Бухгалтерский учет в иностранной валюте. Учет лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время большинство российских предприятий не имеет достаточной суммы собственных денежных средств для приобретения современного производственного оборудования. В связи с этим возникает необходимость привлечения дополнительных средств, самым распространенным способом которого является получение банковских кредитов. Одним из альтернативных видов организации финансирования является лизинг. кредит лизинговый портфель риск

Лизинг как вид предпринимательской деятельности, связанной с передачей имущества на условиях аренды, известен за рубежом уже на протяжении нескольких десятков лет. Тогда феномен лизинговых отношений определялся как новая (инновационная), специфическая, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, отношения кредитного финансирования под залог, отношения по долговым обязательствам и прочим финансово-экономическим отношениям. Сегодня как в зарубежной, так и в отечественной практике лизинг в основном перестал быть элементом новшества в начальном его понимании и внедрении в хозяйственную деятельность.

Также необходимо отметить важность использования в бухгалтерском учете валютных операций официальных курсов иностранных валют к российскому рублю обусловлена и таким фактом, как обязательное регулярное (ежемесячное или ежеквартальное - в зависимости от принятой учетной политики) отражение по счетам доходов и расходов результатов нереализованной курсовой переоценки балансовых валютных активов и обязательств банка в рубли.

Таким образом, цель контрольной работы заключается в том, что бы изучить учет валютных и лизинговых операций банка.

Бухгалтерский учет в иностранной валюте

В качестве объекта бухгалтерского учета выступают валютные операции, к которым согласно подп. 9 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №173-03 относятся:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации 4, с. 215.

Инструментами валютных ограничений, предусмотренных ст. 7, 8 и 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3, являются:

- обязательная продажа валютной выручки в размере до 30% общей величины валютной выручки, поступающей на счета резидентов;

- установление требований о резервировании на различные сроки (60 дней, 1 год и 2 года) в зависимости от срока оттока капитала и в различных размерах в процентах (до 20%, до 50% и до 100% размера) от суммы осуществляемых валютных операций, связанных с движением капитала;

- установление требований об использовании специального счета, банковского счета в уполномоченном банке, либо специального раздела счета депо, либо открываемого реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специального раздела лицевого счета по учету прав на ценные

- бумаги, используемого для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЭ.

Банком России как органом валютного регулирования установлено (Указание ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. №1425-У), что значительная часть валютных операций банков - агентов валютного контроля (уполномоченных банков) по сделкам между собой, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляется без ограничений. Это операции:

- отнесенные к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ;

- связанные с исполнением обязательств по выплате иностранной валюты в соответствии с договорами поручительства и договорами залога, с исполнением регрессных требований поручителей;

- связанные с приобретением у третьих лиц - уполномоченных банков, а также с уступкой третьим лицам - уполномоченным банкам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме;

- связанные с расчетами в иностранной валюте по договорам финансовой аренды (договорам лизинга);

- с внешними ценными бумагами;

- связанные с осуществлением платежей в иностранной валюте по операциям с внутренними ценными бумагами и внешними ценными бумагами;

- связанные с привлечением денежных средств в иностранной валюте в виде кредитов;

- связанные с доверительным управлением денежными средствами;

- связанные с уплатой комиссионного вознаграждения (оплатой услуг уполномоченного банка) по операциям, осуществляемым уполномоченными банками без ограничений.

Согласно п. 1.18 Положения ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. №205-П счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код определенной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (ОКВ), (утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 25 декабря 2000 г. №405-ст).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций российских организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Такое же требование дублируется и в нормативных актах Центрального банка РФ, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях 2, с. 204.

Важность использования в бухгалтерском учете валютных операций официальных курсов иностранных валют к российскому рублю обусловлена и фактом, как обязательное регулярное отражение по счетам доходов и расходов результатов нереализованной курсовой переоценки балансовых валютных активов и обязательств банка в рубли представлена в таблице 1.

