Теоретичні засади та практика фінансового обліку амортизації та зносу основних засобів

Амортизація нараховується за всіма об'єктами, що перебувають в експлуатації за станом на перше число даного місяця (кварталу, сезону, року). За об'єктами, що надійшли і вибули з експлуатації в середині місяця, амортизація нараховується або нарахування припиняється з першого числа наступного місяця. Наприклад, якщо об'єкт зданий в експлуатацію або вибув 20 січня, нарахування і припинення нарахування амортизації починається з 1 лютого.

Амортизаційні відрахування проводяться протягом фактичного строку служби основних засобів, але не більшого за нормативний.

Амортизація нараховується за основними засобами, що перебувають у ремонті, за час їх простою і за тими, що є в запасі (на складі).

На підприємствах із сезонним характером виробництва річна сума амортизації нараховується за час роботи підприємства.

У сезонних виробництвах сума амортизаційних відрахувань вноситься до затрат виробництва за період роботи протягом року.

Для полегшення техніки розрахунки амортизаційних відрахувань за всі наступні місяці року щомісяця розраховується амортизація лише за введеними і вибулими основними засобами протягом цього місяця. Наприклад, суму амортизаційних відрахувань за лютий потрібно обліковувати з наявності цих засобів на 1 лютого. Тому до суми амортизаційних відрахувань, яка обліковувалася за січень, потрібно додати суму амортизаційних відрахувань за прибулими і відняти суму амортизаційних відрахувань за вибулими в січні основними засобами. У такому самому порядку обчислюють суму амортизаційних відрахувань за кожний наступний місяць.

Для обчислення суми амортизаційних відрахувань використовують розроблювальну таблицю.

Щомісячну суму амортизації, нараховану за встановленими нормами, в обліку ТОВ «Профіт смарт» відображають такими записами (дані першого кварталу 2013 року):

Дебет рахунку 23 «Виробництво»

Кредит рахунку 131 «Знос основних засобів» - сума 24150 грн.

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 131 «Знос основних засобів» - сума 14520 грн.

Таким чином, нарахована амортизація списується на витрати поточного періоду, які потім відшкодовуються у вигляді реалізованої продукції. Окрім цього збільшується сума накопиченого зносу, що відображається по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів».

Нарахування амортизації в податковому обліку регулюється ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств».

Під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств».

Амортизації підлягають витрати на:

- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

- самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;

- капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на:

- придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

- вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

- придбання основних фондів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;

- утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою й жилих будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

- витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

- витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Під терміном «невиробничі фонди» слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку. До таких невиробничих фондів відносяться:

- капітальні активи (або їх структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів, включаючи орендовані;

- капітальні активи, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4 основних фондів, які є невід'ємною частиною, розміщені або використовуються для забезпечення діяльності невиробничих фондів, що підпадають під визначення групи 1 основних фондів або вилучені з місця ведення господарської діяльності платника податку та передані у безоплатне користування особам, які не є платниками цього податку.

Порядок бухгалтерського обліку вартості невиробничих фондів установлюється Міністерством фінансів України. Такий бухгалтерський облік ведеться окремо від податкового обліку та не впливає на податкові зобов'язання платника податку.

До валового доходу підприємства розраховується виручка від реалізації продукції, за винятком матеріальних затрат, це становить грошову форму чистої продукції підприємства, .а до валових витрат - сума витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без врахування зносу) та їх поліпшенням.

Під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва чи поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам чи для виконання адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року, або одного оборотного періоду.

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 2500 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку.

Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

- група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування, вартість капітального поліпшення землі);

- група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

- група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4.

- група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується по формулі:

Б(а) = Б (а-1) + Па-1) - У (а-1) - А (а-1)

де Б(а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б (а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П (а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації й інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

У (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у період, що передував звітному.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

група 1 - 2 відсотки;

група 2 - 10 відсотків;

група 3 - 6 відсотків;

група 4 - 15 відсотків.

Згідно даних податкового обліку ТОВ «Профіт смарт» в 2013 році було нараховано амортизації на суму 132550 грн. в тому числі:

1 квартал - 34520 грн.

2 квартал - 35640 грн.

3 квартал - 26850 грн.

4 квартал - 35540 грн.

Таким чином, в обліку ТОВ «Профіт смарт» спостерігається певне відхилення даних фінансового обліку та податкового, щодо нарахування амортизації основних засобів.

6. Методика обліку зносу та амортизації основних засобів з використанням сучасних інформаційних технологій

На сучасному етапі розвитку бухгалтерський облік все більше стає комп'ютеризованим. Це принципово змінює технологію обробки бухгалтерської інформації. В теперішній час розроблені десятки програм, що призначені для автоматизації бухгалтерського обліку на підприємствах за допомогою персональних комп'ютерів. Усі програми пропонують стандартний набір інструментів, які дозволяють полегшити та автоматизувати роботу бухгалтера. Більшість програм універсальні і дають змогу автоматизувати бухгалтерський облік будь-якої важкості.

Найбільш популярними є бухгалтерські програми ІНФО-БУХГАЛТЕР та 1С: Бухгалтерія. Кожна з цих програм має свої індивідуальні особливості.

