Размещено на http://allbest.ru

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

баланс финансовый учет

Российский бухгалтерский учет переживает период реформирования на основе международных стандартов финансовой отчетности. В русле этого процесса, начиная с годовой отчетности 2014г., вступает в силу приказ Минфина России от 22.07.2013 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Функционирование системы управления невозможно без достоверной, оперативной, релевантной информации и ее аналитической обработки. Учетно-аналитическое обеспечение менеджмента играет важную роль в функционировании системы управления предприятием, обеспечивает взаимодействие разных структурных подразделений и реагирует на смену внутренней и внешней среды. Управленческому персоналу необходимо иметь полную информацию об основных результатах работы предприятия в любое время.

Основой информационной базы аналитических процедур являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Отсюда очевидно значение бухгалтерской отчетности как первоисточника всей учетной информации, которая формируется на уровне предприятий и организаций.

В целях усиления прозрачности отчетности и ее финансового анализа представляется важным принятие трактовки комплекта финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробного рассмотрения. Многочисленные содержательные корректировки могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа.

Цель курсовой работы - выяснить, какую роль в управлении организацией АПК играет информация основных форм отчетности.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические и методологические аспекты формирования основных форм отчетности;

- дать организационно-экономическую характеристику организации ЗАО «Березки»;

- рассмотреть структуру основных форм отчетности и изменения в составе их показателей в связи с требованиями МСФО;

- закрепить методику формирования бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках на примере ЗАО «Березки».

Объект исследования работы - предприятие ЗАО «Березки».

Предметом исследования является информация основных форм отчетности.

В курсовой работе используются такие методы исследования, как аналитический, монографический, логический, а также методы бухгалтерского учета (документирование, счета, оценка).

Информационной базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, базовые учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и отчетности, научно-популярные периодические издания, интернет-ресурсы, СПС «Консультант Плюс», годовой отчет организации за 2014г.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1 ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ ВИДЫ БАЛАНСА И ОЦЕНКА ЕГО СТАТЕЙ. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ОТРАЖЕННЫХ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н-в ред.от 18.09.2006№115н).(20)

Бухгалтерская отчетность является единственным источником данных для внешних и внутренних пользователей об имущественном и финансовом положении интересующей их организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности. Для объективной оценки необходима полная достоверная и объективная информация, подготовленная в соответствии с законодательными и нормативными актами в области бухгалтерского учета, подготовки и составления отчетности.(12)

Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Для руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) -- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Как считает Бабаев Ю.А., информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению -- актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества -- пассив баланса. (6)

А.И. Гомолова считает, что главная особенность бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива, представляющих собой валюту баланса.(13)

Ю.А. Бабаев выделяет баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.(6)

А.И. Гомолова предлагает следующую классификацию бухгалтерских балансов в зависимости от задач исследования:

1. Периоды отчетности: вступительный, текущий, ликвидационный, объединительный, разделительный.

2. Источники составления: генеральные, книжные, инвентарные.

3. Характер деятельности и объект отражения в учете: баланс основной деятельности, прочих видов деятельности, обособленного подразделения, некоммерческой организации, сводный баланс, консолидированный баланс.

4. Формы собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных и акционерных организаций, общественных объединений и т.д.

5. Способ очистки: баланс-брутто и баланс-нетто. (13)

В данную классификацию, на наш взгляд, можно отнести и санируемый баланс, который выделяет в своих трудах И.Н.Богатая.

Следует отметить, что А.И. Гомолова в своей классификации не рассматривает виды баланса по способу составления.

По способу составления выделяют следующие виды балансов:

· Сальдовые;

· Оборотные;

· Шахматные.

Сальдовый баланс составляется на основе конечных остатков по синтетическим счетам.

Оборотный баланс строится по принципу оборотно-сальдовой ведомости, т.е. в нем (в отличие от сальдового) приводят общую сумму дебетового и кредитового оборотов по счетам.

Шахматный баланс - более подробная форма представления информации по статьям баланса. Кроме остатков и оборотов по счетам в нем приводятся отдельные суммы бухгалтерских записей по корреспондирующим счетам. Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы, по горизонтали и вертикале которой записывают счета из главной книги, на пересечении строк и столбцов отражают суммы по корреспондирующим счетам. Баланс по такой форме обычно составляют малые предприятия.

