Учет основных средств

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости:

Дт 58 «Финансовые вложения» ;

Кт 01 «Основные средства».

А сумму амортизации по переданным основным средствам:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01«Основные средства».

Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость записывают:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 01 «Основные средства».

А сумму амортизации отражают записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01«Основные средства».

Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств записывают:

Дт 99 «Прибыли и убытки»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

2. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО

В начале этого года в Государственном Кремлевском Дворце прошел форум, посвященный проблематике международных стандартов финансовой отчетности. В рамках форума были рассмотрены такие актуальные вопросы, как основные изменения международных стандартов, их влияние на практику учета, преимущества самостоятельной подготовки отчетности по МСФО, анализ сложных аспектов учета и составления отчетности. Особое внимание уделили проблемам перехода российских компаний на МСФО и изменению роли финансовых специалистов.

МСФО - это международный язык, который дает возможность бизнесменам из разных стран понимать друг друга. Представление сущности МСФО позволяет каждой отечественной компании самостоятельно управлять переходом на международные стандарты и способствует повышению эффективности процесса реформирования российской системы учета в целом.

Можно выделить несколько основных причин перехода на МСФО, среди которых:

· отказ от необходимости применения группами многонациональных компаний различных национальных ОПБУ = сокращение затрат;

· повышение сравнимости финансовых отчетностей;

· снижение расходов и упрощение доступа к финансированию;

· лучшие возможности для клиентов и инвесторов;

· более эффективное распределение финансовых ресурсов.

Однако, переходу российских предприятий на МСФО препятствуют незрелость экономических отношений в стране, приоритет правовой формы над экономическим содержанием, менталитет профессионального сообщества, непубличность процесса создания нормативных актов, а также отсутствие официального перевода МСФО.

Все изменения бухгалтерского законодательства последних лет направлены на сближение отечественной учетной практики с международной. Последнее крупное новшество касается основных средств (ОС).

Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» (далее - Приказ № 147н) существенно поменял порядок учета ОС.

Чтобы сравнить нормы ПБУ 6/01 с положениями Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» необходимо проанализировать различия между двумя стандартами.

Проанализируем особенности оценки ОС при постановке на учет:

1. В соответствии с требованиями МСФО, если фирма приобретает ОС с отсрочкой платежа, его первоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом. Дисконтирование проводят по рыночной процентной ставке. В Российских Стандартах Бухгалтерского Учета (РСБУ) принцип дисконтирования отсутствует. Соответственно первоначальную стоимость актива всегда определяют по номинальной величине платежей.

2. Когда срок эксплуатации основного средства подходит к концу, фирма может понести затраты на его демонтаж или восстановление участка, на котором находилось ОС. Если эти расходы будут существенными, по правилам МСФО их нужно включить в первоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положения нет.

При переоценке ОС можно выделить:

1. Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости. В соответствии с РСБУ, компания может выбрать один из двух методов: индексацию или прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

2. Отражение в учете: в общем случае в МСФО положительную переоценку показывают как увеличение собственного капитала, а отрицательную - как расход в Отчете о прибылях и убытках. По российским правилам учета положительную переоценку списывают на нераспределенную прибыль. По МСФО это можно делать не только в полной сумме при выбытии ОС, но и по мере его амортизации.

Учет амортизации выделяет следующее:

1. База для начисления в ПБУ 6/01 устанавливает, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью.

2. При определении срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок, а по РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным (срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества).

3. Методы начисления в ПБУ 6/ 01: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный), а МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации.

4. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию.

5. Приостановление начисления амортизации по ПБУ 6/01 возможно если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев и если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев. Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию.

При учете продаж основных средств рассматривается, что:

МСФО предусматривают ситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе использования. В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к необоротным активам, предназначенным для продажи. В отчетности их надо показывать отдельно от «обычных» основных средств. РСБУ не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов. Поэтому их продолжают считать основными средствами.

Состав объектов ОС предусматривает:

Порядок учета биологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО 41 «Сельское хозяйство». В отчетности их нужно показывать отдельно. Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены. В отчетах их отражают в составе основных средств или запасов.

Таковы были основные отличия российских и международных стандартов, регламентирующих порядок учета основных средств. Чтобы разобраться в вопросе, что изменилось с принятием Приказа № 147н перечислим основные изменения, которые Минфин внес в ПБУ 6/01.

1. Исключен пункт 2 ПБУ 6/01 о применении Положения к учету доходных вложений в материальные ценности. Так как в МСФО существует отдельный стандарт для учета таких активов, данное изменение можно было бы считать сближающим. Однако, как будет видно из анализа других новшеств, фактически доходные вложения в материальные ценности теперь рассматривают как особую группу основных средств.

2. Изменены критерии отнесения активов к основным средствам. В частности, объект будет считаться ОС, если фирма передает его другим организациям во временное пользование за плату. То есть в состав основных средств включены доходные вложения в материальные ценности.

