Учет расчетных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Введение

Актуальность темы исследования в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товарно-материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля посредством бухгалтерского учёта и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Важную роль играет организация безналичных расчётов. Чётко организованная система безналичных расчётов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование безналичных расчётов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последней стадии кругооборота оборотных фондов - реализации - и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля рублём.

Таким образом, каждая организация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретной формы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли.

Цель исследования - изучить организацию и методику учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внести предложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования.

Исходя, из поставленной цели в дипломной работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

исследована сущность и значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета;

изучены формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь;

изучены основы методики учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

дана технико-экономическая характеристика ЧПУП «Ратон-Медтех»;

изучен учет расчетов по товарных операциям;

рассмотрен учет расчетов по нетоварным операциям;

проведен анализ дебиторской задолженности;

проведен анализ кредиторской задолженности в организации;

проведён сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

разработаны пути оптимизации задолженности.

Предмет исследования - методики и организация учёта расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в промышленной организации.

Объект исследования - ЧПУП «Ратон-Медтех».

Теоретической и методологической основой для написания данной дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, труды ведущих специалистов по исследованию проблем в данной области (Н.И.Ладутько, П.Г.Пономаренко, Л.И.Кравченко, В.И.Стражева, В.В.Ковалева, Г.В.Савицкой и др.), статьи периодических изданий, таких как «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ», «Налоговый вестник (РБ)», «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера (РБ)», практические материалы организации и др. Помимо этого, были изучены нормативные акты, действующие в Республике Беларусь, локальные (внутренние) учетная политика ЧПУП «Ратон-Медтех».



1. Теоретические основы учета и анализа расчетных операций

1.1 Сущность, значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета. Формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь

В условиях перехода национальной экономики к рыночным отношениям постоянно совершенствуются сделки покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За всё приобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств: таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенных средств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом денежные расчёты выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборота средств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимым условием непрерывного процесса производства. В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Платёжная система - это набор механизмов, правил, норм и инструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями (перевода денег) между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Она должна минимизировать задержки в платежах, сокращать операционные издержки.

Элементами платежной системы являются: участники платежной системы, финансовые инструменты, участвующие в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов, разные денежные и другие инструменты, законодательная база, определяющая права и обязанности участников, договорные отношения. К платежным системам предъявляются следующие требования:

определённость платежа;

надёжность;

безопасность;

удобство;

универсальность;

стоимость.

Формы и порядок расчётов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчёты организаций всех форм собственности по своим обязательствам с другими организациями, между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчёты могут производиться наличными в пределах разрешённых сумм, в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждёнными Постановлением Правления Национального банка Республике Беларусь № 213 от 31 октября 2002 г. (с изм и доп.).

В экономической литературе понятию «безналичные расчёты» отведено существенное место. По мнению О.В. Уханова, безналичными являются расчёты посредствам перевода денег с одного счёта на другой счёт в банке с помощью различных кредитных операции или зачётом встречного требования [1, с.9].

М.Д. Усманов считает: «Безналичные расчёты - это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые приводятся не наличными деньгами, а путём записей соответствующих сумм по расчётным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путём зачёта взаимных требований» [2, с.57].

Н. Анищенко определяют безналичные расчёты как «проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег» [3, с.14]. Эту точку зрения поддерживает В.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает замечание о том, что тогда подобные расчёты именовались «безденежными» [4, с.24].

Г. Химченко считает: «Безналичные расчёты - это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, то есть без использования наличных денег» [5,с.15].

Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчёты определены как «расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке» [6, с.213].

Гражданский кодекс Республики Беларусь, не давая определения понятию «безналичные расчёты» устанавливает, что такие расчёты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счёт, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчёта [7, с.197]. Это даёт основание для вывода, что к безналичным расчётам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счётам.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов:

платёжными требованиями;

платёжными поручениями;

платёжными требованиями - поручениями;

аккредитивами;

чеками;

банковскими пластиковыми карточками.

