Анализ экономической деятельности ОАО "Сельстранс"

Тыс. рублей

% к общей годовой сумме

А

1

2

Январь

9492,3

2

Февраль

4746,15

1

Продолжение таблицы 12

А

1

2

Март

9492,3

2

Апрель

14238,45

3

Май

14238,45

3

Июнь

18984,6

4

Июль

23730,75

5

Август

47461,5

10

Сентябрь

52207,65

11

Октябрь

109161,45

23

Ноябрь

99669,15

21

Декабрь

71192,25

15

Итого

474615

100

Данные таблицы 12 показывают, что в течение года ОАО «СельсТранс» получает выручку от реализации продукции неравномерно. Так, наибольший размер доходов в организации получен в октябре месяце 2010 года 109161450 рублей или 23% в общей совокупности выручки за год.

Динамика изменений выручки организации в календарном году смещена в осенние месяцы (с августа по декабрь). В августе доля доходов составляет 10%, в сентябре - 11%, в октябре - 23%, в ноябре - 21 %, в декабре 15%. В остальные календарные месяцы года выручка организации не превышает 23731 тыс. рублей в месяц, что составляет не более 5% от общей суммы доходов организации за год.

Представляется, что основной причиной такого положения является сезонный характер деятельности ОАО «СельсТранс». С августа месяца организация заключает наибольшее количество договоров с покупателями, условиях которых предусматривают поставку сельскохозяйственной продукции в течении 4 месяцев по окончании сбора урожая.

Для сравнения динамики доходов и расходов организации ОАО «СельсТранс» в течении 2010 года изобразим данные таблиц 8 и 9 в диаграмме.



Рис. 8 - Анализ динамики изменений доходов и расходов на ремонт объектов основных средств в ОАО «СельсТранс» в течение 2010 года

Данные рисунка 8 показывают, что динамика затрат предприятия на ремонт объектов основных средств и динамика доходов организации от обычных видов деятельности не совпадают. Организация вынуждена изыскивать средства в летний период времени для целей расчетов по приобретенным ценностям, необходимых на ремонт объектов основных средств, расчетов с работниками ремонтного цеха, с бюджетом и государственными внебюджетными фондами (ЕСН). Погашать заемные источники финансирования ОАО «СельсТранс» может только осенью за счет сформировавшихся из доходов источников.

В связи с этим, рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции (затраты вспомогательных производств).

Произведем расчет размера ремонтного фонда в 2010 году:

Общая сумма затрат на ремонт объектов основных средств = 25710 тыс. рублей.

Число месяцев в году = 12.

Ежемесячные отчисления в резерв = 25710 тыс. рублей / 12 месяцев = 2142,5 тыс. рублей.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 13

Состояние резерва ОАО «СельсТранс» Тыс. руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
А	1	2	3
Остаток на начало 2010 г.	X	X
Январь	2142,5	257,1	1885,4
Февраль	4027,9	771,3	3256,6
Март	5399,1	1028,4	4370,7
Итого за I квартал	6427,5	2056,8	4370,7
Апрель	6513,2	771,3	5741,9
Май	7884,4	2828,1	5056,3
Июнь	7198,8	3856,5	3342,3
Итого за полугодие	12855	9512,7	3342,3
Июль	5484,8	4627,8	857
Август	2999,5	5656,2	-2656,7
Сентябрь	-514,2	4113,6	-4627,8
Итого за 9 месяцев	19282,5	23910,3	-4627,8
Октябрь	-2485,3	1028,4	-3513,7
Ноябрь	-1371,2	514,2	-1885,4
Декабрь	257,1	257,1	0
За год	25710	25710	0
Остаток на конец года	-	-	-

Сформированные данные изменений фактических затрат на ремонт основных средств и изменений ремонтного фонда см. Рисунок 9.



Рис. 9 - Анализ изменений ежемесячных фактических затрат на ремонт основных средств и ежемесячных отчислений в резервный фонд

Таким образом, если бы в 2010 году в организации был создан резерв на ремонт основных средств, то в соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составили бы примерно 2142, 5 тыс. руб.

Ремонт производился в мае - сентябре 2010 г. Прочие числовые данные - те же.

В бухгалтерском учете были бы оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января - декабря, ежемесячно:

Дебет 23 - Кредит 96 - 2142,5 тыс. руб. - сумма отчислений в резерв.

В мае - сентябре (при проведении ремонта):

Дебет 96 - Кредит 10 - 15980 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 96 - Кредит 60 - 0 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2876 тыс. руб. - НДС по стоимости приобретенных на ремонт материалов;

Дебет 96 - Кредит 70 - 7654 тыс. руб. - заработная плата работников организации (ремонтного цеха);

Дебет 96 - Кредит 69 - 1990 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/ «НДС» - Кредит 19 - 2876 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 69 - Кредит 51 - 1990 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 70 - Кредит 50 - 7654 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва.

Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение первого квартала следующего года.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв), по нашему мнению, могут быть списаны одним из двух способов:

- посредством корректировки размера резерва (и, соответственно, увеличением ежемесячных отчислений в резерв);

- посредством списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Выбранный способ желательно закрепить в учетной политике организации.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений; данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Таким образом, рекомендации по совершенствованию организации учета ремонта объектов основных средств заключаются в следующем:

1. Доходы ОАО «СельсТранс» в течении года распределяются неравномерно. Пик суммы доходов от обычных видов деятельности в организации достигается в осенние месяцы, когда предприятие заключает сделки по реализации выращенной сельскохозяйственной продукции.

