Бухгалтерский учет, анализ доходов и расходов организаций в разрезе их видов (на примере ОАО "Спецавтохозяйство по уборке города Сочи")

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы

При определении доходов из них исключаются суммы налога в соответствии с законодательством организации покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Выручкой от продаж признается доход от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется на основе общего объема доходов, которые связаны с расчетом товаров (работ, услуг, имущественных прав) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все другие доходы признаются внереализационными. Они перечислены в статье 250 Налогового кодекса (далее - НК) Российской Федерации (РФ). Статья 251 Налогового кодекса указанных доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.

Расходами, согласно статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществляются налогоплательщиком.

Затраты, в зависимости от их характера и условий реализации и деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией, указаны в статье 253 264 НК РФ. В состав расходов внереализационных включают обоснованные расходы предприятия, непосредственно не связанных с производством и (или) реализацией. Перечень этих расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса. Статья 313 Налогового кодекса гласит: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета». Таким образом, бухгалтер должен определить показатели доходов и расходов, сумма которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, формируется таким же образом [3, с.234].

Доходы и расходы, которые формируются одинаково и для бухгалтерского, и для налогового учета

Сведения о размере доходов и расходов, показанной в учетных регистрах, результаты которых приведены в конце отчетного (налогового) периода переносятся в регистры налогового учета.

Прибыли и убытки, полученные в бухгалтерском и налоговом учете. Следует отметить, что существуют издержки полностью признанные для целей бухгалтерского учета и не в полной мере признаются для целей налогообложения (финансовая помощь работникам, оплата дополнительного предусмотрено в коллективном договоре (в избытке разрешено применимым законодательством) отпусков работникам, в том числе женщин с детьми;. оплата ценовых разниц при осуществлении по сниженным ценам (тарифам) (ниже рыночной цены) товаров (работ, услуг) сотрудников и других). Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете не включаются в расчет налоговой базы, а не отражение в аналитических регистрах налогового учета.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по_разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы, нормируемые для целей налогообложения нормируются;

2. Доходы и расходы, сумма которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения рассчитывается по-разному;

3. Доходы и расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы [16, с. 512].

При учете доходов и расходов для целей финансовой отчетности, так и для целей налогообложения играет важную роль момент их признания, то есть для доходов - дата их получения, для расходов - дата их осуществления.

Момент признания многих видов доходов и расходов для целей обеих сторон.

Разнообразие моментов признания для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), выплата компенсации для подъем и использование для служебных поездок личных легковых автомобилей для аренды для (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторых других доходов и расходов.

В данном случае возможны два варианта учета доходов и расходов:

1. Первый вариант предполагает учет доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для налогообложения. В этом случае, все данные о доходах и расходах для целей налогообложения будут сформирована в налоговых регистрах. Этот вариант будет наиболее подходящим;

2. Второй вариант предполагает преимущество требований налогового учета и обеспечивает единый момент признания доходов и расходов, указанных в Налоговом кодексе. В этом случае, вся информация о доходах и расходах формируется в регистрах бухгалтерского учета, результаты которых за отчетный период, переносятся в регистры налогового учета.

Положительным моментом этого варианта является снижение работы системы бухгалтерского учета, так как нет необходимости в «двойном» учете тех же фактов хозяйственной жизни.

Согласно статьи 318 Налогового кодекса расходы на производство и реализацию, в зависимости их влияния на налоговую базу можно разделить на прямые и косвенные. Суммы косвенных расходов связаны с уменьшением доходов от производства и продаж. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от продажи в отчетном (налоговом) периоде, за исключением случаев прямых расходов, которые распространяются на остатках незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции [3, с. 325].

В бухгалтерском учете и налоговом учете имеется разное понимание прямых и косвенных расходов.

В бухгалтерском учете прямыми расходами считаются те затраты, которые непосредственно связаны с выпуском товаров (работ, услуг), и которые могут быть непосредственно отнесены к себестоимости определенного типа товаров (работ, услуг). Косвенными расходами считаются те, которые связаны с управлением и обслуживанием основного производства и не могут быть непосредственно отнесены к себестоимости определенного типа товаров (работ, услуг).

В налоговом учете к прямым расходам относятся:

· затраты на приобретение сырья и (или) материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· расходы на оплату труда, которые предусмотрены статьей 255 НК РФ;

· амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг)

Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным.



2.3 Пути сближения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов

Каждая организация может столкнуться с проблемой составления или корректировки базового документа по ведению учетной политики. Основной проблемой здесь является максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим основные принципы сближения бухгалтерского и налогового учета.