При выборе наиболее целесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств за неё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроля участников расчётов, обеспечивает ускорение документооборота, минимальную трудоёмкость расчётных операций.

В соответствии с Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г.(с изм и доп) [8, с.24] и в зависимости от того, кто является инициатором платежа, выделяют дебетовый и кредитовый банковские переводы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик [9, с.71]. Он осуществляется на основании представляемых в банк - отправитель платёжных инструкций. Платёжные инструкции могут быть оформлены следующими документами:

платёжное поручение;

платёжное требование - поручение;

иные документы.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платёжные инструкции оформляются платежным требованием, чеком и другими документами, предусмотренными нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Платёжное поручение представляет собой платёжную инструкцию, согласно которой банк - отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк - получатель лицу, указанному в поручении [10, с.21]. Расчёты платёжными поручениями производятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме этого, при помощи платёжных поручений производятся: предварительная оплата товаров, готовых к отгрузке (в сроки установленные договором); авансовые платежи при плановых отгрузках или поставках; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; оплата товарных векселей; оказание финансовой временной помощи и другие. Достоинством расчётов платёжными поручениями является то, что они представляют собой универсальную форму, обеспечивают самый рациональный документооборот и являются более дешёвой по сравнению с другими. Однако данная форма расчётов не гарантирует поставщику платёж. Своевременное поступление платежа поставщику зависит не только от платежеспособности плательщика, но и от своевременности выписки и предоставления им в банк платёжного поручения.

Платёжные требования представляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждение банка. Использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между получателем и плательщиком. В соответствии с договором, платёжное требование заполняется и предоставляется в обслуживающий банк получателем сразу после отгрузки товара (работ, услуг). Для проведения перевода денежных средств уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленном Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г. (с изм и доп.) При осуществлении расчётов посредством платёжных требований используется акцептная и безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги), при расчётах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций, а также при расчётах в иных случаях, если использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов предусмотрено действующими нормативными актами Национального банка Республики Беларусь. Акцепт обозначает согласие плательщика на оплату и может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования. Плательщик предоставляет в банк заявление на предварительный акцепт, в котором содержится инструкция банку-отправителю оплачивать платёжные требования в день поступления.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платёжного требования в течение срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт может быть как на всю сумму платёжного требования (полный), так и на её часть (частичный).

Безакцептная форма используется, как правило, только при описании средств со счёта плательщика в бесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.

Расчёты платёжными требованиями имеют положительные стороны: позволяют плательщику проконтролировать поставщика в части выполнения им условий хозяйственного договора, содействуют ускорению разгрузки поставщиками товара и сокращению расходов по их складированию. Однако данная форма не гарантирует поставщику своевременное получение денежных средств и является более дорогостоящей.

Платёжное требование-поручение - это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить поставленного по договору товара, на основании направленного ему (минуя банк) расчётных отгрузочных и иных документов [11, с.28]. Достоинство данной формы расчётов заключается в ускорении документооборота. Однако нет гарантии платежа.

Расчёты аккредитивами представляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, по которому банк по поручению плательщика обязуется произвести платёж получателю средств или уполномочивает другой банк произвести такой платёж при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитивы могут быть:

отзывные и безотзывные;

покрытые и непокрытые;

резервные;

переводные;

подтверждённые и неподтверждённые;

с красной оговоркой;

встречные.

Особенность данной формы расчётов заключается в том, что оплата покупателем фактически уже произведена, деньги с его счёта перечислены, но на расчётный счёт продавца они ещё не поступили, а зачислены на аккредитивный счёт. Продавцу гарантируется немедленная оплата отгруженных товаров или оказанных услуг с этого счёта, и он застрахован от неплатежеспособности или отказа от оплаты товаров покупателем. Покупатель в свою очередь уверен в том, что перечисленные с его счёта деньги поступят в распоряжение продавца только после того, как он выполнит свои обязательства.