Н.П. Кондраков считает, что вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.(16)

По мнению И.Н. Богатой, санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке.

Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.(8)

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и на конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также по итоговым показателям за 1квартал, за полугодие, и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнения показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества)(16)

А.И. Гомолова определяет книжный баланс как баланс, составленный на основании учетных данных без проведения инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных данных и по сведениям, полученным в результате проведения инвентаризации с целью повышения реальности показателей баланса.

Инвентарные балансы составляют только на основании описей хозяйственных средств организации в отдельных случаях, например при образовании новой организации на базе ранее существовавшей.(13)

Как указывает в своих трудах Н.П. Кондраков, разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации ее дочерних организаций. В сводных балансах и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.(16)

Баланс-брутто включает регулирующие статьи. Например, основные средства в балансе-брутто отражаются в активе по балансовой стоимости, а регулирующая статья «Амортизация основных средств» отражается в пассиве баланса.

В балансе-нетто регулирующие статьи отсутствуют. Поэтому в активе, например, основные средства, нематериальные активы отражены по остаточной стоимости.(13)

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы -- в разделы исходя из их экономического содержания.(6)

При формировании показателей баланса в едином денежном измерителе к отдельным видам активов и обязательств применяют свои способы оценки. Эти способы установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ:

· Финансовые вложения. Их оценивают в сумме фактических затрат инвестора по приобретению ценных бумаг или осуществлению других вложений. В состав фактических затрат включают: покупную стоимость ценных бумаг и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений (оплата услуг различных посреднических операций по приобретению ценных бумаг, стоимость информационных и консультационных услуг. различные сборы и пошлины и др.). Ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, отражают по рыночной стоимости, которую берут из официально опубликованных источников. Разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их фактической стоимостью списывают за счет финансового результата организации.

· Основные средства и нематериальные активы. Эти объекты отражаются в балансе по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случае достройки, реконструкции и модернизации. Коммерческие организации могут не чаще 1 раза в год производить переоценку основных средств и нематериальных активов. Переоценку производят по рыночным ценам (переоценивают и первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации). Все изменения первоначальной стоимости и амортизации, вызвавшие изменения в расчетах остаточной стоимости, обязательно расшифровываются как в пояснениях к бухгалтерскому балансу, так и в пояснительной записки.

· Незавершенные капитальные вложения. Этот показатель показывают в составе прочих внеоборотных активов и его размер означает сумму затрат организации по незавершенному строительству или по приобретенным, но еще не введенным основным средствам в эксплуатацию на дату составления баланса.

· Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Их показывают в составе статьи «Запасы». Приобретенные сырье, материалы, товары оценивают по фактическим затратам на приобретение, в них включают покупную стоимость и ТЗР. Материалы и готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости. В нее включают все затраты организации на изготовление законченного продукта производства. Товары, которые отгружены покупателю, оплата за которые еще не получена, отражают по фактической себестоимости плюс расходы на продажу.

· Незавершенное производство входит в состав показателя «Запасы» и оценивается в размере фактических затрат, предусмотренных технологическими процессами производства, которые еще не завершены.

· Капитал. Уставный капитал показывают в балансе в той сумме, которая записана в учредительных документах организации. Резервный и добавочный капиталы формируются в период функционирования организации и показываются в балансе в фактических размерах на дату составления отчетности.

· Расчет с дебиторами и кредиторами. Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе в сумме вытекающих из бухгалтерских записей организации и признанных ею правильным.

· Кредиты и займы. Отражаются в балансе с учетом начисленных по ним процентам.

В отчете о прибылях и убытках отражены финансовые результаты деятельности предприятия.

Финансовые результаты предприятия показывают соотношение между доходами и расходами организации.

Прибыль - это положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами.

Убыток - это отрицательный финансовый результат, отражающий превышение расходов над доходами.

Категорию «доход» следует отличать от категории «прибыль». Доходы - это полученная экономическая выгода до вычитания расходов, связанных с получением этой выгоды.

Прибыль от продаж - показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период.