Сочетании бухгалтерского учета и налогообложения возможно при ведении налогового учета методом начисления. Ведь кассовый метод учета не является возможным, так как в этом случае не совпадают требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций.

Рассмотрим основные различия бухгалтерского и налогового учета.

Перед налоговым учетом стоит главная задача - расчет налога на прибыль. При этом учетная политика для целей налогообложения формируется исходя из требований НК, в соответствии с которыми данные налогового учета отражают:

· порядок формирования суммы доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль [16, с. 512].

Таким образом, для организация нет необходимости расчета прибыли обычным для бухгалтера способом, а именно как часть дохода, которая отражает финансовую деятельность организации, которые могут распоряжаться собственников. Сумма такого дохода формируется только в бухгалтерском учете.

Прибыль для целей налогообложения - это значение, которое служит в качестве основы для расчета налога на прибыль.

Следовательно, в налоговом учете отражаются не все налоговые записи и не все расходы, но только те, которые учитываются для целей налогообложения и в пределах указанного количества.

Основное различие между этими двумя формами бухгалтерского учета отражается в финансовой отчетности систематизированной в регистрах бухгалтерского учета информации, а сгруппированная в налоговом учете - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Следовательно, необходимо учитывать, что, несмотря на то, что в главе 25 НК РФ установлены свои правила расчета доходов и расходов, общим с бухгалтерским учетом является следующее:

· доходы и расходы определяются на основе тех же первичных документов, которые оформляют проводимые организацией хозяйственные операции;

· факты хозяйственной деятельности отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При этом, формы регистров, используемые для целей расчета налога на прибыль и порядок включения аналитических данных налогового учета, исходные данные разработаны организацией самостоятельно, и установлены в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

На практике, в основном, используется подход, когда в регистры бухгалтерского учета введены дополнительные детали и графы, которые необходимы для налогового учета.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета организации необходимо принять все меры для того, чтобы доходы и расходы в обоих случаях отражались в том же количестве и в том же периоде.

Следовательно, бухгалтерские записи, которые содержат информацию для налогового учета, необходимо привести к такой форме, которая позволит отразить исходные документы для бухгалтерского и налогового учета.

Так как показатели для целей налогообложения отличаются в размере и по дате от показателей бухгалтерского учета, есть задача - объединить порядок отражения отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Такими мерами являются:

· заключение договоров с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредитными организациями и т.д.) на соответствующих условиях;

· выбор соответствующих методов бухгалтерского и налогового учета и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.

Условия договоров и положения учетной политики, которые приводят к единообразному учету доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете, будут рассматриваться ниже применительно к конкретным видам доходов и расходов. Для начала необходимо рассмотреть общие положения по учетной политике организации.

Нормативные документы, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета, обеспечивают варианты учета тех или иных объектов. Надо воспользоваться правом и выбрать те из них максимально приближающие порядок их отражения в бухгалтерском учете к требованиям налогового законодательства.

Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо выбрать и закрепить в учетной политике вариант, при котором доходы или расходы, признаются в обоих учетах одинаково.

Все доходы, которые получены организацией, включены для расчета налога на прибыль, кроме тех, которые перечислены в статье 251 Налогового Кодекса.

Поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также от продажи основных средств, других активов при исчислении налога на прибыль отражаются в бухгалтерском учете. Все это доходы отражаются на двух счетах (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), поэтому для целей налогового учета необходимо формировать регистр учета налога на прибыль дохода от реализации, в которые будут перенесены данные этих счетов.

При этом не учитываются доходы, которые получены при осуществлении деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Суммы доходов в целях налогообложения должны представляться в регистре без сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и группироваться в разрезе тех видов доходов, предусмотренные в декларации по налогу на прибыль.

В налоговом учете к внереализационным доходам относят доходы от деятельности, которые непосредственно не связана с производством и реализацией [17, с. 416].

В бухгалтерском учете им соответствуют другие доходы, которые не связаны с доходом от обычной деятельности.

Составе внереализационных доходов в налоговом учете может быть принят на основании данных бухгалтерского учета. Рассмотрим типы внереализационных доходов, которые требуют специального объяснения их определения.

Например, в налоговом учете в доходы от передачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов, в том случае, если этот доход не определяется организацией как выручка от продажи.

Это же относится и к доходам от аренды прав на объекты интеллектуальной собственности и приравненных к ним средств индивидуализации, в частности, такие как доход от предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных конструкции и интеллектуальной собственности. Перечисленные доходы признаются в составе прочих доходов, когда предоставление активов во временное пользование за плату, не является предметом деятельности т организации.

