Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда

нет

Проверялась ли за прошедший год уполномоченными лицами государственных органов правильность начислений по налоговым расчетам и платежам в фонды.

нет

Сопоставляются ли данные по начислениям в социальные фонды с начислениями по оплате труда.

да

Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда.

да

Имеется ли у организации возможность подмены на случай отпуска или временной нетрудоспособности сотрудника, осуществляющего расчеты по заработной плате, сотрудником равной или близкого уровня квалификации.

да

Оба бухгалтерских сотрудника организации достаточно квалифицированы, чтобы вести учет в данной области, а график отпусков рассчитывается так, чтобы не допустить наложений периодов отпуска этих сотрудников.

На основании данных о применяемых процедурах учета и внутреннего контроля становится возможным определить оценочную величину рисков внутрихозяйственного и контроля, то есть вероятности возникновения ошибок в учете и отчетности по вине пороков системы организации учета и вероятности необнаружения ошибок учета внутренним контролем организации. Позитивными факторами (для проверяющей стороны), влияющими на снижение величины этого риска, допустимо признать высокую автоматизацию учета, отсутствие в организации кассовых операций и небольшое количество производимых операций, связанных с малой численностью персонала организации и простым характером организации системы оплаты. Фактором, влияющими на повышение риска контроля, и влияющим весьма существенно, следует признать совмещение учетных и контрольных операций небольшим кругом лиц -- одним или двумя сотрудниками. Исходя из этого, установим внутрихозяйственный риск равным 50%, а риск контроля равным 60%.

Для определения величины риска необнаружения ошибок аудиторской проверкой применим способ расчета от допустимого планируемого полного аудиторского риска, желаемой величиной которого будем считать 4%. Поскольку полный риск представляется в виде произведения риска контроля, внутрихозяйственного риска и риска необнаружения, то легко найдем риск неображения по следующей формуле:

РН = ПАР/(РН*РК) = 0.05/(0.5*0.6) = 17%

Поскольку планируемый риск необнаружения достаточно низок, то должны быть применены эффективные методики исследования и сама проверка обязана быть достаточно глубокой с большим объемом выборки.

Нахождение приемлемого уровня существенности определим на основании данных бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3. Расчет показателей для оценки уровня существенности.

Показатель	Значение показателя (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение для нахождения уровня существенности (тыс. руб.).
Балансовая прибыль	84	5	4
Валовой объем реализации (без НДС)	4754	2	95
Валюта баланса	10170	2	203
Собственный капитал	312	10	31
Общие затраты предприятия	4670	2	93

Из таблицы видно, что значения, рассчитанные от прибыли, капитала и валюты баланса сильно (минимум двукратно) отличаются от двух значений -- по доходам и расходам, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому в качестве приемлемого уровня существенности примем усредненную величину значений, рассчитанных от доходов и расходов, равную 94 тыс. рублей. Следующим этапом планирования аудиторской проверки выступает составление плана проверки, формируемого с учетом оценочного объема трудозатрат на проверку, характер и объем проводимых аудиторских процедур, предварительные риски проверки и уровень существенности, данные предварительно анализа состояния системы учета операций по оплате труда в организации и некоторые прочие аспекты. Составленный план проведения аудита приведен в нижеследующей таблице.

Таблица 5. План проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".

Планируемые работы	Сроки проведения	Отв. лицо
Проверка корректности ведения документооборота и общего соответствия системы оплаты труда законодательным нормам и аудит системы начисления заработной платы.	12/03/10	Иванов И.И.
Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете.	12/03/10	Иванов И.И.
Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний.	13/03/10	Иванов И.И,
Аудит расчета платежей во внебюджетные фонды	13/03/10	Иванов И.И.
Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки.	13/03/10	Иванов И.И.

Основываясь на составленном плане проверки, составляют развернутую программу ее проведения. Существенными факторами, влияющими на выделение тех или иных частных контрольных процедур среди прочих выступают профессиональное суждение аудитора, вынесенное базируясь на предварительном исследовании проверяемой области.

Таблица 6. Программа проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".

	Процедура	Исполн.	Проверяемые учетные и нормативн. док-ты
1.1	Определение степени унификации учетных док-тов	Иванов	Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений.
1.2	Проверка правильности учета раб. времени
1.3	Проверка верности оформления расчетно-платежных док-тов
1.4	Проверка наличия в организации гарантированных законодательно льгот и компенсаций.		Внутренние нормативные документы организации.
1.5	Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда штатных сотрудникам.		Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений.
1.6	Проверка своевременности и правильности отражения операций по начислению в учете.		Документы аналитического учета, первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений, договора и акты к ним.
1.7	Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда по гражданско-правовым договорам.
1.8	Проверка правильности расчета показателя среднего заработка.		Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений.
2.1	Сверка тождественности данных синтетического и аналитического по счетам 68-70, 76.		Документы аналитического и синтетического учета.
2.2	Установить корректность формирования показателей на базе учетных регистров.
2.3	Произвести проверку входящей задолженности по сч. 68-70.
3.1	Проверка обоснованности применения налоговых вычетов и льгот.		Документы аналитического и синтетического учета.
3.2	Проверка соответствия примененных при расчете ставок налога фактически действующим.
3.3	Проверка обоснованности удержаний из заработной платы.
3.4	Проверка корректности порядка бухгалтерского учета по налогам и удержаниям.
4.1	Проверка обоснованности и корректности удержаний по платежам во внебюджетные фонды.		Документы аналитического и синтетического учета.
4.2	Проверка корректности порядка бухгалтерского учета платежей во внебюджетные фонды.