Таким образом, аккредитив - это фактически безопасная предоплата и является компромиссом в случае, когда продавец товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надёжности продавца и не решается рисковать своими деньгами и делает эту предоплату. Сдерживает применение этой формы расчётов в более широком плане необходимость резервирования денежных средств на оплату товаров ещё задолго до того, как они отгружены поставщиком. Это приводит к отвлечению из оборота покупателя денежных средств и замедлению оборачиваемости; на практике выставление аккредитивов часто задерживается из-за отсутствия средств на расчётном счёте покупателя и невозможности получения кредита.

Дебетовый перевод может осуществляться на основании чеков. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммы чекодержателю [12, с.13]. Порядок проведения операций с использованием чеков регулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 43 от 30 марта 2005г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков» (с изм. и доп). Расчёты чеками имеют следующие достоинства: уменьшается оборот наличных денег, максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, гарантия своевременного получения платежа чекодержателем либо за счёт забронированных средств в сумме лимита, либо за счёт кредита, простота расчётов. Вместе с тем, этой форме расчётов присуще следующие недостатки: ограниченная возможность использования этой формы в иностранных расчётах, длительный срок действия чека, что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.

В последнее время в нашей стране всё больше распространение получает новая для юридических и физических лиц форма расчётов - расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системы являются:

банк-эмитент;

банк-эквайер;

организации торговли и сервиса;

держатели карточек;

процессинговые центры.

Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуют вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств:

отступное;

новация;

прощение долга;

зачёт взаимной задолженности;

уступка требований и перевод долга;

товарообменные операции;

расчёты векселями.

Отступное предусматривает соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.

Новация отражает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет или способ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, между субъектами сохраняется правовая связь.

Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долга допустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.

Зачёт взаимной задолженности отражает прекращение обязательств полностью или частично путём зачёта встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан либо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временный характер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачёта взаимной задолженности служит составленный акт - заявление, подписанный всеми участниками взаимозачёта, после чего обязательство считается прекращённым.

Уступка требований и перевод долга означает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты между несколькими организациями, имеющими взаимную задолженность друг перед другом, и применяется с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов с организациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договор уступки требования или перевода долга. Банки не несут ответственности за необоснованное перечисление средств при осуществлении платежей по уступке требования или перевода долга.

Указ Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. « О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» запрещает следующее:

заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ограничения не применяются:

в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Товарообменными являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт в товарной форме. Стали проявляться такие негативные факты, как недостаток оборотных средств у организаций, возникновение просроченной задолженности перед бюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдались искажение реальной картины процессов происходящих в экономике, так как цены бартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар за нужное сырьё или комплектующие материалы. Цены определялись не рынком, а участниками бартерной сделки, что приводило к искажению расчётов, развитию коррупции.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель - это ценная бумага, содержащая долговое денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, у какого - то конкретного продавца. Кроме того, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемой сдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода к рыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствием надёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночными отношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.

Необходимо знать применяемые формы и процедуры расчётов для обеспечения рационального кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке. Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками представляют собой использование персонифицированных средств совершения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и других операций. В зависимости от функциональных характеристик банковские карточки подразделяются на дебетовые и кредитные [13, с.6].

Кредитная карточка предназначается для оплаты товаров за счет предоставляемого кредита или получения наличных денежных средств при условии принятия банком решения о возможности использования кредита ссудозаемщиком в налично-денежной форме.

Дебетовая карточка предназначается для расчета за товары, получения наличных денежных средств путем прямого списания с карт - счета владельца в банке.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» используют следующие формы расчета:

- расчеты платежными требованиями (Приложения Е);

- расчеты платежными поручениями (Приложения Ж);

- зачет взаимной задолженности;

- договор перевода долга.

Данные формы расчетов являются наиболее распространенными и отвечают наиболее полно интересам всех участников расчетных операций, поэтому и нашли применение в исследуемой организации.