Из этого следует, что доход от имущества и имущественных прав для временного использования в налоговом и бухгалтерском учете могут быть отнесены к одному виду дохода в одинаковых случаях.

Но ни в налоговом законодательстве ни в правилах бухгалтерского учета не указаны критерии, которые требуют отражения доходов, так или иначе. Такое решение должно быть принято организацией и отражено в приказе по учетной политике для бухгалтерского и налогового учета.

Следователь, если организация осуществляет деятельность по передаче имущества в аренду (субаренду) на регулярной (систематического) основе, доходы от таких операций регистрируются в качестве поступлений от продажи, а если операции передачи имущества в аренду носят разовый характер, то доходы отражаются в составе внереализационных доходов.

Для совмещения налогового и бухгалтерского учета этот же критерий можно использовать и в бухгалтерском учете.

Поэтому, если организация предполагает осуществлять более одной сделки по сдаче имущества в аренду в течение налогового периода, в приказе по учетной политике в целях налогообложения можно отразить следующее:

«Доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как доходы от реализации».

В соответствующий приказ по бухгалтерскому учету вносится запись:

«Доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как доходы от обычных видов деятельности».

Если организация предоставляет в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности, получает иные аналогичные доходы, то в приказы по учетной политике вносятся схожие положения.



3. Анализ доходов и расходов ОАО «САХ по уборке города»

3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ОАО «САХ по уборке города»

Анализ доходов и расходов организации в основном можно провести по данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах.

Проведем анализ динамики расходов ОАО «САХ по уборке города». Данные для анализа представлены в таблице 3.1 (Приложение И)

Данные таблицы 3.1 показали, что общая сумма расходов предприятия в 2014 г. увеличилась на 2,4% за счет увеличения себестоимости продаж на 6,4%.

Затем необходимо провести анализ доходов и прибыли ОАО«САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг.

Для рассмотрения состава и структуры прибыли ОАО «САХ по уборке города» по основным источникам ее формирования, сведем данные, необходимые для проведения анализа в таблице 3.2

Таблица 3.2 - Структура источников формирования прибыли ОАО «САХ по уборке города»

Источник формирования прибыли	2013 г.	2014 г.
	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %
Валовая прибыль	(348746)	100	(409537)	100
Прибыль от продаж	(348746)	100	(409537)	100
Прибыль до налогообложения	106483	-30,5	(89335)	21,8
Чистая прибыль	67640	-19,4	(84487)	20,6

На основании полученных данных можно сказать, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени совпадает с валовой прибылью предприятия, данная ситуация свидетельствует о том, что ОАО «САХ по уборке города» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В анализируемом периоде доля прибыли предприятия до налогообложения ниже доли прибыли от продаж. Из этого следует, что в периоде 2013-2014 гг. прочие расходы предприятия превышали его прочие доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в 2013 г. снижается на 19,4%, а в 2014 г. возрастает на 20,6%.

Графически долю каждого вида прибыли в 100% валовой прибыли предприятия можно изобразить на рис.3.1

Рисунок 3.1 - Структура прибыли ОАО «САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг.

Динамику прибыли по основным источникам ее формирования в период 2013-2014 гг. можно проследить на примере таблицы 3.3



Таблица 3.3 - Динамика прибыли по источникам формирования

Источник формирования прибыли	2013 г. тыс.руб	2014 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста,
Валовая прибыль	(348746)	(409537)	-60791	+17,4
Прибыль от продаж	(348746)	(409537)	-60791	+17,4
Прибыль до налогообложения	106483	(89335)	-195818	-183,9
Чистая прибыль	67640	(84487)	-152127	-224,9

На основании полученных данных, можно отметить, что в период 2013-2014 гг. валовая прибыль и прибыль от продаж возрастают на 17,4%.

Прибыль до налогообложения в период 2013-2014 гг. снижается на 183,9%, снижая тем самым чистую прибыль предприятия на 224,9%.

Графически динамика всех видов прибыли предприятия приведена на рис.3.2

Рисунок 3.2 - Динамика прибыли ОАО «САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг.

Далее необходимо остановиться на этапе анализа, который предусматривает более подробное изучении состава, динамики каждого источника формирования чистой прибыли предприятия, а также их положительное или отрицательное влияние на конечный результат хозяйственной деятельности ОАО «САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг. Необходимые для анализа данные приведены в таблице 3.4 [23, с. 29-31] (Приложение З).

На основе данных таблицы, можно отметить, что формирование и динамика чистой прибыли (итогового) предприятия, влияет изменение многих показателей экономической деятельности предприятия. Рассмотрим, какие именно показатели повлияли на рост и сокращение прибыли в наибольшей и наименьшей степени.