Таблица 1

Рост официального курса российского рубля	Снижение официального курса российского рубля
По обязательствам (пассивы) в иностранной валюте - сокращение рублевого эквивалента обязательства за счет отнесения на доходы: Дебет счетов обязательств в инвалюте Кредит 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы»	По обязательствам (пассивы) в иностранной валюте - увеличение рублевого эквивалента обязательства за счет отнесения на расходы: Дебет 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы» Кредит счетов обязательств в инвалюте
По требованиям (активы) в иностранной валюте - сокращение рублевого эквивалента требований за счет отнесения на расходы:	По требованиям (активы) в иностранной валюте - увеличение рублевого эквивалента требований за счет отнесения на доходы:
Рост официального курса российского рубля	Снижение официального курса российского рубля
Дебет 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы» Кредит счетов требований в инвалюте	Дебет счетов требований в инвалюте Кредит 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы»
Обязательное закрытие (ежемесячное или ежеквартальное) счетов: 61306 и 61406 путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета учета доходов и расходов: 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»; 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями».

Что касается реализованных курсовых разниц, то такие разницы также определяются по отношению к официальному валютному курсу и отражаются непосредственно сразу по счетам 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями» или 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» в день проведения валютной операции, связанной с выбытием или постановкой валютного обязательства или актива на баланс или с баланса банка.

Наличие на балансе банков различных по структуре валютных требований и обязательств и связанное с этим формирование финансовых результатов по нереализованным курсовым разницам содержат валютный риск, связанный с таким понятием, как валютная позиция банка.

Валютная позиция банка - это соотношение требований и обязательств банка в определенной валюте. В случае равенства требований и обязательств по конкретной валюте валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении - открытой. Открытая валютная позиция считается короткой, если обязательства (пассивы) по проданной валюте превышают требования (активы) в ней. Открытая валютная позиция считается длинной, если требования (активы) по купленной валюте превышают обязательства (пассивы) в ней.

Открытая валютная позиция связана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки (т.е. реализации валютных требований или обязательств в данной валюте) курс этой валюты изменится в неблагоприятном для банка направлений. В результате банк может либо получить по контрсделке меньшую сумму валюты, чем он ранее продал, либо будет вынужден заплатить за ту же сумму больший эквивалент ранее купленной валюты. В обоих случаях банк несет убытки в связи с изменением валютного курса. Валютный риск существует всегда при наличии открытых валютных позиций как длинных, так и коротких.

Уполномоченные банки обязаны постоянно наблюдать за сменой валютных позиций, оценивая содержащийся в них риск и возможный финансовый результат в случае немедленной реализации валютных требований или обязательств по существующим валютным курсам. Эта задача осложняется тем, что в валютную позицию входят наличные и срочные сделки, совершенные в разное время по различным курсам.

В связи с этим Банк России строго регулирует размеры открытых валютных позиций уполномоченных банков. Для контроля за величиной своих открытых валютных позиций уполномоченные банки при осуществлении валютных операций пользуются Инструкцией ЦБ РФ от 22 мая 1996 г. №41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации».

В целях упорядочения документального оформления валютных операций ЦБ РФ утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. №117-И а «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», в которой для банков установлены состав документов, используемых участниками внутреннего валютного рынка, и требования по их оформлению.

Специальные счета резиденты используют для: расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентам и нерезидентам; расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов; операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг; исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам; операций кредитных организаций, за исключением банковских операций.

Специальные счета нерезиденты используют для: расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам; расчетов и переводов при получении кредитов и займов валюте Российской Федерации резидентами от нерезидентов; операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг; исполнения резидентами обязательств по внешним ценны, бумагам; операций, связанных с приобретением нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг; операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг.

Проводки по учету движения денежных средств по специальным счетам нерезидентов приведены в таблице 2.

