Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда

Условно, методы аудита можно разделить на две основные группы: методы организации аудита и методы получения аудиторских доказательств. Разумеется, приемы исследования, лежащие в основании практически всех применяемых в аудиторской деятельности методов работы с информацией в значительной части не являются специфическими для аудита, а имеют корни как в общенаучной методологии исследования, так и в арсенале приемов и методов сопредельных экономических дисциплин. Допуская вольность речи, можно сказать, что эти приемы есть блоки в фундаменте здания методологии аудита. Среди этих приемов находятся использование логических законов, логических категорий, таких, как анализ, синтез, гипотеза, эксперимент, аналогия и др., научных подходов -- системного, комплексного, объективного, исторического; находящее постоянное применение в профессиональной деятельности аудитора.

Исходя из результатов предварительного анализа и оценки систем бухгалтерского учета и контроля проверяемого предприятия определяется способ проведения аудита -- сплошной или выборочный:

- сплошная проверка допустима к применению в случаях небольшого объема проверяемой совокупности информации, либо для исследования особо значимых направлений и вопросов.

- выборочный метод (регламентируется ФСА №16), имеющий наибольшее распространение, в свою очередь подразделяется на нестатистические и статистические выборочные методы. Цель применение выборочных методик исследования -- удешевление и ускорение проведения аудиторских проверок при сохранении приемлего уровня их качества.

Нестатистическая выборка -- анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска, применяемый обыкновенно в ситуациях невозможности использования статистических методов выборки, например при неоднородности исследуемой документации, различных уровнях предварительно оцененных рисков возникновения ошибки в различных частях изучаемых документов, невысокой доле операций, имеющих высокий уровень существенности в общей совокупности. Нестатистическая выборка может осуществляться методами блочного отбора, беспорядочного отбора, оценочными методами.

Статистическая выборка -- применение случайного подхода к методу выборки и использование методов теории вероятностей для оценки ее результатов и возникающих рисков. Этот метод может эффективно применяться для обнаружения повторяющихся ошибок и искажений в исследуемой информации, установления масштабов и границ распространения этих ошибок и искажений. В зависимости от условий и целесообразности могут использоваться такие статистические выборочные методы, как возвратная выборка, при которой проверенные элементы не исключаются из дальнейшего исследования, безвозвратная выборка, в которой проверенные элементы, обратно предыдущей, исключаются, серийная выборка, где элементы выбираются не поодиночке, а сериями из нескольких и др.. Отбор элементов может производиться случайно (с использованием таблиц или генератора случайных чисел) и систематически (с отбором элементов через установленные интервалы), встречается использование способов, представляющих комбинацию случайного и систематического. Перед применением статистических методов исследуемая совокупность стратифицируется, то есть разбивается по некоторым критериям на отдельные, близкие к однородным, части, чем обеспечивается снижение разброса данных, а следовательно и достижение поставленных целей проверки.

Ключевым понятием, связанным с применением выборочных методов исследования выступает риск выборки. Он состоит в том, что мнение аудитора, составленное по результатам выборочной проверки может разниться с мнением, выработанным по результатам сплошного исследования. Риск может быть подразделен на два основных типа: первый, при котором аудитор может придти к выводу, что риск внутреннего контроля в организации низок, притом, что в действительности ситуация совершенно обратная, и отсутствуют существенные ошибки в отчетности, хотя на самом деле они существуют, и второй - риск принять заключение о существовании ошибок при их отсутствии и высоких рисках контроля, когда в реальности он низок. Риск первого типа серьезно влияет на надежность аудита в сторону его снижения, а риск второго типа -- на эффективность, так как ведет к дополнительным трудозатратам на выявление ошибок исследования.

Риск ошибки находится в обратной зависимости от величины выборки, поэтому аудиторские организации, исходя из предварительных оценок рисков проверки, устанавливают их допустимый объем и на его основании определяют масштаб производимой выборки.

Интерпретация результатов выборочного исследования заключается в анализе каждой ошибки, попавшей в выборку -- это позволяет выделить типовые ошибки, связанные с особенностями проведения каких-либо типов операций в проверяемом субъекте, выявить качественный аспект ошибок, то есть их сущности и причину. Также, полученные результаты экстраполируются на всю совокупность данных так, чтобы эта процедура не противоречила методам построения выборки, при этом оценивается риск выборки путем сравнения его с установленной допустимой величиной ошибки, а в случае же неприемлемого риска устанавливается необходимость проведения дополнительного исследования или исследования с помощью методов, альтернативных примененным.

Задача аудита расчетов с персоналом заключается в проверке соответствия практикуемых организацией методов и форм учета действующему законодательству, контроле правильности начисления сумм оплаты и удержаний из них, верности документального оформления операций и их отражения в бухгалтерском учете.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются все рассмотренные в соответствующем разделе работы документы договорного и распорядительного характера, расчетные и платежные документы, учетные регистры, документы учета рабочего времени и кадрового делопроизводства.

Первая стадия проверки расчетов состоит в выяснении аудитором всех обстоятельств, связанных с областью исследования -- наличия внутренних положений, регламентирующих эту область, наличие коллективного трудового договора, статистические показатели, связанные с кадрами предприятия, организацию системы учета соответствующих операций.

Дальнейшие этапы проведения проверки могут быть представлены в виде следующей последовательности типов аудиторской работы, конкретизация порядка их выполнения и затрат времени на выполнение которых производится на этапе планирования проверки и документарно оформляется в виде программы проверки:

- Этап общей оценки учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом.

- Этап аудита оформления первичных документов.

- Этап аудита системы начисления заработной платы.

- Этап аудита обоснованности удержаний из заработной платы и обоснованности предоставления налоговых вычетов и льгот.

- Этап сверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит операций по налоговым расчетам и расчетам с фондами.