Из таблицы 3.4, ясно, что выручка компании за отчетный период снизилась на 1,8%.Себестоимость также снижается соответственно на 6,1%. Эта ситуация приводит к снижению темпов роста валовой прибыли предприятия (14,8%). Тем не менее, в соответствии с таблицей, мы можем сказать, что компания имеет высокий уровень прочих доходов и низкий уровень расходов. В отчетный период прочие доходы предприятия больше чем прочие расходы, с учетом процентов к уплате прибыль до налогообложения превышает прибыль от продаж.

Следовательно, основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ОАО «САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг. являются: прочие доходы, прочие расходы и проценты к уплате.

Далее необходимо рассмотреть показатели рентабельности ОАО «САХ по уборке города» в период 2013-2014 гг. Для этого необходимо выделить две группы показателей рентабельности предприятия: рентабельность активов и всех видов инвестиций и группу показателей рентабельности продаж.

В первой группе коэффициентов рентабельности рассчитываются следующие основные коэффициенты: рентабельность активов (имущества) предприятия, рентабельность внеоборотных активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность собственного капитала.

В следующей группе показателей, которые называются рентабельностью продаж рассчитываются коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом или по отдельным ее видам. Также как и в случае с рентабельностью капитала, существует множество показателей оценки рентабельности продаж, многообразие которых обусловлено выбором того или иного вида прибыли. Чаще всего используется валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль предприятия. Таким образом, рассчитываются три показателя рентабельности продаж.

Для проведения комплексного экономического анализа необходимо свести все рассчитанные показатели рентабельности в одну таблицу 3.5

Таблица 3.5- Показатели рентабельности ОАО «САХ по уборке города»

Показатели	2013 г.	2014 г.	Абс.изм., ()	Темп прироста, %
Рентабельность активов	0,2	-0,3	-0,5	-250
Рентабельность собственного капитала	10,5	1,1	-9,4	-89,5
Рентабельность внеоборотных активов	0,9	-1,4	-2,3	-255,5
Рентабельность оборотных активов	0,3	-0,4	-0,7	-233,3
Валовая рентабельность	0,3	0,4	0,1	33,3
Чистая рентабельность	-0,06	0,07	0,13	-216,6

На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что в период 2013-2014 гг. все показатели рентабельности предприятия снижаются и это является отрицательным моментом.

Расчет первой группы показателей свидетельствует об их значительном снижении. Например, снижение рентабельности активов (имущества) предприятия свидетельствует соответственно о снижении в анализируемом периоде эффективности вложенных в торговлю капиталов предприятия.

Расчет второй группы коэффициентов показал, что валовая рентабельность в течение всего анализируемого периода повышается на 33,3%.

Коэффициент чистой рентабельности показывает полное влияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность. Расчет данного коэффициента позволяет сделать вывод, что в период 2013-2014 гг. наблюдается снижение значения рентабельности на 216,6%. Следовательно, в период 2013-2014 гг. наблюдается снижение эффективности использования всех видов ресурсов на предприятии.

Динамику показателей рентабельности первой и второй группы изображена на рис. 3.3 и 3.4.

Рисунок 3.3 - Динамика рентабельности активов ОАО «САХ по уборке города»

Рисунок 3.4 - Динамика рентабельности продаж ОАО «САХ по уборке города»



Следующим этапом проведем анализ доходов ОАО «САХ по уборке города» (Приложение И).

Из данных, приведенных в таблице видно, что сумма доходов в 2014 г. увеличилась по сравнению с суммой доходов за 2013 г. на 14845 тыс.руб. или на 101,8%, из нее сумма доходов по вывозу, сортировке и размещению ТБО, которая составляет 99,7 % от общей суммы доходов, увеличилась по сравнению с 2013 г. на 18523 тыс.руб. или на 102,2 %. Практически, сумма доходов осталась на уровне 2013 г.

В связи с применением с 12 января 2014 года тарифов на услуги ОАО «Сочинский мусоросортировочный комплекс» по утилизации ТБО, утвержденных Постановлением администрации г.Сочи от 09.12.2013 г. № 2684 «Об утверждении решения управления цен и тарифов администрации города Сочи от 29 ноября 2013 г. №13/2013-У «Об установлении тарифов на услуги по утилизации твердых бытовых отходов для ОАО «Сочинский мусоросортировочный комплекс» на 2014-2016 годы», а также с учетов индексации затрат в расчете тарифа ОАО «САХ по уборке города» с 01 февраля 2014 г. ввел тариф для всех потребителей услуг на вывоз и утилизацию ТБО в размере 842,64 руб. с учетом НДС из расчета за 1 метр кубический, оплата для населения составила 140,44 руб. с 1 человека в месяц. Рост тарифа составил всего 4,4 %.

