Организация бухгалтерского учета в ЗАО "Туроверовское"

Аудиторская проверка годовых отчетов является одним из важнейших элементов финансового контроля. При анализе полученных аудиторских отчетов у акционеров могут возникнуть вопросы по содержанию аудиторского заключения и сделанным в нем выводам. Контроль за устранением выявленных нарушений является гарантией их устранения и обеспечивает достоверность предоставляемой акционерам информации. Осуществление такого контроля рекомендуется поручить комитету по аудиту общества.

В ЗАО «Туроверовское» для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизор Общества. По решению Общего собрания акционеров Ревизору Общества в период исполнения им своих обязанностей может выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением им своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением Общего собрания акционеров.

К компетенции Ревизора Общества, кроме вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах», относятся:

ѕ проверка и анализ финансового состояния Общества, его платежеспособности, функционирования системы внутреннего контроля и системы управления финансовыми и операционными рисками, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

ѕ проверка своевременности и правильности ведения расчетных операций с контрагентами, бюджетом, а также по оплате труда, социальному страхованию, начислению и выплате дивидендов и других расчетных операций;

ѕ проверка соблюдения при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производственной и финансово-хозяйственной деятельности действующих норм и нормативов,

ѕ утвержденных смет и других документов, регламентирующих деятельность Общества, а также выполнения решений Общего собрания акционеров;

ѕ проверка законности хозяйственных операций Общества, осуществляемых по заключенным от имени Общества договорам и сделкам;

ѕ проверка кассы и имущества Общества, эффективности использования активов и иных ресурсов Общества, выявление причин непроизводительных потерь и расходов;

ѕ проверка выполнения предписаний по устранению нарушений и недостатков, ранее выявленных Ревизором Общества;

ѕ проверка соответствия решений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности,

ѕ принимаемых Советом директоров Общества, Уставу Общества и решениям Общего собрания акционеров.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год. Ревизор представляет в Совет директоров Общества заключение по результатам проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности общества за год и заключение, подтверждающее или опровергающее достоверность данных, включаемых в годовой отчет Общества и содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества, не позднее чем за 40 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется также во всякое время по:

ѕ инициативе самого Ревизора;

ѕ решению общего собрания акционеров;

ѕ решению совета директоров;

ѕ требованию акционера (акционеров) общества, владеющего (владеющих в совокупности) не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

Акционеры - инициаторы проверки (ревизии) направляют Ревизору Общества письменное требование, которое должно содержать:

ѕ Ф.И.О. (наименование) акционеров;

ѕ сведения о принадлежащих им акциях (количество, категория, тип);

ѕ мотивированное обоснование данного требования.

Требование подписывается акционером или его доверенным лицом. Если требование подписывается доверенным лицом, то прилагается доверенность. В случае если инициатива исходит от акционеров - юридических лиц, подпись представителя юридического лица, действующего в соответствии с его уставом без доверенности, заверяется печатью данного юридического лица. Если требование подписано представителем юридического лица, действующим от его имени по доверенности, к требованию прилагается доверенность.

Дата предъявления требования о проведении проверки (ревизии) определяется по дате его поступления в Общество. В течение 5 рабочих дней с даты предъявления требования Ревизор должен принять решение о проведении проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности общества или дать мотивированный отказ от проведения проверки (ревизии).

Решение об отказе от проверки (ревизии) может быть принято Ревизором в следующих случаях:

ѕ акционеры, предъявившие требование, не являются владельцами необходимого для этого количества голосующих акций;

ѕ в требовании не указан мотив проведения проверки (ревизии);

ѕ по фактам, указанным в требовании о проведения проверки (ревизии), проверка (ревизия) уже проводилась;

ѕ требование не соответствует законодательству и нормативно-правовым актам Российской Федерации или положениям устава Общества.

Акционер (акционеры), заявивший требование о проведении проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности общества, вправе предъявить следующее требование о проведении проверки не ранее чем через один месяц после предъявления Ревизору первого из названных требований. Заключение Ревизора Общества по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества по требованию акционера (акционеров), уведомление об отказе в проведении проверки (ревизии) направляется данному акционеру (акционерам) в течение 3 рабочих дней с даты изготовления соответствующего документа. 