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены денежные средства, зачисленные на счет нерезидента без валютных ограничений от продажи уполномоченному банку иностранной валюты	47406 (A), 47408 (A)	40807 (П)
Отражены денежные средства в иностранной валюте, приобретенные нерезидентом у уполномоченного банка со своего счета без валютных ограничений	40807 (П)	47405 (П), 47407 (11)
Учтены безналичные рублевые денежные средства, перечисленные на счет нерезидента без валютных ограничений с его специальных счетов, открытых в том же банке	40818 (П)	40807 (П)
Отражены безналичные рублевые денежные средства, перечисленные на специальные счета нерезидента с его счета без валютных ограничений, открытого в том же банке	40807 (П)	40818 (П)
Учтены безналичные рублевые денежные средства, поступившие на специальные счета нерезидента с аналогичных счетов, открытых нерезидентом в другом банке	30102 (A)	40818 (П)
Отражены безналичные рублевые денежные средства, списанные со специальных счетов нерезидента и перечисленные на аналогичный счет, открытый нерезиденту в другом банке	40818 (П)	30102 (A)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, поступивших на специальные счета нерезидента	30606 (П)	40818 (П)

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке осуществляются на счетах «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» - 47405 (пассивный) и 47406 (активный).

По кредиту счета 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты или поступившие в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

По дебету счета 47405 проводятся суммы, перечисляемые на) биржу, если обмен валюты будет проводиться через нее, в коррес- ' понденции с корреспондентским счетом или со счетом биржи, если ее счет ведется в этой кредитной организации.

Покупка иностранной валюты или ее продажа отражаются проводками:

- Дебет корреспондентского счета Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты при поступлении сумм с биржи;

- Дебет счета биржи, если он ведется в этой кредитной организации;

- Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Перечисление средств после покупки-продажи иностранной валюты на счета клиентов отражается проводкой:

Дебет счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

Кредит счетов:

- клиентов, если их счета ведутся в этой же кредитной организации; корреспондентского при перечислении средств в другие кредитные организации;

- учета доходов на сумму комиссии в пользу кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты.

Учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием счетов «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - 47407 (пассивный) и 47408 (активный).

По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую валюту в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими. По дебету счета 47407 проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково 1, с. 108.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту и финансовому инструменту. Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки.

Проводки по обязательной продаже части экспортной валютной выручки в долларах США через биржу приведены в таблице 3.

Таблица 3

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступившие в адрес клиента суммы экспортной валютной выручки зачислены на транзитный счет	30114.840 (A), 30110.840 (A)	40702.840 - ТС(П)
Суммы экспортной валютной выручки, не подлежащие обязательной продаже, в размере 90% зачислены на текущий валютный счет клиента	40702.840-ТС(П)	40702.840 (П)
Суммы экспортной валютной выручки, подлежащие обязательной продаже, в размере оставшихся 10% с транзитного счета зачислены на счет продажи	40702.840-ТС(П)	47405 (П)
Суммы экспортной валютной выручки для обязательной продажи перечислены на счет биржи или банка - покупателя	47405 (П)	30114.840 (A), 30110.840 (A)
Учет банком поступивших безналичных рублевых средств от продажи экспортной валютной выручки	30102 (A)	47405 (П)
Зачисление поступивших безналичных рублевых средств от обязательной продажи части экспортной валютной выручки на текущий счет клиента	47405 (П)	40702 (П)
Зачисление в состав доходов банка суммы комиссии от обязательной продажи части экспортной валютной выручки	47405 (П)	70103 (П)

Проводки по покупке валюты у клиента банка за счет собственных средств (внутри банка) приведены в таблице 4.

Таблица 4

Содержание операции	Дебет	Кредит
С клиентом банка заключен договор на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47408 (A)	47405 (П)
На расчетный счет клиента зачислена сумма безналичных рублевых средств за приобретенную у него безналичную иностранную валюту	47405 (П)	40702 (П)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	47406 (A)	47408 (A)
С текущего валютного счета клиента списывается сумма проданной им безналичной иностранной валюты	40702.840 (П)	47406 (A)
На расходы банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70205 (A)	47406 (A)

Проводки по покупке валюты у неклиентов банка за счет собственных средств (между банком и клиентом) приведены в таблице 5.