В 2013 году было заключено с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями 4335 договоров на сумму 521674,7 тыс.руб. (с учетом НДС), а в 2014 году - 3660 договоров на сумму 5160543,1 тыс.руб. (с учетом НДС). Уменьшилось их количество на 675 договоров, в связи с переходом юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее -ИП) к конкурирующим организациям.

Количество заключенных договоров и сумма доходов за вывоз, сортировку и размещение ТБО могла быть еще больше, если бы не постоянный переход заказчиков в конкурирующие организации, у которых стоимость услуг намного ниже.

Финансовые результаты от основных видов деятельности представлены в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Финансовые результаты от основных видов деятельности предприятия

Вид деятельности	Доходы, тыс.руб	Расходы, тыс.руб	Результат, прибыль (+), убыток (-), тыс.руб.
Вывоз и размещение ТБО,КГО с учетом бункеров и стихийных куч мусора	842664	1251403	-408793
Вывоз ЖБО	2347	3422	-1075
Прочая деятельность	389	112	277
Всего по САХ	845400	1254937	-409537

Из таблицы видно, что от основного вида деятельности по вывозу и размещению ТБО, КГО с учетом бункеров и стихийных куч мусора получен убыток в размере 408739 тыс.руб., что повлияло в целом на общий результат деятельности предприятия, так как данный вид деятельности составляет 99,7 % от общей суммы доходов (выручки) по предприятию.

На основании следующих нормативных актов:

1)Постановления администрации города Сочи от 18.07.2014 г. №1369 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий на возмещение затрат организаций, осуществляющих сбор и вывоз твердых бытовых отходов в 2014 году;

2)Постановления администрации города Сочи от 22.09.2014 г. №1927 «О внесении изменений в постановлении администрации города Сочи от 18.07.2014 г. №1369 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий на возмещение затрат организаций, осуществляющих сбор и вывоз твердых бытовых отходов в 2014 году»;

3) Постановления администрации города Сочи 10.12.2013 г. №2586 «О внесении изменений в постановление администрации города Сочи от 31.01.2014 г. №144 «Об утверждении муниципальной программы города Сочи «Поддержка и развитие объектов жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства муниципального образования город-курорт Сочи» на 2014-2017 годы».

ОАО «САХ по уборке города» в 2014 г. было выделено 395350,7 тыс.руб. на возмещение затрат предприятия, осуществляющего сбор и транспортирование твердых бытовых отходов. Практически вся сумма субсидии была направлена на оплату задолженности за предыдущий период и за текущий период ОАО «СМК».

3.2 Сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Определение расходов изложено в пункте 2 ПБУ 10/99. Расходами признается сокращение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежные средства, иное имущество), и (или) возникновение обязательств, что приводит к снижению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственники).

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, необходимо обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать изложенным ниже условиям:

· расходы должны быть обоснованны;

· документально подтверждены;

· произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов - кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ). В случае применения метода начисления, расходы признаются следующим образом:

· по сделкам с конкретными сроками исполнения, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок;

· по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

В бухгалтерском учете все расходов организации, в зависимости от характера условий и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Прочие расходы, в свою очередь, делятся на расходы:

· операционные;

· внереализационные;

· чрезвычайные.

Для целей налогообложения прибыли стоимость, в зависимости от их характера и условий реализации и деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, которые связаны с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В формировании расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 должна быть предоставлена их группировка в следующих элементах:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

В целях налогового учета расходы, которые связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

После анализа классификации расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, можно заметить, что в бухгалтерском учете социальные выплаты в качестве расходов по обычным видам деятельности, формируются в отдельную группу. В налоговом учете социальные выплаты в отдельную группу не выделяются и, поскольку они не включены в затраты на оплату труда, они могут быть включены в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией.

И бухгалтерский и налоговый учет содержит понятия «внереализационные расходы». Но в бухгалтерском учете внереализационные расходы, наряду с операционными и чрезвычайными расходами могут быть отнесены к прочим расходам.

В состав чрезвычайных расходов организации в соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 относятся расходы, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, несчастные случаи и другие обстоятельства).