2. Сезонный характер экономической деятельности ОАО «СельсТранс» определил неравномерную динамику затрат организации на ремонт объектов основных средств. Наибольшие суммы расходов у организации зафиксированы во время уборочных и посевных работ, т.е. в период с мая по сентябрь месяцы.

3. Сравнение динамики перечисленных показателей определили наиболее эффективный метод учета затрат на ремонт объектов основных средств, заключающийся в формировании на предприятии резервных фондов. Равномерный ежемесячный платеж в резервный фонд позволит распределить значительные расходы на ремонт в течение всего календарного года. В результате ОАО «СельсТранс» не будет прибегать к заемным источникам денежных средств на момент увеличения ремонтных расходов.

3.3 Эффективность создания резерва на ремонт объектов основных средств

При осуществлении ремонтных работ ОАО «СельсТранс» следует учитывать особенности налогового учета ремонта отдельных объектов основных средств.

Так, резерв на ремонт основных средств в целях налогового учета организации формируют в порядке, установленном в ст. 324 НК РФ. Расчет резерва выполняется следующим образом:

- определяется совокупная стоимость основных средств (ОС) как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на их ремонт (т.е. дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» на 1 января соответствующего года);

- рассчитываются нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Порядок расчета нормативов законодательно не установлен, организация должна определить этот показатель самостоятельно. При расчете учитываются периодичность ремонта объектов ОС, частота замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметная стоимость ремонта;

- определяется сумма резерва как произведение совокупной стоимости амортизируемых основных средств и нормативов отчислений в резерв.

Если организация планирует проводить особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт в течение более одного года, то основной резерв может быть увеличен на стоимость данных ремонтных работ. Для этого должны быть выполнены следующие условия: организация за последние три года не занималась капитальным ремонтом такого характера; факт проведения капитального ремонта в текущем году должен быть подтвержден графиком;

- рассчитывается средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года;

- сравниваются полученная сумма резерва на ремонт ОС и средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года, затем выбирается наименьшая из полученных величин.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Сумма фактических затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Разберем данную ситуацию на примере ОАО «СельсТранс» Совокупная стоимость объектов основных средств по годам:

1 января 2008 г. - 101868 тыс. руб.;

1 января 2009 г. - 102680 тыс.руб.;

1 января 2010 г. - 102465 тыс.руб.

Расходы на проведение всех видов ремонта:

2008 г. - 22008 тыс.руб.;

2009 г. - 23197 тыс.руб.;

2010 г. - 25710 тыс.руб.

Норматив отчислений в резерв будет равен 23% совокупной стоимости основных средств (алгоритм расчета нормативов отчислений в резерв утвержден в учетной политике организации):

[(22008 тыс. руб. + 23197 тыс. руб. + 25710 тыс.руб.) : 3 x 100%] : [(101868 тыс.руб. + 102680 тыс.руб. + 102465 тыс.руб.) : 3].

Величина резерва на 1 января 2010 г. составит 23567 тыс. руб. (102465 тыс. руб. x 0,23). Средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равна 23638 тыс. руб. [(22008 тыс. руб. + 23197 тыс. руб. + 25710 тыс.руб) : 3].

Так как средняя величина фактических расходов на ремонт больше, чем расчетная величина резерва, выбираем наименьшую величину - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес. (23567 тыс. руб. : 12 мес.).

Если фактическая величина расходов на ремонт в отчетном (налоговом) периоде ремонта ОС превышает сумму созданного резерва, остаток фактических затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. В обратной ситуации неизрасходованный остаток резерва на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Для длительного и дорогостоящего ремонта предусмотрен особый порядок: в этом случае остаток средств резерва переносится на следующий налоговый период.

При создании резерва организациям следует учитывать ряд ограничений, фактически содержащихся в положениях ст. 324 НК РФ.

1. Некоторые компании могут быть заинтересованы в создании резерва только для отдельных объектов ОС, например наиболее дорогостоящих. В Налоговом кодексе РФ такая возможность напрямую не предусмотрена, и представители Минфина России неоднократно высказывались по данному вопросу отрицательно. В качестве аргумента в пользу своей позиции финансисты справедливо указывали на однозначность формулировки п. 2 ст. 324 НК РФ: «Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств».

Приведенная формулировка не предполагает возможности создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Таким образом, компания либо учитывает расходы на ремонт в периоде их осуществления как прочие (ст. 260 НК РФ), либо создает резерв по всем амортизируемым объектам ОС вне зависимости от их первоначальной стоимости и технических характеристик. Так как организация имеет право перенести на следующий год остаток резерва не полностью, а только в части, приходящейся на дорогостоящие и длительные виды ремонта, то следует вести раздельный учет резерва для обычных и дорогостоящих видов ремонта.

2. В расчете резерва на ремонт не учитывается первоначальная стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало соответствующего налогового периода, например переведенных на консервацию сроком свыше трех месяцев. При этом планы компании о снятии с консервации данных объектов в течение налогового периода во внимание не принимаются.

3. Положения ст. 324 НК РФ не предполагают возможности создания арендатором резерва на ремонт арендованных основных средств, поскольку эти объекты не включаются в состав амортизируемого имущества арендатора. Иная ситуация возникает при заключении договора лизинга. По нашему мнению, создать резерв на ремонт лизингового имущества лизингополучатель может, если по условиям договора это имущество учитывается на его балансе, поскольку в данном случае предмет лизинга относится к амортизируемому имуществу именно у лизингополучателя.

4. Недавно созданные организации могут столкнуться с отсутствием необходимых данных о расходах на ремонт за последние три года. В ст. 324 НК РФ отсутствуют прямые указания на то, что резерв на ремонт ОС имеют право создавать только организации, действующие более трех лет и проводившие в течение последних трех лет ремонт собственных основных средств. Однако, по мнению представителей финансового ведомства, при несоблюдении этого условия налогоплательщик обязан признавать расходы на ремонт в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Исключение может быть сделано при наличии информации о проведенных ремонтах за последние три года. Кроме того, следует отметить, что данная информация необходима только при создании резерва на обычный ремонт основных средств. Если же речь идет о сложном и дорогостоящем ремонте, то резерв на такой ремонт может быть сформирован вне зависимости от того, проводились ли ремонтные работы в предыдущие три года деятельности организации.

Приведет ли создание резерва на ремонт к существенной налоговой оптимизации, зачастую зависит от долгосрочных планов налогоплательщика. Однако необходимо отметить некоторую закономерность.

Формирование резерва может привести к существенной оптимизации платежей по налогу на прибыль в следующих случаях.

1. Компания планирует дорогостоящий ремонт оборудования в IV квартале налогового периода. В течение первых трех кварталов ремонт либо не производился, либо расходы были несущественны. В этом случае компания получает экономию в части авансовых платежей по налогу на прибыль в течение девяти месяцев налогового периода.

Рассмотрим ситуацию, в которой организация ОАО «СельсТранс» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Величина годового резерва на ремонт - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес.

Фактические расходы на ремонт:

I квартал - 0 руб.;

полугодие - 0 руб.;

девять месяцев - 12000 тыс. руб.;

год - 23567 тыс. руб.

Экономия на авансовых платежах по налогу на прибыль составит:

I квартал - 1178 тыс. руб. = (1964 тыс. рублей * 3 месяца * 20 %);

полугодие - 2354 тыс. руб. = (1964 тыс. рублей * 6 месяцев * 20%);

девять месяцев - 1135 тыс. руб. = ((1964 тыс. руб. * 9 месяцев - 12 000 тыс. рублей) * 20%);

год - 0 рублей.

2. Компания планирует дорогостоящий и длительный ремонт, большая часть расходов на который будет произведена в следующем налоговом периоде. В этом случае налогоплательщик получит экономию по налогу на прибыль за первый год проведения такого ремонта.

Другой пример. Компания планирует проводить в течение трех лет дорогостоящий ремонт. Большая часть расходов запланирована на третий год.

Величина резерва на дорогостоящий ремонт - 23567 тыс. руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 1964 тыс. руб./мес. Фактические расходы на ремонт:

2010 г. - 22008 тыс.руб.;

2011 г. - 23197 тыс.руб.;

2012 г. - 25710 тыс.руб.

Величина расходов на ремонт для целей налогового учета:

1-й год - 23567 тыс. руб.;

2-й год - 23567 тыс. руб.;

3-й год - 23567 тыс. руб.

Экономия на платежах по налогу на прибыль составит:

1-й год - 311 тыс. руб. [(23567 тыс. руб.- 22008 тыс.руб.) x 0,20];

2-й год - 74 тыс. руб. [(23567 тыс. руб.- - 23197 тыс.руб.) x 0,20];

3-й год - 0 руб.

Таким образом, для ОАО «СельсТранс» создание резерва на ремонт основных средств может быть экономически целесообразно с точки зрения оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, в то время как для некоторых налогоплательщиков экономия налоговых платежей будет несопоставима с ростом трудоемкости учетного процесса.

4. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ ПРОЕКТНЫХ РЕШЕНИЙ

Для того чтобы наиболее полно и эффективно реализовывалось Постановление Правительства РФ от 23 мая 2000 г. N 399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда», был разработан Приказ Минсельхоза РФ от 20 июня 2003 г. N 889 «Об утверждении Правил по охране труда в растениеводстве».

Правила по охране труда в растениеводстве обязаны выполнять все сельскохозяйственные предприятия, а также фермерские хозяйства, которые занимаются производством продукции растениеводства. А работодатель должен непосредственно организовывать и контролировать на своем предприятии выполнение этих Правил.

Правила по охране труда в растениеводстве содержат в себе определенные требования, которые должны учитываться при составлении на сельскохозяйственном предприятии технологических и эксплуатационных документов. Эти документы распространяются на все производственные процессы и оборудование, которые участвуют при производстве продукции растениеводства. В случае переоборудования машин и механизмов, используемых в растениеводстве, заменяется техническая документация, а сам процесс переоборудования должен отвечать соответствующим нормам. В случае применения при производстве продукции растениеводства женского труда данное обстоятельство должно быть основано на строгом соблюдении трудового законодательства. Запрещено использовать труд женщин на тяжелых, вредных и опасных работах. Эти работы содержатся в Перечне тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, который был утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163 (с изм. и доп. от 20 июня 2001 г.).

Постановлением Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13 января 2003 г. N 1/29 «Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций» было утверждено, что все работники, которые производят растениеводческую продукцию, от рядовых помощников комбайнеров до специалистов и руководителей должны обучаться, проходить инструктажи, установленные проверки знаний в области охраны труда. Эти работники обязаны проходить также и медицинские осмотры.