3. ОС, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, нужно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Возникает противоречие. С одной стороны, доходные вложения - основные средства. Значит, учитывать их нужно по общим для ОС правилам. С другой стороны, в учете и отчетности их необходимо отражать обособленно. Следовательно, пункты 1-3 отдаляют российский учет от международного.

4. Новшества коснулись малоценных основных средств. С 2006 года предельный лимит их стоимости увеличен до 20 000 рублей. Кроме того, такие активы можно отражать в составе материально-производственных запасов.

В результате, с одной стороны, бухгалтеры компаний получили больше возможностей высказывать свое профессиональное суждение. Так, они могут сразу списывать ОС на расходы или амортизировать их. Это приближает ПБУ 6/01 к МСФО 16.

5. Поменялся и порядок учета одного ОС по частям. Теперь, чтобы бухгалтер мог «разбить» основное средство, сроки полезного использования его составляющих должны быть не просто разными, а существенно отличаться. Однако из МСФО в данном случае заимствован только критерий существенности. В международных стандартах срок полезного использования составляющих ОС не является единственным критерием учета объекта ОС целиком или по частям.

6. Изменен порядок отражения дооценки ОС, которые ранее уценивались. Обратную дооценку теперь нужно отражать в учете по тому же принципу, что и уценку. В результате требования ПБУ 6/01 в части учета уценки и обратной дооценки ОС теперь полностью не соответствуют МСФО.

7. В пункте 27 слова «могут увеличивать» заменены на «увеличивают». Речь идет о повышении стоимости основных средств в результате реконструкции и модернизации. Это изменение сближает отечественные и международные стандарты.

8. Исключен пункт 28. Раньше, если основное средство было учтено по частям (каждая имела свой СПИ), их замена означала выбытие, а затем приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Вместе с тем пункт 29 дополнен. Там сказано, что основные средства могут выбывать и в случае частичной ликвидации при реконструкции. То есть, по существу, все осталось по-прежнему.

Таким образом, Приказ № 147н не внес существенных изменений в порядок учета основных средств, которые приблизили бы российские стандарты к международным. А по ряду вопросов, наоборот, отдалил РСБУ от МСФО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данная курсовая работа рассматривает вопросы, связанные с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Бухгалтеру для осуществления своей профессиональной деятельности необходимо знать большое количество нормативно-правовых актов. Основными нормативными документами, регулирующими учет выбытия основных средств, являются: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»; Письмо Минфина РФ от 27 октября 2005 г. N 07-05-06/281; приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

В плане учетной политики можно выделить, что в п. 5 ПБУ 6/01 содержится указание на то, что активы, соответствующие определению основного средства, но стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При составлении учетной политики на 2007 г эти позиции также должны быть отражены. Если предусмотреть в учетной политике организации вариант отнесения вышеназванных ценностей в состав материально-производственных запасов, то они не войдут в базу по налогу на имущество организаций. Отметим, что выбор максимума стоимости объектов, учитываемых как материалы, - 20 000 руб. остается за организацией. При этом в целях упрощения учетных работ и унификации бухгалтерского и налогового учета большинство организаций склоняется к тому, чтобы установить стоимостную границу в 10 000 руб., так как именно эта величина стоимости является в налоговом учете предельной для отнесения объекта к амортизируемому имуществу.

Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

Важное значение имеет и оценка основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 она принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В результате своей деятельности основные средства, несомненно, по ряду причин утрачивают свою стоимость, поэтому организации производят либо их дооценку, если их стоимость возросла, либо уценку, если их стоимость уменьшилась.

Необходимо также отметить, что основные средства это имущество организации, которое имеет срок полезного использования и утрачивает свою стоимость по частям, относя ее постепенно на затраты производства, т.е. происходит амортизация.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки

При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 «Приложение к балансу предприятия».

МСФО дает возможность бизнесменам из разных стран понимать друг друга. Представление сущности МСФО позволяет каждой отечественной компании самостоятельно управлять переходом на международные стандарты и способствует повышению эффективности процесса реформирования российской системы учета в целом. Основная проблема, с которой сталкиваются компании на этапе перехода на МСФО, - нехватка специалистов. Организации могут выбирать различные способы, как перейти на подготовку отчетности по МСФО, но им все равно придется решать вопрос о повышении квалификации своих сотрудников (второе высшее образование, MBA, краткосрочные бизнес-курсы по МСФО). Поэтому, разработав стратегию перехода на международные стандарты, компания должна определиться со стратегией создания и обучения собственной команды специалистов.

Для более эффективного использования основных средств предприятия могут принять следующие мероприятия:

1. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

2. Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

3. Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

4. Более интенсивное использование оборудование.

5. Внедрение в производство новейших технологий.

6. Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 12.12.2005г. №147н.- 4с).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

4. Постановление Государственного комитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 г. № 7.

5. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению. - М.: ЮРКНИГА, 2004.-112с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2005.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П. Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

9. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2005.

10. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005.

11. Журнал «Консультант» от февраля 2007.

12. Сайт «Клерк.