Чистая прибыль - это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода.(30)

1.2 СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ И ИЗМЕНЕНИЕ В СОСТАВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

До 2014г. организации использовали формы, рекомендованные Минфином России, в соответствии с приказом от 22.07.2013 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н) , а именно:

· Бухгалтерский баланс (ф. №1);

· Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

· Отчет об изменении капитала (ф. №3)

· Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

· Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

· Отчет о целевом использовании денежных средств (ф. №6), а также соответствующие указания об объеме, порядке составления и представления отчетности.

В соответствии с Приказом №66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые будут применяться при составлении отчетности за 2014г. В их состав должны быть включены:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о прибыли и убытках;

· Приложение к балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие отчеты: об изменении капитала; о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств.

Вместо прежнего приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) организации будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Эти пояснения будут разрабатываться самостоятельно в виде таблиц.

Отменены также номера форм отчетности, например баланс уже не является ф. №1, а отчет о прибыли и убытках - ф.№2. Введены новые строки и графы, а детализацию показателей по статьям отчетов организации будут формировать самостоятельно.

Все перечисленные формы организациям необходимо использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности состоит из одной таблицы, включающей актив и пассив. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (См. Приложение 1. Структура бухгалтерского баланса.) (5)

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, исключена.

В таблице новой формы введена графа «Пояснения», которая заполняется на каждой строке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В новой форме баланса показатели приводятся не на начало и конец отчетного периода, а на 31 декабря предшествующих двух лет, т.е. на 31.12.2014, на 31.12.2013, и на 31.12.2011.

Внутри отчетного периода - на 31 марта, 30 июня, на 30 сентября и на 31 декабря.

В разделе I «Внеоборотные активы» исключена статья «незавершенное строительство», поэтому при составлении за 2014 год сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет показываться в составе показателя «Прочие активы».

Как считает В.А. Терехова, в связи с возросшей ролью расходов на НИОКР они будут показываться в I разделе актива баланса не в составе показателя «Прочие внеоборотные активы», а в новой строке «Результаты исследований и разработок».

В разделе II «Оборотные активы» в новой форме не дается расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной строке без расшифровки на долгосрочную и краткосрочную.

В разделе Ш «Капитал и резервы» в новой форме появилась статья «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка основных средств и нематериальных активов, т.е. исключена переоценка за счет увеличения показателя «Добавочный капитал».

В разделе IV «Краткосрочные обязательства» в новой форме исключена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Этот показатель теперь показывается в составе кредиторской задолженности, по которой в новой форме исключена расшифровка.(24)

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» также подверглась изменениям.

Отчет формируется на основании требований об отражении в учете и отчетности доходов и расходов организации в двух ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В них доходы и расходы делят на 2 группы:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Прочие доходы и расходы.

В отчете о прибылях и убытках эти 2 группы доходов и расходов разбиваются на составляющие и по каждой составляющей информация приводится за 2 отчетных периода (за отчетный год и за аналогичный отчетный период прошлого года).

По структуре Отчет состоит из 4 разделов:

· Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· Прочие доходы и расходы;

· Прибыль (убыток) до налогообложения;

· Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

В первом разделе отражают основной вид дохода организации, выручку от продажи продукции, работ, услуг. В расходной части отражают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В этом разделе отражают два финансовых результата; валовую прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Во втором разделе отражают прочие доходы и расходы, увеличивающие и уменьшающие финансовый результат первого раздела. К ним относят: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы. Они формируются из прибыли от продажи основных средств и прочего имущества, из штрафов, пеней, неустоек, суммы начисленной арендной платы, курсовых разниц, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в прошлом году и др. их видов. Информация этого раздела используется для формирования прибыли до налогообложения.

Третий раздел состоит из одного показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», который рассчитывается прибыль (убыток) от продаж скорректированная на сумму прочих доходов и расходов.

В четвертом разделе отражают рассчитанный по правилам ПБУ 10/02 текущий налог на прибыль. Разница между ним и прибылью до налогообложения представляет собой окончательный финансовый результат за отчетный период.

Справочно к отчету приводится информация о прибыли, приходящейся на 1 акцию и о совокупном финансовом результате.

