Учет и аудит в производственных организациях

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Показатель рентабельности основной деятельности в динамики уменьшился на 0,03, что свидетельствует о росте затрат, превышающим темпом роста прибыли. Рентабельность продаж также уменьшалась в отчетном 2012 году на 0,027. это говорит о том, что темп роста выручки выше темпа роста прибыли от продаж. Увеличение рентабельности оборотного капитала свидетельствует о определенном росте эффективности использования оборотных активов. Рентабельность совокупных активов выросла на 0,033, что говорит о повышении эффективности использования имущества предприятия. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,3, что свидетельствует о повышении эффективности использования собственного капитала.

Несмотря на незначительный рост некоторых показателей, в общем наблюдается их низкий уровень, что свидетельствует о низкой эффективности использования имущества предприятия. Снижение в динамике показателей рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж может привести к нестабильному финансовому положению и возможному банкротству предприятия.

Анализируя состав основных фондов предприятия, следует определить технический уровень, производительность, экономическую эффективность, физический и моральный износ, а также [25 с. 44-45]:

1. Коэффициент обновления, который характеризует долю новых фондов в общей стоимости на конец года.

К= Стоимость поступивших основных средств / Стоимость основных средств на конец года.

2011 год = 1,60 2012 год = 2,24

2. Коэффициент выбытия = Стоимости выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало года.

2011 год = 0,62 2012 год = 0,44

3. Фондорентабельность = Прибыли от основной деятельности / Средняя стоимость основных фондов.

2011 год = 26,5 2012 год = 13,7

Показатели анализа использования основных фондов предприятия приведены в таблице 16.

Таблица 16. Показатели анализа использования основных фондов предприятия в 2011-2012 гг.

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Коэффициент выбытия показал, что общее выбытие основных средств за отчетный период равен 0,62-0,44 = 0,18, т.е. уменьшился на 0,18. Коэффициент обновления показал, что доля новых фондов предприятия в общей стоимости их на конец года равен 2,24, т.е. увеличился на 0,64.

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что балансовая прибыль на ТОО «Ясная Поляна» в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 589 тысяч тенге или в 1,3 раз. Её увеличению способствовало превышение абсолютного изменения внереализационных доходов над абсолютным превышением внереализационных расходов. Это увеличило балансовую прибыль на 6162 тысяч тенге. Снижению балансовой прибыли способствовало превышение от операционных расходов на операционными доходами на сумму 2742 тысяч тенге. Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль, по сумме были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим в 1,3 раза.

Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия, в 2012 году стал убыток в размере 3385 тысяч тенге, в то время как в предыдущем году наблюдался убыток в размере 798 тысяч тенге, который увеличился за отчетный период на 2587 тысяч тенге. После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия осталось 2207 тысяч тенге. Этих средств оказалось достаточно для покрытия всех расходов. В 2012 году прибыль отчетного периода составила 310 тысяч тенге. За 2012 год показатели общей рентабельности продукции и рентабельность продаж по чистой прибыли увеличились, по сравнению с 2011 годом, хотя за аналогичный период прошлого года наблюдался спад всех показателей рентабельности продукции.

Общая рентабельность вложений находится на низком уровне, так на 1 тенге имущества предприятия в отчётном году приходилось 0,12 тенге балансовой прибыли. В целом все показатели прибыли и рентабельности в отчётном году незначительно возросли, что положительно характеризует деятельность ТОО «Ясная Поляна» в 2012 году, относительно 2011 года.

3. Пути совершенствования учета и аудита материалов в ТОО «Ясная Поляна»

3.1 Предложения по повышению эффективности методики контроля за сохранностью материально-производственных запасов

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ на любом предприятии является ключевой в осуществлении учета МПЗ. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ, так же является одной из важнейших аудиторских процедур [26 с. 33-35].

Предлагается, для комплексного изучения этого участка деятельности исследуемой нами организации ТОО «Ясная Поляна», привлечь аудитора, который должен будет обследовать склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Известно, что неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Предлагается, при этом, особые контрольные функции в этом отношении возложить на главного бухгалтера предприятия, что является эффективным именно для нашего анализируемого в данной дипломной работе - предприятия ТОО «Ясная Поляна». При непосредственном участии главного бухгалтера предприятия может осуществляться вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, что позволит сократить дополнительные расходы на оперативный учет и контроль [27 с. 41-45].