В ходе проведения проверки могут использоваться самые различные методы, наиболее характерными из которых являются метод прямого пересчета проведенных клиентом расчетов, позволяющий в основном выявить ошибки в арифметических подсчетах, проверка документов и прослеживание операций с параллельно проводимым контролем соответствия отвечающих им операций и процедур правилам учета и отражения. Допустимо проведение опроса сотрудников и руководителей организации, а также третьих лиц, если по результатам опроса аудитором могут быть получены необходимые для формирования выводов данные.

При проверке достоверности произведенных сотрудникам начислений пользуются, как правило, выборочными методами, так, чтобы обеспечивалась репрезентативность выборки: включением данных о различных категориях сотрудников, установлением приемлемой доли изучаемых документов как функции от установленной аудитором на этапе планирования удельной величины приемлемой для вынесения на ее основе суждений доли от общей суммы заработной платы на предприятии. При проверке обоснованности начислений изучается соответствие выполнения норм и показателей выплаченным суммам, правомерность применения тарифных ставок и сдельных расценок.

При исследовании первичных документов, самое пристальное внимание обращается на полноту и корректность их заполнения, верность и точность арифметических подсчетов. Анализом документации, отражающей выполнение работником требуемых для произведения оплаты нормативов устанавливается наличие или отсутствие в них подставных лиц и многократных начислений оплаты за один и тот же период времени или объем выполненных работ.

В силу сложного систематического характера различных дополнительных выплат и удержаний, таких как компенсационные и премирующие выплаты, оплата простоев, выплат по исполнительным листам и пр., в процессе проверки им должно уделяться повышенное внимание. То же относится и к выплатам по различным договорам гражданско-правового характера.

Немаловажным фактором обеспечения достоверности отчетности предприятия служит система внутреннего контроля (СВК) организации, могущая принимать различные формы (в т. ч. и структурно обособленного подразделения) в зависимости от характера деятельности организации, ее размеров, экономической среды, в которой организация вынуждена существовать. По выполняемым функциям и применяемым методикам исследования СВК почти во всем тождественна внешним формам аудита.

Глава 2. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Продюсерский центр "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА", расположенное по адресу: 101000, г.Москва, Архангельский пер., д.3 стр.1.

Основными видами деятельности общества прописанными в уставе, являются продюсерская деятельность, деятельность по созданию средств массовой информации, редакционно-издательская и полиграфическая деятельность, организация отдыха и культурного обслуживания граждан (проведение развлекательных и зрелищных мероприятий), создание аудио- и видеопродукции, реализация и разработка рекламных кампаний и др. виды, прямо связанные с приведенными.

Среди всех уставных видов деятельности общества, наибольшая ориентированность существует на организацию различных фестивальных мероприятий в российских регионах с привлечением "звезд" отечественной эстрады, театра и кино. Проведение фестивалей также подразумевает и их соответствующую рекламную и информационную поддержку, также осуществляемую обществом в сотрудничестве на договорной основе с организациями, специализирующимися на рекламных и маркетинговых услугах в регионах проведения мероприятий.

Анализ доходов общества за сопоставимые временные промежутки не будет репрезентативным, т. е. в полной мере отражать ее положение, по причине единичного характера организовываемых ей мероприятий и неодинаковых временных затрат на их подготовку. Но в то же время, можно оценить общую финансовую устойчивость организации путем расчета и оценки показателей ликвидности.

Таблица. Расчет коэффициентов ликвидности.

Показатель	1 янв. 2009	31 дек. 2009	Рекоменд. значение.
Коэфф. текущей ликвидности	1.02	1.06	Больше 2.
Коэфф. абсолютной ликвидности	0.27	0.42	0.2-0.5
Чистый оборотный капитал	208 т.р.	617 т.р.	Больше 0.

Из анализа величин рассчитанных коэффициентов видно, что существует риск неисполнения организацией своих обязательств, на что указывает величина коэффициента текущей ликвидности, находящаяся значительно ниже рекомендуемой, и что такое положение вещей вызвано значительными объемами краткосрочной кредиторской задолженности предприятия, имеющей устойчивую тенденцию к увеличению.

Численность сотрудников организации по состоянию на 1 марта 2010 года -- 8 человек при предусмотренном штатным расписанием численности в 10 сотрудников. Весь персонал организации относится к категории административно-управленческого персонала. В нижеследующей таблице представлены динамика показателей фактический численности персонала, общего числа позиций в штатном расписании и объема окладной части фонда оплаты труда общества, согласно принятой предприятием тарифной сетке.

Дата	Численность сотрудников, чел.	Число штатных единиц, шт.	Сумма окладной части, тыс. руб.
1 января 2007	5	7	108
1 июля 2007	7	8	123
1 января 2008	8	10	216
1 июля 2008	8	10	216
1 января 2009	8	10	245
1 июля 2009	8	10	245
1 января 2010	8	10	245

Единственной формой оплаты труда сотрудников, находящихся в штате организации, является простая повременная форма на основании окладов, зафиксированных в утвержденном штатном расписании.

Коллективный договор и положение о премировании в организации отсутствуют.

Учет личного состава организации и выполнение им норм отработки времени ведется в регламентированном законодательными актами порядке и с применением всех установленных форм документов, приведенных в первой главе данной работы.

Выплата заработной платы в организации производится дважды в месяц: 18-го числа месяца -- аванс, составляющий 40% от окладной части, а 6-го -- окончательный расчет за истекший месяц, составляющий 60% от оклада. Кассовые операции в организации не ведутся, все виды расчетов производятся безналичным путем через рублевый расчетный счет.

Учетной политикой предприятия предусматривает уплату взносов во внебюджетные фонды по ставкам, предусмотренным для предприятий, использующих обычную систему налогообложения.