Первый раздел формы, где рассчитывается итоговая прибыль (убыток) до налогообложения, практически не изменился. Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отсутствует.(23)

Л.П. Фомичева отмечает, что в прежней форме отчета указывались наименования столбцов «За отчетный период» и «За аналогичный период предыдущего года», в новой - названия столбцов изменились на «За 20_г.» Тем не менее, в сносках 3 и 4 указано, что в столбцах приводятся данные отчетного периода, а также периода предыдущего года, аналогично отчетному. Иными словами, составляя отчет за 2014г. следует информировать пользователей о показателях отчета за 2014г. и 2013г.

Новый отчет о прибылях и убытках, как и баланс, содержит графу «Пояснения», которую нужно заполнить по итогам года.(25)

В.Ю. Никитина указывает на то, что в отчете не выделяются названия групп доходов и расходов «Доходы и расходы по обычным видам» и «Прочие доходы и расходы», хотя квалификация доходов выдержана, прочие доходы и расходы сохранены.

«Выручка» и «Себестоимость продаж» - новые названия употребляющихся прежде громоздких аналогов «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». О том, что выручку следует отражать без НДС и акцизов сказано в сноске 5 к показателю «Выручка». Прежняя формулировка препятствовала тому, чтобы отразить в составе выручки плату за представление во временное пользование активов, прав, возникающих из интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций, процентных поступлений, когда это является предметом деятельности организации (как это требует п.5 ПБУ 9/99).

Изменение названия строки на «Себестоимость продаж» более точно отражает ее сущность, но новое наименование требует большего раскрытия информации о применяемой учетной политики организации. Ведь пользователь должен понимать причины возникновения разниц между величиной того или иного показателя у одинаковых организаций.

В.Ю. Никитина отмечает, что в действующих ПБУ нет определения таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Эти понятия были раскрыты в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций ( утвержд. Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н), но они утратили силу после выхода приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет порядок расчета себестоимости реализуемых товаров, продукции, работ или услуг, в том числе устанавливает перечень прямых и косвенных расходов, принципы калькулирования себестоимости выпуска продукции и незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов. Особенности начисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 №16-00-133/03).(20)

Изменениям подверглась та часть отчета, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». В этой части отчета изменились, прежде всего, расположение показателей и название отдельных строк. Последовательность расположения показателей в новой форме следующее:

· Прибыль до налогообложения;

· Текущий налог на прибыль;

· Изменение отложенных налоговых активов;

· Прочее;

· Чистая прибыль (убыток).

В новой форме перед строкой «Чистая прибыль» появилась строка «Прочее». По этой строке отражаются доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, а также прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, например единый налог на вмененный доход (ЕНВД), уплачиваемый за нарушение налогового законодательства. В этой строке можно отражать пени и штрафы за нарушение налогового законодательства.

В разделе «Справочно» рассчитывается новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Для него в разделе «Справочно» показываются два предшествующих показателя:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, т.е. по этой строке нужно отражать уценку от переоценки основных средств и нематериальных активов, а также дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов;

Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Совокупный финансовый результат определяется как сумма указанных показателей плюс чистая прибыль (убыток). Следует отметить, что показатель «Совокупный финансовый результат» равен показателю баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период.(24)

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА

Н.А.Лытнева рассматривает нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, как систему, состоящую из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных (см. рис.1.)

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1 уровень - законодательный	Федеральные законы, кодексы, указы, постановления	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
2 уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
3 уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4 уровень - учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организации, предприятия

Рис. 1. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

К первой группе, по мнению Лытневой Н.А., относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств. Отдельный раздел посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета. (19)

Ко второй группе Н.В Пошерстник относит нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).

На основе ФЗ №129 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Министерство финансов РФ разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), так же как и документы первого уровня имеют строго обязательный характер. (22)

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

- основные определения и понятия по соответствующему объекту учета;

- способы оценки, применяемые по данному объекту;

- порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета;

- данные, подлежащие раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности. (19)

Основным Положением по бухгалтерскому учету, на основе которого организации формируют свою финансовую отчетность, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

К третьей группе документов Пошерстник Н.В. относит методические документы: инструкции, рекомендации, методологические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитии документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней. (22)

Лытнева Н.А. считает, что основными нормативными документами третьего уровня являются:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.(19)

Пошерстник Н.В. считает, что рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, имеющие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертую группу. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров). Наименование документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.(22)

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180, дальнейшее развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности). (22)

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «БЕРЕЗКИ»

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ФОРМА ЗАО «БЕРЕЗКИ»

Закрытое акционерное общество «Березки» было внесено в единый государственный реестр юридических лиц 14 июня 2006г., сокращенное фирменное наименование ЗАО «Березки», расположено по адресу: Орловская область, Орловский район, п/о Неполодь, 302532, пос. Белоберезовский.