ЧПУП «Ратон-Медтех» рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять и эффективно использовать новые, такие как, аккредитивные системы оплаты, обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетов банковские пластиковые карточки и т. д.

1.2 Основы методики учета дебиторской и кредиторской задолженности

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как их образование и существование объясняется простыми объективными причинами [14, с.70]:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

* своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

* контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

* контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

* своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских кредитов;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Однако, существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской задолженностей, среди острейшими являются: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия и снижению текущей ликвидности предприятия; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам; предоставлять скидки при досрочной оплате; своевременно истребовать либо погашать суммы задолженностей; использование вексельных форм расчетов и взаимозачетов для снижения объемов кредиторской и дебиторской задолженности.

Важно, чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

1.3 Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская и кредиторская задолженность учитываются в текущем учете и отражаются в балансе на момент возникновения долга. Для разработки прогноза поступления денежных средств за отгруженную продукцию, работы, оказанные услуги необходимо реально оценивать возможное погашение дебиторской задолженности и выявит величину безнадежных долгов.

Организации имеют многообразные экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая в ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё не наступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённые принципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнёра.

Наличие просроченной дебиторской задолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается на внереализационные расходы.

При организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источники информационного обеспечения:

1 Нормативно-правовая база:

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;

Инструкция «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

Инструкция «О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков» №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь; (указть последние изм и доп).

Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);

Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).

Формы бухгалтерской и статистической отчётности:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма №6-Ф «Отчёт о задолженности».

В бухгалтерском балансе (Приложения К, Л) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская задолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. По строке 230 и 240 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 620 - кредиторской задолженности на начало и конец периода.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложения П, Р), в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает группировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражение просроченной дебиторской долгосрочной по стр.120 а краткосрочной по стр. 130 и кредиторской задолженности долгосрочной по строке 140 и краткосрочной - стр. 150. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения кредиторской задолженности и по строке 241 - полученные векселя, в счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности также используется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложения М, Н), из которого можно получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» нами предложена следующая схема его проведения:

изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;

изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;

изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;

изучение задолженности по срокам её возникновения;

изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;

оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;

сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.1:

Ко=В/ДЗ, (1.1)

где В - выручка от реализации,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 1.2:

Ко=С/КЗ, (1.2)

где С - себестоимость продукции,

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Коэффициент кредиторской задолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.

- время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.3:

(ДЗ/В)*дни в периоде; (1.3)

где ДЗ - средняя дебиторская задолженность,

В - выручка от реализации.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения задолженности дебиторами.

- время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 1.4:

(КЗ/С)*дни, (1.4)

где КЗ - средняя кредиторская задолженность,

С - себестоимость продукции.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения кредиторской задолженности.

- рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.5:

П(У)/ДЗ*100, (1.5)

где П - прибыль,

У - убыток,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.

- рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.6:

П(У)/КЗ*100, (1.6)

где П(У) - прибыль (убыток),

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.

- частные показатели оборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются по формуле 13.7:

(Ср.ост./Об.)*дни в периоде, (1.7)

где Ср.ост. - среднегодовые остатки по счетам задолженности,

Об. - кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.

Данные показатели характеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.

Данная схема проведения анализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской и кредиторской задолженности дается оценка ее с точки зрения реальной стоимости и влияния на финансовые результаты организации.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть учтены не полностью, в результате чего убытки могут быть существенными. Поэтому учитываются следующие условия:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких основных должников и будет ли он влиять на финансовое положение организации;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

При анализе дебиторской задолженности важным является также изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством подразумевается вероятность получения этой суммы в полном объеме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Обобщенным показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. Оборачиваемость может рассчитываться в оборотах и днях.

Показатели оборачиваемости сравниваются за: ряд периодов, со средними по отрасли и с условиями договоров.

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы такие методы как сравнение, системный подход, использовались таблицы. Основным источником для проведения анализа послужили труды таких авторов как Савицкая Г.В. и Шеремет А.Д.

