Анализ организации и методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей (на примере колхоза "Заря" Притобольного района Курганской области)

Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе -- продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:

Число дней в данном периоде (в году - 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности (количество оборотов за данный период).

Это 360 разделить на 27 получится 13,3 дней по колхозу.

Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.

Таблица 10 - Характеристика финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности

За анализируемый период сумма выручки увеличилась на 36,0 % в результате роста объема валовой продукции колхоза «Заря», что в свою очередь, связано с увеличением урожайности, а также посевных площадей организации. Значительно увеличилась сумма валовой прибыли (на 115,5 %) вследствие возрастания цен на проданную продукцию. Сумма прочих доходов организации к 2012 г. уменьшилась на 41,6 %. Что касается прочих расходов, то их сумма увеличилась за анализируемый период на 9,8 % и составила в 2012 г. 5554 тыс. р. Это связано с уменьшением суммы процентов, уплачиваемых организацией за пользование заемными средствами. Колхоз «Заря» находится на специальном режиме налогообложения и уплачивает единый сельскохозяйственный налог. В результате превышения расходов над доходами за три года организация не уплачивает данный налог. Чистая прибыль колхоза «Заря» уменьшилась на 29,6 % в результате возрастания себестоимости продукции, а также прочих расходов организации. Рентабельность производственной деятельности увеличилась в два раза в связи с возрастанием себестоимости и значительным сокращением суммы прибыли.

3. Пути совершенствования расчетных операций колхоза «Заря»

3.1 Формы расчетов колхоза

Основанием возникновения расчетных отношений являются действия плательщика, направленные на совершение платежа другому лицу (получателю). Основания платежа различны: оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг; безвозмездная передача денежных средств (например, в благотворительных целях); любые иные основания. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ.

Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке. Расчеты наличными деньгами производятся между плательщиком и получателем без участия банка.

Для безналичных расчетов используются семь следующих основных способов, определенных Гражданским Кодексом РФ и Положением Центрального банка РФ:

-расчеты платежными поручениями;

-расчеты платежными требованиями;

-расчеты инкассовыми поручениями;

-расчеты аккредитивами;

-расчеты чеками;

-расчеты при помощи векселей;

-расчеты с использованием банковских карт.

Колхоз «Заря» самостоятельно выбирает формы безналичных расчетов, необходимых для расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для этого колхоз использует только платежные поручения, платежные требования, чеки и очень редко векселя.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Они используются: при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды; при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним; для платежей в других целях.

Платежные требования предоставляются организациям, которые не оплачивают счета за услуги по электроэнергию, аренду помещения.

В колхозе «Заря» используют чеки на получение заработной платы, на приобретение продуктов и за различные услуги. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Векселями колхоз пользуется редко, последнее использование было произведено в 2009 году на покупку зерноуборочного комбайна.

Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Существует два вида векселей: простой и переводной, в нашем случае был использован простой вексель. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов колхоза «Заря»

Для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

К поставщикам колхоза «Заря» относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуг связи и др.) и выполняющие различные виды работ (капитальный и текущий ремонт, монтаж и др.).

В колхозе «Заря» учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению на основании заключенных договоров. Поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры, которые оплачиваются в сроки, предусмотренные в договоре.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями в колхозе предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками». При этом, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или кредитов банка. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и покупателю.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Заметный объем расчетных операций предприятий и коммерческих фирм приходится на их взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

По отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо бывает и дебетовым, и кредитовым, в связи с этим счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» может иметь развернутое сальдо на конец месяца.

Внебюджетные фонды - это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет.

