению отчётности, составленной на основе фактической и восстановительной стоимости

Приложение 3

Таблица 4 - Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели	Сумма
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счёта 001	58 469
В том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счёта 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга	58 448
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счёта 002	-
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счёта 004	-
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счёта 007	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счёта 008	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счёта 009	22 566
Износ жилищного фонда	970	Сальдо субсчётов забалансового счёта 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счёта 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счёта, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

Приложение 4

Таблица 5 - Состав бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

Приложение 5

Таблица 6 - Горизонтальное построение баланса

Актив	Пассив
Основные средства	Краткосрочные обязательства
Оборотные активы: ь сырьё, ь дебиторы, ь денежные средства	Акционерный капитал
	Нераспределённая прибыль
Итого собственного капитала

Приложение 6

Таблица 8 - Содержание и порядок составления отчёта о прибылях и убытках

Наименование показателя отчёта о прибылях и убытках	Код строки	Оборот по счёту
Выручка	2110	Разница между кредитовым оборотом субсчёта «Выручка» счёта 90 «Продажи» и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счёта 90 «Продажи»
Себестоимость продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учёта затрат на производство счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчёту «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	2210	Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 44 «Расходы на продажу»
Управленческие расходы	2220	Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 26 «Общехозяйственные расходы»
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разность строки «Выручка» и строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовый оборот субсчетов счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к получению	2320	Кредитовый оборот субсчетов счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	2330	Дебетовый оборот субсчетов счёта 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате
Прочие доходы	2340	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счёта 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы	2350	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счёта 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Сумма 2200 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2310 + строка 2340 - строка 2350
Текущий налог на прибыль	2410	Сальдо по субсчёту 68 «Расчёты по налогу на прибыль»
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами субсчёта «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счёта 99

Приложение 7

Таблица 9 - Сравнительная характеристика статей отечественной формы «Отчёта о прибылях и убытках» и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

Отчёт о прибылях и убытках по МСФО 1	«Отчет о прибылях и убытках»
Выручка	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг
Расходы на финансирование	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие расходы. Управленческие расходы
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия	Доходы от участия в других организациях
Расходы по налогу	Текущий налог на прибыль. Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства
Прибыль и убыток от обычной деятельности	Прибыль (убыток) от продаж
Доля меньшинства	-
Чистая прибыль или убыток за период	Чистая прибыль (убыток) отчётного года

Размещено на Allbest.ru