Список внереализационных расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов для целей налогообложения относятся обоснованные расходы на осуществление деятельности, которая напрямую не связаны с производством и (или) реализацией. Несмотря на обширность этого списка, он остается открытым, так что любые обоснованные расходы организации, непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией будут для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов. В то же время, организации должны иметь в виду, что расходами признаются любые затраты при условии, что они сделаны для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

При возникновении различий между бухгалтерским и налоговым учетом, организации должны руководствоваться ПБУ 18/02.

Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), который учитывается для целей бухгалтерского учета, но исключены из налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем периоде, так и в последующих периодах, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 являются постоянные разницы. Таким образом, постоянные разницы - разницы бухгалтерского учета и налогообложения, которые не будут устранены никогда.

Организация должна организовать аналитический учет постоянных разниц. В соответствии с ПБУ 18/02 организации вправе определить порядок формирования информации о постоянных разницах (сертификаты в области бухгалтерского учета, электронных таблиц и других регистров). Аналитический учет включает в себя не только выбор отдельных субсчетов, но и разделение отдельных сумм и данных. Постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете на специальных субсчетах, открытых к счетам бухгалтерского учета, которые ведут учет активов и обязательств, составляющие постоянные разницы.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога на прибыль, которая определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Постоянное налоговое обязательство признано в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Размер постоянного налогового обязательства можно рассчитать исходя из суммы постоянных разниц (всех доходов и всех расходов), возникших в отчетном периоде, как определено методом аналитического учета.

Кроме того, сравнивая бухгалтерский и налоговый учет доходов, можно отметить, что между ними есть некоторые различия с точки зрения их признания. В бухгалтерском учете признание дохода производится на основе экономической оценки характера совершения конкретной хозяйственной операции. Правила такой оценки закреплены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В налоговом учете все по-другому, и нельзя сказать, что правила признания доходов не основаны на экономическом подходе. Этот экономический подход имеет избирательный характер.

Важное различие в структуре доходов в бухгалтерском и налоговом является то, что в бухгалтерском учете приходится выделять доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а в налоговом учете доходы подразделяются на доходы от продажи товаров и внереализационные доходы. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от участия в других организациях и т.д. в бухгалтерском учете относятся на счет прочих поступлений, в налоговом - к внереализационном. Также следует отметить, что другие операционные доходы от продажи прочих активов для целей налогообложения признаются, как доходы от реализации.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включаются в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором доходы были получены. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство) [9, с.108,118].

Как в бухгалтерском так и в налоговом учете имеется положение, в котором в состав внереализационных доходов (расходов) включается прибыль (убыток) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственным.

В налоговом учете при определении ошибок прошлых лет следует учитывать следующее: если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

3.3 Предложения по увеличению эффективности использования доходов и осуществления расходов в соответствии с МСФО

Проведя анализ финансового состояния предприятия, можно сделать вывод, что финансовое состояние ОАО «САХ по уборке города» не устойчивое.

Для улучшения финансового состояния можно порекомендовать ОАО «САХ по уборке города» изменить финансовую стратегию.

Основными задачами финансовой стратегии являются:

· исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

· разработка условий подготовки вариантов формирования финансовых ресурсов и финансового управления в случае кризиса или нестабильного состояния предприятия;

· определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и клиентами, бюджетами всех уровней, банками и т.д.;

· выявление резервов и мобилизация ресурсов для наиболее эффективного использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

· обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств с целью получения максимальной прибыли;

· разработка способов выхода из кризисной ситуации [11, с.215].

Особое внимание уделяется развитию финансовой стратегии обнаружения полноты денежных доходов, мобилизации внутренних ресурсов, максимальному снижению себестоимости продукции, распределения и надлежащего использования прибыли в оборотном капитале, рационального использования капитала. Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей, инфляционных скачков и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств. Она должна соответствовать проблемам производства. Контроль за выполнением финансовой стратегии помогает выявить внутренние ресурсы, повысить рентабельность производства, увеличивая денежные сбережения [18, с.89].

Таким образом, успех гарантирован в финансовой стратегии теории взаимоуравновешивания и практики. Если соответствие стратегических целей реальным возможностям, централизованного управления и гибкости ее методов, как изменения в финансово-экономической ситуации.

Основными путями улучшения финансового состояния предприятия ОАО «САХ по уборке города» на мой взгляд, могут являться следующие:

· рационально использовать финансовые ресурсы;

· улучшить конкурентную среду на рынке услуг по снижению стоимости и повышению качества предоставляемых услуг;

· применять эффективные меры к тем заказчикам, которые несвоевременно оплачивают услуги.