ІНФО-БУХГАЛТЕР версія 8.2. - найбільш проста в освоєнні і роботі для тих, хто починає вивчення ведення б/о на комп ютері.

1С: Бухгалтерія версія 7.7. - є універсальною, так як вона може підтримувати різні системи ведення б/о і використовується на підприємствах різних видів діяльності. Система 1С:Підприємство може працювати в двох основних режимах. Режим конфігуратора дозволяє розробнику настроювати компоненти системи автоматизації і зберігати їх в спеціальній базі даних. Режим користувача використовується для безпосереднього використання створеної настройки в роботі з метою вводу, обробки, зберігання і видачі вільної інформації про діяльність підприємства. Бухгалтерський облік, реалізований в конфігурації забезпечує надання інформації про фірму зовнішнім користувачам - інвесторам, кредиторам, податковим органам та відповідає прийнятій в даний час методології бухгалтерського і податкового обліку в Україні. Бухгалтерський облік ведеться тільки в гривнях, крім тих ділянок, які згідно діючим методикам обліку повинні вестись в валюті (взаєморозрахунки із зарубіжними контрагентами, облік коштів на валютних рахунках та ін.). Програма надає гнучкі можливості обліку.

· довільна структура коду рахунку дає можливість використовувати довгі коди рахунків, субрахунків і вести багаторівневі плани рахунків з великим рівнем вкладання;

· можливість працювати з декількома планами рахунків дозволяє вести облік в декількох системах обліку (наприклад, в Українській та GAAP);

· програма має вбудовані механізми ведення кількісного і валютного обліку (число валют не обмежено);

· на одному комп» ютері можливо вести облік відразу декількох підприємств.

· можливо ведення консолідованого обліку.

Ця настройка дозволяє автоматизувати усі розділи бухгалтерського обліку: операції по банку і касі, облік основних засобів і нематеріальних активів, облік матеріалів і МШП, облік виробництва продукції, облік валютних операцій, розрахунки з організаціями, дебіторами і кредиторами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки заробітної плати.

1С: Бухгалтерія дозволяє автоматизувати підготовку і подальше зберігання будь-яких первинних документів: платіжне доручення, прибуткові та видаткові касові ордера, накладні, податкові накладні, книги обліку придбання та продажу та ін.

Програма має набір стандартних звітів, що дозволяє бухгалтеру отримати інформацію за довільний період, в різних розрізах та з необхідним ступенем деталізації. Наприклад:

Звіти по синтетичному обліку:

· оборотно-сальдова відомість

· шахова відомість

· головна книга

· журнал-ордер і відомість по рахунку

· аналіз рахунку (за період та по датах)

· картка рахунку

Звіти по аналітичному обліку:

· оборотно-сальдова відомість по рахунку в розрізі об'єктів аналітичного обліку

· аналіз рахунку в розрізі об'єктів аналітики

· аналіз об'єктів аналітики по рахунках

· карточка операцій по об'єкту аналітики

Отже, бухгалтерська програма 1С: Бухгалтерія повністю автоматизує облік - від вводу первинних документів до надання звітності до податкових органів.



Висновки і пропозиції

Отже, усі основні засоби, крім землі підвернені фізичному та моральному зносу, тобто під впливом фізичних сил, технічних та економічних факторів вони поступово втрачають свої якості та приходять до непотребу. Поступове перенесення вартості діючих основних фондів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни зношених об'єктів називається амортизацією. На світі декілька різноманітних концепцій амортизації. На Україні діє “натуралістична” концепція.

Нарахування амортизації (зносу) регламентується П(С)БО №7, за яким амортизація - це систематичне розподілення вартості основних засобів, яка амортизується протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Нарахування амортизації основних засобів робиться такими методами:

прямолінійний;

виробничий;

зменшення залишкової вартості;

прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивний;

Серед альтернативних методів нарахування амортизації, що передбачені стандартами GAAP, можна визначити такі, як метод списання та заміни, метод групового та змістовного обліку зносу, метод оцінки товарно-матеріальних запасів.

Нарахування амортизації у податковому обліку регламентується Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, за яким амортизація - це поступове віднесення витрат, що пов'язані з придбанням, виготовленням та покращенням основних фондів, на зменшення скоректированого прибутку у межах поставлених норм амортизаційних відрахувань. У податковому обліку існує метод зменшення залишкової вартості та прискорений метод.

Треба зазначити, що П(С)БО №7 дозволяє нарахування амортизації податковими методами , що приводить до різноманітних протиріч.

Основним питанням амортизаційної політики - який метод амортизаційних відрахувань обрати. Щоб відповісти на це питання треба детально розгляну усі існуючи методи та визначити фактори, що пов'язані з експлуатацією об'єктів основних засобів, бо чітких рекомендацій по цьому приводу у світі не існує. Обраний метод нарахування амортизації закріпляється приказом та відображається у обліковій політиці підприємства.

Щомісяця амортизаційні нарахування за обраним методом відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, для чого призначений пасивний рахунок 13.Для розрахунку амортизації використовують типову форму ОЗ - 14.