В ходе обследования предлагается уделить особое внимание проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Ведь одним из условий обеспечения сохранности МПЗ, является разработка и вручение материально - ответственным лицам, стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников; распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др. Это и определило причину, данного предложения в работе предприятия.

Предлагаем организовать целевую аудиторскую проверку складских помещений на период организации контроля МПЗ. Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса. Для хранения например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках [28 с. 55].

Предлагаем провести анализ правильности работы измерительных приборов в исследуемом предприятии. Правильность показания весов и других измерительных приборов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим предлагаем выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого нами рекомендуется в процессе аудита провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов. В частности, присутствуя при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как соблюдается установленный порядок приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты. В случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета [29 с. 66-67].

В процессе аудиторской проверки предлагаем обратить особое внимание на анализ неучтенных излишков МПЗ. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем: замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовой продукции; необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах. Следует обратить внимание, что неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Результатом такой комплексной проверки и обследования может стать вывод по текущему состоянию МПЗ складского хозяйства и материальных ценностей предприятия. Состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Конечным результатом учета и аудита МПЗ предприятия может стать инвентаризация. Проверка достоверности обеспечивается инвентаризацией - эта процедура осуществляется в целях управления предприятием. Наблюдение за инвентаризацией является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты учета МПЗ, при этом аудитору будет достаточно только контролировать проведение инвентаризации, так как в его распоряжении будут уже все нужные документы по состоянию МПЗ предприятия.

3.2 Недостатки учета материально-производственных запасов выявленные на ТОО «Ясная Поляна» и предложения по их устранению

Данные учета и аудита, проведенных на рассматриваемом нами предприятии ТОО «Ясная Поляна» выявили следующие недостатки в учете МПЗ. Первым и самым существенным недостатком является ведение бухгалтерского учета без применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РК от 31 октября 2004 г. №94н, введенного в действие с 1 января 2005 года, отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде. Отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильный документооборот компании [30 с. 44].

Вторым нарушением было выявлено некорректное составления договора поставки. Согласно договору поставки, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры в течение 30, а не 5 дней с момента отгрузки материала, как предписано Налоговым Кодексом что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения. Несовершенство складского учета материалов заключаются в следующем:

- несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках;

- полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы;

- в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал;

- на поступивших недавно материалах отсутствуют бирки;

- складирование материальных ценностей не по видам материалов, а по времени оприходования.

Третьим, нарушением является несоответствие бухгалтерского учета МБП, требованиям действующего законодательства. В соответствии с принятой организацией учетной политикой на 2012 год, стоимостным лимитом для отнесения предметов к малоценным предметам является их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных размеров, оплаты труда. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты, производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления амортизации в размере 50% при передаче в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется организацией на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». В соответствии, с Положением по бухгалтерскому учету, «Учет основных средств», от 30.03.2010 года №26н. С 1 января 2010 года, вступил в действие закон, согласно которому устанавливается только один критерий для отнесения средств труда к основным средствам - срок полезного использования, которого составляет 12 месяцев (обычный операционный цикл), если он превышает 12 месяцев. Также нами выявлено, что второй критерий, связанный с их стоимостью, не действует. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).

Следующий выявленный нами недостаток - это недостатки документооборота. Документооборот построен по следующему принципу: информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплектация может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек инженерная служба может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников.

Немаловажным недостатком является и то, что в подразделениях предприятия нет единой практики использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Согласно учетной политике компании этот счет используется только для учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении топлива. Однако следует учитывать что:

- счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов, указанных в счете поставщика сверх стоимости материалов;

- счет 16 используется для расчета незначительных математических отклонений, возникающих при распределении транспортно-заготовительных расходов между единицами поступивших материалов;

- при поступлении материалов они целиком относятся на счет 10. При поступлении материалов от сторонних поставщиков на счете 16 аккумулируются все виды наценок.

Также большим недостатком является списание материалов не по методу ФИФО, закрепленному в учетной политике. При отпуске материалов на сторону все подразделения отпускают не самые старые материалы, а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается.