Система бухгалтерского учета организована на основе программного комплекса "1C:Предприятие", обеспечивающего выполнение всего спектра необходимых операций, их систематизацию и сопутствующие процедуры документооборота. Кадровый учет предприятия в части формирования первичных документов учета рабочего времени, начислений и удержаний, ведется в специализированной подсистеме программного комплекса.

Глава 3. Анализ организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда

3.1 Методика расчета показателей, характеризующих личный состав организации и его деятельность

При составлении отчетности и расчете различных показателей хозяйственной деятельности организации имеется необходимость в расчете показателей списочной и среднесписочной численности сотрудников. Списочная численность -- численность сотрудников организации, зафиксированная по состоянию на определенный момент времени; среднесписочная численность, используемая для расчета производительности труда, средней зарплаты и различных коэффициентов и показателей, определяется следующим порядком:

где X_{n --} списочная численность сотрудников на n-й по порядку день месяца, а N -- общее число дней месяца, за который исчисляется данный показатель. При расчете показателя среднесписочной численности, число сотрудников за нерабочий день принимается равным таковому за последний предшествующий ему рабочий, при расчете же показателя за рабочие дни, списочная численность сотрудников определяется на основании табелей учета рабочего времени, из которых устанавливается число работников, действительно явившихся на работу и выполнявших свои служебные обязанности. В расчет списочной численности не включаются некоторые категории сотрудников, такие как, к примеру, женщины, пребывающие в отпуске по беременности и родам, лица находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком, лица находящиеся в дополнительных неоплачиваемых отпусках связанных с учебой в образовательных учреждениях или прохождением этими лицами квалификационных испытаний.

Для корректного отражения при расчете среднесписочной численности сотрудников, работающих неполное время в соответствии с трудовым договором или дополнительными соглашениями к нему, подсчитывается по следующей формуле:

,

где Т_неп. - суммарное количество часов, отработанных такими сотрудниками, Т -- объем рабочего времени, нормативно отрабатываемого при полной занятости сотрудника, n -- число сотрудников, работающих в режиме неполной занятости. В таком случае, месячный показатель среднесписочной численности определяется как сумма среднесписочных численностей, определяемых отдельно для категории сотрудников, работающих в режиме полной занятости и для категории работающих в режиме неполной занятости.

Работники, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера, а также работающие по совместительству, в расчет показателей списочной и среднесписочной численности не включаются.

В исследуемой организации показатель среднесписочной численности, рассчитанной по приведенной методике, составил за январь 2010 г. 8 человек, все из которых трудятся в режиме полной занятости. Следует обратить внимание и на низкую текучесть кадров в организации, выражающуюся в сохранении среднесписочной численности сотрудников на уровне в 8 человек на протяжении всего 2009 г. и неизменности соответствия между сотрудниками и занимаемыми ими позициями.

Для корректного расчета сумм социальных, отпускных и выходных пособий применяется показатель среднего дневного заработка сотрудника, рассчитываемый по следующему методу:

,

где X_n - суммы месячных выплат сотруднику за соответствующие месяцы, N -- количество месяцев в расчетном периоде, а число 29.6 в знаменателе -- среднегодовое количество календарных дней в месяце.

При расчете показателя среднего заработка зачастую обнаруживается, что в расчетном периоде сотрудник в отдельные дни по определенным причинам не работал, в таком случае из расчета исключаются суммы, выплаченные ему за это время, а равно и минусуется расчетный период на суммарное число дней невыхода сотрудника на работу. Обоснованными для исключения из расчета признаются, согласно ТК, следующие причины:

- выплата сотруднику среднего заработка в соответствии с законодательством (в т. ч. за время нахождения в командировках )

- получение сотрудником пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам

- нахождения работника в неоплачиваемом отпуске

- предоставление сотруднику оплачиваемых выходных дней в соответствии с нормативами , установленными законодательством

и в некоторых иных случаях.

К выплатам, учитываемым при расчете показателя, помимо заработной платы, относят и выплаты за работу в выходные и праздничные дни, оплату сверхурочной работы и выплаты за совмещение. Так, для целей начисления пособий по социальному страхованию к суммам месячных выплат сотруднику относят те из них, которые учитываются при расчете отчислений в фонд государственного социального страхования и размер среднего дневного заработка для расчета таких пособий не должен в случае превышения его расчетным показателем размера в 1136 руб. 99 коп. должен быть установлен равным этому показателю (эта норма введена новым порядком исчисления взносов в социальные фонды, действующим с 1.01.2010 г.).

3.2 Порядок определения соответствующих расходов на оплату труда и их состав. Порядок расчета и учета начислений по оплате труда сотрудников

С учетом особой специфики деятельности организации, следует разделить порядки начисления заработной платы сотрудникам, находящимся в ее штате и порядок осуществления выплат привлекаемых сторонних лиц, выполняющих работы на договорных основаниях. Соответственно, начисления этим категориям лиц проводятся с применением различных форм расчета оплаты за труд.

Сотрудникам, находящимся в штате организации, начисления производятся по повременной форме, на основании данных табеля учета рабочего времени и данных о месячном должностном окладе, причитающемся к выплате сотруднику, отработавшему полный календарный месяц. Данные о должностных окладах каждого конкретного сотрудника, без дифференциации их на категории, зависящие от критериев уровня квалификации и стажа, содержатся в штатном расписании. Все штатные сотрудники организации по характеру выполняемых ими должностных обязанностей относятся к административно-управленческому или вспомогательному персоналу, расходы на оплату труда которого формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно принятой учетной политике, все расходы, накопленные на этом счете в конце месяца распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью. Применительно к начислению заработной платы формируется следующая проводка на общую сумму причитающихся сотрудникам выплат за исполненные в истекшем месяце должностные обязанности:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление заработной платы персоналу организации.