Отже , амортизаційні відрахування - один з головних джерел здійснення реальних інвестицій. За допомогою амортизації регулюється швидкість звороту основних засобів, інтенсифікується процес її відтворення, регулюється технічна та виробнича політика на підприємстві. В Україні не вироблено амортизаційної політики, яка б дала змогу стимулювати використання одного з найбільших інвестиційних ресурсів. Необхідно створити таку систему амортизації, яка б у рамках загальнодержавного регламенту дала змогу кожному підприємству обирати найсприятливіші режими відновлення основних фондів.

Отже, ми з'ясували, що П(С)БО №7 “Основні засоби” має як позитивні сторони, так і негативні. По-перше він відкидає положення, що зафіксовані у Законі “Про оподаткування прибутку підприємств”, що недопустимо. По-друге, надання необмежених прав підприємствам у виборі системи амортизації не має аналогів у світі. Така міра означає зупинення сплати податку на прибуток.

Багато недоліків у стандартах пов'язано з недостатнім виясненням теоретичних основ прискореної та не прискореної амортизації, що потребує доробки у нормативній базі.

Отже, зробимо висновок, що :

амортизаційна політика перехідного періоду повинна органічно поєднувати директивні та ринкові важелі при посиленні останніх;

держава повинна регламентувати принципи побудови амортизаційної системи спеціальним Законом України “Про амортизацію”.

законодавчо затверджений порядок амортизацій повинен збутися недоліків діючої методології.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція України. Прийнята ВР України 28.06.96 р.

2. Господарський кодекс України, прийнятий ВРУ від 16.01.2003 р. №436-IV.

3. Цивільний кодекс України, прийнятий ВРУ від16.03.203 р. №435- IV.

4. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.09.1999 р. № 996-14.

5. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.1993р. № 3125- XII з н

6. Наказ 07.02.2013 № 73 наступними змінами та доповненнями Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - Ж.: ПП «Рута», 2012

8. Воробйов Ю.М. Формування власного фінансового капіталу підприємств // Фінанси України. - 2013

9. Голов С.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності: сучасний стан та застосування.// Бухгалтерський облік і аудит, 2012

10. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник/В.М. Кужельний (ред).-6-е вид. - К.: А.С.К., 2013

11. О. Губачова, Ю. Ночнова „Порядок заповнення Звіту про власний калітал (детально на прикладах)” Газета “Все про бухгалтерський облік” №4 2010.

12. Ільїна С.Б. Основи аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: Кондор, 2011

13. Зорін В.Н. та інші “Фінансова звітність підприємств”, навчальний посібник Центр навчальної літератури, К.:2012

14. Лишиленко О.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закл. - К.:Центр навчальної літератури, 2011

15. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навч. посіб. - К.: Центр навч. л-ри, 2010

16. Мельничук В.В. Аудит статутного капіталу підприємств // Економіка. Фінанси. Право. - №6, 2013

17. Мних Є.В. Аналіз і контроль в системі управління капіталом підприємства. - К, КНТЕУ, 2005,

18. Никонович М.О., Редько К.О. Організація і методика аудиту. - К.: КНТЕУ, 2006.

19. Петрик О. Аудиторський висновок і його види // Бухгалтерський облік і аудит,

20. Пархоменко В. Річна фінансова звітність підприємства // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010

21. Сук Л.К. Бухгалтерський облік: навч. посіб./ Л.К., П.Л. Сук, - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: знання, 2013.

22. Теорія бухгалтерського обліку:Навч. посіб- Л.: Магнолія плюс, 2006

23. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2012

24. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. - К.: Знання,2011.

25. Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку: Навч. посібник. - К.: Знання - Прес, 2003.

26. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 2 вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2012р

27. Шевчук В., Пилипенко І. Національна система аудиту: проблеми становлення і розвитку. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009.

28. Н.М. Ткаченко Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів вищих навчальних закладів економічних спеціальностей - 5-те видання, доповнене і перероблене - К.: А.С.К., 2012

29. Бухгалтерський управлінський облік, навчальний посібник/ Ф.Ф.Бутинець, Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук - Житомир:ЖІТІ, 2011

30. Пархоменко В.М. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативи. Кометарі.ч.6.-Луганськ: «Футура» ДСД «Лугань», 2013

31. Український бухгалтерський тижневик «Дебет-Кредит» №3 - 2013 р.

32. Український бухгалтерський тижневик «Дебет-Кредит» №4 - 2013 р.

33. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2011

34. Кожанова Є.П. Економічний аналіз: Навчальний посібник/ Є.П. Кожанова, І.П. Отенко. - Х.: Інжек, 2012

35. Пилипенко А.А. Організація обліку і контролю: Підручник/ А.А. Пилипенко, В.І. Отенко. - Х.: Інжек, 2010

36. Домбровська Н.Р. До питання нарахування основних засобів / Н.Р. Домбровська // Облік і фінанси АПК. - 2010

37. Домбровська Н.Р. До питання нарахування основних засобів / Н.Р. Домбровська // Облік і фінанси АПК. - 2010

38. Кобилянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - 2-ге вид., випр. і доп. - К. :Знання, 2009

Размещено на Allbest.ur