В соответствии с Правилами по охране труда в растениеводстве, работодатель должен предусмотреть меры, которые исключают влияние на работника следующих опасных и вредных производственных факторов:

1) машин и механизмов, находящихся в движении;

2) неогражденных подвижных частей производственного оборудования;

3) повышенной или пониженной температуры поверхности оборудования и материалов;

4) повышенного значения напряжения в электрической цепи, замыкание которой может пройти через тело человека;

5) острых кромок, заусенцев, шероховатостей на заготовках, инструментах и оборудовании;

6) расположение рабочего места на высоте относительно поверхности земли и пола;

7) повышенной запыленности и загазованности воздуха рабочей зоны;

8) повышенной или пониженной температуры воздуха рабочей зоны;

9) повышенного уровня шума;

10) повышенного уровня вибрации;

11) повышенной или пониженной влажности воздуха;

12) повышенной или пониженной подвижности воздуха;

13) недостаточного естественного и искусственного освещения рабочих мест и рабочей зоны;

14) повышенного уровня ультрафиолетовой радиации;

15) повышенного уровня радиоактивного загрязнения;

16) физических и нервно-психических перегрузок (п. 1.12 Правил по охране труда в растениеводстве).

Если на сельскохозяйственном предприятии вводятся в эксплуатацию новые объекты, то здесь обязательно должны выполняться нормы и правила экологической безопасности, которые разработаны в Федеральном законе от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (с изм. и доп. от 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.). При этом проводится технико-экологическое обоснование, проектирование новых и реконструированных объектов, также соответствующих ФЗ.

Все основные средства, применяемые при производстве продукции растениеводства, должны иметь соответствующие закону очистительные устройства и сооружения. Это позволит исключить загрязнение окружающей среды, а именно: загрязнение почвы, воздуха, надземных и подземных вод.

При производстве продукции растениеводства все технологические процессы должны соответствовать правилам и нормам охраны труда, а также Правилам по охране труда в растениеводстве и другим нормативным актам. При этом должно достигаться такое безопасное производство, которое бы опережало все опасные ситуации.

Технология производства сельскохозяйственных культур должна учитывать прежде всего особенности изменчивости физического состояния почвы. Почвой является поверхностный слой земли, который обладает плодородием. Это плодородие во многом обеспечивает тот или иной урожай. Верхним, наиболее плодородным является гумусовый слой. Его содержание и качество различно не только по территориям отраслей, районов, но даже в пределах одного сельскохозяйственного предприятия.

При производстве продукции растениеводства должна применяться такая техника, которая адаптирована к имеющимся условиям. Если происходит технологический или технический отказ, то это не должно повлечь за собой травму работников. Наряду с такой техникой должны использоваться такие средства защиты, которые бы не только снижали тяжесть возможного несчастного случая, но и предотвращали бы его.

Работодателю необходимо организовать противопожарные мероприятия, а также мероприятия, препятствующие возникновению взрывов. Одним из противопожарных мероприятий является распашка полос по периметру лесонасаждений, полей.

Также все производственные процессы, осуществляемые в растениеводстве, должны соответствовать нормам и правилам пожарной безопасности и взрывобезопасности. Все технологическое оборудование должно быть загружено в такой степени, которая обеспечивала бы равномерный и безопасный ритм работы. Оборудование и расстановка техники должна исключать столкновение их между собой и въезд в зону отдыха работников. При погрузочно-разгрузочных операциях должны также применяться безопасные приемы, которые бы исключали или сводили бы к минимуму возможность применения ручного труда. На предприятии должны разрабатываться и в случае необходимости применяться безопасные способы по выходу из травмоопасных ситуаций. Транспортировка работников к месту работы и обратно должна осуществляться на специализированной технике - автобусах и других транспортных средствах, на которых разрешена перевозка людей. При выполнении транспортных работ обязательно соблюдение Правил дорожного движения, которые установлены в определенном порядке для этого.

Объекты - здания и сооружения, в которых выполняются ремонтные работы, также обязательно должны соответствовать всем утвержденным правилам и требованиям. Если при выполнении новых работ возникают неисправности или другие поломки машин и механизмов, то они должны исправляться специализированными бригадами специальными инструментами и оборудованием.

Хранение тракторов, сельскохозяйственных машин и другого сельскохозяйственного оборудования и инвентаря должно производиться только в специальных помещениях (складах). Сырье и готовая продукция также должны храниться на специально оборудованных для этого складских помещениях в соответствии со стандартами хранения такой продукции.

Согласно Правилам по охране труда в растениеводстве все устройства, работающие при производстве растениеводческой продукции, их подключение, установка и эксплуатация, а также эксплуатация электроустановок должно производиться в соответствии с теми требованиями, которые предъявлены в правилах технической эксплуатации каждого устройства и установки. Каждое рабочее место должно соответствовать его эксплуатационной и технической документации.

Если работы по техническому обслуживанию тракторных агрегатов и уборочных машин проводятся в ночное время суток, то необходимо организовать освещение площадок, на которых проводятся эти работы. Степень освещенности рабочей зоны в любой ее точке должна соответствовать нормам и правилам.