ОАО «САХ по уборке города» можно рекомендовать к использованию ряд приемов, направленных на сокращение нахождения средств в дебиторской задолженности с целью ускорения получения доходов:

1. Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким уровнем риска. Для этого необходимо:

· собрать информацию о заказчиках тщательно проанализировать ее;

· принять решение о предоставлении или отказе в кредите.

2. Использовать такую возможность, чтобы оплатить счета дебиторской задолженности ценными бумагами. Ожидание оплаты наличными может оказаться гораздо дороже.

3. Формирование принципов урегулирования предприятия с контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть дифференцированы по отношению к поставщикам и клиентам работать и определить следующие области:

· формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;

· предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты;

· не иметь дело с предприятиями, которые имеют неликвидный баланс;

· проводить взаимозачеты по встречной дебиторской задолженности.

4. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:

· объеме выполненных работ;

· сложившейся практике кредитования партнеров;

· сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных за счет собственных финансовых средств;

· формировании необходимого уровня высоколиквидных активов, обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;

· правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д.

5. Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности.

Для определения конечных финансовых результатов организации выделяются доходы и расходы в группу, которая представлена в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Эта группа может быть трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет лучше управлять, во-первых, степенью риска инвестициями капитала, а во-вторых, эффективностью операций. Кроме того, такая классификация будет определять рентабельность активов для каждого из видов деятельности [29, с.218].

Выделенная группа доходов и расходов имеет экономический смысл, так как есть различие долгосрочных и краткосрочных периодов. Таким образом, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам с целью получения дохода в долгосрочной перспективе. Финансовая - это выделение средств для организации на краткосрочной основе. Операционная деятельность связана с производством и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг [39].

В результате сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности было установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой, деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую. Следовательно, и в отечественном бухгалтерском учете и отчетности должна быть выделена деятельность организации на текущую, инвестиционную и финансовую [34, с.102].

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы и расходы в целях налогообложения делятся на доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Применяемые в настоящее время ПБУ (9/99) предусматривают использование классического подхода к признанию выручки, которая состоит в определении даты получения доходов. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

· фактическая передача рисков и выгод от владения товаров покупателю;

· возможность точно определить стоимость экономических выгод, получаемых предприятием от условий сделки;

· возможность точно определить затраты, связанные с получением дохода [38].

При наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации. Возможность неоднозначного толкования отдельных положений законодательства, а также противоречий между отдельными нормами, так и непосредственно внутри них между отдельными элементами генерируют проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов, на акты, регулирующие бухгалтерский учет и акты, которые должны руководствоваться для целей налогообложения.

Таким образом, исследования показали необходимость признания и применения принципов бухгалтерского учета с использованием принципов Международной Финансовой Отчетности, что обеспечит возможность определить реальное финансовое влияние и обеспечить согласованность подхода к учету конечных финансовых результатов организации.



Заключение

Проведенный анализ финансовой деятельности ОАО «САХ по уборке города» позволяет сформулировать следующие основные выводы. В анализируемый период 2013-2014 гг. предприятие ОАО «САХ по уборке города» является убыточным. Платёжеспособность предприятия снизилась, следовательно, предприятие ОАО «САХ по уборке города» не является инвестиционно привлекаемым.

Из проведенного анализа следует, что сумма доходов в 2014 г. увеличилась по сравнению с суммой доходов за 2013 г. на 14845 тыс.руб. или на 101,8%, из нее сумма доходов по вывозу, сортировке и размещению ТБО, которая составляет 99,7 % от общей суммы доходов, увеличилась по сравнению с 2013 г. на 18523 тыс.руб. или на 102,2 %. Это связано с увеличением тарифов в 2013 году, которое осуществлялось в два этапа и составило 35%. Однако, увеличение тарифов уменьшило количество клиентов на 2,3% по сравнению с предшествующим годом, заключивших договора с ОАО «САХ по уборке города».

Также из проведенного анализа видно, что от основного вида деятельности по вывозу и размещению ТБО, КГО с учетом бункеров и стихийных куч мусора получен убыток в размере 408739 тыс.руб. Исходя из данной ситуации, можно сделать вывод, что убытки получены от основного вида деятельности, так как увеличились затраты по транспортировке упакованных брикетов и органических отходов автомобильным транспортом на межмуниципальный полигон ТБО в район г. Белореченска Краснодарского края. Это повлияло в целом на общий результат деятельности общества.

Балансовая стоимость активов предприятия увеличилась на 956 тыс. рублей и составила 17791 тыс. рублей. Уменьшились запасы предприятия на 38,7%. Дебиторская задолженность увеличилась на 17680 тыс. рублей и составила 214978 тыс. рублей. Кредиторская задолженность равна 395869 тыс. рублей, что на 105943 тыс. рублей больше по сравнению с предшествующим отчетным периодом.