Далее руководству ТОО «Ясная Поляна» следует обратить внимание и на несовершенство учетной политики в области учета материалов. В ходе анализа учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки:

- в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

- в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

- в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов;

- в учетной политике бухгалтерский учет в части учета МБП, зафиксирован с нарушениями требований действующего законодательства, в частности без учета Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РК от 30.03.2010 года №26н.

3.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов на ТОО «Ясная Поляна»

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и аудита материалов с целью более эффективного их использования и приведения в принято изменение при разработке нового плана счетов бухгалтерского соответствие c нормами законодательства и учетной политикой предприятия [31 с. 40-45].

Однако, в казахстанском законодательстве, действовавшем до 2009 года, не было единой политики учета материально-производственных запасов, что продолжало отражаться в бухгалтерском учете ТОО «Ясная Поляна», в частности в отношении учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Так, применялся учет, связанный с решением об отказе от выделения в казахстанской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим решением- в новом Плане счетов нет специальных счетов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») по учету предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 - кратного размера установленного законодательством Республики Казахстан, минимального размера месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования [32 с. 45].

С 1 января 2010 года, с введением Положения по «Учету основных средств», утвержденного приказом от 30.03.2010 года №26н, вступил в действие порядок. Согласно, которому, устанавливается только один критерий для отнесения средств труда к основным средствам - срок полезного использования, который составляет период, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Второй критерий, связанный с их стоимостью, не будет действовать. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). В новом плане счетов уже не предусмотрены счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»). Однако, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», от 15.06.2005 г. №25н, которое продолжает действовать, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы фигурируют в составе материально-производственных запасов и методологические основы формирования информации по ним в бухгалтерском учете определены данным положением. Только с введением в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2010 года, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», от 09.06.2010 г. №44н, в котором отсутствует такая категория как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нестыковка в законодательстве, а также одно из отличий казахстанской системы бухгалтерского учета от международных стандартов финансовой отчетности будет устранено[33].

Для устранения каждого из выявленных недостатков в работе рассматриваемой организации предлагается:

1. В связи с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РК от 31 октября 2009 г. №94н и инструкции по его применению, организации следует перевести бухгалтерский учет на новый план счетов и произвести большой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах.

2. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия будет получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления и тогда же передавать копию счета-фактуры в инженерную службу, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

3. Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов, при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основными поставщиками, предлагается составить с учетом требований пункта 3 статьи 168 части второй Налогового Кодекса Республики Казахстан. А именно, в договор следует внести изменения, касающиеся сроков представления счет-фактуры. Если ранее, согласно договору, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры в течение 30 дней с момента поставки материала, то в соответствии с требованиями Налогового Кодекса - счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

4. В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе R/3. Данная программа, широко распространенная во всем мире, была специально разработана для ведения автоматизированного учета на крупных предприятиях. Ее функциональные возможности, включают в себя способность ведения бухгалтерского учета, в режиме реального времени, способность обработки больших объемов информации, анализа данных, совместное ведения бухгалтерского учета в различных территориальных подразделениях компании, объединенных в локальную сеть, и многое другое. С точки зрения оптимизации бухгалтерского учета материалов, преимущество этой программы заключается в расчете средней себестоимости материалов после каждого их движения. Таким образом, в результате введения программы R/3 руководство и управленческий аппарат предприятия могут получать более объективную и своевременную информацию о состоянии дел на предприятии.

5. В целях совершенствования анализа данных в бухгалтерии рекомендуется дополнить вводимую программу R/3 специальным аналитическим блоком, позволяющим давать более детальную информацию о каждом конкретном материале. Например, при вводе информации о новом материале дополнительно вводится информация о материально ответственном лице, за которым закреплен этот материал, номер склада, где этот материал будет храниться и т.п. Наиболее же оптимальным представляется вариант, при котором само предприятие имеет возможность выбирать в каком разрезе оно желает получать информацию о материале, с исходя из своих предпочтений формирует критерии субконто в программе. (Данная опция хорошо проработана в программе 1С-Бухгалтерия). В этой связи на предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов. Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета материалов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением материалов.

6. Для улучшения организации складского учета рекомендуется [34 с. 9]:

- наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

- своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

- произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

- на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада;

- произвести нумерацию полок и стелажей на складах.