Если трактор (или другая самоходная машина) используется в холодное время года, то только при наличии утепляющих систем, систем обогрева, утепленной кабины и т.д. До того, как наступят заморозки, в сельском хозяйстве должны быть проведены мероприятия, обеспечивающие безопасную работу в холодное время года. Не допускается запускать двигатель в закрытом помещении, если выхлопные газы не выходят за пределы помещения или нарушена система вентиляции.

Сушилки разрешено запускать перед началом сушильного сезона или после проведения их ремонта, только при строгом соблюдении всех инструкционных требований по эксплуатации этих машин, которые утверждаются в установленном порядке.

Проведение работ в теплицах и парниках должно осуществляться по установленным правилам и требованиям. Управленческий процесс за ходом осуществления технологии должен соответствовать требованиям действующих нормативных документов. При этом должно обеспечиваться надежное и безопасное управление на всех этапах технологического процесса при учете воздействия всех внешних факторов.

Управление производством растениеводческой продукции должно полностью исключать риск возникновения опасных ситуаций вследствие нарушения работниками самой последовательности управляющего процесса.

Если в сельском хозяйстве имеются пульты управления технологическими процессами, то они должны быть оборудованы необходимыми средствами информации об установленной последовательности операций по управлению оборудованием. Другими словами, должны быть надписи, схемы и другая сопровождающая информация. Все технологические комплексы, а также производственное оборудование, которое используется автономно, должны быть укомплектованы в установленном порядке эксплуатационной документацией. Эти документы содержат определенные правила, предотвращающие риск возникновения опасных ситуаций, которые могут иметь место при эксплуатации этого оборудования, его монтаже или демонтаже.

На растениеводческих работах выдается специальная одежда, обувь и прочие средства индивидуальной защиты по установленным нормам. Перед тем как получить средства индивидуальной защиты, сельскохозяйственные работники должны пройти инструктаж по их применению. В этот инструктаж должны войти вопросы по правилам пользования средств защиты, простые методы проверки их исправности. Также при необходимости проводится тренировка по применению средств защиты.

В соответствии с трудовым законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка на проведение работ по производству продукции растениеводства на сельскохозяйственном предприятии устанавливается режим труда и отдыха. При этом чередование времени труда и отдыха должно быть рациональным в течение всей смены, должно определяться условиями производства, характером работы, ее тяжестью и напряженностью. Для осуществления отдыха сельскохозяйственных работников должны предусматриваться специальные помещения.

В растениеводстве существуют работы, которые относят к работам повышенной опасности. Это могут быть работы в силосах и бункерах. Проведение этих работ возможно при наличии наряда - допуска, который должен соответствовать требованиям Строительных норм и правил СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования».

Существующие требования безопасности, которые предъявляются к оборудованию, должны учитываться на всех стадиях разработки документов, как конструкторских, так и технологических, которые утверждаются в установленном порядке.

В соответствии с ТК РФ сертификаты соответствия должны иметь: машины и оборудование, транспортные средства, разработанные технологические процессы, химические вещества и материалы.

Оборудование, которое используется при производстве продукции растениеводства, должно соответствовать сопровождающей его документации, установленным нормам и правилам на протяжении всего срока эксплуатации. На основании Правил по охране труда в растениеводстве установлено, что это оборудование не должно загрязнять окружающую среду. Размещение этого оборудования в корпусах должно также производиться в соответствии с установленными нормами и правилами таким образом, чтобы его обслуживание было безопасным для работников, было возможным проведение санитарной обработки, чтобы не создавались встречные перекрестные потоки движения работников, перед эксплуатацией оборудования необходимо в соответствии с требованиями нормативных документов окрасить его в соответствующие цвета. Все оборудование, машины и прочую технику необходимо оборудовать средствами сигнализации, которая утверждается в установленном порядке. Это может быть контролируемая, аварийная, предупреждающая и другая сигнализация.

В целях повышения безопасности все производственное оборудование должно регулярно в установленные сроки проходить технический осмотр. Если существует доступ работников к движущимся частям конвейера, то он должен быть оборудован ограждениями и соответствующими экранами.

В стационарном оборудовании для того чтобы снизить его шум и вибрацию, необходимо устанавливать амортизирующие устройства, например прокладки. Амортизирующие устройства изготавливаются из таких материалов, поглощают шум и вибрацию.

Согласно Правилам по охране труда на сельскохозяйственном предприятии должны быть составлены годовые графики технического обслуживания и ремонта оборудования повышенной опасности, утвержденные работодателем или лицом, ответственным за техническое состояние.

Для проведения ремонтных и других технических работ необходимо наличие специально оборудованного для этого помещения. При этом используются устройства, приспособления и прочее оборудование только в соответствии с составленным планом технологии работ по ремонту и обслуживанию техники.

Для безопасного проведения ремонтных работ разработаны требования СНиП 12-04-2002 «Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство», которые необходимо соблюдать. После проведения капитального ремонта объектов растениеводства оформляется акт их приема, в котором учитываются требования безопасности. Начало работы этих объектов допускается только с письменного разрешения руководителя сельскохозяйственного предприятия.

Безопасность работника, обслуживающего машины по внесению и измельчению удобрений, складывается из 2 составляющих:

1) соблюдение техники безопасности при работе с самими машинами;

2) соблюдение техники безопасности при работе с удобрениями как с опасными химическими веществами.