Таким образом, используя методику учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности в организации изучим учет расчетных операций в ЧПУП «Ратон-Медтех».



2. Учет расчетных операций на ЧПУП «Ратон-Медтех»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Частное производственное унитарное предприятие "Ратон-МедТех" зарегистрировано Государственным учреждением "Администрация свободной экономической зоны "Гомель-Ратон" в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 810000916 20 февраля 2009 года. Учредителем Предприятия является открытое акционерное общество "Ратон". Имущество Частного предприятия является собственностью Учредителя и принадлежит ему на правах хозяйственного ведения. Производственные площади в размере 1625,1 кв.м и административно-хозяйственные в размере 254,8 кв.м переданы Учредителем созданному им предприятию в аренду. Уставной фонд в размере 100 000 бел. рублей сформирован Учредителем в денежной форме. Акциями предприятие не наделено. В связи с этим предприятие является непривлекательным для вложения инвестиций иностранными инвесторами, а так же имеет трудности с привлечением долгосрочных кредитных ресурсов.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

- производство медицинской, хирургической, стоматологической и ветеринарной мебели;

- производство медицинский инструментов, аппаратов и оборудования;

Предметом деятельности Предприятия в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензии является:

- медицинская деятельность.

Предприятием освоено в серийном производстве более 30 наименований изделий медицинского назначения, оно обеспечивает выполнение части государственной программы по разработке и производству в Республике Беларусь изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденной правительством на 2006-2010 годы. Основная часть выпускаемой продукции является импортозамещающей.

Проведем финансовый анализ деятельности организации, рассчитаем основные экономические показатели ЧПУП «Ратон-Медтех» в период с 2009 года по 2010 год.

Расчет представим в виде таблицы 2.1.

На основании данных таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы: в 2010 году по сравнению с 2009 годом объем производства продукции организации вырос как в действующих так и в сопоставимых ценах на 40,71 и 29,93 % соответсвенно, так же выросла и выручка от реализации на 37,51 %, следовательно, организация развивалась динамично.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г	Откло- нение (+;-)	Темп роста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	1287	1811	524	140,71
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	1287	1672	385,21	129,93
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	1269	1745	476	137,51
4 Полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	1250	1680	430	134,40
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	19	65	46

Подобные документы

• Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП "Гомсельмаш"

  Сущность расчетов, их основные виды и формы. Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа. Организация учета расчетных операций на предприятии. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 11.06.2013
  

• Учет и аудит расчетных операций

  Теоретические основы учета расчетных операций, основные формы расчетов. Понятие, порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций.
  
  дипломная работа [148,7 K], добавлен 06.02.2010
  

• Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 18.04.2012
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

  Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [106,4 K], добавлен 17.04.2009
  

• Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по материалам ОАО "Промприбор"

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности. Технико-экономическая характеристика ОАО "Промприбор". Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [108,0 K], добавлен 11.08.2011
  

• Принципы принятия и учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Понятие, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет долговых обязательств по расчетным операциям и расчетов с покупателями, заказчиками и учредителями. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии "ООО Сигнал".
  
  курсовая работа [2,8 M], добавлен 02.03.2009
  

• Анализ организации и методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей (на примере колхоза "Заря" Притобольного района Курганской области)

  Организационно-экономическая характеристика колхоза "Заря". Анализ методики учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации. Организация контроля расчетов колхоза, пути совершенствования расчетных операций.
  
  дипломная работа [67,0 K], добавлен 12.06.2013
  

• Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 15.12.2010
  

• Учет расчетных операций

  Сущность и формы безналичных расчетов. Обзор нормативных документов Республики Беларусь. Организация учета расчетных операций. Оценка состояния учета расчетных операций в ОАО "Борисовский мясокомбинат". Учет расчетных операций с использованием ЭВМ.
  
  курсовая работа [42,9 K], добавлен 11.06.2010
  

• Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [305,2 K], добавлен 03.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам