Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы изучения расчетов предприятий с юридическими и физическими лицами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятиях

2 Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

2.1 Ведение бухгалтерского учета в исследуемом предприятии. Технико-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»

2.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета обязательств

3.1 Учет обязательств по МСФО. Сравнительный анализ с отечественной практикой

3.2 Учетные и налоговые вопросы

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, которые происходят как во внутренней, так и внешней среде. Опыт показывает, что данные учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения в текущей деятельности и на перспективу.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, что является завершающим этапом учетного процесса.

Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами на примере конкретного предприятия.

В связи с чем можно выделить следующие задачи работы:

- раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил ее учета;

- обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражение этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете;

- рассмотрение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Руководство организации осуществляет управление текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Оно принимает решения относительно величины и структуры имущества организации, величины и структуры источников формирования имущества и т. д. результаты и последствия принятых решений отражаются в бухгалтерском учете. Документы бухгалтерской отчетности являются источником необходимой информации для проведения финансового анализа деятельности организации.

Целью финансового анализа в курсовой работе является также оценка финансовых результатов, деловой активности и устойчивости финансового положения организации, а также раскрытие и понимание основных причин и факторов, оказавших определяющее влияние на финансово-хозяйственное состояние предприятия данный момент.

Цель анализа финансового состояния определяет задачи анализа финансового состояния. Основными задачами финансового состояния являются:

- оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

- оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

- анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса.

Объектом финансового анализа является деятельность ОАО «Промприбор», бухгалтерский учет которого осуществляется специальной службой - бухгалтерией и является сплошным и непрерывным во времени, строго документированным, использующим специфические приемы и способы обработки учетных данных.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения, дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью активов организации.

Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется в балансе на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:

- задолженность за покупателями и заказчиками;

- векселя к получению;

- авансы выданные;

- задолженность за дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

- задолженность прочих дебиторов [6, с. 380-381].

Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг, либо по факту зачета взаимных требований.

Дебиторская задолженность по срокам погашения подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При покупке товаров, работ или услуг у юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами [12, с. 365].

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

1) обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

2) обязательство оплатить коммерческий вексель;

3) обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

4) обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

5) обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

6) обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

7) обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

8) обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов. В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

1) задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2) задолженность по векселям коммерческим к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность по авансам полученным;

5) задолженность перед персоналом по оплате труда;

6) задолженность перед социальными фондами;

7) задолженность перед бюджетом;

8) задолженность прочим кредиторам [26, с. 565].

1.2 Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами должен обеспечить выполнение следующих задач:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- контроль своевременности расчетов с бюджетом, банками и персоналом;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просрочки погашения задолженности;

- контроль сохранности денежных средств и ценных бумаг;

- контроль использования денежных средств по целевому назначению;

- изыскание возможностей рационального использования свободных денежных средств.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности определенный период времени. Срок, в течение которого указанные задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности [12, с. 366].

Дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а в случае если срок не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени, и которая не обеспечена соответствующими гарантиями, - признается сомнительным долгом.

При наличии сомнительного долга организация-кредитор может принять определенные меры для его взыскания: вступить в переписку с должником о погашении долга в добровольном порядке, выявить фактическое местонахождение должника с помощью регистрационных органов, обратиться в арбитражный суд. Для защиты права по иску лица, право которого нарушено, устанавливается срок исковой давности.

Течение срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По дебиторской задолженности с определенным сроком исполнения обязательств течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств. Общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятиях

Предприятия по результатам своей хозяйственной деятельности составляют годовую бухгалтерскую отчетность, которая состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) свидетельствует об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. В бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности предприятий является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет «Прибыли и убытки».

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из 10 разделов. Отдельные показатели, включенные в форму № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Предприятия в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Непосредственно сама процедура составления бухгалтерской отчетности на предприятиях включает в себя 7 этапов.

1 этап заключается в исправлении ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности, или к другим прошедшим периодам.

Выявление и исправление допущенных в учете ошибок, прежде всего, предполагает сверку данных синтетического и аналитического учета.

Предприятия оформляют бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

По каждому синтетическому счету составляются оборотно-сальдовые ведомости, которые подтверждают тождество синтетического и аналитического учета. Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки.

Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательно реквизиты первичного документа.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), отражаются в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

2 этап формирования бухгалтерской отчетности состоит в уточнении оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов.

Прежде чем уточнять оценку отражаемых в бухгалтерском учете активов и пассивов, необходимо убедиться в их реальном наличии. Данное убеждение обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация имущества проводится путем заполнения с натуры инвентаризационных ведомостей и последующей сверки их с данными бухгалтерского аналитического учета, инвентаризация расчетов - путем сверки дебиторской и кредиторской задолженности с данными контрагентов.

Все отклонения данных бухгалтерского учета от фактического состояния исправляются путем составления проводок, приводящих данные бухгалтерского учета в соответствие с фактическим положением дел.

Также в этот этап включаются и такие процедуры как:

- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

- отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

- уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

- пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

3 этап - отражение финансового результата деятельности предприятия состоит из следующих процедур:

- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» на субсчет 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- начисление налога на прибыль, перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4 этап - оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предполагает:

- отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- уточнение резервов по условным обязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания.

5 этап - это собственно процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности, т. е. перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих отчетных форм.

6 этап - составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Сюда входит 9 мини-процедур, связанных с раскрытием:

- фактов неприменения правил бухгалтерского учета;

- наличия значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные изменения в применимости допущения непрерывности деятельности предприятия;

- существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующий отчетному;

- содержания учетной политики предприятия и ее изменений;

- корректировок бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;

- фактов представления в бухгалтерской отчетности дебиторской и/или кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной;

- информация о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность;

- информации об условных активах и условных обязательствах;

- иной информации.

7 этап - подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности.

Органы, уполномоченные утверждать бухгалтерскую отчетность, должны быть уверены в том, что она составлена правильно и содержит достоверные сведения. Для этого отчетность подтверждается заключением обязательной аудиторской проверки.

Составленная бухгалтерами отчетность должна быть представлена главным бухгалтером руководителю предприятия, который должен высказать свои замечания о представленных данных и в случае их отсутствия утвердить данную отчетность.

Этот этап завершается проведением реформации (в случае получения прибыли) или санации (в случае возникновения убытка) данных бухгалтерского учета.

Отдельно следует рассматривать процедуры представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с действующими правилами.

Необходимо отметить, что налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и расходы и уплаченные налоги.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Таким образом, в процессе хозяйственной деятельности меду организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Обязательства (краткосрочные и долгосрочные), возникающие при продаже организацией продукции, товаров и услуг, представляют собой дебиторскую задолженность. А обязательства, возникающие при покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц, представляют собой кредиторскую задолженность.

Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, работы, услуги и расчетов по нетоварным операциям. Бухгалтерией ведется учет расчетов с дебиторами и кредиторами по всем операциям.

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

2.1 Ведение бухгалтерского учета в исследуемом предприятии. Технико-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»

Полное фирменное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Промприбор».

Акционерное общество «Промприбор» является правопреемником государственного предприятия ПО «Промприбор», введенного в эксплуатацию в 1961 году.

Основными видами деятельности предприятия на данный момент являются:

1) разработка и выпуск продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в т.ч.:

приборов контроля и регулирования технологических процессов и запасных частей к ним;

оборудования для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций, газовых заправочных станций;

2) проведение пуско-наладочных, ремонтных и монтажных работ, гарантийное и послегарантийное обслуживание;

3) производство строительно-монтажных работ;

4) торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность.

ОАО «Промприбор», также как и другие предприятия, по результатам своей хозяйственной деятельности составляет бухгалтерскую отчетность.

Составленная бухгалтерами отчетность должна быть представлена главным бухгалтером - О. Г. Евдокимовой руководителю ОАО «Промприбор» - Н. И. Кобылкину, который должен высказать свои замечания о представленных данных и в случае их отсутствия утвердить данную отчетность.

В обязательном порядке ОАО «Промприбор» представляет годовую отчетность:

- собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

- другим органам власти, банкам и налоговым инспекциям.

Датой представления бухгалтерской отчетности для ОАО «Промприбор» считается день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем, то срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Данное предприятие представляет бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1 экземпляру в течение 90 дней по окончании года.

Также данное предприятие, будучи открытым акционерным обществом в обязательном порядке публикует отчетность в доступных средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Эти процедуры нельзя отнести непосредственно к процессу составления отчетности, но без них отчетность теряет всякий реальный смысл.

По данным форм бухгалтерской отчетности можно рассчитать группу показателей, с помощью которых возможно проанализировать динамику объемов реализации и прибыли предприятия ОАО «Промприбор».

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках" (Приложение Г), в 2007 г. организация получила прибыль от продаж в размере 93984 тыс. руб., что составляет 17,2% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 19984 тыс. руб., или на 27%.

В 2008 г. организация получила прибыль от продаж в размере 106642 тыс. руб., что составляет 17% от выручки. В 2008 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 12658 тыс. руб., или на 13,5%.

По сравнению с прошлым годом в 2007 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 122280 и 102296 тыс. руб. соответственно).

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности также возросли и составили 625794 тыс. руб. и 519152 тыс. руб. соответственно. Их рост составил 14,8% (в 2007 г.) и 15% (в 2008 г.).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Прибыль от прочих операций за период 2006 - 2007 гг. составила 4902 тыс. руб., что на 183009 тыс. руб. (136,6%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 18,11% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Убыток от прочих операций за период 2007 - 2008 гг. составил 3498 тыс. руб., что на 8400 тыс. руб. (171,4%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 3,3% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период прошлого года.

На увеличение убытка от прочих операций оказало влияние:

- увеличение расходов по оплате привлеченных заемных средств (в связи с увеличением суммы заемных средств и банковской % ставки), которые увеличились в 2008 г.

- увеличение расходов по оплате банковских услуг.

Основные финансовые результаты деятельности ОАО "Промприбор" за 2007 - 2008 гг. обобщены в таблице, приведенной в Приложении Д.

Анализируя приведенные технико-экономические показатели по итогам работы предприятия за 2008г., отмечен их рост по отношению к показателям 2007г., исключение составляет показатель чистой прибыли.

Снижение спроса на продукцию, а также падение объемов производства, начавшееся с октября 2008г., незначительно повлияли на основные показатели деятельности предприятия по итогам года.

Оценим финансовое состояние предприятия за исследуемый период. Основная цель анализа финансового состояния организации - получение объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить:

- предварительный анализ финансового состояния предприятия;

- оценку платежеспособности и ликвидности;

- оценку эффективности, рентабельности;

- определить показатели финансовой устойчивости и автономности организации.

Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Основными источниками анализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Из таблицы 1 видно, что структура баланса предприятия не удовлетворяет установленным ограничениям и является неудовлетворительной. Так как структура баланса неудовлетворительна, рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности является основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода

Таблица 1 - Анализ и оценка структуры баланса ОАО «Промприбор»

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Норма коэффициента	Возможное решение (оценка)
1. Коэффициент текущей ликвидности	1,19	1,10	1,56	2	Структура баланса неудовлетворительна
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,05	0,07	0,10	0,1
3. Коэффициент восстановления платежеспособности	-	0,53	0,89	-	Предприятие в ближайшее время, вероятно утратит платежеспособность и, следовательно, не сможет выполнить своих обязательств перед кредиторами
4. Коэффициент утраты платежеспособности	-	0,54	0,84	1

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств предприятия.

Определяется как отношение фактической стоимости находящихся фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей.

К= (1)

Значение коэффициента текущей ликвидности в 2006, 2007 и 2008 годах, равное 1,19, 1,10 и 1,15 соответственно, свидетельствует о том, что у исследуемого предприятия недостаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСС) определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. КОСС характеризует наличие собственных источников финансирования оборотных активов предприятия, необходимых для поддержания нормального функционирования бизнеса.

ООС= (2)

Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам. Коэффициент восстановления платежеспособности (КВП) определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности.

КВП=(3)

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности (КУП) определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. В отличие от предыдущего коэффициента здесь период утраты платежеспособности устанавливается равным трем месяцам.

КУП=, (4)

Если КУП1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность в течение 3 месяцев.

Так как коэффициент восстановления платежеспособности меньше единицы (табл. 1), то предприятие в 2007 и 2008 гг. не имело реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев. Коэффициент утраты платежеспособности также меньше единицы (равен 0,54 и 0,84 в 2007 и 2008 гг. соответственно), следовательно, предприятие может утратить свою платежеспособность в течение 3-х месяцев.

Таким образом, предприятие ОАО «Промприбор» в исследуемом периоде можно назвать несостоятельным, или неплатежеспособным.

1. Степень платежеспособности общая:

К = (5)

где В - среднемесячная выручка (форма №2 )

К=3 - нормальное.

К от 3 до 12 - проблемное состояние.

К больше 12 месяцев - кризисное.

Таблица 2 - Анализ и оценка платежеспособности и ликвидности ОАО «Промприбор»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1. Степень платежеспособности общая	7,3	7,6	7,4
2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	3,8	3,0	4,2
3. Коэффициент задолженности другим организациям	1,2	1,9	1,7
4. Коэффициент задолженности фискальной системе	1,9	2,7	1,2
5. Коэффициент внутреннего долга	0,4	0,1	0,3
6. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,03	0,03
7. Коэффициент критической ликвидности	0,6	0,5	0,7

Ксоставил на конец отчетного периода 7,4 месяца. Это означает, что предприятию, для того, чтобы погасить накопленную задолженность, необходимо в течение почти 8 месяцев направлять весь объем выручки на погашение долгов, не осуществляя при этом никаких расчетов.

Значение данного показателя превышает нормативное значение, равное 3 месяцам, что свидетельствует о проблемном финансовом состоянии предприятия.

В соответствие с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.11.2002 г. №127-ФЗ в случае, если организация в составе своей задолженности имеет обязательства, не исполненные ею в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения, то у данной организации имеются признаки банкротства.

2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам:

К= (6)

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам составил 4,2 на конец отчетного периода.

3. Коэффициент задолженности другим организациям:

К= (7)

вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам «поставщики и подрядчики», «векселя к уплате», «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «авансы полученные», «прочие кредиторы» на среднемесячную выручку.

4. Коэффициент задолженности фискальной системе:

Основными источниками кредитования являются задолженность перед другими организациями и фискальной системой государства.

К= (8)

5. Коэффициент внутреннего долга:

К= (9)

6. Коэффициент абсолютной ликвидности:

К= (10)

Нормальное значение К (0,2-05), т.е. каждый день организация должна погашать не менее 20-50% текущих обязательств. Этот показатель в первую очередь принимается в расчет будущими поставщиками и кредиторами с относительно короткими сроками кредитов. Этот показатель позволяет определить, имеются ли у предприятия ресурсы, способные удовлетворить требования кредиторов в критической ситуации. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая российскими и зарубежными аналитиками, - 0,2.

Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности. Так как фактическое значение коэффициента не укладывается в указанный диапазон (равно 0,03 на конец отчетного периода), то это означает, что в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (в основном за счет равномерного поступления от партнеров по бизнесу) предприятие не сможет погасить имеющуюся краткосрочную задолженность за 2-5 дней (1:0,5; 1:0,2).

7. Коэффициент критической ликвидности:

К= (11)

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Допустимое значение К от 0,7-до 0,8, желательное 1,5.

Из таблицы 2 видно, что данный коэффициент соответствует допустимому значению только в конце 2008 года. В целом же К<1, что свидетельствует об увеличении финансового риска из-за невозможности предприятия оплатить свои финансовые счета.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ОАО «Промприбор». Полученные результаты занесем в таблицу (табл.3).

1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансирования):

К= (12)

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств составило в исследуемом периоде 1,34 (2006г.), 1,43 (2007г.), 1,35 (2008г.), что превышает рекомендованное значение, равное 1, и означает высокую зависимость предприятия от заемного капитала.

Таблица 3 - Анализ и оценка финансовой устойчивости ОАО «Промприбор»

Показатели	2006 г.	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, Т,%
				07-06	08-07	07/06	08/07
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,34	1,43	1,35	+0,09	-0,08	106,7	94,4
2. Коэффициент автономии	0,43	0,41	0,43	-0,02	+0,02	95,3	104,9
3. Маневренность собственного оборотного капитала	0,07	0,11	0,15	+0,04	+0,04	157,1	136,4
4. Собственный капитал в оборотных средствах, тыс.руб.	13510	25455	43377	+11945	+17922	188,4	170,4
5. Коэффициент финансовой устойчивости	0,57	0,59	0,59	+0,02	-	103,5	100

2. Коэффициент автономии:

К= (13)

Значение коэффициента автономии 0,43 свидетельствует о незначительной зависимости предприятия от заемных источников (рекомендуемое значение К=0,5) и финансовом затруднении. Это означает, что доля собственных средств предприятия в общей сумме источников финансирования возросла до 43%. Достижение К=0,5 и выше означает, что предприятие может пользоваться заемным капиталом.

3. Маневренность собственного оборотного капитала:

К= (14)

Оптимальное значение К=0,5. Чем выше К, тем лучше финансовое состояние предприятия и указывает на степень гибкости использования собственных средств, т.е. возможность маневрирования средствами предприятия. Улучшение состояния использования оборотных средств предприятия зависит от опережающего роста суммы собственных оборотных средств по сравнению с ростом собственных источников средств. К показывает величину собственных оборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.

4. Собственный капитал в оборотных средствах:

СОС=стр.490-стр.190 (15)

Увеличение этого показателя по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии организации.

5. Коэффициент финансовой устойчивости:

К= (16)

Оптимальное значение К>0,7. Данный коэффициент показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Еще применяют показатели рентабельности.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия. Кроме абсолютного размера прибыли показателем эффективности предприятия выступает рентабельность. При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются показатели рентабельности капитала, издержек и продаж.

При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Таблица 4 - Анализ показателей рентабельности предприятия ОАО «Промприбор», %

Показатели	2006 г.	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, Т,%
				07-06	08-07	07/06	08/07
1. Рентабельность продаж	17,5	17,2	17,0	-0,3	-0,2	98,3	98,8
2. Общая рентабельность продаж	12,3	15,5	12,8	+3,2	-2,7	126,0	82,6
3. Рентабельность собственного капитала	92,9	89,5	85,0	-3,4	-4,5	96,3	95,0
4. Рентабельность активов	39,7	36,8	36,4	-2,9	-0,4	92,7	98,9
5. Экономическая рентабельности	6,9	10,2	8,3	+3,3	-1,9	147,8	81,4
6. Фондорентабельность	29,2	38,9	32,4	+9,7	-6,5	133,2	83,3
7. Рентабельность затрат	20,3	26,9	21,9	+6,6	-5,0	132,5	81,4
8. Рентабельность перманентного капитала	34,9	33,6	19,9	-1,3	-13,7	96,3	59,2
9. Период окупаемости собственного капитала	3,7	2,9	3,6	-0,8	+0,7	78,4	124,1

Для расчета показателей рентабельности используем следующие источники информации: формулы и данные форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рентабельность продаж (ROS) определяется отношением прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг к выручке от продаж.

ROS= (17)

Если рентабельность продаж увеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот. В 2007 г. на один рубль продаж приходилось 17,2 к. прибыли от продаж. В 2008 г. на один рубль продаж приходилось 17 к. прибыли от продаж. Следовательно, рентабельность продаж снизилась.

Общая рентабельность продаж ROS определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к выручке от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

ROS= (18)

Если общая рентабельность продаж увеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот. Если рентабельность продаж, исчисленная по прибыли от их осуществления, увеличивается более быстрыми темпами, чем общая рентабельность продаж, исчисленная по балансовой прибыли, то можно сделать вывод о том, что более быстрыми темпами растет прибыль от продаж по сравнению с прибылью, полученной из других источников.

В 2006 г. на один рубль продаж приходилось 12,3 к. балансовой прибыли, 2007 г - 15,5 к., а в 2008г. - 12,8 к.

Рентабельность собственного капитала (ROE) определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к собственному капиталу.

ROE= (19)

Динамика этого показателя оказывает влияние на уровень котировки ценных бумаг анализируемого предприятия в случае их наличия. Если показатель увеличивается, то повышаются деловая активность и статус собственников предприятия, растет уровень котировок ценных бумаг анализируемого предприятия. Уменьшение этого показателя приводит к обратному результату.

В 2008 г. на один рубль собственного капитала приходилось 85 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль собственного капитала приходилось 89,5 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. - 92,9 к.

Ухудшается использование собственного капитала, снижается ликвидность предприятия, а также статус собственников предприятия. Снижается уровень котировок ценных бумаг.

Рентабельность активов (ROA) определяется как отношение прибыли (балансовой или чистой) (Пили П) к средней величине активов за определенный период (А).

ROA= (20)

Экономическая рентабельность (Р) определяется отношением балансовой: прибыли (убытка) к имуществу предприятия. Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность использования всего имущества предприятия, растет деловая активность, и наоборот.

Р= (21)

В 2008 г. на один рубль имущества приходилось 8,3 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль имущества приходилось 10,2 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. - 6,9 к.

Ухудшается использование имущества предприятия. Поскольку ставка рефинансирования в настоящее время составляет 17%, т.е. выше экономической рентабельности, то увеличение потенциала предприятия за счет привлечения заемных средств нецелесообразно.

Фондорентабельность (Р) определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к величине внеоборотных активов. Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность использования внеоборотных активов, повышается деловая активность, и наоборот.

Р= (22)

В 2008 г. на один рубль внеоборотных активов приходилось 32,4 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль внеоборотных активов приходилось 38,9 к. балансовой прибыли, а в 2006г. - 29,2 к. Эффективность использования внеоборотных активов за период 2007-2008гг. ухудшился.

Рентабельность затрат (Р) определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к себестоимости продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Если показатель увеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот.

Р= (23)

В 2008 году на один рубль себестоимости продаж приходилось 21,9 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль себестоимости продаж приходилось 26,9 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. - 20,3 к.

Рентабельность затрат на производство проданных товаров, продукции, работ, услуг снижаается.

Рентабельность перманентного капитала (Р) определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к величине перманентного капитала, т.е. капитала, вложенного в предприятие на длительный срок. Если показатель увеличивается, то эффективность использования перманентного капитала повышается, растет инвестиционная привлекательность предприятия в долгосрочной перспективе, и наоборот.

Р= (24)

В отчетном 2008 г. на один рубль перманентного капитала приходилось 19,9 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль перманентного капитала приходилось 33,6 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. 34,9 к. Эффективность использования перманентного капитала уменьшается.

Период окупаемости собственного капитала (Р) определяется отношением собственного капитала к балансовой прибыли (убытку).

Р= (25)

Период окупаемости собственного капитала в 2006 году составил 3,7 года, в 2007 году - 2,9 года, а в 2008году период окупаемости собственного капитала составил 3,6 года. Данный показатель уменьшился по сравнению с 2007 годом, что свидетельствует о незначительном повышении инвестиционной привлекательности предприятия.

2.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счета раздела VI Плана счетов бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитывают на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты выражают в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитывают на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.

Активно - пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутых в пояснениях к счетам 60 - 75; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Структура дебиторской задолженности ОАО «Промприбор» дана в Приложении А.

Структура и динамика кредиторской задолженности ОАО «Промприбор» показана в Приложениях Б и В.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Субсчет 76 - 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» служит для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в которых организация выступает страхователем. В соответствии с законодательством организации может быть вменено в обязанность осуществлять платежи по обязательным видам страхования имущества и персонала помимо расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Организации имеют право добровольно создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности перед третьими лицами.

Виды добровольного страхования, затраты по которым включаются в прочие расходы в полном объеме, определяются ст. 263 Налогового кодекса РФ, например, добровольное страхование: средств транспорта (воздушного, водного, наземного, трубопроводного), в т. ч. арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Иные обязательные виды страхования определяются, например, законодательством об ипотечной, оценочной, охранной деятельности и Таможенным кодексом РФ.

Организация вправе по собственной инициативе заключать договоры со страховыми компаниями и негосударственными пенсионными фондами для страхования персонала и рисков помимо направлений, поименованных в ст. 263 НК РФ. В этом случае согласно ст. 270 НК РФ совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника [6, с. 96-97].

Основные записи расчетов по имущественному и личному страхованию на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76 - 1 приведены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 - Записи по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

№ п/п	Хозяйственная операция	К - т счета
1	Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества	51
2	Списаны потери товарно-материальных ценностей по страховому случаю	10, 41
3	Списаны потери денежных средств по страховому случаю	51, 52
4	Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации	73

Таблица 6 - Записи по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

№ п/п	Хозяйственная операция	К - т счета
1	Исчислены суммы страховых платежей, причитающихся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов	08, 15, 20, 44 и др.
2	Исчислены суммы страховых платежей, причитающихся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов	91
3	Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая	51, 52, 55
4	Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая	99

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счета учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);