До начала эксплуатации таких машин необходимо тщательно убедиться в их исправности, а именно: проверить болтовые соединения, измерить давление в шинах, смазать ступицы опорных колес, редуктор и др. Транспортер, карданный вал и другие механизмы не должны заедать. Также необходимо с помощью включения вала отбора мощности обкатать разбрасыватель. Необходимо проверить тормозную систему 2-3-кратным торможением при ходе колес юзом. «Тормозной путь при скорости движения 20 км/ч на горизонтальном участке сухой асфальтовой дороги не должен в этом случае превышать 7,5 м».

Сама тормозная система должна обеспечивать надежность, плавность действия и полную неподвижность прицепа в случае стоянки агрегата на ровной площадке и на подъеме (спуске).

При осуществлении сцепления трактора с этим агрегатом необходимо помнить, что если, помимо гидрокрюка, их соединить еще с помощью вики прицепленного устройства, то это может привести к аварии, так как в этом случае нарушается управляемость трактором. Поэтому целесообразно сцепление производить только с помощью гидрокрюка.

Хотелось бы еще раз отметить о необходимости точного соблюдения всех норм и требований техники безопасности на производстве растениеводческой продукции.

В настоящее время выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными и передвижными источниками являются основанием обязанности природопользователей по разработке разрешений, организации первичного учета и контроля объема производимых выбросов, а также по расчету и внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее - НВОС).

Под стационарным объектом НВОС понимается объект, относящийся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) в силу п. 5 Порядка постановки на учет Порядок постановки на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду в территориальных органах Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, утв. Приказом Ростехнадзора от 02.08.2005 N 545.. Стационарные источники выброса загрязняющих веществ подразделяются на два типа:

- с организованным выбросом;

- с неорганизованным выбросом.

Организованный представляет собой выброс через специальные устройства (например, дымовые и вентиляционные трубы, шахты), неорганизованный - выброс ненаправленных потоков газа в результате нарушения герметичности оборудования, отсутствия или неисправности работы вентиляционных систем и прочего (например, стоянки автомашин, сварочные работы, открытое хранение топлива, отходов в накопителях).

Базой для организации экологического контроля на предприятии и для составления расчета платы за НВОС является учет фактических выбросов, произведенных стационарными источниками. Фактический объем выбросов, учитываемый при расчете платы за НВОС, может быть определен несколькими методами (п. 5.4 ИМУ [22]):

1) природопользователи сами определяют фактический объем выбросов за квартал на основе результатов анализов, регистрируемых в журналах учета ПОД. Это наиболее точный инструментальный метод, основанный на использовании данных контрольно-измерительной лаборатории природопользователя, органов государственного экологического контроля, иной аккредитованной на право проведения аналитических работ лаборатории (п. 5.3 ИМУ);

2) фактический объем выбросов за квартал определяется по нормативам предельно допустимых выбросов (ПДВ) путем деления годового объема норматива на четыре, а по итогам года устанавливается весь фактический объем выбросов по данным статотчетности (форма 2-ТП (воздух)) и уточняется объем выбросов на уровне нормативов ПДВ. Применение этого метода тесно связано с сопоставлением по итогам года проектной документации на источник негативного воздействия со сведениями о временном режиме оборудования за год, о времени и эффективности работы пылегазоочистного оборудования, а также с данными первичного учета организации. Так, в паспорте объекта указывается перечень загрязняющих веществ, выбрасываемых при сжигании различных видов топлива (г/сек). С учетом того, сколько времени фактически, в каком режиме, на каком топливе работал объект, установить уровень произведенных выбросов несложно.

К сведению: форма 2-ТП (воздух) представляется до 22 января года, следующего за отчетным, территориальному органу Росстата и природоохранному органу. Нарушение порядка представления статистической информации либо ее искажение влечет наложение административного штрафа от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

3) природопользователи, не имеющие нормативов ПДВ, определяют ежеквартальный объем выбросов делением годовой массы прошлого года на четыре, а по итогам года уточняется фактический объем выбросов. Данный метод аналогичен второму. Единственное отличие заключается в том, что при использовании третьего метода по итогам года не нужно отслеживать, насколько соблюдаются нормативы, поскольку вся масса выбрасываемых веществ расценивается как сверхлимитная.

Приведенные методы учета выбросов являются превалирующими для организованных источников выбросов. Выбросы от неорганизованных источников определяются расчетными методами в соответствии с методиками, регламентирующими порядок расчета величины выбросов загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения. Однако в некоторых случаях расчетные методы применяются и при установлении массы выбросов от организованных источников, например от котельных. Определяя возможность использования расчетного метода, нужно исходить из того, насколько типичен процесс производства, существуют ли специализированные, одобренные правомочными органами методики расчета выбросов.

Следует иметь в виду, что фактические объемы выбросов, рассчитанные разными методами, не совпадают. Как правило, данные, полученные расчетным путем, превышают сведения, полученные путем замеров. В случае противоречий, возникающих на этой почве между предприятием и проверяющими органами, право выбора метода учета выбросов всегда остается за плательщиком сбора. В силу ст. 14 Закона N 96-ФЗ (далее - Закон N 96-ФЗ) [6] выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником допускается на основании разрешения, которое устанавливает ПДВ и другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха.

Предельно допустимый выброс - норматив предельно допустимого выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух, который устанавливается для стационарного источника загрязнения атмосферного воздуха с учетом технических нормативов выбросов и фонового загрязнения атмосферного воздуха при условии непревышения данным источником гигиенических и экологических нормативов качества атмосферного воздуха, предельно допустимых (критических) нагрузок на экологические системы, других экологических нормативов (ст. 1 Закона N 96-ФЗ).

