Учет труда и его оплаты

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов организации с работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№ Т-53);

Путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе которых заполняется платежная ведомость для выплаты заработной платы.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

накопительные карточки заработной платы- для рабочих-сдельщиков;

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

(Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией).

Выплата заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с - по» (в течении трех дней, считая день получения денег в кассе, для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям пять дней). Подписывают приказ руководитель и главный бухгалтер. Выдавать зарплату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными раздатчикам. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр депонированной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать их на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых карт.

При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту и затем сообщить в бухгалтерию номер своего лицевого счета в банке для последующего перечисления на него причитающихся ему сумм.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. Фонд заработной платы и выплат стимулирующего характера включает все расходы организации на оплату труда не зависимо от источника их формирования, в том числе суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течении которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсационные выплаты. Для определения фактической суммы заработной платы и других начислений в пользу работников используется разработочная таблица № 5 «Свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и свод по расчетам с рабочими и служащими». Составляется он ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников ( соцстраха, фонда занятости и т.п.). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск, б/л и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы - сводные данные по расчетам с рабочими и служащими - содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и работниками; начислено за отчетный месяц по подразделению и предприятию - всего, без расшифровок. Затем приводится полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Фактически эта часть таблицы позволяет анализировать показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить справки на удержания к журналам - ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу - ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму удержанного из заработной платы рабочих и служащих НДФЛ; к журналу - ордеру № 10/1 - по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности в части возмещаемой ФСС, и в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму единовременных премий начисленных сотрудникам; к ведомости № 7 - по кредиту счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары проданные в кредит и т.д., по кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы удержанные по исполнительным листам и т.д.

2.2 Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

бухгалтерский учет расход оплата труд

Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акты на брак, справки - расчеты и т.д.);

карточки - лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет будет носить синтетический (обобщенный) характер посредствам группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объедения в составе счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или содержания организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в банк, или за товары купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного. Выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень регистров синтетического учета при журнально - ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами - ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах - ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе 1 журнала - ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23. 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале - ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69,91 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

в журнале - ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50 «Касса»);

в журнале - ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); алименты и прочие платежи (счет 76).

2.3 удержания и вычеты из заработной платы

2.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает не только интересы юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина.

Из положений статьи 207 и 226 Налогового кодекса следует, что если организация выплачивает физическому лицу доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ у этого источника выплаты, то она обязана:

1) определить налоговый статус налогоплательщика при выплате ему дохода. Причем статус налогоплательщика подтверждается документально;

2) произвести расчет налоговой базы и суммы налога;

3) перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему России;

3) предоставить по окончании налогового периода в налоговую инспекцию по месту постановки на учет сведения о полученных налогоплательщиком доходах и удержанных суммах налога.

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.(ст. 207 НК РФ);

налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в статье 224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Поясним нормы Кодекса на примерах.

Пример 1. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2009 года и проработал в российской организации до 1 июня 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В 2009 году иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ, так как общая продолжительность его пребывания на территории РФ составила 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2009 года). Бухгалтер организации, в которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30 %.

В 2010 году иностранец приобретет статус резидента, когда общая продолжительность пребывания его в России составит 183 дня. Это произойдет 2 мая 2010 года. Однако поскольку гражданин выехал за пределы России 1 июня 2010 года (количество дней пребывания его в России в 2010 году менее 183календарных дней), его налоговый статус изменился. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов, полученных этим налогоплательщиком в 2010 году, применяет налоговую ставку 30 %.

Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2009 года и проработал в российской организации до 1 января 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента в 2009 году, так как в этом году общая продолжительность его пребывания в России составит более 183 календарных дней в течении следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применять налоговую ставку 13 %. Кроме того, иностранный гражданин имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской организации, необходимо выяснить не только налоговый статус, но и источник дохода. Из норм статьи 208 НК РФ следует, что откосится к доходам от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течении налогового периода или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без каких - либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу. Примером удержаний, не учитываемых при определении налоговой базы, являются алименты, суммы уплачиваемые в погашение полученных займов, и др.