За период 2013-2014 г.г. прочие доходы предприятия превышают его прочие расходы, а учитывая проценты к уплате за пользование кредитными и заемными средствами прибыль до налогообложения выше прибыли от продаж.

Таким образом, прочие доходы, прочие расходы и проценты к уплате являются основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ОАО «САХ по уборке города».

В 2013 году предприятием было заключено с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями 4335 договоров, а в 2014 году - 3660 договоров. Уменьшилось их количество на 675 договоров, в связи с переходом юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к конкурирующим организациям.

Количество заключенных договоров и сумма доходов за вывоз, сортировку и размещение ТБО могла быть еще больше, если бы не постоянный переход заказчиков в конкурирующие организации, у которых стоимость услуг намного ниже.

ОАО «САХ по уборке города» в 2014 г. было выделено 395350,7 тыс.руб. на возмещение затрат предприятия, осуществляющего сбор и транспортирование твердых бытовых отходов. Практически вся сумма субсидии была направлена на оплату задолженности за предыдущий и текущий периоды ОАО «СМК».

Исходя из приведенных выше выводов, можно определить ряд рисков, которые негативно повлияют на финансово-экономическую деятельность предприятия. Чтобы не допустить подобной ситуации, необходимо найти пути решения по устранению данных проблем.

Рассмотрим основные факторы риска, связанные с деятельностью ОАО «САХ по уборке города».

1.Риск снижения спроса на услуги предприятия со стороны потребителей. В настоящее время растет число компаний, которые могут поддерживать высокую конкуренцию и, которые в состоянии проводить ценовой демпинг. Изменение цен на горюче-смазочные материалы, услуги естественных монополий, материалы, используемые предприятием в своей деятельности, могут вызывать увеличение себестоимости оказания услуг предприятия и, следовательно, увеличение цен на услуги.

Для решения данной проблемы необходимо повысить конкурентную среду на рынке оказания услуг, путем снижения стоимости и повышения качества оказываемой услуги.

2.Риск потерь, связанных с потерями в реальной стоимости дебиторской задолженности при существенной отсрочке или задержке платежа.

Для снижения дебиторской задолженности можно применять следующие мероприятия:

· проводить предварительную оплату за товар;

· не иметь дело с предприятиями, которые имеют неликвидный баланс;

· проводить взаимозачеты по встречной дебиторской задолженности;

· прописывать пункт о начислении штрафов и пени за каждый день просроченных платежей, при заключении договоров с организациями и предприятиями;

· подавать заявление в суд для взыскания просроченной задолженности.

3.Риски, связанные с изменением налогового законодательства:

· риск увеличения налогового бремени, что может уменьшить величину чистой прибыли предприятия;

· риск усиления ответственности за правонарушения.

В целях снижения правовых рисков предприятию необходимо осуществлять постоянный мониторинг изменений действующего законодательства, следить за законотворческой деятельностью законодательных органов и оценивать потенциальное влияние на деятельность предприятия возможных новаций в законодательстве.

Перед ОАО «САХ по уборке города» стоит задача получения максимальной прибыли для улучшения финансово-экономического состояния. Для этого необходимо:

· рационально использовать финансовые ресурсы;

· оказывать дополнительные и качественные услуги организациям и населению с целью привлечения новых заказчиков;

· применять эффективные меры к тем заказчикам, которые несвоевременно оплачивают услуги.

Размер чистых активов ОАО «САХ по уборке города» меньше размера уставного капитала. В соответствии с п.п. 4,5 ст. 35 ФЗ об «АО» предприятию необходимо принимать меры по увеличению размера чистых активов до уровня уставного капитала.



Список используемых литературных источников

Законодательные и нормативные документы.

1. Конституция Российской Федерации от 29 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2015).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015).

4. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 (ред. от 23.09.2014) «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) и от 30.06.2004 № 329 (ред. от 28.01.2015) «О Министерстве финансов Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

8. Приказа Минфина России от 04.03.1999 г. № 47 «О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации».

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Учебники, учебные пособия, монографии, научные издания.

11. Андронова В.Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ оборотных средств.- М.: Финансы и статистика, 2013.- 215 с.

12. Бабо А.Г. Бухгалтерский учет.- М.: АО Издательская группа Прогресс, 2011.- 138 с.

13. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник.- М.: ЭкономистЪ, 2013.- 528 с.

14. Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ.- М.: Высшее образование, 2013.- 513 с.