Целью создания и деятельности ЗАО «Березки» является извлечение прибыли.

В качестве основных видов деятельности ЗАО «Березки» являются:

· производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции;

· выполнение работ;

· торговля;

· бытовое обслуживание;

· оказание других услуг.

ЗАО «Березки» может заниматься любой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством РФ, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом. Отдельными видами деятельности организация может заниматься только с соблюдением установленного законодательством РФ порядка их осуществления (лицензирования) при наличии специального соответствующего разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то ЗАО «Березки» в течение срока действия специального разрешения на вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

ЗАО «Березки» приобретает права юридического лица по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном порядке, имеет самостоятельный баланс, рублевые и валютные банковские счета, круглую печать со своим наименованием и указанием местонахождения, бланки, штамп, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Для достижения целей своей деятельности ЗАО «Березки» вправе на территории Российской Федерации и за рубежом:

· совершать сделки от собственного имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

· приобретать, владеть, пользоваться и распоряжаться всякого рода движимым и недвижимым имуществом, приобретать, иметь, отчуждать имущественные и неимущественные права (включая права на интеллектуальную собственность) и нести обязанность в случаях и порядке, установленных действующим законодательством РФ, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;

· участвовать на добровольных началах в союзах, ассоциациях, межотраслевых, региональных и других объединениях на условиях, не противоречащих действующему законодательству РФ;

· создавать другие хозяйственные общества;

· приобретать и реализовать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством РФ;

· самостоятельно планировать свою производственно-хозяйственную и иную деятельность;

· осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности в порядке, не противоречащем действующему законодательству РФ, заключать внешнеторговые контракты с юридическими лицами зарубежных стран, осуществлять в установленном действующим законодательством РФ порядке операции, связанные с использованием иностранной валюты, проходить таможенные процедуры при осуществлении экспортно-импортных операций, создавать и участвовать в деятельности предприятий с иностранными инвестициями;

· пользоваться кредитами и предоставлять заемные средства в порядке, предусмотренным действующим законодательством РФ;

· осуществлять все иные действия, не запрещенные действующим законодательством РФ, которые соответствуют целям своей деятельности.

ЗАО «Березки» несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое, согласно законодательству РФ, может быть обращено взыскание.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, государство не отвечает по обязательствам организации. ЗАО «Березки» не отвечает по обязательствам акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с деятельностью организации, в пределах стоимости принадлежавших им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам ЗАО «Березки» в пределах неоплаченной части стоимости принадлежавших им акций.

ЗАО «Березки» не вправе проводить открытую подписку на акции либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Финансовый год в организации ЗАО «Березки» длится с 1 января по 31 декабря календарного года.

2.2 ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «БЕРЕЗКИ»

Финансовое состояние предприятия - способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Его определяют на конкретную дату. В условиях рыночной экономики оно отражает конечные результаты его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.(28)

Рассмотрим динамику размера ЗАО «Березки» за период 2011-2014гг.

Табл.1. Динамика размера ЗАО «Березки» за период 2011-2014гг.

Показатель	2011	2013	2014	Темп роста,%
1	2	3	4	5
Стоимость выручки, тыс. руб.	126506	138762	154859	122,4
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	51945	71131	87262	168
Среднегодовая численность работников предприятия, чел.	192	193	184	95,8
Общая земельная площадь, га	4245	4245	3807	89,7
в том числе: площадь сельскохозяйственных угодий, га	4204	4204	3773	89,7
площадь пашни, га	4002	4002	3564	89,1
площадь сенокосов, га	44	44	44	100
Среднегодовое поголовье животных в том числе:	396	321	321	81,1
крупный рогатый скот, голов
птица всех возрастов, тыс. голов
	39	17	42	107,7
лошади, голов	3	3	_	х
Размер энергетических мощностей, л. с.	17575	17174	18080	102,9
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, руб.	84720	93820	113711	134,2

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что в 2014 году по сравнению с 2011 годом выручка увеличилась на 28353 тыс.руб., что составляет 22,4%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 68%. Также в 2014 году произошло сокращение численности работников на 8 человек по отношению к 2011 году. Общая земельная площадь организации уменьшилась на 1158 га. По отношению к уровню 2011 г. в 2014 г. произошло увеличение размера энергетических мощностей на 2,9%. Стоимость валовой продукции в текущих ценах в 2014году увеличилась на 34,2% по сравнению с 2011 годом.

Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получить выручку от прочей реализации, а также от внереализационных операций (аренда, доходы от операций с ценными бумагами). Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременное поступление средств. На размер выручки от реализации влияют объем выполненной продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, формы расчетов и др.(27)

Рассмотрим состав и структуру денежной выручки ЗАО «Березки»

Табл.2. Состав и структура денежной выручки ЗАО «Березки»

Наименование продукции	Выручено, тыс. руб.	Выручено, тыс. руб.	Выручено, тыс. руб.	Темп роста, %
	2011 г.	2013 г.	2014 г.
	Сумма				Сумма		Отношение 2014 г.к 2011 г.
		Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %		Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Продукция растениеводства:
Зерновые и зернобобовые культуры - всего	33681	45,94	34374	44,92	34977	39,9	103,8
В том числе:	20195	27,54	19681	25,73	20248	57,89	100,3
Пшеница
1	2	3	4	5	6	7	8
Рожь	1299	1,77	5191	6,79	1733	4,95	133,4
Гречиха	112	0,15	2404	3,14	1024	2,92	в 9 р.
Ячмень	7869	10,73	1241	1,62	2496	7,13	31,7
Горох	3878	5,29	4884	6,39	8429	24,1	в 2 р.
Овес	324	0,44	472	0,62	475	1,36	146,6
Прочие зерновые и зернобобовые	4	0,01	501	0,65	572	1,64	в 143 р.
Соя	2458	3,35	2158	2,82	5520	15,78	в 2 р.
Сахарная свекла	5494	7,49	13830	18,08	10464	29,92	190,5
Рапс	1426	1,94	94	0,12	161	0,46	11,29
Картофель	7544	10,29	4446	5,81	3819	10,92	50,6
Прочая продукция растениеводства	136	0,19	167	0,22	81	0,09	59,6
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	22581	30,8	21420	28	32640	37,23	144,5
В том числе стоимость переработки	9546	13,02	9362	12,24	12371	1430	129,6
Итого реализовано продукции растениеводства	73320	100	76489	100	87662	100	119,6
Продукция животноводства
1	2	3	4	5	6	7	8
Скот и птица в живой массе - всего	6481	20,43	3494	9,89	3204	8,96	49,44
Крупный рогатый скот	6479	20,42	3494	9,89	3193	8,93	49,28
Молоко цельное	5829	18,36	6779	19,18	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	19419	61,19	25068	70,93	25508	71,31	131,4
В том числе стоимость переработки	2025	6,38	3446	9,75	617	1,72	30,46
Мясо и мясопродукция (в пересчете на живую массу) - всего	19419	61,19	25068	70,93	25508	71,31	131,4
В том числе: крупный рогатый скот	124	0,39	111	0,31	261	0,73	в 2 р.
Птица	19295	60,8	24957	70,62	25247	70,58	130,8
Итого реализовано продукции животноводства	31735	100	35341	100	35772	100	112,7
Итого реализовано	105055	-	111830	-	123232	-	117,3

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЗАО «Березки» является прибыльным предприятием. Отрасли животноводства и растениеводства принесли значительный доход организации. В 2014 г. было реализовано продукции растениеводства на 19,6 % больше, чем в 2011 г. Продукции животноводства реализовали на 17,3% больше в 2013 г. по отношению к уровню 2011г. Серьезное влияние на размер выручки организации оказало производство и выращивание птицы, сахарной свеклы, гороха, сои, гречихи, а также выращивание прочей продукции растениеводства. Соответственно их реализация составила наибольшую часть вырученных средств.