3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учетная политика предприятия обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, а именно: отражение в отчетном периоде всех хозяйственных операций, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; рациональное ведение бухгалтерского учета (суммарные затраты на учет объекта не должны превышать стоимости объекта), исходя из условий хозяйственной деятельности.

Основные аспекты и элементы учетной политики ЗАО «Туроверовское» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Основные аспекты и элементы учетной политики

№ п/п	Элемент учетной политики	Выбранный вариант ведению финансового учета
1.	Организация бухгалтерской службы	бухгалтерская служба является структурным подразделением
2.	Уровень централизации учета	учет централизован
3.	Структура бухгалтерской службы	двухуровневая
4.	Внутренний контроль	осуществляется ревизором организации.
5.	Форма бухгалтерского учета	журнально-ордерная системы счетоводства для предприятий
6.	Используемая программа автоматизации учета на предприятии	1С: бухгалтерия
7.	Используемый План счетов	рабочий план счетов бухгалтерского учета
8.	Наличие утвержденных руководителем форм первичных документов, используемых в организации	формы всех первичных документов утверждены руководителем организации
9.	Учетная политика по налоговому учету	является составной частью учетной политики по бухгалтерскому учету
10.	Утверждение бухгалтерской и налоговой учетной политики в организации осуществляется	ежегодно
11.	Критерий отнесения объектов к основным средствам	40 000 руб. за единицу
12.	Метод начисления амортизации по основным средствам	линейный
13.	Отражение в бухгалтерском учете приобретения материально-производственных запасов (МПЗ)	с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».
14.	Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов	по средней себестоимости
15.	Базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	сумма прямых затрат

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем организации. Бухгалтерскую службу как самостоятельное структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается обязанность по:

ѕ формированию учетной политики,

ѕ ведению бухгалтерского учета,

ѕ своевременному составлению и представлению полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Применяемый порядок контроля за хозяйственными операциями, ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности утверждается руководителем организации.

Применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета (в разрезе синтетических и аналитических счетов), разработанный на основе типового Плана счетов и отраслевых Методических положений.

Ведение учета осуществляется при помощи вычислительной техники с применением автоматизированных программ. Используемые регистры бухгалтерского учета, формирующиеся в применяемой для учета автоматизированной программе, утверждаются руководителем организации.

Оценка основных средств производится в сумме фактических затрат на приобретение (строительство). Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, которые оплачены в предварительном порядке в валюте либо в счет оплаты которых перечислен аванс или задаток в валюте, признаются в бухучете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Организация имеет право проводить переоценку основных средств, в добровольном порядке один раз в год (на конец отчетного года) согласно дополнительному распоряжению руководителя.

Учет основных средств ведется с открытием следующих субсчетов к счету 01 «Основные средства»:

- субсчет «Основные средства в запасе»,

- субсчет «Основные средства в фактической эксплуатации».

При передачи основных средств в фактическую эксплуатацию - подлежат учету на субсчете счета 01 «Основные средства в фактической эксплуатации». Начисленные до принятия к учету объекта основных средств являющегося инвестиционным активом, проценты по заемным (кредитным) средствам, дополнительные расходы по займам (кредитам) непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением этого объекта, а также расходы по оплате других работ (услуг), связанных с приобретением, сооружением или изготовлением этого объекта, включаются в его первоначальную стоимость.

Ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Учетная политика ЗАО «Туроверовское» сформирована главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором. Учетная политика по налоговому учету является составной частью учетной политики по бухгалтерскому учету. При этом ежегодно утверждается бухгалтерская и налоговая учетная политика предприятия.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01).

Срок полезного использования основных средств устанавливается на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для отдельных объектов основных средств (в том числе для объектов в отношении которых осуществлены: реконструкция, модернизация, техническое перевооружение) возможен иной порядок установления срока полезного использования - исходя из ожидаемого срока использования данного объекта, который определяется на основании распоряжения руководителя или комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию.

Срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, определяется с учетом документально подтвержденного количества лет (месяцев) эксплуатации объекта предыдущим собственником.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, пересматривается срок полезного использования по этому объекту

Срок полезного использования подлежит пересмотру при возникновении признаков существенного изменения срока предполагаемого использования в связи с:

ѕ изменением режима эксплуатации,

ѕ физическим и/или моральным износом объектов,

ѕ изменением намерения руководства организации и др.

Срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений определяется исходя из срока полезного использования для созданных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Для отдельных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств возможен иной порядок установления срока полезного использования - исходя из ожидаемого срока использования таких объектов на основании распоряжения руководителя или комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию. Если в указанном порядке невозможно определить срок полезного использования, то срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется исходя из срока полезного использования арендованных объектов.

Затраты на ремонт и содержание основных средств относятся на себестоимость продукции в том месяце, в котором они были фактически произведены.

Амортизация объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования линейным способом начисления. По имуществу, полученному в лизинг (если оно находится на балансе лизингополучателя), применяется коэффициент ускоренной амортизации - 3.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений включаются в состав амортизируемого имущества.

Амортизация по объекту основных средств начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (отражения на счете 01 «Основные средства»).

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в фактической эксплуатации, производится на соответствующие счета затрат в зависимости от использования основных средств (20, 91). Остаточная стоимость основных средств при выбытии формируется на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств признаются прочими расходами. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Авансовые платежи подразделяются на платежи, направленные на пополнение оборотных и внеоборотных средств. Платежи, направленные на пополнение внеоборотных средств (приобретение основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и долгосрочных финансовых вложений), учитываются в качестве дебиторской задолженности и в бухгалтерском балансе отражаются в составе прочих внеоборотных активов.

Первоначальная оценка НМА производится в сумме фактических затрат на приобретение (создание). Проценты по заемным (кредитным) средствам, дополнительные расходы по займам (кредитам) начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, являющегося инвестиционным активом, включаются в его первоначальную стоимость, если средства непосредственно связаны с приобретением и (или) изготовлением (созданием) этого объекта.

Переоценка нематериальных активов производится на основании распоряжения руководителя при наличии сведений о текущей рыночной стоимости нематериальных активов по данным активного рынка на конец отчетного года. При отсутствии данных активного рынка переоценка нематериальных активов не производится. Проверка на обесценение не производится

Учет нематериальных активов в запасе ведется обособлено от учета нематериальных активов в эксплуатации. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, ведется на забалансовом счете.

Срок полезного использования для нематериальных активов устанавливается на основании правоустанавливающих и иных документов, в т. ч. первичных, правоустанавливающих, договоров, бизнес-планов, инвестиционных проектов, расчетов, выполняемых специалистами, осуществляющими правовую охрану и контроль над активами. Если из документов установить срок полезного использования не невозможно, срок полезного использования такого актива считается неопределенным. Установленный срок полезного использования ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Срок полезного использования по каждому вновь приобретаемому объекту нематериальных активов определяется согласно правоустанавливающим и иным первичным документам, либо самостоятельно организацией, при постановке на учет. В случае невозможности определения срока полезного использования, он устанавливается из расчета 10 лет.

Срок полезного использования подлежит изменению в случае существенного (более, чем на 12 месяцев) изменения периода предполагаемого использования, получения результата.

По нематериальным активам с неограниченным сроком службы амортизация не начисляется. Накопление амортизационных отчислений производится на отдельном счете - 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Срок полезного использования по нематериальным активам ежегодно (на начало года) проверяется на необходимость его уточнения специалистами, в обязанности которых входит обеспечение правовой охраны и осуществления контроля над активами.

Способ начисления амортизации следует пересмотреть (изменить), если структура потребления будущих экономических выгод от актива изменилась.

Активы, отвечающие критериям для признания их в составе основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, приходуются в составе материально-производственных запасов и единовременно списываются на затраты (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию с ведением количественного учета за балансом.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в составе материально - производственных запасов учитываются «малоценные» основные средства, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.

На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов в организации ведется по номенклатурным номерам. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется методом средней себестоимости.

Оценка незавершенного производства осуществляется по прямым статьям затрат.

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В составе специальной одежды учитываются: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Документальное оформление хозяйственных операций со спецодеждой осуществляется посредством применения унифицированных форм первичных учетных документов, предусмотренных законодательством для учета движения основных средств.

Если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, то ее стоимость списывается на затраты единовременно.

Списание автомобильных шин на расходы производить в момент их первого отпуска в эксплуатацию.

