Виды бухгалтерских балансов

По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные).

Для того чтобы уяснить разницу между самостоятельными и подчиненными (отдельными) балансами, обратимся к Гражданскому кодексу РФ.

Статья 48 ГК РФ указывает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

То есть самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Кроме того, статья 11 Налогового кодекса РФ предусматривает такое понятие, как обособленное подразделение, каковым признается любое территориальное обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается н срок более одного месяца.

Таким образом, получаем, что любое рабочее место, образованное вне места регистрации предприятия на срок более одного месяца и не являющееся представительством или филиалом, также не будет являться юридическим лицом.

Таким образом, обособленные подразделения юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

2.8 Виды балансов по способу очистки

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто.

Отличие этих балансов друг от друга состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели.

Для того, чтобы легче понять отличительные особенности и роль балансов-нетто и брутто, следует обратиться к методологии бухгалтерского учета.

Как уже указывалось, основные средства, нематериальные активы отражаются в учете по учетной стоимости. Обычно учетной стоимостью является первоначальная стоимость, а если производилась переоценка, то восстановительная стоимость активов. Но, к примеру, станок, приобретенный только что, и станок, купленный много лет назад, даже будучи полностью аналогичным и равными по стоимости, между тем будут существенно отличаться друг от друга. В каком бы хорошем состоянии не находился станок, приобретенный несколько лет назад, он будет требовать профилактики, требовать замены отдельных деталей или иметь уже замененные детали.

Следовательно, необходима корректировка стоимости актива с учетом его износа. Такая корректировка в бухгалтерском учете отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета (для основных средств это "Амортизация основных средств", для нематериальных активов "Амортизация нематериальных активов") и представляет собой перенос стоимости активов на готовую продукцию.

Обратимся теперь к прибыли. Из прибыли до налогообложения производится начисление налога на прибыль или единого налога, оставшуюся прибыль обычно называют чистой прибылью предприятия. Ранее использование прибыли отражалось на отдельном счете, что также требовало для оценки величины чистой прибыли сопоставления данных двух счетов бухгалтерского учета. Но сейчас прибыль и убыток предприятия в балансе отражается на строке 470 баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В то же время прибыль или убыток отчетного года в течение года отражаются на отдельном бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки", а нераспределенная прибыль на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" происходит лишь в конце отчетного года. Следовательно, чтобы узнать общую сумму прибыли в течение года необходимо сложить показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счету 99 "Прибыли и убытки".

Получается, что статьи баланса можно подразделить на не требующие корректировки (основные) и регулирующие, то есть статьи, уточняющие те или иные показатели.

На основании приведенных примеров регулирующих статей можно выделить регулирующие статьи двух видов: прямого и контрарного регулирования.

Прямые регулирующие статьи дополняют основные статьи баланса так, что отражаемый в балансе показатель равен сумме показателей основной и регулирующей статей.

Контрарные регулирующие статьи уменьшают основные статьи баланса, при этом отражаемый в балансе показатель равен разности, получаемой при вычитании из основной регулирующей статьи. В свою очередь контрарные регулирующие статьи подразделяются на контактивные регулирующие статьи, так как они уточняют основные статьи актива баланса, являясь пассивными счетами, и контрпассивные регулирующие статьи, уточняющие основные статьи пассива баланса, являющиеся активными счетами.

По целям составления можно различить пробные и окончательные балансы, а также балансы отчетные и перспективные (прогнозные).

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверка тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованными пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

Пробный баланс строится путем выведения сальдо по каждому бухгалтерскому счету. По сути, пробный баланс мало чем отличается от окончательного, разве что упрощенными требованиями по оформлению, а главное целями составления.

Отсутствие равенства итогов пробного баланса говорит о наличии одной или нескольких следующих ошибок:

по дебету или кредиту счета неправильно отражен показатель хозяйственной операции;

в учетных регистрах показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;

в учетных регистрах при отражении показателя перепутаны цифры (например, сумма 29 отражена как 92);

неправильно подсчитаны обороты по счету;

неправильно выведено сальдо по счету;

в пробном балансе показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;

допущена ошибка при перенесении сальдо счета в пробный баланс;

при отражении показателя в пробном балансе перепутаны цифры (см. ошибку 3);

неправильно произведено округление данных;

неправильно подсчитаны итоги по дебету и /или кредиту счета в пробном балансе;

другое.

Но и тождество граф пробного баланса не всегда говорит о правильности его составления. Возможно, тождество достигнуто, и баланс формально верен, но содержатся следующие ошибки, не определяемые при построении баланса: неправильно составлены первичные документы; пропущено отражение хозяйственной операции в учетных регистрах; ошибочная сумма записана и в дебет, и в кредит соответствующих счетов.

Отчетный баланс составляется за отчетный период.

Источником для составления отчетного баланса являются исключительно данные бухгалтерского учета. Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить перспективный баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.

2.10 Виды балансов по форме собственности

Статья "Денежные средства" в средних балансах за три года имеет следующие значения:

Год 1 - 169 000,Год 2 - 334 000,Год 3 - 853 000.

Следовательно, для построения среднего баланса за три данных года необходимо найти среднее арифметическое приведенных показателей.

Получим показатель 452 000 руб. [ (169 000 руб. + 334 000 руб. + 853 000 руб.): 3].

Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность.

Степень плотности баланса может быть различна и зависеть только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

2.12 Виды балансов в зависимости от пользователей информации