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты и иные виды расходов (нормативы).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы :

- полностью освобождаемые от налогообложения;

- и частично освобождаемые от налогообложения (п. 8, 28, 33 и 39 ст 217 НК РФ).

Частичное освобождение от налога на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:

1) стоимость подарков полученных налогоплательщиком от организации;

2) сумм материальной помощи, оказываемой работодателем своим работником;

3) возмещение стоимости медикаментов работодателем своим работникам;

На основании пункта 8 статьи 218 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателем своим работникам при рождении ребенка в размере 50 000 руб., в течении первого года после рождения.

Анализируя главу 23 НК РФ, можно выделить пять видов налоговой базы:

1) налоговая база, облагаемая по ставке 13%, в нее включается большая часть доходов физических лиц;

2) налоговая база, облагаемая по ставке 30%, в нее включаются доходы нерезидентов ;

3) налоговая база, облагаемая по ставке 15%, в базу включаются доходы в виде дивидендов, лиц не являющихся налоговыми резидентами.

4) налоговая база, облагаемая по ставке 9%, в эту базу включаются доходы полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

5) налоговая база, облагаемая по ставке 35%, в базу включается - стоимость призов, выигрышей, процентные доходы по вкладам в банках.

Налоговая база, в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов.

Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычет на самого налогоплательщика - необлагаемый минимум на одного налогоплательщика ;

2) вычет на обеспечение детей - необлагаемый минимум расходов на обеспечение детей .

В статье 218 НК РФ предусмотрены три вида стандартных налоговых вычетов на самого работника:

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 1 п.1 ст.218);

2) налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 2 п.1 ст.218);

3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит нормативной величины - 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется только один - максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 1 Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 году он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк».

В организации в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2010 году его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 144 000 руб.(12 000 руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 108 000 руб. (144 000 руб. - 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб. (108 000 руб. * 13%).

Пример 2 Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АС.

Ежемесячная заработная плата работника в 2010 году составляет 8000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно будет уменьшаться на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. - 36 000 руб.).

Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.

Сумма налогового вычета на ребенка составляет 1000 руб. Данный вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Пример. Работнику организации в 2010 году ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 туб.Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.). работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

2010 году работник имеет право на следующие стандартные вычеты:

- налоговый вычет в размере 400 руб. - в соответствии с пп. З п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет в размере 1000 руб. - в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Для определения налоговой базы начисленный работнику ежемесячный доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета 400 руб. в течении января - мая 2010 года, поскольку заработок за этот период не превысил 40 000 руб.(8000 руб. * 5 мес.). С июня данный вычет работнику не предоставляется, так как в июне его доход превышает установленный предельный размер.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются все 12 месяцев 2010 года в сумме 12 000 руб.(1000 руб * 12 мес.). в данном случае доход работника не превышает предельного размера, при котором предоставляется налоговый вычет на ребенка( 280 000руб).

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2010 год составит: 400 руб. * 5 мес. + 1000 руб. * 12 мес. = 14 000 руб.

Налоговая база работника ровна - 82 000 руб. (96 000 руб. - 14 000 руб.). Сумма налога исчисленная по ставке 13 % составляет 10 660 руб. ( 82 000 руб * 13 %).

Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей. Кто из низ будет его получать, они решают сами.

Для этого одному из родителей необходимо написать заявление по месту своей работы об отказе на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Второму же родителю предаться предоставить заверенную копию этого заявления вместе со своим заявлением о получении двойного вычета.

Если же у родителя, отказавшегося от получения стандартного вычета на ребенка, сумма полученного заработка превысит 280 000 руб., то у второго родителя право на получение вычета в двойном размере утрачивается.

Пример. Родители ребенка 3 лет состоят в зарегистрированном браке. Оба родителя работают по трудовому договору. Ежемесячный заработок отца ребенка составляет 20 000 руб.

С октября 2009 года мать ребенка находится в декретном отпуске. В декабре 2009 года родится второй ребенок. По месту работы матери ежемесячно выплачивается частично сохраняемый на период отпуска по уходу за ребенком заработок в сумме 4000 руб.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2010 году отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, письменно откажется от получения вычета на детей в отношении доходов, подлежащих обложению по ставке 13 %.