За отсутствие разрешения на выброс вредных веществ в атмосферный воздух для юридических лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб. или административного приостановления их деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 8.21 КоАП РФ). В судебных разбирательствах при подтверждении факта осуществления выбросов без специального разрешения судьи принимают сторону инспекторов и наказывают предприятия штрафами. Кроме того, предприятия, которым не утверждены ПДВ, уплачивают экологические платежи в 25-кратном размере (по сравнению с выбросами в пределах ПДВ).

Для получения разрешения на выброс необходимо разработать проект ПДВ и согласовать его с уполномоченным органом. На данный момент разрешения выдает Ростехнадзор (п. 5.3.3.5 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 401 [7]). Проект нормативов ПДВ разрабатывается на основании Закона N 96-ФЗ, Порядка разработки и утверждения экологических нормативов [8], Методического пособия по расчету, нормированию и контролю выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, ГОСТ и других нормативных правовых и методических документов.

Основополагающий момент при разработке ПДВ - инвентаризация выбросов конкретного производства, то есть систематизация сведений о распределении источников на территории предприятия, о количестве и составе выбросов загрязняющих веществ в атмосферу. Данная процедура выполняется в обязательном порядке в соответствии со ст. 22 Закона N 96-ФЗ.

Процедура и условия выдачи (отказа в выдаче, приостановления и возобновления действия, аннулирования) территориальными органами Ростехнадзора разрешений на выбросы загрязняющих веществ организациям, имеющим стационарные источники этих выбросов и подлежащим федеральному государственному экологическому контролю, определены Разрешение выдается на предприятие в целом или на его отдельные производственные территории. Для его получения природопользователь обращается в территориальный орган Ростехнадзора и представляет:

а) заявление с основными идентификационными сведениями о предприятии и его местонахождении;

б) утвержденные нормативы ПДВ и установленные ВСВ (временно согласованные выбросы) для стационарных источников предприятия в целом или по его отдельным производственным территориям.

Временно согласованный выброс - временный лимит выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух, который устанавливается для действующих стационарных источников выбросов с учетом качества атмосферного воздуха и социально-экономических условий развития соответствующей территории в целях поэтапного достижения установленного предельно допустимого выброса (ст. 1 Закона N 96-ФЗ).

Если для предприятия установлены ВСВ, то оно должно также представить утвержденные планы по поэтапному достижению нормативов ПДВ и отчет о выполнении его завершенных этапов. При полной комплектности документов Ростехнадзор обязан рассмотреть заявку в течение одного месяца и своим приказом принять решение о выдаче разрешения либо в письменной форме уведомить предприятие об отказе, основанием которого может быть недостоверность представленной информации или невыполнение плана уменьшения выбросов для достижения ПДВ.

Если для предприятия установлены только ПДВ, то срок действия разрешения соответствует сроку их действия, если определены ВСВ - год со дня выдачи разрешения.

Разрешение на выбросы содержит приложение с перечнем загрязняющих веществ определенного класса опасности, разрешенных к выбросу стационарными источниками в г/сек и т/год в пределах утвержденных нормативов ПДВ и установленных ВСВ. Форма разрешения закреплена в Приказе Ростехнадзора от 07.02.2007 N 56 «Об утверждении формы разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух» [18].

На смену ранее действовавшему порядку исчисления платы за НВОС, пришел вместе с Расчетом суммы платы по объекту негативного воздействия (далее - Расчет) новый Порядок заполнения и представления формы Расчета платы, утвержденный Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204 [19], который вступил в силу 10.08.2007.

Основное усовершенствование коснулось способа представления данных. Ранее плательщики по согласованию с территориальными органами Ростехнадзора могли представлять разд. 1 - 4 Расчета либо в основной, либо в сводной (табличной) форме. Теперь они могут заполняться только в сводной форме.

Для расчета платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников загрязнения предусмотрен разд. 1 Расчета, который заполняется для каждого объекта негативного воздействия отдельно.

В Приложении N 1 к Постановлению N 344 [9] (далее - Постановление № 344) установлены два вида базовых нормативов платы:

1) за выбросы в пределах установленных допустимых нормативов;

2) за выбросы в пределах установленных лимитов.

За сверхлимитное загрязнение, в том числе при отсутствии у природопользователя разработанных и согласованных нормативов или лимитов, плата взимается в 5-кратном размере по отношению к ставке платы в пределах лимита.

Общая сумма платы корректируется с учетом следующих коэффициентов:

- дополнительного коэффициента 2 для особо охраняемых природных территорий (п. 2 Постановления N 344);

- коэффициента экологической значимости, учитывающего состояние атмосферного воздуха экономического района РФ (Приложение N 2 к Постановлению N 344);

- коэффициента 1,2, учитывающего выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов (Приложение N 2 к Постановлению N 344);

- коэффициента инфляции, установленного законом о бюджете на текущий финансовый год.

После заполнения всех необходимых столбцов разд. 1 выполняется расчет платы:

- сумма платы в пределах норматива ПДВ = фактический выброс загрязняющего вещества в пределах ПДВ x норматив платы в пределах ПДВ x соответствующие коэффициенты;

- сумма платы в пределах ВСВ = (фактический выброс - ПДВ, но не более ВСВ - ПДВ) x норматив платы в пределах ВСВ x соответствующие коэффициенты;

- сумма платы за сверхлимитный выброс = (фактический выброс - ВСВ) x норматив платы в пределах ВСВ x 5 x соответствующие коэффициенты.

Общая сумма платы представляет собой сумму платы, исчисленную по всем загрязняющим веществам в пределах ПДВ, ВСВ и сверх лимитов.

Пример 1. ОАО «СельсТранс» (сельская местность) эксплуатирует цистерну. Используемое топливо - мазут. Во II квартале 2010 г. объем топлива составил 1000 т. Разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферу у предприятия отсутствует.

Рассчитаем плату за выброс вредных веществ во II квартале 2010 г.

Расчет производится на основании соответствующих методик. Итоговые цифры, отражающие уровень выбросов, представлены в таблице.

Таблица 14

Расчет платы за выброс вредных веществ во II квартале 2010 г.

Загрязняющее вещество	Выброс, т	Норматив платы за выброс 1 т в ПДВ, руб.	Плата, руб.
А	1	2	3
Азота диоксид	3,705896	52	192,71
Азот (II) оксид (азота оксид)	0,602208	35	21,08
Углерод черный (сажа)	1,094155	80	87,53
Ангидрид сернистый (серы диоксид)	27,44	21	576,24
Углерода оксид	5,159735	0,6	3,1
Бенз (а) пирен (3, 4-бензпирен)	0,00000162916	2 049 801	3,34
Мазутная зола	0,198425	1 025	203,39

Плата составит 62 013,91 руб. ((192,71 + 21,08 + 3,1 + 3,34) x 1,4 + (87,53 + 576,24 + 203,39) x 1,15) x 25 x 1,9, где:

1,4 и 1,15 - коэффициенты инфляции;

25 - повышающий коэффициент, применяемый при отсутствии разрешающих документов (как следует из сравнения данных Приложения N 1 к Постановлению N 344, ставка платы в пределах ВСВ по отношению к ставке платы в пределах ПДВ больше в пять раз; при отсутствии разрешения на выброс вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и при расчете платы к ставке платы в пределах ВСВ применяется коэффициент 5 (п. п. 5, 6 Порядка определения платы));

1,9 - коэффициент, учитывающий состояние атмосферного воздуха (Приложение N 2 к Постановлению N 344).

Для исчисления платы за выбросы от передвижных источников предусмотрен разд. 2 Расчета. Он предназначен для природопользователей, эксплуатирующих передвижную технику, а их большинство.

Раздел представляется только в сводной форме, в которой каждой расчетной операции по виду израсходованного топлива соответствует отдельная строка.

В разделе указываются:

- вид топлива;

- категория автомобильной техники (М1, м2, м3, N1, N2, N3 в зависимости от веса, числа мест, типа двигателя внутреннего сгорания);

- экологический класс автомобильной техники (1, 2, 3, 4, 5);

- фактическое количество израсходованного топлива, тонн;

- норматив платы, руб/т (согласно Приложению N 1 к Постановлению N 344);

- коэффициент экологической значимости в зависимости от экономического района РФ;

- дополнительный коэффициент 2;

- дополнительный коэффициент 1,2;

- коэффициент, учитывающий инфляцию.

Данные о категории и экологическом классе автомобильной техники необходимо также взять из Регламента, однако в расчете платы они не участвуют, а носят справочный характер.

Алгоритм расчета платы прост. Сначала определяют количество использованного топлива за квартал, которое подтверждается первичными документами бухгалтерского учета, например путевыми листами. При этом бензин, дизтопливо, керосин, сжиженный газ учитываются в тоннах, а сжатый природный газ - в тысячах кубических метров. Это связано с тем, что именно за данные единицы измерений установлены нормативы.

Объем некоторых видов топлива нужно перевести из литров в тонны. Для этого используются данные о его плотности. Обычно плотность нефтепродуктов указывается продавцом в накладной на их отпуск.

Раздел 2 заполняется по совокупности передвижных объектов, зарегистрированных на территории одного муниципального образования. Если у предприятия передвижные объекты зарегистрированы на территории не одного муниципального образования, то сбор уплачивается отдельно по каждому из них путем проставления соответствующих ОКАТО.

ОАО «СельсТранс» израсходовало во II квартале 2010 г. бензина А-76 - 51 400 л, АИ-92 - 2500 л.

Рассчитаем плату за выбросы в атмосферный воздух.

Коэффициент экологической значимости для атмосферного воздуха, согласно Приложению N 2 к Постановлению N 344, равен 1,1. Однако он применяется с дополнительным коэффициентом 1,2, установленным для выброса загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов. Норматив платы за выброс в атмосферный воздух бензина составляет 1,3 руб/т.

1. Определим расход бензина в тоннах:

- А-76 - 36,751 т (51 400 л x 0,715 x 0,001 т/л);

- АИ-92 - 1,875 т (2500 л x 0,750 x 0,001 т/л).

2. Размер платы составит:

1,3 руб/т x (36,751 + 1,875) т x 1,1 x 1,15 x 1,2 = 76,22 руб.

К сведению: плательщиком за выбросы от арендованной техники является арендатор, поскольку они производятся в результате эксплуатации им техники, а не сдачи ее в аренду арендодателем. Принцип аналогичен тому, который действует в отношении платы за размещение отходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.