Учет основных средств производится ежегодно - они принимаются на баланс компании по своей первоначальной стоимости, однако со временем в процессе эксплуатации она может быть снижена по мере износа оборудования. Все эти особенности необходимо учитывать, проводя анализ основных средств предприятия, который позволяет объективно оценить потенциал субъекта хозяйствования. Кроме этого, анализ основных средств предприятия позволяет своевременно вывести из эксплуатации и списать морально и материально устаревшие активы и, тем самым, повысить эффективность работы предприятия.(29)

Табл.3. Состав и структура основных средств ЗАО «Березки»

Показатели (среднегодовые)	Годы
	2011	2013	2014
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Здания	15505	19,1	17779	16,6	18903	14,1
Сооружения	1560	1,9	1560	1,5	1560	1,2
Машины и оборудование	41296	50,9	44210	41,2	52083	38,8
Транспортные средства	19546	24,1	40650	37,9	58123	43,3
Производственный и хозяйственный иныентарь	831	1,0	831	0,8	831	0,6
Рабочий скот	4	0,0	-	х	-	х
Продуктивный скот	2234	2,8	2025	1,9	2510	1,9
Многолетние насаждения	141	0,2	141	0,0	141	0,0
ИТОГО	81115	100	107294	100	134348	100

Темп роста основных средств ЗАО «Березки» = 134348/81115*100%=165,6%

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов ЗАО «Березки» имеют транспортные средства, машины и оборудования. В 2013 г. в состав основных средств предприятия вошли земельные объекты и участки природопользования. В 2011 году из состава основных средств произошло выбытие рабочего скота. Итого темп роста основных средств составил 65,6%.

Финансовые результаты предприятия - выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат. Основные показатели, характеризующие финансовые результаты, - прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между доходами и затратами.

Финансовые результаты предприятия определяются по всем видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. В финансовой деятельности коммерческой организаций всех форм собственности анализ финансовых результатов предприятия - одна из важных задач (работ) финансового менеджмента.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности ЗАО «Березки».

Табл.4. Финансовые результаты деятельности ЗАО «Березки», тыс.руб.

№	Показатели	2013 год	2014 год	Изменения	Темп роста, %
п/п				(+; -)
1	2	4	5	6	7
1	Выручка от реализации продукции, работ, услуг	138762	154859	16097	111,6
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	99493	119634	20141	120,2
3	Валовая прибыль (убыток)	39269	35225	-4044	89,7
4	Коммерческие расходы	1438	1848	410	128,5
5	Прибыль (убыток) от продаж	37831	33377	-4454	88,2
6	Проценты к получению	1140	924	-216	81,1
7	Прочие доходы	2265	3001	736	132,5
8	Прочие расходы	1216	2995	1779	246,3
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	40020	34307	-5713	85,7
10	Чистая прибыль (убыток)	40020	33837	-6183	84,6

По данным таблицы видно, что выручка организации в 2014 г. превысила уровень 2013 г. на 16097 тыс. руб. Следует отметить, что вместе с объемом вырученных денежных средств увеличилась также себестоимость продукции в 2014г. по отношению к 2013г. на 20141 тыс.руб. Валовая прибыль уменьшилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 4004 тыс.руб., что составило 10,3%. Соответственно чистая прибыль организации в 2014 г. составила 433837 тыс. руб., что на 6183 тыс. руб. меньше уровня 2013 г. или на 15,4%. Рентабельность производства продукции в 2014г. составила 27,9%, а рентабельность продаж составила 21,6%.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением или централизованной бухгалтерией. При отсутствии бухгалтерской службы бухгалтерский учет и составление отчетности могут осуществляться аудиторской фирмой или другой сторонней организацией (специалистов) на договорной основе.

По мнению Бородина В.А., руководитель предприятия должен создать необходимые условия для правильного введения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

При организации бухгалтерской службы необходимо учесть организационные и производственные особенности предприятия, выяснить его организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, учесть особенности технологии производства и т.д. Это позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов, порядок их составления, обработки и утверждения, спроектировать рациональный документооборот.(9)

При разработке системы документооборота организация ЗАО «Березки» использует рекомендации, изложенные в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 № 105 (далее - Положение № 105).

Как следует из Положения № 105, основными этапами документооборота являются:

- создание (получение) первичных бухгалтерских документов;

- принятие их к учету;

- обработка;

- передача в архив.

Движение документов на каждом из перечисленных этапов регламентируется специальным графиком документооборота, утвержденным отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно сослаться на этот график.

По мнению Семенихина В.В., график документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в организацию.