В 2010 году стандартные вычеты отцу предоставляются в сумме 48 800 руб., в том числе:

- за январь - февраль в размере 800 руб. (400 руб. * 2 мес.) - на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- за январь - декабрь в размере 48 000 руб. ( 1000 руб. * 2 * 2 мес.) - на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база определена в сумме 191 200 руб. (20 000 руб. * 12 мес. - 48 800 руб.). Налог исчислен по ставке 13% и составляет 24 856 руб. (191 200 руб. * 13 %).

В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могут предоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.

Из положений пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик начинает работать в организации не с первого месяца налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по предыдущему месту работы.

Вычеты могут быть предоставлены только при условии, что совокупный доход, полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную в подпунктах 3 и 4 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма по предыдущему месту работы подтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (ф 2 - НДФЛ).

Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.

В 2010 году работник по месту работы в ООО «Альфа» ежемесячно получал заработную плату в размере 8000 руб. В феврале ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

Всего за январь - май работник получил доход в сумме 40 000 руб., в том числе материальную помощь - 2000 руб. материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.

В ООО «Альфа» работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в размере 7000 руб. ( 400 руб.* 5 мес. + 1000 руб. * 5 мес.).

С 1 июля 2010 года работник уволился из данной организации.

4 июня работник поступил на новое место работы в ООО «Вега», на котором до конца 2010 года получал ежемесячно 10 000 руб.В июле 2010 года ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

С января по июль 2010 года в указанных организациях работником получены следующие доходы:

- в ООО «Альфа» - с января по май - 42 000 руб.(заработная плата в сумме 40 000 руб. (8000 руб. *5 мес.) + материальная помощь - 2000 руб.);

- ООО «Вега» - июнь - 10 000 руб.;

- ООО «Вега» - июнь - 13 000 руб.(заработная плата 10 000 руб. и материальная помощь 3000 руб.).

С января по июль доход работника составил 65 000 руб. (42 000 руб.+ 10 000 руб. + 13 000 руб.). Однако для определения размера дохода при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, применяется доход в размере 61 000 руб. (65 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб. полученная у предыдущего работодателя, а также 2000 руб. по новому месту работы.

Материальная помощь у нынешнего работодателя в включается в налогооблагаемый доход лишь в сумме 1000 руб., так как согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника по новому месту работы не предоставляются, так как в июне суммарный доход работника превысил предельную сумму - 40 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 280 000 руб.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом сумма удержаний не должна превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, сумма совокупного налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке, если сумма меньше 100 руб., она добавляется к сумме налога подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога ( ст. 226 НК РФ).

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период.

2.3.2 Прочие удержания

Удержания по исполнительным листам.

Четкого определения алиментов в законодательстве до сих пор не существует. Можно лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных положений которого можно сделать вывод о сути алиментов. Фактически это средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членов его семьи. Причем процедура перераспределения подконтрольна государству. Несмотря на обязанность уплачивать алименты, это может происходить как в принудительном, так и в добровольном порядке.

Самый распространенный вид алиментов - удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст.24 СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).

Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взыскания алиментов, например:

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 80 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);

- на содержание жены в период беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);

- в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течении года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек и бабушек, воспитанников, пасынков и падчериц ( ст. 93-97 СК РФ).

Алименты удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Это определено статьей 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:

· нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;

· исполнительный лист выписанный судом;

· заявление самого работника. Сотрудник который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить уплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.

Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различными способами, а именно:

· лично от плательщика алиментов;

· получателя алиментов;

· через систему исполнительного производства.

Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментов являются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами - плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного пристава исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения с исполнительным документом. Согласно пункту 1 ст. 14 Федерального закона от 27.07.97 года № 118-ФЗ «О судебных приставах» требования судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное - зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.

Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п.1 ст. 111 СК РФ).

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации., например:

· оплата работ по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством;

· доходы от передачи в аренду имущества;

· доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).

Перечень доходов с которых не удерживаются алименты, приведен в статье 101 федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В частности алименты не удерживают:

- с сумм возмещения командировочных расходов;

- пособий гражданам имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФСС России;

- материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.