7. Используя новый План счетов бухгалтерского учета, основным вариантом при организации учета материально-производственных запасов становится вариант с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимость материальных ценностей». Этот вариант вытекает из порядка формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, приведенных в положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Поэтому, для устранения некорректного использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» необходимо внести в учетную политику предприятия положение об учете поступления материалов с использованием счетов 15 и 16. На дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей, по кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом следует отметить, что счет 15 не является обязательным для применения при учете поступления материалов по учетным ценам, однако, его применение облегчает определение отклонений фактической цены от учетной. Также предлагается разработать единую методику и порядок применения цен при оприходовании материальных ценностей: учетных цен, цен контракта, в соответствии с которым производится поставка материалов.

8. Как уже было сказано, для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, компанией планируется перейти при списании материалов с метода ФИФО на метод средней себестоимости. В целях проверки обоснованности решения компании, в таблицах 17-20 приведены сравнительные примеры использования метода средней себестоимости и методов ФИФО и ЛИФО, и показано влияние их применения на отдельные финансовые показатели.

Таблица 17. Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ФИФО к оценке запасов

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Таблица 18. Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Таким образом, метод ФИФО позволяет увеличить остатки производственных запасов при росте их цен. При оценке активов наблюдается рост имущественного положения предприятия. Но при этом будет больше сумма налога на имущество, меньше себестоимость, а значит, выше прибыль и налог на прибыль. Следствием применения этого метода является то, что запасы на коней периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие может стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен, на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной [35 с. 74-75].

Таблица 19. Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ЛИФО к оценке запасов

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Метод ЛИФО позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и прибыль от продаж, однако искажает себестоимость запасов на конец периода. Однако, этот метод обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Очевидно также, что при росте цен, прибыль отражаемая предприятием в отчетности существенно занижается.

Таблица 20. Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели

Примечание: составлено автором на основании материалов финансовой отчетности

Метод оценки запасов по средней себестоимости основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений, что особенно ценно при больших объемах и не отлаженной четко системе учета материальных ценностей, как в нашем конкретном случае.

Таким образом, после анализа можно рекомендовать предприятию в дальнейшем при оценке запасов использовать метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений [36 с. 44-45].

9. Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону, на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям «Учет материально-производственных запасов».

10. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В новом плане счетов бухгалтерского учета введен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Появление такого счета вызвано правом организаций в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов. В начале периода следующего за периодом, в котором произошло образование резервов, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода. В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они числятся в бухгалтерии.

В ходе проведения аудиторской проверки была собрана информация о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалах. В частности по четырем проверявшимся подразделениям были получены следующие данные:

В номенклатурном списке имеется перечень неликвидных материалов (например, дорогие запчасти к автомобилям TOYOTA или новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов в подразделении чуть меньше одного миллиона тенге (при общей сумме хранящихся там материалов в 272 млн. тенге). Однако при анализе данных по складу №10 (склад запчастей) выяснилось, что только на этом складе фактическая сумма неликвидных материалов превышает 2 миллиона (что составляет около 11% от общей суммы материалов на складе). При анализе данных по складу №3, выяснилось что и на этом складе процент неликвидных материалов составляет около 8%). Таким образом, по результатам совокупного анализа данных средний процент неликвидных материалов в подразделении равен 9% (25 млн. тенге).

В номенклатурном перечне, также имеется перечень неликвидных материалов, согласно которому общая сумма неликвидов в подразделении немного меньше 1 миллиона тенге.

Итого, выявлено, что стоимость непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов составляет 4% от общей стоимости материальных ценностей компании на конец 2011 года. (милл. тен)

Строка 211 баланса 730

Расчетный процент неликвидных материалов 4

Общая сумма резерва 30

730 х 4% = 30

Таким образом, общая сумма резерва, на которую необходимо уменьшить стоимость материалов равна 30 миллионов тенге.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 30

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» 30

В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» 30

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 30

11. Значительные резервы повышения эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Как выяснилось из результатов проведения аудиторской проверки компании, во многих подразделениях наблюдалась нерациональная организация производственных запасов.

Таким образом, данные операции отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвению ресурсов, их неэффективному использованию. Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.