В процессе проведения аудиторских процедур мы намереваемся использовать следующие приемы: арифметический пересчет (контроль и подтверждение достоверности рассчитанных и отраженных сумм), подтверждение (контроль реальности остатков на счетах, проверка соблюдения правил учета, контроль документов (удостоверение в подлинности документа, путем исследования путей его формирования), прослеживание (изучение оборотов и корреспонденции счетов при проведении учетных операций).

Проверка будет поэтапно фиксироваться в рабочих документах аудитора, в которые будут заноситься все существенные факты, могущие повлиять на оценку уровня достоверности отчетности организации, а также которые будут служить для внутренней и внешней оценки качества работы аудиторских сотрудников. Ввиду отсутствия жесткого регламентирования формы таковых документов Федеральными Стандартами Аудита, в работе в целях наглядности рабочие документы будут выводиться в простой табличной форме.

Периодом, за который будет производиться проверка, будет 2009 календарный год.

4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы и общего соответствия системы оплаты труда нормам законодательства

Первым действием этого этапа проверки станет проверка техники заполнения первичных документов по учету рабочего времени и начислений личному составу организации. В силу невеликого числа соответствующих документов, избран метод случайной выборки, но проверка расчетов по договорам гражданско-правового характера проведена сплошным порядком.

Проверке подлежат трудовые договора, договора гражданско-правового характера, личные карточки сотрудников, внутренние нормативные документы организации, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные документы.

Изучение этих документов показало, что табели учета рабочего времени ведутся корректно, случаев появления в них подложных лиц не зафиксировано. Фактов повторного начисления сумм по уже оплаченным платежным документам, равно как и случаев появления таковых на лиц, не фигурирующих в документах учета личного состава организации. Случаев дублирования документов не найдено. Претензии к полноте заполнения проверенных документов отсутствуют.

Исследование соответствия применяемых в организации учетных процедур законодательным нормам и знания этих норм бухгалтерскими сотрудниками , проведенное методом опроса бухгалтерских сотрудников, выявило достаточный уровень компетентности сотрудников и полное покрытие системы оплаты труда гарантированными компенсациями и выплатами.

Приведем детальное рассмотрение операций проверки типичных операций:

- 29/10/2009 организацией был заключен оформленный в надлежащем порядке и подписанный со стороны организации ее руководителем Договор №3/2009 с гражданином Смолиным Ефимом Марковичем на сумму выплат за исполнение Смолиным Е.М. Концертных номеров в рамках организовываемого организацией мероприятия, установленную в размере 60000 рублей.

2/11/2009 был составлен акт к договору, в котором признавался факт действительного оказания услуг и устанавливалась необходимость и правомерность выплат Смолину Е.М. оговоренных в договоре сумм в полном объеме. Корреспонденция счетов при перечислении денег на банковский счет Смолина Е.В., произведенном в тот же день, не отличается от принятой при такого рода операциях и операции операции в учете проведены корректно (по схеме Д-т 26 Кт 76; Д-т 76 К-т 51).

- Ваганов В.Д., руководитель организации с окладом по штатному расписанию 69000 руб., трудовым договором установлена 40-часовая рабочая неделя с началом рабочего дня в 10:00. По табелю учета рабочего времени Вагановым В.Д. месяц был отработан в полном объеме, без случаев неправомерного отсутствия на рабочем месте. Ввиду отсутствия необходимости каких-либо дополнительных компенсационных выплат по итогам месяца Ваганову В.Д. Была начислена полная сумма оклада, согласующаяся с суммой, установленной в штатном расписании. Порядок операций, сроки их осуществления и отражение в учете (по схеме Д-т 26 К-т 70; Д-т 70 К-т 76; Д-т 76 К-т 51) проведено с соблюдением всех требований.

Как показала проверка, расхождений с принятыми нормами по всем проверенным случаям отсутствуют. Начисления производятся в срок и в установленных объемах. Нарушений порядка учета операций не найдено.

Методика расчета заработной платы, применяемая в организации, соответствует нормам. Ошибок, допущенных сотрудниками при ее расчете, не обнаружено.

Единственным существенным моментом, вызвавшим необходимость специальной фиксации в рабочем документе стало отсутствие надлежащей постановки в организации архивного дела и систематизации договоров гражданско-правового характера с физическими лицами.

Результаты проверки на этом этапе сводятся в рабочий документ.

Таблица 7. Рабочий документ аудитора по проверке ведения первичного документооборота и начислениям по оплате труда.