При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которые установлены в статье 109 СК РФ. Итак алименты:

- удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;

- исчисляются ежемесячно;

- уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны.

При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Семейным кодексом предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:

- в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;

- фиксированной сумме.

Первый вариант размера исчисления алиментов применяется только при взыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однако суд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит не регулярный характер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

- на одного ребенка - ј заработная и (или) иного дохода;

- на двух детей - 1/3;

- трех и более детей Ѕ.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Кроме того законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105-117 СК РФ).

Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:

- если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст.110 СК РФ);

- в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Если работник должен платить по двум и более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229 ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.

Удержание алиментов по исполнительным документов ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому открывается субсчет «Расчеты с работниками по исполнительным документам». Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи имущества в аренду следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Минфином России от 31.10.2000 № 94н.

Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи 109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229 - ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009 № 1147 -ТЗ.

Пример. На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера П.О. Лучникова на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% от этой суммы.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев

Оклад П.О. Лучникова - 10 000 руб. он пользуется стандартным налоговым вычетом на себя в размере 400 руб и на двоих детей в размере 2000 руб. (1000*2).

Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?

Решение. Сумма НДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб.

[(10 000 руб.- 400 руб.-2000 руб.) * 13% ].

Сумма дохода с которого удерживаются алименты, - 9012 руб. (10 000 руб. - 988 руб.).

Бухгалтер удержал с П.О. Лучникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб. * 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. * 3%).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3094, 12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб).

В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:

в сентябре 2010 года

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата О.П. Лучникову;

Дебет 20 Кредит 69

- 2600 руб. - (10 000 руб. * 26%) - начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России на случай травматизма»

- 20 руб. - (10 000 руб.* 0,2 %) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

- 988 руб. удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»

- 3094, 12 руб. - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.;

в октябре 2010 года

Дебет 70 Кредит 50

- 5917,88 руб. (10 000 руб.- 988 руб. - 3094,12 руб.) - выдана из кассы зарплата О.П. Лушникову за вычетом удержаний;

Дебет 71 Кредит 50

- 3094,12 руб. - выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»

Кредит 71 - 3094, 12 руб. перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.

В ряде случаев можно столкнуться с особыми ситуациями при удержании алиментов. Рассмотрим некоторые из них.

Алименты с натуральных доходов

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2.

Удерживать ли алименты с «больничного» пособия.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (как в прочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится. Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видов доходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение суда или соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (полп. «в» п. 2 Перечня).

Если плательщик алиментов является совместителем.

В случае если сотрудник является внутренним или внешним совместителем, его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщик алиментов, обязана сообщить в трехдневный срок судебному приставу, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц.

Алименты на детей старше 18 лет.

Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве - 18 лет (п.1 ст. 86 СК РФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детей после достижения ими 18 - летнего возраста.

Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст.80 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).

Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18 - летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.

У некоторых сотрудников кроме текущих обязательств по уплате алиментов, может образоваться и просроченная задолженность величина которой также указывается в исполнительном документе. В таком случае удержания следует производить в следующем порядке:

Пример. в марте 2010 года в ООО «СКУ» поступил исполнительный лист на слесаря Голещихин Е.В.. По решению суда он обязан уплачивать алименты на несовершеннолетнего сына Голещихина В.Е. в размере 1/4 от всех видов заработка, но так как у него имеется задолженность в сумме 25000 рублей общая сумма удержаний составит 50% согласно предписаниям указанным исполнительном документе.. В марте 2010 г. Заработная плата Голещихина Е.В. составила 17000 руб., произведем расчет удержаний:

1) определим размер заработной платы с которой будем удерживать алименты - 17000 - (17000 руб. * 13% (НДФЛ)) = 14970 руб.

2) рассчитаем общую сумму удержаний - 14970 руб. * 50% = 7485 руб.

3) рассчитаем сумму алиментов приходящихся на погашение очередного платежа - 14970 руб. * 25% = 3742, 50 руб.

4) определим сумму приходящуюся на погашение долга 7485 руб. - 3472,50 руб. = 3472,50 руб.

5) рассчитаем остаток долга на 01.04.10г. 25000 руб. - 3472,50 руб = 21 257,50 руб.