Таблица 5

Содержание операции	Дебет	Кредит
С неклиентом банка, не имеющим расчетного счета в банке, заключен договор на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47408 (A)	47405 (П)
С рублевого корреспондентского счета банка списаны денежные средства, перечисленные продавцу безналичной иностранной валюты	47405 (П)	30102 (A)
Учтена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	47406 (A)	47408 (A)
На валютный корреспондентский счет банка зачислена сумма приобретенной безналичной иностранной валюты	30114.840 (A), 30110.840 (A)	47406 (A)
На расходы банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом	70205 (A)	47406 (A)

Проводки по покупке иностранной валюты за рубли за счет средств клиента банка приведены в таблице 6.

Таблица 6

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, поступивших от клиентов для покупки иностранной валюты	40702 (П)	47405 (П)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, перечисленных валютной бирже для покупки иностранной валюты по договору с клиентом банка	47405 (П)	30102 (A)
Учтены суммы безналичной иностранной валюты, приобретенной по договору с клиентом банка	30114.840	47405.840 (П)
Учтены суммы приобретенной безналичной иностранной валюты, перечисленной на специальный транзитный валютный счет клиента банка	47405.840 (П)	40702.840 (П) - СТ сч.

Проводки по продаже валюты неклиентам банка за счет собственных средств (между банком и клиентом) приведены в таблице 7.

Таблица 7

Содержание операции	Дебет	Кредит
С неклиентом банка, не имеющим счетов в банке, заключен договор на продажу ему безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47406 (A)	47407 (П)
На рублевый корреспондентский счет банка зачислена сумма денежных средств за проданную безналичную иностранную валюту	30102 (A)	47406 (A)

Проводки по продаже валюты клиентам банка за счет собственных средств (внутри банка) приведены в таблице 8.

Таблица 8

Содержание операции	Дебет	Кредит
С клиентом банка заключен договор на продажу ему безналичной иностранной валюты по курсу выше, чем официальный курс	47406 (A)	47407 (П)
С расчетного счета клиента списаны безналичные рублевые средства за покупаемую у банка безналичную иностранную валюту	40702 (П)	47406 (A)
Учтена сумма проданной клиенту безналичной иностранной валюты	47407 (П)	47405 (П)
На текущий валютный счет клиента зачислена сумма приобретенной им безналичной иностранной валюты	47405 (П)	40702.840 (П)
В состав доходов банка отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи и официальным курсом	47405 (П)	70103 (П)

Проводки по продаже иностранной валюты за рубли за счет средств клиента банка приведены в таблице 9.

Таблица 9

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены суммы безналичной иностранной валюты, поступившей от клиента для продажи	40702.840 (П)	47405.840 (П)
Учтены суммы безналичной иностранной валюты, поступившей от клиента для продажи и перечисленной валютной бирже	47405.840 (П)	30114.840 (A)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты по договору с клиентом	30102 (A)	47405 (П)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты по договору с клиентом и перечисленных на его расчетный счет	47405 (П)	40702 (П)

Учет лизинговых операций

лизинг учет документация валюта

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга), условия которого регулируются положениями § 6 гл. 34 ГК РФ. Для правильного отражения лизинговых операций в учете кредитной организации необходимо остановиться на ключевых моментах лизингового законодательства, обусловливающих специфику отражения по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга (лизингодатель и лизингополучатель) заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи, так как именно это условие отличает договор лизинга от обычной аренды. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Расходы и затраты кредитной организации-лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, являются ее инвестиционными затратами. В связи с этим учет затрат лизингодатель осуществляет на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Бухгалтерский учет лизинговых операций в случае, если заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно, осуществляется следующим образом:

- учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга);

- учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

- предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

- амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется;

- если по условиям договора в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998 г. №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

- операции лизингодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в учете в общем порядке, принятом для основных средств;

- в случае изъятия имущества у лизингополучателя до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса лизингополучателя в соответствии с порядком, установленным для выбытия основных средств.

Счета лизингодателя. Учет затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации yctfyr финансовой аренды (лизинга);

- невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

- при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) - лизинговых платежей, и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) - счета: 61205 (П) и 61206 (A) «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Для учета имущества во внебалансовом учете, переданного в лизинг, предназначен активный счет 91506 (A) «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей».

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99999:

- при передаче в собственность лизингополучателю;

- при возврате имущества лизингополучателем.

Счета лизингополучателя. Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 «Финансовая аренда».

На активном счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества списывается:

- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

- при его возврате в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На пассивном счете 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета 60805 суммы начисленной амортизации списываются:

- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

На счете 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету счета 60806 списываются:

- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- не выплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Учет резервов, создаваемых банками на потери по операциям финансовой аренды (лизинга), осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 «Резервы на возможные потери» 3, с. 410.

Лизинговые операции сочетают в себе два свойства - приобретение имущества и осуществление размещения активов в целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

- договора;

- накладные и счета, счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

- ведомости начисления амортизации;

- расчетно-платежные и кассовые документы;

- путевые листы;

- заказ-наряды;

- мемориальные ордера;

- формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;

- распорядительные записки и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений) банка;

- выписки по лицевым счетам;

- решения судебных органов и органов исполнительного производства;

- другие первичные документы.

Проводки по учету операций лизинга у лизингодателя представлены таблице 10.

Таблица 10

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки	47423 (A)	30102 (A)
Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг - учет инвестиционных затрат лизингодателя	47701 (A)	47423 (A), 47422 (П)
Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата)	47422 (П)	30102 (A)
Передача предметов лизинга лизингополучателю - внебалансовый учет	91506 (A)	99999 (П)
Передача лизингового имущества по лизингу с акцептом лизингополучателя	47701 (A)	47423 (A), 47422 (П)
Учет сумм созданного (доначисленного) резерва на возможные потери по сделке финансового лизинга	70209 (A)	47702 (П)
Списание (уменьшение) созданного резерва на возможные потери по лизинговым операциям	47702 (П)	70107 (11)

В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.

Таблица 11

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок	30102 (A)	61205 (П)
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом	61206 (A)	47701 (A)
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга)	61205 (П)	70107 (П), 61206 (A)
При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам	458.01-17 (А)	47701 (A)
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей	99999 (П)	91506 (A)
Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат	60701 (A), 60702 (A)	47701 (A), 458.01-17 (A)
Учет затрат, связанных с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), если по условиям договора они осуществляются за счет лизингодателя	60701 (A), 60702 (A)	30102 (A), 60312 (A)
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно	60401 (A)	70107 (П)
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, подлежащих оплате лизингодателем	60701 (A)	30102 (A), 60312 (A)
Учет затрат по доведению основных средств, возвращенных / изъятых из лизинга, доведенных до пригодного состояния и введенных в эксплуатацию	60401 (A)	60701 (A)
Учет стоимости выбывших основных средств, ранее приобретенных для целей лизинга	61202 (A)	60401 (A)
Учет сумм затрат, связанных с выбытием лизингового имущества	61202 (A)	60312 (A)

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то его бухгалтерский учет у лизингополучателя (арендатора) осуществляется в следующем порядке.

Проводки по учету лизинговых операций у лизингополучателя представлены в таблице 12.

Таблица 12

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором	60701 (A), 60702 (A)	60806 (П)
Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора	60701 (A), 60702 (A)	30102 (A), 60311 (П), 60312 (A)
Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию	60804 (A)	60701 (A), 60702 (A)
Начисление амортизации	70209 (A)	60805 (П)
Перечисление арендного (лизингового) платежа	60806 (П)	30102 (A)
При неперечислении лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок непере - численная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам	60806 (П)	47601 (П), 47602 (П), 31702 (П), 31703 (П)
Учет лизингового имущества, возвращенного (изъятого) до истечения срока договора лизинга	61202 (A)	60804 (A)
Учет затрат, связанных с выбытием лизингового имущества	61202 (A)	60312 (A)
Учет сумм невыплаченных лизинговых платежей при досрочном возврате лизингового имущества	60806 (П)	61202 (A)]
Переход имущества в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы	60401 (A), 60805 (П)	60804 (A),] 60601 (П)

Проводки по отражению доходов лизингодателя и расходов лизингополучателя по операциям лизинга представлены в таблице 13 5, с. 185.

Таблица 13

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение начисленных банком-лизингодателем процентов	47427 (A)	61301 (11)
Фактическое получение банком-лизингодателем процентов без нарушения сроков	30102 (A), 30104 (A), 30110 (A), 30114 (A), 30115 (A), 30109 (П), 30111 (П), 30112 (П), 30113 (П), 405 - 408 (П)	47427 (A)
Отнесено на доходы лизингодателя	61301 (П)	70101 (П)
Отражение начисленных банком-лизингополучателем процентов	61401 (A)	47426 (П)
Фактическая уплата банком-лизингополучателем процентов без нарушения сроков	47426 (П)	30102 (A), 30104 (A), 30110 (A), 30114 (A), 30115 (A), 30109 (П), 30111 (П), 30112 (11), 30113 (П), 405 - 408 (П)
Отнесено на расходы лизингополучателя	70201 (A)	61401 (A)

Приведем пример лизингового учета в банке на примере банка Уралсиб.

Предприниматель ИП Сафаргалеев А.В.в июле подал заявку на лизинг (приложение 1).

Предприниматель ИП Сафаргалеев А.В. оформил в июле в банке Уралсиб в лизинг трактор Беларус. Проводки:

Таблица 14

Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма
Перечисление лизингодателем аванса продавцу	01.08.2012	47423 (A)	30102 (A)	248000
Принятие к оплате документов поставщиков подтверждающих поставку трактора	06.08.2012	47701 (A)	47423 (A)	24200
Перечисление сумм оплаты поставщикам за принятые объекты лизинга (последующая оплата)	30.08.2012	47422 (П)	30102 (A)	25092

Заключение

В качестве объекта бухгалтерского учета выступают валютные операции. С точки зрения порядка осуществления валютных операций их подразделяют на валютные операции, осуществляемые без ограничений, и операции, подпадающие под ограничения со стороны органов валютного регулирования. Инструментами валютных ограничений являются: обязательная продажа валютной выручки в размере до 30% общей величины валютной выручки, поступающей на счета резидентов; установление требований о резервировании на различные сроки (60 дней, 1 год и 2 года) в зависимости от срока оттока капитала и в различных размерах в процентах (до 20%, до 50% и до 100% размера) от суммы осуществляемых валютных операций, связанных с движением капитала; установление требований об использовании специального счета, банковского счета в уполномоченном банке, либо специального раздела счета депо, либо открываемого реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специального раздела лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемого для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЭ.

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно в соответствии с российским валютным законодательством, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

Таким образом, все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях по действующему курсу Центрального банка РФ.

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга), условия которого регулируются положениями § 6 гл. 34 ГК РФ. Для правильного отражения лизинговых операций в учете кредитной организации необходимо остановиться на ключевых моментах лизингового законодательства, обусловливающих специфику отражения по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Учет затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) - счет 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) - лизинговых платежей, и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) - счета: 61205 (П) и 61206 (A) «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 «Финансовая аренда».

Список использованной литературы

1. Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих баках. - М.: Дашко и Ко, 2009. - 257 с.

2. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М.: Юрайт-Издат, 2012. - 284 с.

3. Капаева Т.И. Учет в банках. - М.: ИД «Форум»: Инфра-М, 2008. - 576 с.

4. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. - М.: Инфра-М, 2009. - 275 с.

5. Малая В.И., Купрюшина Т.А., Пономарева Е.С. Бухгалтерский учет в банках. - М.: БГЭУ, 2007. - 391 с.

Размещено на Allbest.ru