К внебюджетным фондам причисляются: Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Расчеты с государственными внебюджетными социальными фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты с фондом социального страхования проводятся с применением субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Расчеты с пенсионным фондом осуществляются при помощи субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию производится с использованием субсчета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисление платежей в социальные фонды оформляется, например, следующими проводками:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 91, 97, 99 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - начислены страховые взносы и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее. Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; выплаты по исполнительным листам.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся: алименты на содержание детей и родителей; платежи за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные взносы; взносы по личному страхованию; оплата кредитов и займов; квартирная плата и расходы по коммунальным услугам; оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; прочие платежи.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводятся с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счётами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год,

- в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы). Соответственно, подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, на оплату представительских расходов, а также на расходы по командировкам.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии у предприятий возникают, в основном, из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита соответствующих возникшей ситуации счетов. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям» в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Учет расчетов по депонированным суммам был рассмотрен в главе «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3.3 Организация контроля расчетов колхоза и принятие решений

Ответственным лицом колхоза «Заря» за финансово- экономическую деятельность является главный бухгалтер, за производство - председатель колхоза. Все расчеты производятся в соответствии с Законодательством РФ.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности организаций за соблюдением платежной дисциплины колхоза, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния колхоза.

Контроль необходим в оценке правильности учета расчетов колхоза с другими организациями, в подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у контрагентов.

Источниками информации при проверке расчетов с поставщиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, и другим, книга покупок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных долгов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

При проверке расчетов применяются приемы фактического и документального контроля: аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе была проведена оценка дебиторской и кредиторской задолженности колхоза «Заря». По итогам исследования финансово-хозяйственной деятельности колхоза «Заря» была выполнена поставленная цель и задачи, такие как:

- изучить организацию и методики учета расчетных операций.

- провести анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности, а также внести предложения по совершенствованию учета расчетных операций. Поэтому можно сделать следующие выводы:

1. Была изучена организация и методика учета расчетных операций.

2. Дана организационно-экономическая характеристика колхоза «Заря».

3. Основным направлением деятельности данной сельскохозяйственной организации является производство и реализация продукции растениеводства.

4. За анализируемый период времени эффективность использования основных производственных фондов организации улучшилась за счет приобретения новой сельскохозяйственной техники.

5. Выручка от продажи продукции увеличилась на 36% за 2012 год по сравнению с 2010 годом, т.е. на 6713 тыс. р., что связано с ростом объемов производства продукции растениеводства.

6. Проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности, а также рассчитаны такие показатели как, оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и период погашения этих задолженностей.

7. Проведена аудиторская проверка в части расчетов с поставщиками, это мероприятие необходимо для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности колхоза.

В соответствие с проведенным анализом деятельности колхоза и в частности расчетной дисциплины можно предложить:

1. Усилить контроль за поступлениями платежей за проданную продукцию, что поможет колхозу своевременно применять меры к погашению дебиторской задолженности.

2. Находить дополнительные источники дохода, чтобы своевременно производить расчеты с кредиторами, т.к. основной вид деятельности - производство и продажа продукции растениеводства, а это товар сезонной продажи и следовательно у колхоза не всегда есть средства погасить кредиторскую задолженность.

3. Для того, чтобы не было в колхозе просроченной задолженности необходимо периодически приглашать для проверки деятельности специалистов-аудиторов, которые помогут избежать существенных ошибок в учете расчетных операций.

Список литературы

1. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 // Финансовая газета. - 2004.

2. Российская федерация. Законы. Об акционерных обществах: федер.закон №208-ФЗ с изм. на 5 февраля 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 26 декабря 1995 г. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: с изм. на 18 сентября 2006 г.: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

4. Богатая, И.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 506с.

5. Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ». Учебник для вузов. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, 284 с.

6. Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. 

7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб. - М.: Проспект, 2009. - 448 с.

8. Крейнина М.Н Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.// Финансовый менеджмент. 2009.

9. Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Макарова Н.С. // Аудиторские ведомости. - 2008.

10. Покаместов, И.Е. Факторинг - комплексное решение для роста Вашего бизнеса / И.Е. Покаместов // Финансовый менеджмент. - 2010.

11. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. - 2011.

Размещено на www.allbest.ru