Фактический расход ГСМ списывается на основании данных о пробеге автомобиля с применением норм расхода ГСМ, установленных для определенной марки автомобиля с учетом надбавок и закрепленных приказом руководителя предприятия.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Обычным видом деятельности для организации является производство товарной продукции.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»

- 25 «Общепроизводственные расходы»

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 44 «Расходы на продажу».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

По способу включения в себестоимость продукции затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные. Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относят:

- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции. В их составе учитываются:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции до пункта, обусловленного договором, расходы по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями организации. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее - ПБУ 18/02), информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете организации на основании первичных учетных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

На основании п. 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в балансе отражаются в свернутом виде.

Начисление возможных сумм штрафных санкций по страховым взносам в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, учетная политика ЗАО «Туроверовское» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

4. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества не может гарантировать предотвращения всех событий, ведущих к непредвиденным убыткам. Однако создание эффективной системы внутреннего контроля позволяет существенно снизить риски необоснованных потерь, связанных со злоупотреблениями должностных лиц и сотрудников общества, а также оперативно выявлять и своевременно реагировать на негативные тенденции в деятельности общества, возникшие под действием непредвиденных событий.

Оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Туроверовское» представлена в таблицах 3.2, 3.3.

Таблица 3.2

Вопросник оценки эффективности организации и функционирования системы бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Комментарии и рекомендации
1	2	3	4
1.	Кто, по Вашему мнению, несет персональную ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?	руководитель предприятия
2.	Кто, по Вашему мнению, несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности?	Главный бухгалтер организации
3.	Каков уровень профессиональной подготовки имеют работники бухгалтерии?	Все сотрудники имеют высшее специальное образование
4.	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Ежемесячно
5.	Производится ли проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним	Да, обязательно при подготовке годового отчета
6.	Планируете ли Вы использовать в практике организации международные стандарты финансовой отчетности?	Да
7.	Имеет ли предприятие внутренние стандарты по бухгалтерскому учету?	Имеет Учетную политику, Должностные инструкции, Положение об инвентаризационной комиссии и пр.	Документы данного вида не являются внутренними стандартами. Предприятию рекомендуется разработка данных нормативных документов
8.	Какие действия предпринимает бухгалтер в случае наличия разногласий с руководителем предприятия, касающемся спорного первичного учетного документа (факта хозяйственной жизни).	Отказываюсь проводить данную хозяйственную операцию до устранения претензий	В соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» бухгалтеру достаточно получить письменное распоряжение руководителя на совершение операции
9.	Какие критерии (показатели) можно использовать для оценки эффективности функционирования бухгалтерского учета предприятия?	Отсутствие (наличие) претензий и замечаний со стороны руководства организации	Целесообразно принимать во внимание и наличие (отсутствие) претензий со стороны контролирующих органов
10.	Как Вы считаете, должен ли бухгалтер являться членом профессиональной организации - ИПБ России?	Да



Таблица 3.3

Тесты проверки состояния системы учета и внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы
1.	Имеются ли: - служба внутреннего аудита, - ревизионная комиссия, - постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия	Низкий уровень контроля, т.к. ревизионная комиссия не может эффективно выполнять функции внутреннего контроля, т.к. функционирует на общественных началах. Отсутствие службы внутреннего контроля увеличивает риски совершения ошибок в учете организации
2.	Каков профессиональный состав работников службы внутрихозяйственного контроля?	В составе ревизионной комиссии нет специалистов в области бухгалтерского учета	Низкий уровень контроля, т.к. отсутствие специалистов в области учета не позволит выявить ряд бухгалтерских ошибок и нарушений
3.	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств?	Имеется приказ. Приказ отвечает установленным требованиям	Высокий уровень контроля.
4.	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств?	Да Договоры отвечают предъявляемым требованиям	Высокий уровень контроля.
5.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность товарно-материальных ценностей?	Территория ограждена, склады и касса организации оборудованы соответствующим образом	Высокий уровень контроля.
6.	Определены ли сроки проведения плановых инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств?	Да	Высокий уровень контроля
7.	Как часто проводятся инвентаризации: основных средств (ОС); нематериальных активов; материалов; незавершенной продукции; готовой продукции; расчетов; денежных средств в кассе?	Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит контроль за качеством инвентаризации	Низкий уровень контроля т.к. отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии.
8.	Проводятся ли внезапные инвентаризации хозяйственных средств?	Нет	Низкий уровень контроля т.к. проведение только плановых проверок не позволит выявить имеющиеся нарушения. Необходимо провести внезапные инвентаризации для получения представления о реальном размере хозяйственных средств предприятия
9.	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Ежемесячно	Высокий уровень контроля
10.	Производится ли проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним	Да, обязательно при подготовке годового отчета	Высокий уровень контроля

В ЗАО «Туроверовское» нет службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Это свидетельствует о низком уровне контроля, т.к. ревизионная комиссия не может эффективно выполнять функции внутреннего контроля, т.к. функционирует на общественных началах. При этом отсутствие службы внутреннего контроля увеличивает риски совершения ошибок в учете организации.