	Объект проверки	Наименование документа	Номер документа	Заключение о выявленных нарушениях и замечания.
1	Учет личного состава.	Док-ты по учету личного состава	Все за период 1.01 -- 31.12.2009	Не ведется архивирование документов в бумажной форме.
2	Учет рабочего времени	Табели учета рабочего времени	Все за период 1.01 -- 31.12.2009	То же.
3	Учет договоров гражданско-правового характера, подразумевающих расчеты с физ. лицами по опл. труда.	Договоры, акты приемки работ.	Все за период 1.01 -- 31.12.2009	Не ведется сквозная нумерация договоров и актов.

По результатам проверки на этом этапе выявлены незначительные нарушения порядка ведения первичного документооборота, не способные существенно повлиять на заключение о достоверности отчетности.

4.3 Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете

На этом этапе проверке подвергаются бухгалтерские документы синтетического учета на предмет отсутствия в них нестандартных корреспонденций между счетами, тождественности сводных показателей показателям по отдельным видам начислений, верность отнесения затрат на оплату труда на соответствующие источники формирования и т. п.

При анализе корреспонденции счетов случаев фактов нестандартной корреспонденции счетов не установлено.

Данные баланса по счету 70 совпадают с данными главной книги, что установлено контрольной сверкой. Развернутое сальдо по этому счету показывает наличие только кредитового остатка, что вполне соответствует принятым учетным процедурам и указывает на точность расчетов сумм и отсутствия переплат сотрудникам. Входящая задолженность по счету присутствовала в объемах начисленного месячного фонда оплаты труда предприятия и, как показывают данные, последующий расчет с сотрудниками был произведен своевременно.

Сопоставление данных аналитического и синтетического учета по счетам 68 и 69 показывает их полную тождественность.

Процедуры расчета по перечислению заработной платы на личные банковские карты сотрудников ведутся в установленном порядке, платежи банковской организации с расчетного счета совершались своевременно, в сроки установленные для выплаты заработной платы предприятием.

По причине отсутствия даже малых отступлений от принятого порядка учета и нулевом влиянии на возможное суждение аудитора о недостоверности отчетности организации, рабочий документ аудитора составлен не был.

4.4 Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний

За рассматриваемый период в организации применялись четыре вида выплат по установленным трудовым кодексом гарантиям: оплата предоставляемых очередных отпусков, выплата выходного пособия, оплата служебных командировок и выплата пособий по временной нетрудоспособности.

Приведем анализ типичных исследованных в процессе проверки операций:

- Бунарева М.А., занимающая должность администратора концертного зала с окладом в 28735 руб. в период с 17.03.2009 по 25.03.2009 (8 дней) находилась на больничном. Стаж работы сотрудницы в организации менее 5 лет. За предыдущие 12 мес. выплат компенсационного и премиального характера сотруднице не начислялось, начислялась и выплачивалась только сумма должностного оклада. Исходя из этих данных, средний заработок Бунаревой М.А., применяемый для расчета пособия составит: (12*28735)/365 = 944 руб. 71 коп.

Как гласит статья п.1 ст. 2 ч.3 Федерального закона №255-ФЗ, выплаты за первые два дня нетрудоспособности осуществляются за счет работодателя, а за последующие -- из средств ФСС. Поэтому, суммы относимые на расходы организации и на счет возмещения ФСС равны, соответственно, 944.71*2*0.6 = 1133 руб. 65 коп. и 944.71*6*0.6 = 3400 руб. 96 коп. Всего начислено: 4534 руб. 61 коп.

- Та же сотрудница в период с 15.06.2009 по 26.06.2009 находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске продолжительностью 14 календарных дней. Согласно положениям законодательства, из расчета среднего заработка для определения размера оплаты отпуска исключаются суммы, выплаченные в оплату больничного листа. Поэтому, средний заработок, рассчитанный для целей данного начисления составил: (12*28735 -- 4534.61)/(365 -- 8) = 980 руб. 65 коп.

А сумма отпускных поэтому составит: 14*980.65 = 13729 руб. 09 коп.

- Лапшинкина И.А., работавшая на должности пресс-атташе со штатным окладом 23000 руб., уволена по собственному желанию с 01.09.2009, что оформлено приказом об увольнении. Согласно действующим нормам, ей должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. С момента выхода сотрудницы из последнего, оплаченного организацией отпуска, прошло 67 календарных дней, поэтому компенсаций должна быть выплачена за (28*67)/365 = 5.14 неиспользованных дней оплачиваемого отпуска. Средний заработок сотрудницы для целей расчета размера выходного пособия составил: (23000*12 -- 21172.6)/337 = 756 руб. 16 коп., откуда размер выходного пособия составил 756.16*5.14 = 3886 руб. 66 коп.

Проведенный анализ операций показал, что компенсационные выплаты применялись обоснованно и своевременно, учетные операции по ним проводились в установленном порядке. Расчеты с социальными фондами в части компенсации сумм, выплаченных в виде пособия по временной нетрудоспособности, произведены верно и в установленном порядке.

В силу простоты системы оплаты труда на предприятии, малой численности сотрудников и ограниченности номенклатуры применяемых видов компенсационных выплат, отсутствия выплат материальной помощи и высокой автоматизации учета, расчет удержаний по НДФЛ уже по предположению должен был быть свободен от ошибок, что действительно было подтверждено проведенной проверкой. Применение налоговых вычетов, предусмотренных законодательством, сочтено обоснованным, а порядок их исчисления правильным.

Также было установлено, что суммы, выданные сотрудникам под отчет, своевременно и в полном объеме списывались на расходы предприятия на основании предъявленных авансовых отчетов.

Этот этап проверки показал, что расчеты по компенсационным выплатам и различным удержаниям в части проведенной выборки ошибок не содержат и отсутствует повод для занесения существенных фактов в рабочий документ аудитора.

4.5 Аудит расчета обязательных платежей во внебюджетные фонды

Начисление сумм платежей по ЕСН в организации производилось с учетом всех требований. Исследование корреспонденции счетов показало отсутствие нетиповых операций, а анализ операций продемонстрировал своевременность и полноту произведения расчетов. Сводные суммы платежей тождественны данным аналитического учета.

В ходе выходящей за временные рамки дополнительной проверки расчета обязательных платежей во внебюджетные фонды, вызванной кардинальным изменением законодательства и изменением порядков исчисления и расчета, было обнаружено существенное нарушение порядка распределения сумм платежей, ранее входивших в состав ЕСН (с 01.01.2010 упраздненного). Так, суммы платежей в федеральный бюджет, отменяемые законодательно, а средства, ранее уплачиваемые по новому порядку перераспределяемые в пользу пенсионного фонда, были рассчитаны по старому порядку, что было отражено в расчетной ведомости за январь 2010 г., но в то же время, анализ платежей показал, что сама уплата сумм платежей во внебюджетные фонды была произведена в установленных новым порядком объемах в адрес каждого из получателей.

Существенных нарушений в части расчетов с внебюджетными фондами за исследуемый период не выявлено, но обнаруженное серьезное нарушение порядка ведения отчетности будет учтено при формировании выводов по усовершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации.

4.6 Подготовка и формирование аудиторского заключения

Результаты проверки должны, содержащие итоговое мнение аудитора, должны быть представлены в виде аудиторского заключения, подход к формированию которого определяется в ФСА №6. Учитывая частный характер проверки, затрагивающий только одну из сфер учета финансово-хозяйственной деятельности организации, на ее основании будет сформировано мнение о внесении выявленными в ходе проверки системы учета труда и расчетов с персоналом существенных обстоятельств на общую достоверность отчетности организации.

В некоторых случаях влияние на вынесение аудитором мнения, не являющегося безоговорочным, могут оказать факторы неполноты предоставляемой аудитору информации, ограничению объемов проверки и доступа к потенциальным аудиторским доказательствам со стороны руководства организации. Во всех остальных случаях, аудитор несет ответственность за сформированное им заключение, при этом в отчетности проверяемой организации им могут допускаться ошибки (позволяться существование мелких ошибок, не повлияющих на мнение пользователей отчетности и требующих серьезных трудозатрат на их устранение, не сопоставимых с их малой значимостью). В любом случае, ошибки могут быть признаны допустимыми только после всесторонней оценки ее качественной природы и количественной величины. Оценка существенности ошибок, количественному измерению не поддающихся, является нетривиальной задачей, могущей быть разрешенной только экспертным мнением аудитора.

Изучив и оценив полученные аудиторские доказательства, основываясь на рассчитанном предварительно уровне существенности и руководствуясь типовыми формулировками, приведенными в соответствующем стандарте аудита и будет сформировано аудитором полное аудиторское заключение, в том числе и на основании выводов по результатам проверки системы учета труда и его оплаты в ООО "Продюсерский центр "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".

Глава 5. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на оплату труда

В ходе выполнения работы были рассмотрены теоретические аспекты учета и аудита операций по расчету с персоналом, рассмотрено и проанализировано их практическое воплощение на примере ООО "Продюсерский центр "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".

Целью работы было всестороннее изучение особенностей учета на отдельно взятом его участке, исследование особенностей процедур аудиторского контроля по операциям, связанным с оплатой труда.

Исследуемая в процессе выполнения работы организация содержит небольшой штат сотрудников, из которых двое являются работниками бухгалтерии. Обычным для организации является привлечение к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера деятелей культуры и искусства, выполняющих различные функции во время организуемых ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА" мероприятий. Все операции по учету расчетов и со штатными сотрудниками, и с лицами, работающими на основании договоров гражданско-правового характера в организации ведутся в соответствии со всеми законодательными нормативами.

С практической точки зрения при выполнении работы были достигнуты следующие результаты:

- изучена практика применения законодательных и нормативных актов, регулирующих область взаимоотношений между работодателем и работников в части выплаты заработной платы и социального обеспечения; проведены контрольные мероприятия правомерности их применения;

- изучен порядок работы с первичными документами кадрового учета; проведена проверка правильности заполнения и хранения таких документов;

- изучен порядок начисления заработной платы и удержаний из нее; проведен контроль правильности и правомерности этих начислений и удержаний;

- изучен порядок начисления выплат в социальные фонды и различных компенсационных выплат; проконтролирован порядок верности и корректности этих выплат;

- руководствуясь собранной в ходе проведения контрольных процедур информацией, были сформированы предложения по совершенствованию системы учета расчетов с персоналом в организации.

- изучены нормативы охраны труда бухгалтерских сотрудников, работающих с автоматизированными комплексами учета.

В ходе проведения проверки расчетов с персоналом ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА" был установлен приемлемый уровень существенности и, как показала проведенная проверка, искажений, превысивших этот уровень, в отчетности не обнаружено. Откуда, с очень высокой вероятностью, следует, что отчетность организации в целом является достоверной.

По результатам проведенной аудиторской проверки участка труда и заработной платы организации не было выявлено значительных (но не превысивших допустимого уровня существенности) нарушений порядка ведения бухгалтерского учета по соответствующим операциям. В ходе проверки были отмечены только незначительные отклонения от установленных норм и была установлена адекватность имеющейся структуры бухгалтерского учета по расчетам с персоналом предъявляемым к требованиям, возникающим в ходе хозяйственной деятельности предприятия. Немаловажным фактором, значительно облегчившим процесс проведения проверки, стала полная автоматизация процедур бухгалтерского учета с применением современных специализированных программных комплексов, позволяющих оперативно предоставлять учетные и аналитические документы во всей их полноте.

Опираясь на полученные в ходе проверки, систематизированные и обобщенные аудиторские доказательства можно сформировать ряд предложений, позволяющих усовершенствовать бухгалтерский учет затрат на оплату труда на предприятии, при этом предложения можно разделить на рекомендации общего характера, направленные на приведение бухгалтерского учета к состоянию, наименее подверженному влиянию различных негативных воздействий и экономических рисков, а также позволяющих повысить эффективность учета и снизить трудозатраты на его осуществления без ущерба для качества проводимых операций; и на конкретные рекомендации, направленные на устранение выявленных в ходе проверки системы учета и порядка осуществления учета процедур недостатков. Что очевидно, рекомендации общего характера также должны основываться на информации, полученной в ходе проведения аудиторской проверки. Рекомендации по совершенствованию учета можно также подразделить на три группы: рекомендации по совершенствованию системы оплаты труда и учетных процедур, рекомендации по повышению профессиональной компетентности бухгалтерских сотрудников организации и рекомендации по совершенствованию системы документооборота и архивного дела на предприятии. К рекомендуемым мероприятиям по совершенствованию системы оплаты труда и учетных процедур в организации относится следующая предлагаемая мера:

- совершенствование внутренней нормативной базы по расчетам с персоналом, регулярная проверка соответствия трудовых соглашений действующему законодательству, введение в организации внутренних положений по оплате труда и премированию сотрудников, заключение коллективного трудового договора: проведение этих мероприятий не столь актуально в условиях конкретной организации, ввиду однородности состава персонала по отнесению к категориям, но их исполнение может создать хороший задел под расширение штата организации в связи с увеличением масштабов ее деятельности путем начала работы по некоторым из оговоренных в уставных документах направлениям, по которым в настоящее время не ведется никакой деятельности.

Процедуры, направленные на развитие профессиональных качеств и повышение профессиональной грамотности бухгалтерских сотрудников, предлагаемые к реализации, представлены следующими тремя рекомендуемыми мерами:

- обучение сотрудников ведению учетных процедур по всем участкам учета, что вызвано как малой численностью, так и необходимостью квалифицированной подмены на период отпуска одного из сотрудников.

- поддержание актуальности знаний сотрудников о законодательно установленных нормах, порядках и требованиях, осуществляемое постоянным мониторингом специализированных профессиональных бухгалтерских периодических изданий.

- выборочный перекрестный контроль сотрудниками правильности ведения учета, выполнимый в случае исполнения первой из рекомендуемых процедур, который позволит применять в организации методики применяющиеся внутренним контролем и обеспечить своевременное выявление возможных ошибок в первичных и отчетных документах.

Рекомендации по совершенствованию ведения документооборота и архивного дела относятся к конкретным мерам, необходимость проведения которых установлена в ходе проверки и заключаются в следующем:

- требуется ведение архива основных документов бухгалтерского учета в бумажном виде: эта мера, с точки зрения эффективности работы, в первую очередь необходима для продолжения нормальной работы бухгалтерского подразделения в случае сбоев или ненадлежащей работы автоматизированных программных комплексов учета.

- требуется введение сквозной нумерации договоров гражданско-правового характера, что существенно облегчит поиск и систематизацию при работе с ними.

Применение этих мер должно в некоторой степени повысить эффективность работы бухгалтерии организации и снизить риски возникновения ошибок.

Глава 6. Безопасность жизнедеятельности

Безопасность жизнедеятельности -- область научных знаний, охватывающая теорию и практику защиты человека от вредных и опасных факторов во всех областях человеческой деятельности, сохранение безопасности и здоровья человека в среде его обитания. К кругу решаемых в рамках этой дисциплины относятся: выявление, распознавание и оценка вредных факторов воздействия; защита от воздействий и ликвидация последствий воздействия таких факторов; обеспечение комфортного и безопасного состояния среды обитания человека.

Широкая автоматизация сферы бухгалтерского учета, приведшая к тому, что подавляющую часть рабочего времени сотрудники проводят перед мониторами электронно-вычислительных машин, накладывает дополнительные требования к обеспечению нормальной и безопасной трудовой деятельности, служащей сохранению здоровья, как физического, так и психического, и трудоспособности работников.

К основным потенциально опасным факторам, влияющим на условия и производительность труда при работе с персональными электронно-вычислительными машинами (ПЭВМ) относятся:

- повышенный уровень шума (шумовое загрязнение) при работе ПЭВМ и периферийных устройств.

- электромагнитное излучение.

- ионизирующее излучение от монитора ПЭВМ.

- возможная повышенная запыленность рабочих помещений.

- изменение микроклимата и повышенное тепловыделение.

- опасные значения напряжения в электрической цепи, при контакте с которой возможно поражение человека.

- перенапряжение органов зрения.

Изложению техники безопасности, направленной на снижение риска указанных факторов будут посвящены все последующие разделы главы.

Электробезопасность.

При эксплуатации ЭВМ возникает следующий опасный фактор: опасный уровень напряжения в электрической цепи, замыкание которой может произойти через человека. Поражение электрическим током может возникнуть в результате прикосновения к оголенным проводам, находящимся под напряжением или к корпусам приборов, на которых вследствие пробоя возникло напряжение.

Электропитание ЭВМ осуществляется от сети переменного тока напряжением 220 В и частотой 50 Гц.

Перед подключением ЭВМ к сети обеспечивается либо наличие провода защитного заземления в розетке подключения ЭВМ, либо наличие заземляющего контура для внешнего заземления ЭВМ через заземляющий болт на задней крышке кожуха. Максимальное сопротивление цепи заземления 4 Ом. Кроме того, токопроводящие части (провода, кабели) изолируются, приборы заземляются. Обслуживающий персонал должен быть технически грамотен, а правила техники безопасности эксплуатации электроустановок должны соблюдаться неукоснительно.

При работе аппаратуры запрещается:

- проверять на ощупь наличие напряжения токоведущих частей аппаратуры;

- применять для соединения блоков и приборов провода с поврежденной изоляцией;

- производить работу и монтаж в аппаратуре, находящейся под напряжением;

- подключать блоки и приборы к работающей аппаратуре.

Согласно классификации правил эксплуатации электроустановок, помещение должно соответствовать первому классу: сухое, беспыльное помещение с нормальной температурой воздуха и изолированными полами.

Безопасность при работе с электроустановками регламентирует ГОСТ 12.1.038-82.

Пожарная опасность

Оборудование ПЭВМ может стать источником пожара при неисправностях токоведущих частей.

Наиболее частые причины пожаров:

- перегрев проводов;

- короткое замыкание;

- электрическая дуга или искрение;

- большие переходные сопротивления в электрических цепях;

Для обеспечения современных мер по обнаружению и локализации пожара, эвакуации рабочего персонала, а также для уменьшения материальных потерь необходимо выполнять следующие условия:

- наличие системы автоматической пожарной сигнализации;

- наличие эвакуационных путей и выходов;

- наличие первичных средств тушения пожаров: пожарные стволы, внутренние пожарные водопроводы, сухой песок, огнетушители.

Психофизиология и эргономика.

Особенности характера и условий труда работников, работающих с видеотерминалом и клавиатурой - значительное умственное напряжение, постоянная статическая нагрузка, обусловленная относительно неподвижной рабочей позой и другие физические и нервно - психические нагрузки - приводят к изменению у работников функционального состояния центральной нервной системы, нервно-мышечного аппарата рук, шеи, плеч, спины, напряжению зрительного аппарата. У работников появляются боли, зрительная усталость, раздражительность, общее утомление.

Снижения влияния этих факторов и сохранения высокой работоспособности можно достичь рациональной организацией режима труда и отдыха, который предусматривает периодические перерывы и производственную гимнастику. Гимнастика должна включать специальные упражнения для глаз и для снятия утомления от статического напряжения.

Регламентированные перерывы с интервалом 5-10 минут используются на пассивный отдых и для проведения специальной гимнастики работниками индивидуально, в зависимости от усталости глаз.

В регламентированные перерывы с интервалом 15 минут необходимо проводить комплекс физических упражнений для снятия общего утомления. Гимнастику можно выполнять сидя на рабочем месте.

Большое значение при работе имеет правильная планировка рабочего места.

Предпочтительнее сидение, имеющее выемку, соответствующую форме бедер, и наклон назад. Спинка стула должна быть изогнутой формы, обнимающей поясницу.

Все необходимое для работы должно быть легко доступным. Уровень глаз при вертикально расположенном экране должен приходится на цент или 2/3 высоты экрана. Расстояние между монитором и лицом оператора должно быть не менее, чем 40 см. клавиатура располагается в 10 см от края стола, что позволяет запястьям рук опираться на стол.

Требования по психофизическим и эргономическим параметрам регламентируются ГОСТ 12.2.032-78.

При конструировании рабочих мест учитываются следующие общие эргономические требования:

- достаточное рабочее пространство, позволяющее работающему человеку осуществлять необходимые движения и перемещения при эксплуатации и техническом обслуживания оборудования;

- достаточные физические, зрительные и слуховые связи между работающим человеком и оборудованием, а также между людьми в процессе выполнения общей трудовой задачи;

- оптимальное размещение рабочих мест в производственных помещениях, а также безопасные и достаточные проходы для людей;

- необходимое и естественное и искусственное освещение;

- допустимый уровень шума и вибрации, создаваемых оборудованием рабочего места или другими источниками;

- наличие необходимых средств защиты работающих от действия опасных и вредных производственных факторов (физических, химических, биологических, психофизических).

Конструкция рабочего места должна обеспечивать быстроту, безопасность, простоту и экономичность технического обслуживания в нормальных и аварийных условиях, полностью отвечать функциональным требованиям и предполагаемым условиям эксплуатации.

Запыленность.

ПЭВМ сами по себе не являются источником пыли и газов.

Но при работе на ПЭВМ, пыль, постоянно находящаяся в воздухе, оседает на мониторе, системном блоке из - за электростатического поля компьютера. В помещении, где предусматривается эксплуатация комплекса программных средств, находится бытовая пыль. Электризованная пыль вызывает раздражение кожи и слизистой оболочки глаз и носа. При длительной работе в обстановке повышенной запыленности повышается опасность возникновения воспалительных процессов у человека. Требуемое состояние рабочей зоны достигается выполнением следующих мероприятий:

- применение вентиляции;

- кондиционирование воздуха;

- проведение влажной уборки во всех помещениях, и особенно в тех, где эксплуатируется вычислительная техника.

Для защиты воздуха рабочей зоны и атмосферы от повышенной запыленности применяется система вентиляции. В данном случае необходимо использовать приточную вентиляцию.

Воздух рабочей зоны должен соответствовать требованиям ГОСТ 12.1.005-88.

Зашумленность.

Повышенный уровень шума, возникающий при работе ПЭВМ и периферийных устройств, вредно воздействует на нервную систему человека, снижая производительность труда, способствуя возникновению травм.

При длительном воздействии шума на организм человека происходят нежелательные явления: снижается острота слуха, повышается кровяное давление. Кроме того, шум влияет на общее состояние человека - возникает чувство неуверенности, стесненности, плохого самочувствия.

Для снижения уровня шума в помещении, где эксплуатируется вычислительная техника, проводят:

- Акустическую обработку помещения (звукоизоляция стен, окон, дверей, потолка, установка штучных звукопоглощателей);

- Ослабление шума самих источников, полностью выполнив требования по звукоизоляции оборудования, изложенные в технической документации на данное оборудование;

- Размещение более тихих помещений вдали от шумных;

- Мероприятия по борьбе с шумом на пути его распространения (звукоизолирующие ограждения, кожухи, экраны).

Уровень шума на рабочем месте должен соответствовать требованиям ГОСТ 12.1.003-83 и составлять:

- для помещений, где работают программисты и операторы видеотерминалов (то есть непосредственно бухгалтерские сотрудники, подпадающие под эту категорию) - не более 50 дБ;

- для помещений, где размещаются шумные агрегаты вычислительных машин -75 дБ.

Микроклимат.

Микроклимат в рабочей зоне определяется сочетанием температуры, влажности, скорости движения воздуха и температурой окружающих поверхностей.

Неблагоприятные микроклиматические условия (повышенная или пониженная температура воздуха, повышенная влажность воздуха, повышенная подвижность воздуха) на рабочем месте приводит к снижению работоспособности, быстрой утомляемости, что может стать причиной получения производственных травм.

Для обеспечения благоприятных микроклиматических условий используются отопительные установки (в зимнее время) и системы кондиционирования (в летнее).

Работа оператора относится к категории Ia (легкие физические работы).

Оптимальные и допустимые нормы температуры, влажности и скорости движения воздуха для рабочей зоны помещения категории работ I отражены в таблицах 1 и 2 соответственно.

Параметры микроклимата в рабочей зоне регламентирует ГОСТ 12.1.005 - 88.

Таблица 1.Оптимальные нормы параметров воздушной среды.

Температура наружного воздуха, 0С	Оптимальные параметры воздушной среды на постоянных рабочих местах
	Температура, 0С	Относительная влажность, %	Скорость движения воздуха, м/с
Ниже +10	21 - 25	не более 75	не более 0,1
Выше +10	22 - 28	75 при 24 0С	не более 0,1 - 0,2

Таблица 2. Допустимые нормы параметров воздушной среды.

Температура наружного воздуха, 0С	Допустимые параметры воздушной среды на постоянных рабочих местах
	Температура, 0С	Относительная влажность, %	Скорость движения воздуха, м/с
Ниже +10	21 - 25	не более 75	не более 0,1
Выше +10	22 - 28	75 при 24 0С 70 при 25 0С 65 при 26 0С 60 при 27 0С 55 при 28 0С	не более 0,1 - 0,2

Освещенность.

Естественное освещение должно осуществляться через светопроёмы, ориентированные преимущественно на север и северо-восток и обеспечивать коэффициент естественной освещенности (КЕО) от 1,2% до 1,5%. Рабочие места должны быть расположены так, чтобы естественный свет падал сбоку, преимущественно слева.

Искусственное освещение в помещениях эксплуатации ПЭВМ должно осуществляться системой общего равномерного освещения. В производственных и административно-общественных помещениях, в случае преимущественной работы с документами, допускается применение системы комбинированного освещения (к общему освещению дополнительно устанавливаются светильники местного освещения, предназначенные для освещения зоны расположения документов).

Освещенность на поверхности стола в зоне размещения рабочего документа должна быть 300 - 500 лк. Допускается установка светильников местного освещения для подсветки документов. Местное освещение не должно создавать бликов на поверхности экрана и увеличивать освещенность экрана более 300 лк.

Следует ограничивать прямую блесткость от источников освещения, при этом яркость светящихся поверхностей (окна, светильники и др.), находящихся в поле зрения, должна быть не более 200 кд/кв.м.

Следует ограничивать отраженную блесткость на рабочих поверхностях (экран, стол, клавиатура и др.) за счет правильного выбора типов светильников и расположения рабочих мест по отношению к источникам естественного и искусственного освещения, при этом яркость бликов на экране ВДТ и ПЭВМ не должна превышать 40 кд/кв.м и яркость потолка, при применении системы отраженного освещения, не должна превышать 200 кд/кв.м.

Показатель ослепленности для источников общего искусственного освещения в производственных помещениях должен быть не более 20, показатель дискомфорта в административно-общественных помещениях - не более 40, в дошкольных и учебных помещениях - не более 25.

Следует ограничивать неравномерность распределения яркости в поле зрения пользователя ВДТ и ПЭВМ, при этом соотношение яркости между рабочими поверхностями не должно превышать 3:2 - 5:1, а между рабочими поверхностями и поверхностями стен и оборудования 10:1.

В качестве источников света при искусственном освещении должны применяться преимущественно люминесцентные лампы типа ЛБ. При устройстве отраженного освещения в производственных и административно-общественных помещениях допускается применение металлогалогенных ламп мощностью до 250 Вт. Допускается применение ламп накаливания в светильниках местного освещения.

Общее освещение следует выполнять в виде сплошных или прерывистых линий светильников, расположенных сбоку от рабочих мест, параллельно линии зрения пользователя при рядном расположении ПЭВМ. При периметральном расположении компьютеров линии светильников должны располагаться локализованно над рабочим столом ближе к его переднему краю, обращенному к оператору.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (действующая редакция).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (действующая редакция).

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. №307- ФЗ (действующая редакция).

5. Федеральный закон "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС" от 24.07.2009 г. №212-ФЗ (действующая редакция).

6. Федеральные стандарты аудита, №№1-34 (действующая редакция).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина №94н от 31.10.2000 г. (действующая редакция).

8. М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова, "Анализ финансово-хозяйственной деятельности", М., "Форум", 2008.

9. С.М. Бычкова, Н.Н. Макарова, "Бухгалтерское дело", М., "Эксмо", 2008.

10. "Аудит", учебник под. ред. В.И. Подольского, 3-е изд., М., "ЮНИТИ-ДАНА", 2006.

11. И.Н. Богатая и др., "Аудит", учебник, 3-е изд., Ростов-на-Дону, "Феникс", 2005.

12. С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина, "Практический аудит", 3-е изд., М., "Эксмо", 2009.

13. В.В. Бычин, С.В. Малинин, "Нормирование труда", учебник, М., "Экзамен", 2003.

14. С.А. Уткина, "Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности", М., "Омега-Л", 2009.

15. Т.Г. Яковлева, "Мотивация персонала. Построение эффективной системы оплаты труда", СПб, "Питер", 2009.

16. Ю.М. Остапенко, "Экономика труда", учебное пособие, 2-е изд., М., "Инфра-М", 2007.

17. Г.Ю. Касьянова, "План счетов бухгалтерского учета. Комментарий к последним изменениям", М., "Аргумент", 2007.

18. Н.А. Лытнева и др., "Бухгалтерский учет", М., "Форум -- Инфра-М", 2006.

19. В.П. Пашуто, "Организация, нормирование и оплата труда на предприятии", М., "Кнорус", 2005.

20. "Взносы вместо ЕСН", "Главбух", №1 2010 г., стр. 26-45.

21. Т.А. Хван, П.А. Хван, "Безопасность жизнедеятельности", учебник, 4-е изд., Ростов-на-Дону, "Феникс", 2004.

Размещено на Allbest.ru