Непосредственный расчет с сотрудниками осуществляется с помощью личных банковских карт, открываемых каждому вновь принимаемому на работу гражданину в банке -- партнере по реализации процесса выплаты зарплаты безналичным способом с использованием электронных платежных банковских продуктов. Такой способ расчета позволяет сократить затраты организации, снизить риски, связанные с перемещением и хранением существенных сумм наличных денег и обеспечить выполнение всех установленных для процесса расчета с сотрудниками временных нормативов. Во исполнение законодательных норм, от всех сотрудников предприятия получены заявления об их согласии на выплату заработной платы в безналичной форме.

Начисление заработной платы производится дважды в месяц (аванс и основная часть заработной платы), как того требуют нормы действующего законодательства, при этом все налоговые перечисления и отчисления в различные фонды осуществляются при выплате основной части заработной платы на общую совокупную сумму выплат за месяц.

Для выполнения процедуры безналичной выплаты ответственным бухгалтерским сотрудником в день выплаты заработной платы формируется специальный реестр, содержащий имена сотрудников, номера их карточных счетов и полагающиеся к перечислению суммы, направляемый в электронном виде в банк. Также в банк посредством системы "Клиент-Банк" направляется платежный документ на общую сумму выплат и в бухгалтерском учете формируются проводки:

- Д-т 70 К-т 76.ЗП "Заработная плата к перечислению на личные карты сотрудников".

- К-т 76.ЗП Д-т 51 "Перечисление заработной платы на личные карты сотрудников".

При этом все возникающие банковские комиссии по обслуживанию счетов сотрудников также оплачиваются организацией и относятся к внереализационным расходам, также формирующимся на счете 26. Следует отметить, что схема расчетов по операциям с использованием банковских карт для осуществления безналичной выплаты заработной платы с применением субсчета 76.ЗП является типовой для организаций, использующих для автоматизации бухгалтерского учета программные продукты компании 1С.

Руководство организации несет ответственность за своевременную выплату заработной платы, а в случае значительных задержек сотрудники вправе требовать компенсаций за несвоевременную выплату (конкретный порядок расчета приводится в ст. 236 ТК) и руководство организации, допустившее задержки, может быть привлечено к уголовной ответственности.

Деятельность организации прямо связана со вступлением в договорные отношения с физическими лицами, выполняющими согласно заключаемым договорам гражданско-правового характера, различные работы, в частности, учитывая специфику деятельности, исполнение концертных номеров, конферанс различных культурно-развлекательных мероприятий и др. Оплата выполненных работ производится в объемах, установленных договором. При расчете с такими лицами, затраты, понесенные организацией, относятся на общехозяйственные расходы, а сам расчет по преимуществу производится в безналичной форме. На основании акта приемки выполненных работ, являющимся основанием для произведения выплат, в учете производятся следующие операции:

Д-т 26 К-т 76 "Начислена оплата согласно договору №N от xx.xx.xx"

Д-т 76 К-т 51 "Оплачена с расчетного счета сумма согласно договору №N от xx.xx.xx"

В определенных случаях возникает необходимость в работе сотрудников сверх установленных пределов продолжительности рабочего времени, устанавливаемая решением руководства организации. Перечень случаев, при которых допускается сверхнормативный труд приведен в ст. 99 ТК. Там же установлен и предельный норматив продолжительности такого труда -- не более 4-х часов за последующие два дня и суммарное не превосходящий 120 часов в год, однако привлечь сотрудника к выполнению работ сверх норматива его рабочего времени возможно только заручившись его письменным согласием и лишь в случае необходимости произведения работ, срочное невыполнение которых может привести к серьезным последствиям -- авариям и пр., привлечение сотрудников к сверхурочному труду может быть оформлено приказом руководства.

Отработанные сверх норматива часы отражаются в табеле учета рабочего времени, служащего документальным основание для начисления компенсационных выплат. Сумма выплат за сверхурочную работу при установленной в организации повременной системе оплаты труда складывается из часовой тарифной ставки сотрудника помноженной на оговоренный в трудовом договоре повышающий коэффициент и просуммированной за фактическое количество часов переработки. Повышающий коэффициент не должен при этом противоречить нормам ТК, гласящим, что за первые два часа последовательной переработки часовая ставка не должна быть меньше полуторной нормальной, а за последующие часы -- не менее двойной. Похожий характер имеют и выплаты за труд сотрудников в выходные и праздничные дни, инициатором которого выступило руководство организации. Порядок определения сумм доплат за такой труд также определяется от часовой тарифной ставки сотрудника, помноженной на повышающий коэффициент, обязанный обеспечивать как минимум двукратное превышение почасовой оплаты за труд в выходные и праздники над нормативной.

3.3 Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности

Право на оплачиваемый отпуск, закрепленное ст. 37 Конституции РФ, является одним из основных прав работника. Оплачиваемый отпуск, как то устанавливается соответствующими статьями Трудового кодекса, должен предоставляться работнику ежегодно, а при увольнении сотрудника, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, рассчитываемое как сумма компенсации за все неиспользованные сотрудником дни отпуска. Также, при увольнении сотрудника по причине нарушения работодателем правил приема на работу ему выплачивается пособие, равное среднемесячной заработной плате: эта норма закреплена ст. 84 ТК. В случаях увольнения, вызванных ликвидацией организации или сокращением численности ее сотрудников, призывом сотрудника на военную службу, отказа сотрудника от перевода в связи с территориальной реорганизацией предприятия, а также в случаях увольнений по причине несоответствия занимаемым должностям выплачивается выходное пособие в объеме двухнедельного среднего заработка сотрудника. Порядок расчета показателя среднего заработка рассмотрен в п. 3.1 данной главы.

Возможность уйти в оплачиваемый отпуск возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. До истечения этого срока отпуск, как гласит ст. 122 ТК, может быть предоставлен по заявлению работника некоторым категориям лиц, таких, как несовершеннолетние сотрудники, женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, граждане - усыновители детей в возрасте до трех месяцев и др.

Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с ведущимся в организации графиком отпусков. Но следует учесть, что не предоставлять сотруднику отпуск в течение двух лет кряду запрещается и очередной ежегодный отпуск должен быть предоставлен сотруднику до истечения текущего года. Лишь в исключительных случаях, когда отсутствие сотрудника в период его предполагавшегося отпуска может негативно сказаться на деятельности организации, отпуск может быть перенесен на следующий год и использован сотрудником не позднее 12-ти месяцев после окончания года, за который этот отпуск предоставляется.

Продолжительность ежегодного отпуска сотрудников организации, установленная в соответствии с ТК , составляет 28 календарных дней без учета приходящихся на период отпуска праздничных дней. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается сумма среднего заработка (т. н. отпускные), облагающиеся всеми установленными налогами и взносами и составляющая сумму среднего дневного заработка работника за три месяца, предшествующие отпуску, умноженные на число дней предоставляемого отпуска.

Работники предприятия, в согласии с нормами действующего законодательства, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, что совершенно не зависит от длительности и характера их работы. Из средств, накапливаемых в фонде социального страхования (ФСС) работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной с болезнью или травмой застрахованного работника или находящегося на его иждивении и требующего соответствующего ухода лица, нетрудоспособности вызванной потребностью прохождения реабилитационных процедур или санаторного лечения. Основанием для выплаты пособий признается больничный листок, выдаваемый лечащим врачом. Временные рамки периода выплаты пособия ограничены первым днем документально подтвержденной утраты способности к труду и днем установления восстановления трудоспособности, либо назначения инвалидности.

Размер пособия, выплачиваемого сотруднику, зависит от факторов стажа работы сотрудника в организации, от характера заболевания и от некоторых особых случаев. В зависимости от этих факторов, размер пособия, рассчитываемый как доля от средней дневной заработной платы сотрудника умноженной на продолжительность периода нетрудоспособности, может составлять:

- 60% - при стаже работы в организации менее 5 лет

- 80% - при стаже работы в организации от 5 до 8 лет

- 100% - при стаже работы в организации, превышающем 8 лет, либо, вне зависимости от стажа, в случае заболевания, вызванного производственной травмой, в случае заболевания, признанного имеющим профессиональный характер; также в полном 100%-м размере пособие выплачивается многодетным родителям, участникам ликвидаций радиационных аварий, лицам, основанием для выплаты пособий которым выступают беременность и роды.

При этом, как указано законом №255-ФЗ, сумма начисленного пособия за первые два дня подтвержденной нетрудоспособности оплачивается организацией, а все последующие дни возмещаются Фондом Социального Страхования РФ.

Выплата пособий производится в установленные организацией сроки выплаты заработной платы. Начисление пособий отражается в учете операцией:

Д-т 69-1 К-т 70 "Начислено пособие по временной нетрудоспособности"

Д-т 26 К-т 70 то же и выплачивается в порядке, установленном для осуществления выплат заработной платы.

В последующем, непосредственно перечисляемые в фонд социального страхования средства корректируются в сторону уменьшения на сумму выплаченных за расчетный период пособий.

3.4 Порядок расчета удержаний из заработной платы сотрудников

Удержания из заработной платы сотрудников могут быть классифицированы следующим образом:

- Обязательные удержания, включающие в себя удержания по уплате налога на доходы физических лиц, выплаты по исполнительным листам и судебным решениям.

- Удержания по инициативе работодателя, заключающиеся в удержаниях за умышленно или неумышленно причиненный работодателю ущерб того или иного характера, или удержания по выплате предоставленных работодателем займов.

- Удержания по инициативе работников, выполняющиеся по его письменному распоряжению, в том числе взносы в различные общественные и профсоюзные организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом, то есть налогом, взимаемым непосредственно с доходов налогоплательщика и регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. НДФЛ обязателен к уплате налоговыми резидентами РФ, т. е. физическими лицами независимо от их гражданства постоянно пребывающими на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Налогооблагаемым доходом признается экономическая выгода, могущая быть оцененной в стоимостной форме. Согласно ст. 226 НК, обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ в требуемом объеме возложены на организацию, производящую выплаты в пользу физических лиц. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, а перечисление исчисленных и удержанных сумм налога в бюджет должно производиться не позднее дня перечисления заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Статьей 224 НК установлены налоговые ставки НДФЛ, являющиеся "плоскими", что означает независимость величины ставки от размера дохода, с которого взимается налог. Для физических лиц -- налоговых резидентов РФ налоговая ставка в части обычных доходов (заработной платы и прочих выплат, производимых работодателям, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера_ установлена на уровне 13% (для нерезидентов эта же ставка установлена на уровне 30%). Налоговая база, то есть величина доходов, подлежащие обложению по 13-типроцентной ставке определяются как разность между полученными работниками выплатами, подлежащими обложению по этой ставке и суммами налоговых вычетов (суммы и порядок исчисления которых определяются в главе 23 части 2 Налогового кодекса РФ), приведенных в следующей таблице:

Тип вычета	Сумма вычета	Обстоятельства, дающие право на получение вычета.
Стандартный	400 руб. в мес. (500 или 3000 руб. в мес. для соответствующих категорий лиц, приведенных в ст. 218 НК)	Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 руб.
Стандартный (на содержание ребенка)	1000 руб. в мес. на каждого ребенка до 18 лет (или учащегося очной формы до 24 лет)	Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 руб.
Социальный (на благотворительн.)	В сумме дохода, но не более 25% от полученных доходов.	При перечислении полученных доходов на благотворительные цели.
Социальный	В сумме дохода.	В сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение (или обучение своих детей) или за лечение (свое, детей или своих родителей), но не более 120 000 руб. (в т.ч. за обучение не более 50 000 руб. на одного ребенка).
Имущественный (от продажи)	В сумме дохода	В сумме, полученной от продажи недвижимости (или иного имущества), находившейся во владении не менее трех лет, но не более 1 000 000 руб. (250 000 руб.)
Имущественный (при покупке)	В сумме расхода	В сумме расхода на строительство или приобретение недвижимости, а также в сумме, направленной на погашение целевого займа на эти цели, но не более 2 000 000 руб.