Ревизор практически не осуществляет контроль за качеством инвентаризации. Необходимо проводить внезапные инвентаризации для получения представления о реальном размере хозяйственных средств предприятия. При этом ежемесячно сверяются данные аналитического и синтетического учета, что свидетельствует о высоком уровне контроля. Производится также проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. При этом ежегодно достоверность бухгалтерской отчетности проверяется индивидуальным аудитором.

Для повышения эффективности контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества рекомендуется подкрепить деятельность ревизионной комиссии и независимого аудитора дополнительными органами, создаваемыми в рамках общества - контрольно-ревизионной службой (служба внутреннего аудита) и аудиторским комитетом совета директоров.

Следует отметить, что создание системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, включающей ревизионную комиссию (ревизора), комитет по аудиту совета директоров и независимого аудитора, не потребует от общества существенных дополнительных затрат, а лишь учета рисков конфликта интересов и мотивации, при определении полномочий этих органов. В тоже время такая система предполагает исключительно эпизодический контроль за хозяйственными операциями общества и не приспособлена для текущего контроля и оперативного реагирования. Для осуществления текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества рекомендуется создать контрольно-ревизионную службу (службу внутреннего аудита), включающую достаточное количество работающих на постоянной основе специалистов. Создание такой службы сопряжено с дополнительными затратами на ее содержание и может оказаться невыгодным для небольших предприятий, однако для обществ, располагающих значительными активами, имеющих высокие показатели производства и оборота, расходы на создание контрольно-ревизионной службы могут целиком оправдать себя.

Таким образом, функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Туроверовское» является недостаточно эффективным, в связи с отсутствием службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, при этом контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизор.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования были рассмотрены основные направления деятельности, организационная структура управления предприятия, охарактеризованы системы учета и внутреннего контроля коммерческой организации, определены организационные и методические аспекты формирования учетной политики в отношении объектов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, проведена оценка эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Туроверовское».

ЗАО «Туроверовское» функционирует с 30 декабря 1998 года. Основные виды деятельности - выращивание злаков (пшеницы, ячменя, проса), подсолнечника.

Бухгалтерский учет предприятия ведется силами структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется генеральному директору.

Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Туроверовское» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и приложений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности ЗАО.

Учетная политика ЗАО «Туроверовское» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

Функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Туроверовское» является недостаточно эффективным, в связи с отсутствием службы внутреннего аудита (контроля) и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, при этом контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизор. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая в редакции от 02.07.2013, часть вторая в редакции от 28.06.2012, часть третья в редакции с 05.06.2012, часть четвертая в редакции с 08.12.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / 2013.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп.), Часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп.)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в редакции от 28.06.2013 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином России от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

5. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства. Условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012).

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010).

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» от 09.06. 2001 № 44 октября (в ред. от 25.10.2010).

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03. 2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010).

9. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2011.

10. Бычков В.П. Экономика автотранспортного предприятия. - М.: Инфра-М, 2010.

11. Жуков В.И. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2011.

12. Ланина И.Б. Учет и отчетность: исправляем ошибки. // Справочник экономиста, 2013. № 8.

13. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011.

14. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012.

15. Медведев М. Учетная политика 2012. - М.: Синергия, 2012.

16. Невешкина Е.В. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Омега-Л, 2012.

17. Нечаева Л.В. Учетная политика организации в 2013 г.: анализируем нововведения. // Справочник экономиста, 2012. № 3.

18. Нечитайло А.И., Теория бухгалтерского учета. - М: Кнорус, 2010.

19. Рабинович А.М. Закон о бухгалтерском учете: анализ ключевых положений // Вестник профессиональных бухгалтеров, 2013, № 2.

20. Сигидов Ю., Трубилин А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Академия, 2012.

21. Годовая отчетность ЗАО «Туроверовское» за 2012 г.

Размещено на Allbest.ru