6) к выдаче за март Голещихину Е.В. причитается - 7485 руб. (17000 руб. - 2210 руб.(НДФЛ) - 7485 руб.).

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в банк на погашение очередного платежа по кредиту, оплату коммунальных услуг и т.п. учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76.

3. Практическая часть

Обязанность представления сведений персонифицированного учета возложена на организации пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167?ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее -- Закон № 167?ФЗ) и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27?ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее -- Закон № 27?ФЗ).

Сведения за 2010 год нужно подать не позднее 15 февраля 2011 года (п. 2 ст. 11 Закона № 27?ФЗ).

С 2011 года отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27?ФЗ и подп. «з» п. 2 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

Сведения персонифицированного учета на застрахованных лиц представляют по формам, которые утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Этим же документом утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее -- Инструкция). К моменту составления отчетности за 2010 год документ следует применять в редакции постановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п.

Рассмотрим отчетные формы за 2010 год.

Форма СЗВ-6?1

В форме СЗВ-6?1 отражаются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Данная форма заполняется на каждого работника, который согласно пункту 71 Инструкции в отчетном периоде:

· находился в неоплачиваемом отпуске;

· на больничном;

· работал в особых (в том числе и особых территориальных) условиях труда;

· обрел право на назначение досрочной пенсии.

Порядок заполнения формы СЗВ-6?1 по сравнению с прошлым годом несколько изменился. Однако многие правила остались прежними. Рассмотрим нюансы заполнения данной формы.

Особые территориальные условия. Так, столбец «Территориальные условия» заполняется, если организация имеет рабочие места, находящиеся в особых территориальных условиях -- в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, зонах отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, проживания с льготным социально-экономическим статусом. Коды территорий приведены в приложении № 1 к Инструкции. Сведения о таких работниках указывают лишь в форме СЗВ-6?1. Напомним, что ранее данные сведения отражали в форме СЗВ-4?2.

Особый режим работы. Если сотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, нужно будет указать фактически отработанное им время в месяцах и днях. Если он выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой ставки.

В столбце «Исчисление страхового стажа» указывают код основания (в первой колонке) и количество календарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях (во второй колонке). Периоды, когда работник был на больничном или в отпуске без сохранения заработной платы, также указывают в этом столбце.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Сведения по форме СЗВ-6?1 группируются в пачки по видам применяемых тарифов. При этом каждая пачка должна сопровождаться описью по форме АДВ-6?3.

Форма АДВ-6?3

В форме АДВ-6?3 делается опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР по форме СЗВ-6?1. Указываемые в форме АДВ-6?3 сведения о начисленных и уплаченных взносах должны совпадать со сведениями формы СЗВ-6?1 (п. 70 Инструкции). Инструкцией предусмотрено, что опись сопровождает только пачки с формами СЗВ-6?1 на сотрудников, у которых были нестандартные периоды страхового стажа, например отпуск без сохранения заработной платы, больничный и т. д. или возникло право на назначение досрочной пенсии.

Форма СЗВ-6?2

Форма СЗВ-6?2 представляет собой реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц. В ней указывают сведения на застрахованных лиц, которые не включены в форму СЗВ-6?1. Это сотрудники, которые в отчетном периоде имели один период страхового стажа (например, не болели, не уходили в декрет) или не получили право на назначение досрочной пенсии. Документ не должен составляться более чем на 32 000 человек (п. 72 Инструкции). Если в компании трудится больше сотрудников, следует составить второй реестр.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Форма СЗВ-6?2 описью по форме АДВ-6?3 не сопровождается.

Форма АДВ-6?2

Форма АДВ-6?2 -- опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР. В ней отражаются все платежи, произведенные страхователем в адрес ПФР. Ею сопровождаются пачки документов по формам АДВ-6?3, СЗВ-6?1 и СЗВ-6?2 (п. 68 и 69 Инструкции).

Данная форма содержит также перечень исходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленных в ПФР, данные о количестве застрахованных лиц, имена файлов, передаваемых в ПФР в электронном виде.

Форма заполняется в рублях (п. 69 Инструкции).

Опись должен подписать руководитель (и исполнитель, если этого требует руководитель). На ней ставится печать.