Если сумма вычетов за текущий период превышает полученные доходы, то за этот период налогооблагаемая база по НДФЛ полагается равной нулю. Следует отметить, что выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности также должны включаться в налоговую базу по расчету НДФЛ. При наличии у сотрудника права на предоставление вычетов более чем по одному основанию, то применяется наибольший из возможных в данном случае вычетов.

Помимо налоговых вычетов существуют также отдельные категории доходов, исчерпывающий перечень которых приводится в ст.217 НК, вовсе не подлежащие обложению НДФЛ, либо подлежащие частичному налогообложению. В частности, расходы на командировки сотрудников, не превышающие установленных законодательно нормативов, не подлежат налогообложению НДФЛ, но все превышения суммами выплат сотрудникам на возмещение командировочных расходов этих нормативов уже будут учитываться в качестве части налоговой базы по уплате этого налога.

Первичным документом по уплате НДФЛ выступает налоговая карточка по форме №1-НДФЛ, ведущаяся работодателем по каждому сотруднику и содержащая данные о всех полученных сотрудником доходах, применяемых при исчислении налогооблагаемой базы, Сведения о доходах, полученных сотрудником за налоговый период (за год) оформляются по установленной форме (в виде справки по форме №2-НДФЛ) и в определенный законом срок до 1-го апреля года, следующего за отчетным, предоставляются в территориальную налоговую инспекцию.

Учет операций по налогу на доходы физических лиц производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на субсчете 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Отражение начисления налога производится следующей операцией:

- для штатных сотрудников

Д-т 70 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм оплаты труда"

- для сотрудников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера

Д-т 76 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм вознаграждения по договору"

А их перечисление организацией в бюджет оформляется следующим порядком:

Д-т 68-1 К-т 51 "Уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц".

В практике среди обязательных выплат неналогового характера с наибольшей частотой встречаются удержания по исполнительным листам алиментов в пользу физических лиц (несовершеннолетних детей сотрудника, представленных их опекуном).

Взыскание алиментов из заработной платы сотрудника, обязанного к их выплате, производится после уплаты из нее всех положенных налогов. Размер алиментов не является строго определенным законодательными и нормативными актами параметром и, как правило, устанавливается пропорционально величине заработка:

- ? часть от заработной платы на трех и более детей.

- 1/3 на двух детей

- ? на одного ребенка

Cумма уплачиваемых алиментов не может превышать 70% от совокупного дохода работника после уплаты налогов, а в случае их удержания с сотрудника, не отработавшего полный месяц из-за прогулов, базовой величиной для расчета их суммы устанавливается полная месячная заработная плата такого сотрудника. Начисление алиментов производится с сумм основной заработной платы сотрудника и размеров всех вознаграждений и доплат, причитающихся ему к выплате работодателем.

Удержанные алименты в трехдневный срок с момента удержания должны быть перечислены лицу, в пользу которого они взыскиваются, в предусмотренном заявлением взыскателя, либо определенным в исполнительном листе способом -- по почте или на банковский счет, или выплачены взыскивающему лично из кассы организации. Расходы на перевод средств несет сотрудник, обязанный к выплате алиментов.

В учете на сумму начисленных алиментов производятся записи в следующем порядке:

- при перечислении взыскателю безналичным путем

Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"

Д-т 76 К-т 51 "Перечислены алименты на счет получателя"

- при перечислении взыскателю почтовым переводом

Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"

Д-т 57 К-т 50-1 "Алименты сданы в отделение связи для пересылки получателю"

Д-т 76 К-т 57 "Списана сумма алиментов, полученная взыскателем" (Эта операция оформляется только по получении от отделения связи уведомления о выплате денежных средств взыскателю).

Выплата сотрудником алиментов не уменьшает налогооблагаемую базу по НДФЛ, но при предоставлении им соответствующих документов им может быть получен налоговый вычет, как лицом, на содержании которого находятся несовершеннолетние.

В ходе повседневной работы организации зачастую возникает необходимость выдачи сотрудникам некоторых сумм под отчет. Например, на закупку канцелярских принадлежностей, оборудования для концертных площадок, оплаты различных розничных услуг. И также нередки команлировки сотрудников, когда подотчетные суммы выдаются им для оплаты жилья, транспорта и прочих командировочных расходов. Сотрудники, получившие суммы под отчет обязаны в течение трех дней с момента истечения срока, установленного при выдаче сумм, либо по истечению трех дней с момента возврата из командировки обязаны обязаны полностью отчитаться бухгалтерии о истраченных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Случается, что работник не предоставил вовремя авансовый отчет по подотчетным суммам и не вернул часть средств, оставшуюся неизрасходованной, либо допустил необоснованный перерасход подотчетных средств. В таких ситуациях конкретные суммы относят на задолженность работника и производят процедуру возмещения средств из его заработной платы.

Порядок отражения в учете операций возмещения перерасхода или невозврата сумм в организации устроен следующим образом:

- Д-т 94 К-т 71 "Отражены денежные средства, не возвращенные в срок"

- Д-т 70 К-т 71 "Удержаны из заработной платы средства, не возвращенные в срок".

Удержания по инициативе сотрудника производятся на основании их письменного заявления, в котором явно указываются лицо, в чью пользу осуществляются отчисления, его реквизиты (в т.ч. Банковские), величина удержаний и периодичность их перечисления получателю. Наиболее распространенными по назначению платежа среди таковых удержаний выступают профсоюзные взносы, регулярные платежи за коммунальные услуги, страховые взносы, оплата образовательных услуг. Схема осуществления операций и формируемые проводки технологически аналогичны удержаниям алиментов, перечисляемых конечному получателю безналичным путем.

3.5 Порядок отчислений в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды

Согласно положений федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., с 1 января 2010 года Единый социальный налог (ЕСН) был упразднен и заменен отдельными взносами, уплачиваемыми в каждый из фондов. В ст. 5 данного закона указывается, что плательщиками взносов являются страхователи и среди них лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Статья 7 устанавливает, что объектом налогообложения выступают выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые организацией-плательщиком взносов физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (но с некоторой оговоркой -- взносы в ФСС по таким договорам не перечисляются, в то время, как взносы в прочие фонды остаются на том же уровне, что и для сотрудников, работающих по трудовым договорам).

Обложению страховыми выплатами не подлежат следующие суммы:

- пособия и компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством и законодательными актами субъектов федерации, нормативными документами органов местного самоуправления.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками взносов.

- суммы взносов плательщика по обязательному страхованию работников, включающему оплату медицинских услуг; суммы платежей надлежащим образом лицензированным медицинским учреждениям, заключаемые на срок более 1 года; cуммы взносов по добровольному страхованию, выплачиваемые плательщиком по договорам, заключенным исключительно на случай смерти страхуемого лица; суммы, отчисляемые плательщиком в негосударственные пенсионные фонды; взносы, отчисляемые работодателем-плательщиком согласно закону №56-ФЗ от 30.04.2008, на полную сумму взносов, но не более чем на 12 000 руб. в год.

- суммы затрат на командировки сотрудников.

- суммы выплат по договорам -- трудовым и гражданско-правового характера, осуществляемые в пользу лиц, временно пребывающих на территории России, а также некоторые другие суммы.

Базовая сумма для исчисления размера взносов рассчитывается как общая сумма начисленных сотруднику средств (до уплаты НДФЛ) за вычетом сумм, не подлежащих обложению страховыми выплатами.

Расчетным периодам по взносам признается календарный год, отчетными периодами -- первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Датой осуществления выплат и вознаграждений, применяемой для целей исчисления взносов, признается день их начисления. В течение расчетного периода работодатель по итогам каждого календарного месяца исчисляет и в обязательном порядке ежемесячно уплачивает взносы, при этом расчеты по уплате должны быть произведены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены и выплаты осуществляются раздельно в каждый из внебюджетных фондов. Ежеквартально, в сроки установленные главой 15 закона (№212-ФЗ), работодателем предоставляется в соответствующие фонды расчеты по начисленным и уплаченным взносам.

Законом устанавливаются следующие базовые тарифы взносов (в процентах):

Перечисляется в фонды	Обычная система налогообл.	Упрощен. система	Обычная система налогообл	Упрощен. система
	2010	с 2011
Пенсионный фонд	20	14	26
Фонд соц. страхования	2.9	0	2.9
Фонд обязат. мед. страх. (федерал.)	1.1	0	2.1
Фонд обязат. мед. страх. (территор.)	2	0	3

Суммы взносов в пенсионный фонд распределяются на основании возрастной дифференциации сотрудников организации: для сотрудников 1966 г.р. и старше, вся сумма взносов в пенсионный фонд направляется на финансирование страховой части пенсии, а для более молодых сотрудников перечисление производится двумя операциями -- по 14% и 6% (и на 8% и 6% для организации, работающей по упрощенной системе налогообложения) на страховую и накопительную часть соответственно.

В то же время, организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут уплачивать те взносы, которые не являются для них обязательными, по установленным для плательщиков обычной формы тарифам с целью обеспечения компенсационных социальных выплат за счет государственных фондов.

Взносы во все фонды начисляются до того момента, как суммарный объем выплат сотруднику, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превышает 415 000 руб.. По превышению этой величины взносы не исчисляются и не перечисляются, но вместе с тем не происходит и приток средств на пенсионный накопительный счет сотрудника. Вместе с тем отменяется и существовавшая ранее регрессионная шкала тарифов по взносам в различные фонды.

В бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению ежемесячно отражаются следующим порядком (при этом перечисления по каждому из фондов отражаются отдельными операциями в корреспонденции с открываемыми к счету 69 субсчетами, по каждому из которых ведется учет отчислений в соответствующий фонд):

- Д-т 26 К-т 69 "Начислены взносы в соответствующие фонды"

- Д-т 69 К-т 51 "Уплата взносов по социальному страхованию".

Глава 4. Аудит затрат на оплату труда

4.1 Планирование аудиторской проверки

Принятый в настоящей главе подход к исследованию основан на рассмотрении изучаемой области с позиций внешнего инициативного аудита.

Планирование аудиторской проверки, необходимость которого высока как для проверяющей аудиторской организации или частного аудитора, так и для аудируемого лица, позволяет при надлежащем его проведении избежать возникновения или серьезного увеличения аудиторских рисков, правильно и соразмерно объемам и масштабам проверки определить привлечение трудовых ресурсов и свести к минимальным значениям величины затрат нерационально использованного при проведении аудиторских процедур рабочего времени сотрудников обоих взаимодействующих лиц (проверяющего и проверяемого).

Аудиторская проверка затрат на оплату труда сотрудников носит комплексный характер, включая в свой состав контроль соблюдения организацией положений законодательных и нормативных актов, проверку правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемом его участке, проверку верности расчета и соответствия установленным порядкам начислений заработной платы, дополнительных выплат и удержаний, отчислений различных платежей и налогов с фонда оплаты труда организации.

На этапе планирования, перед составлением итогового документа этого этапа -- программы проверки, должны быть даны ответы на следующие вопросы, касающиеся следующих, необходимым в дальнейшем процессе, моментов:

- Каковы система внутреннего контроля (СВК) предприятия, поле ее задач, эффективности ее работы как в общем, так и по каждой из выполняемых ей прикладных процедур.

- Каков планируемый уровень аудиторского риска.

- Каков планируемый уровень существенности, исчисленный как качественно, так и количественно.

- Какова номенклатура операций в области учета затрат на оплату труда и связанных с ними, в действительности выполняющихся в организации.

- Каковы области системы учета, имеющие наиболее существенную значимость в сравнении с прочими проверяемыми.

Ответ на эти вопросы, а также ознакомление с информацией, обрабатываемой в процессе нахождения ответов, позволяет аудитору получить необходимые знания о положении дел в проверяемой области учета.

Определение области ставящихся перед аудиторской проверкой задач может быть проведено методом тестирования, формулируя в виде списка вопросы, относимые к ключевым из предварительно поставленного перед проверкой комплекса задач.

Таблица 1. Тестирование области учета расчетов с персоналом в организации.

Содержание вопроса	Ответ	Примечание
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Кадровый учет и учет расчетов по оплате труда ведутся раздельно?	нет	Входят в круг обязанностей одного и того же сотрудника.
Ведется ли табельный учет рабочего времени.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Используются ли типовые формы первичных расчетных документов.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Ведется ли начисление повременной оплаты заработка или компенсаций на основании табелей.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного начисления удержаний.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Организовано ли ведение аналитического учета по данным операциям в разрезе сотрудников.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Организовано ли архивное хранение документов аналитического учета в бумажном виде.	нет
Имеют ли расчетно-платежные ведомости и иные документы сквозную нумерацию.	да	В составе комплексной системы автоматизации учета.
Случались ли в организации задержки по выплатам сотрудникам.	нет
Практикуются ли в организации расчеты по оплате труда в наличной форме через кассу.	нет	Кассовые операции в организации не ведутся.
Осуществляется ли защита бухгалтерской информации в организации.	Частичн	Доступ к автоматизированному комплексу учета доступен только авторизованном пользователем с использованием системы паролей и шифрованных ключей.

Для исследования СВК организации также применим метод тестирования, заключающегося в формировании перечня вопросов, важных для получения наиболее полного представления о состоянии этой системы, и анализ полученных на которые ответов будет прямо служить при экспертной оценке уровней риска, существенности и повлияет на определение круга наиболее существенных с позиции возникающих рисков операций.

Таблица 2. Тестирование применяемых в организации процедур внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом.

Содержание вопроса	Ответ	Примечание
Контролируется ли ответственным за кадровый учет сотрудником соответствие начислений заработной платы установленным окладам.	да	Кадровый учет и бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним и тем же сотрудником.
Проверяется ли правильность расчетов по оплате труда сотрудниками, должностными обязанностями которых участие в расчете не предусмотрено.

Подобные документы

• Анализ и учет затрат на оплату труда

  Роль, значение и задачи бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат на оплату труда. Организация бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда. Анализ динамики фонда заработной платы. Анализ состава и структуры затрат на производство.
  
  курсовая работа [105,5 K], добавлен 17.02.2010
  

• Учет и анализ заработной платы

  Теоретические показатели бухгалтерского учета затрат на оплату труда. Сущность оплаты труда в современных условиях. Бухгалтерский учет труда и заработной платы. Анализ затрат на оплату труда. Бухгалтерский учет и анализ затрат на оплату труда ООО.
  
  дипломная работа [79,5 K], добавлен 20.07.2006
  

• Организация учета затрат на оплату труда

  Обзор экономической сущности и нормативного регулирования учета и анализа затрат на оплату труда. Оценка соответствия учетной политики предприятия нормативным документам в части учета затрат по оплате труда. Абсолютное отклонение фонда заработной платы.
  
  дипломная работа [284,0 K], добавлен 16.04.2012
  

• Учет затрат на оплату труда

  Методология бухгалтерского учета начисления и удержаний из заработной платы в бюджетном учреждении. Состав расходов на оплату труда. Документальное оформление личного состава и использования рабочего времени. Учет и отчётность по расчетам с персоналом.
  
  дипломная работа [639,2 K], добавлен 27.01.2014
  

• Организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда на примере ООО "Верев"

  Задачи и нормативное регулирование учета расходов на оплату труда. Применение сдельно-премиальной системы оплаты труда на предприятии. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.
  
  дипломная работа [270,7 K], добавлен 03.12.2012
  

• Учёт и анализ затрат на оплату труда (на примере ОАО "Полярнинский хлебозавод")

  Основы организации труда и заработной платы. Анализ эффективности работы на хлебозаводе и расходов на ее оплату. Совершенствование организации и бухгалтерского учета: порядок начисления средств, аудит счетов и их аналитический и синтетический учет.
  
  дипломная работа [326,7 K], добавлен 28.09.2010
  

• Бухгалтерский учет затрат на оплату труда на предприятии ООО "Агротех-Хотынец"

  Изучение теоретических основ бухгалтерского учета и систематизация показателей анализа затрат на оплату труда. Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агротех-Хотынец". Анализ фонда заработной платы данного предприятия.
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 12.06.2015
  

• Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом

  Понятие учета затрат на оплату труда. Формы и системы оплаты работ, виды заработной платы. Порядок проведения расчетов с рабочими и служащими и выплаты им вознаграждения, особенности их документального оформления. Виды автоматизации учета зарплаты.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 19.12.2012
  

• Анализ затрат на оплату труда работников предприятия

  Оплата труда как экономическая категория. Формы и системы оплаты труда. Значение и задачи анализа затрат на оплату труда. Источники информации для анализа. Анализ фонда заработной платы, его динамики, состава и структуры, эффективности использования.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 26.10.2008
  

• Учет и анализ затрат на оплату труда

  Основы учета затрат на оплату труда на промышленном предприятии. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда. Анализ использования фонда оплаты труда. Направления и информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов.
  
  курсовая работа [67,3 K], добавлен 19.04.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам