Бухгалтерский финансовый учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "Ринстрой-юг" г. Краснодара

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ В

МЕДИЦИНЕ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЕ

Учётно-финансовый Факультет

Кафедра Бухгалтерского учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» Г.КРАСНОДАРА

Краснодар 2009

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Актуальные вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и порядок её списания

1.2 Реформирование бухгалтерского учёта в России на основе международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)

2. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и Подрядчиками

3.1 Теоретические вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Формы расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 5

3.5 Организация бухгалтерского учета на предприятии

3.6 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

4. Направление совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственные отношения. В настоящее время завершается, по сути дела, смена социально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронули не только его надстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России стала реальностью.

В нынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов и прежде всего специализирующихся в области бухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последних лет потребовали внесения концептуальных изменений в методологию бухгалтерского учета в нашей стране. Поэтому принятая Правительством РФ Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности ставит своей конечной целью максимально адаптировать его к требованиям рыночной экономики. Формируется принципиально новая система нормативных документов в области учета, центральным звеном которой являются Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые на основе Международных стандартов финансовой отчетности и в соответствии с принципами, заложенными в них.

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо работникам бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

Целью данной работы является: изучение организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по материалам конкретной организации и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Задачи работы:

1. Изучить теоретические и нормативно - правовые аспекты бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. Проанализировать финансово - хозяйственную деятельность организации за 2006 - 2008 год;

3. Исследовать организацию первичного, аналитического и синтетического учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации за 2008 год;

4. Разработать мероприятия по совершенствованию учёта.

Объектом исследования является: закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ».

Место нахождения: 350010, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Ростовское шоссе, 10.

Источниками информации при написании данной курсовой работы послужили документы первичного учёта, реестр аналитического и синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками , бухгалтерская отчётность организации за 2006 - 2008гг.

1. Актуальные вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и порядок её списания

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо -- в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам,

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения. НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода организация имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, включая депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа руководителя организации и оформляется записью:

Дебет счёта 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

1.2 Реформирование бухгалтерского учёта в России на основе международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)

Россия в последние 5 лет реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в Международных Стандартах Учёта (МСУ). Среди них отмечают в первую очередь разработку и публикацию положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). К июлю 2003 г. Было издано 19 положений.

По своему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России эти положения призваны играть роль, которую на Западе выполняют МСУ (МСФО). Однако их правовой статус несколько иной. В отличие от МСУ они носят не рекомендательный, а, как правило, обязательный характер для хозяйствующих субъектов. К тому же их содержание не совпадает по целому ряду важных параметров с аналогами, входящими в состав МСУ.

В 1997 г. Правительство РФ создало Межведомственную Комиссию по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Среди основных задач, поставленных перед ней, есть задачи, связанные с приведением системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами. Предполагалось данную работу завершить в 2000 г.

Однако данный срок, как показала дальнейшая практика, оказался нереальным. Намеченные в программе цели, в силу ряда объективных и субъективных причин, не были достигнуты. В результате Правительство РФ в апреле 2001 г. приняло новый документ «Меры по реализации в 2001--2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета», в котором не только удлинило на 5 лет срок ее выполнения, но уточнило и само содержание последней.

Практика последующих лет показала, что необходимо и в них вносить существенные коррективы. Правительство РФ в январе 2003 г. дало поручение Минфину РФ совместно с Минэкономразвития и рядом других федеральных ведомств подготовить и представить ему на рассмотрение «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004--2010 гг.)» на основе принципов и правил, принятых в МСФО. Данный документ был разработан и совместно с «Планом мероприятий по развитию бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу (2004--2010 гг.)», в середине 2003 г. представлен в Правительство РФ, которое их одобрило и утвердило.

Работа по переходу на МСУ весьма трудоемкая, поскольку требуется:

разработать обширный перечень новых ПБУ и пересмотреть старые, содержание которых должно быть максимально гармонизировано с МСУ;

внести изменения в установленном порядке в законы (в том числе в Федеральный закон «О бухгалтерском учете в Российской Федерации») и другие нормативные акты;

пересмотреть содержание программ, используемых для обработки учетной информации на ПЭВМ, а также регистров и форм бухгалтерского учета;

завершить начавшееся разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий;

усовершенствовать систему подготовки кадров бухгалтеров;

провести переподготовку лиц, ранее окончивших учебные заведения по данному профилю и практиков-бухгалтеров.

Успешность перехода России на МСУ зависит не только от решения вышеуказанных проблем, но и от того, насколько динамичны будут процессы дальнейшего укрепления рыночных отношений в нашем обществе.

Нынешнее же состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ни одного МСУ, концепции которого нашли бы полное и идентичное отражение в нормативных актах по учету в организациях Российской Федерации.

Рассмотрим несколько подробнее основные различия между ними. Они присущи даже основополагающим принципам учета, которые используются в России и на Западе. В частности, на Западе таковыми являются три принципа: 1) начисления (прироста); 2) постоянства и 3) продолжающегося функционирования организации. А в России в нормативных актах вообще отказались от понятия «основополагающие принципы учета», подменив его термином «допущения». И таких допущений установили 4:

1) непрерывности деятельности организации;

2) последовательности применения учетной политики;

3) временной определенности факторов хозяйственной деятельности;

4) имущественной обособленности организации.

Суть последнего допущения состоит в том, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов обязательств других организаций» [3].

В практике организаций России принцип «постоянства» заменен на допущение о «последовательности применения учетной политики». Различия между ними состоят не только в названиях, но и в содержании, и они сводятся к следующему. В организациях России:

1) инвариантный подход к учету тех или иных хозяйственных явлений законодательно разрешен на гораздо более узком количестве участков учета, чем на Западе;

2) учетную политику можно менять, как правило, лишь с начала календарного года, а на Западе -- в любой день;

3) в финансовой отчетности нет раздела «Учетная политика». Ее, созданные организации (предприятия) должны сформулировать до первой публикации финансовой отчетности, но не позже 90 дней с момента получения статуса юридического лица и предоставить в налоговые органы. Таким образом, в наших условиях документ под названием «Учетная политика предприятия» обосабливается от его финансовой отчетности. И он не доступен многим пользователям.

В организациях России в учете имеются значительные расхождения с МСУ и в вопросах оценки ресурсов, в частности материально-производственных запасов. Эти различия сводятся к следующему:

1. Способы оценки данных ресурсов по методу ФИФО хотя и указаны в наших нормативных актах по учету, носят декларативный характер, так как на практике они применяются редко.

2. В МСУ 2 «Запасы» подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является метод ФИФО или средневзвешенной цены.

3. Чистая реализационная стоимость запасов также не получила должной «прописки» в наших инструкциях по учету.

4. Применяемый порядок оценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полной мере требования МСУ 2, в частности в норму, где отмечается, что запасы должны оцениваться, по меньшей мере, исходя из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж

5. Состав затрат, включаемых в стоимость запасов, у нас и в МСУ совпадает не полностью. Это относится к расходам по хранению запасов и др.

6. Порядок и методика переоценки запасов также не идентичны.

7. Не предусмотрен в отличие от МСУ учет потерь от рисков, связанных с возможным обесценением запасов в будущем.

8. Способ оценки материальных ценностей, поступающих по бартеру, не адекватен правилам, заложенным в отношении их в МСУ.

9. ПБУ 5/01 в отличие от МСУ 2 не применяется к активам, характеризуемым как незавершенное производство, в результате этого правила оценки последних отличаются от международных.

С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и введением его в действие с 2001 г. российская практика в постановке учета на данном участке хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров соответствовать требованиям МСУ 16, но всё же имеет немало отличий:

во-первых, имеются различия в составе затрат, включаемых организацией в стоимость приобретаемых основных средств;

во-вторых, в МСУ нет такой нормы, как в ПБУ 6/01, что организация имеет право не чаще одного раза в год и только лишь на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;

в-третьих, порядок начисления амортизации основных средств имеет также ряд принципиальных различий с тем порядком, который заложен в МСУ. Прежде всего, в отличие от западных стран, где срок полезного использования объекта основных средств должен периодически пересматриваться фирмами, российские организации лишены такого права.

Отсутствует должное единство и в подходах к вопросам учета и погашения затрат на восстановление объектов основных средств, зафиксированных в МСУ и ПБУ 6/01, в выборе способа начисления амортизации и отражения в учете сумм переоценки объекта, а также средств, получаемых от правительства на объект в виде субсидий, ряду других проблем.

Отсутствует должное методическое единство между ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» и МСУ 38 и по вопросам: сферы их применения; состава нематериальных активов; порядка их оценки при принятии на баланс (при создании в самой организации; приобретении на неденежные активы; от поступлений в счет вклада в уставный капитал от учредителей и др.); учета последующих затрат; определения срока полезного их использования; амортизации, переоценки и др.

He получили еще удачного решения вопросы учета инфляции и отражения подобных сведений в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов России.

В хозяйствующих субъектах России совсем по-иному, чем принято на Западе, отражается в финансовой отчетности информация о пенсионных выплатах. Здесь действуют другие принципы формирования пенсионных фондов и пособий, чем те, которые зафиксированы в МСУ 9. Хозяйствующие субъекты к тому же не составляют пенсионные планы, не производят актуарной их оценки и какого-либо пересчета сумм взносов в пенсионный фонд.

В России установлен также порядок учета доходов, несколько отличающийся от порядка, заложенного в МСУ 18. В ряде случаев сами хозяйствующие субъекты (а именно те из них, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал) выбирают вариант учета продаж (в частности, по отгрузке или по оплате продукции), а следовательно, и срок зачисления ресурсов в их доходы.

Российская практика учета и расчета доходов, полученных организацией за отчетный период, отличается от зарубежной, установленной в МСУ, и вследствие применения у них неодинакового порядка учета нереализованной прибыли по имеющимся в наличии ценным бумагам, а также отражения в его системе: финансовых результатов по собственным акциям, выкупленным для продажи или аннулирования; курсовых разниц (по отдельным операциям); излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; процентов по сберегательным сертификатам и др.

В международной практике компании для составления своей финансовой отчетности могут использовать одну из двух концепций капитала: финансовую или физическую. Различие (причем концептуального характера) состоит в том, что «концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддерживания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания»[4].

В российских нормативных документах «узаконен», по сути, только один вариант: концепция поддержания финансового капитала. Такая практика заслуживает критической оценки. Во-первых, из-за того, что лишает предпринимателей альтернативы выбора в столь важном деле. Во-вторых, вопросы разработки модели учета, полностью базирующейся на оценке только по восстановительной стоимости, остаются в значительной степени «в тени». В-третьих, не принимается в расчет то обстоятельство, что выбор модели учета оказывает непосредственное влияние на величину определяемых в его системе расходов и доходов периода, поскольку существует принципиальная разница между двумя концепциями капитала в порядке отражения в учете результатов изменения цен на активы и обязательства компаний. «Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности»[5] информации, отражаемой в учете и отчетности. «Как и в других областях, руководство компании должно искать равновесие между уместностью и надежностью»[5]. К сожалению, установленные правила в отечественной практике на данном участке не позволяют этого делать.

В нашей стране существует и своеобразная система налогообложения, которая постоянно пересматривается. Причем изменения носят нередко концептуальный характер.

В нынешней же системе налогообложения отсутствуют такие понятия, как «налоговые потери», «налоговая экономия» и целый ряд других экономических показателей, применяемых западными фирмами и зафиксированных в МСУ12. Поэтому, естественно, учет налогов осуществляют не в соответствии с указанным выше стандартом, а в самой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов информацию о налогах подают в несколько другом разрезе, чем это зафиксировано в МСУ 12.

В финансовой отчетности российских организаций в отличие от западных обычно нет информации об их денежных средствах, заблокированных или «замороженных» в банках на счетах, хотя такие явления встречаются на практике довольно часто. В этом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. По требованиям МСУ такая информация в отчетности должна быть.

В формах финансовой отчетности, составляемых российскими хозяйствующими субъектами, в отличие от западных нет информации о количестве разрешенных к выпуску акций, о доходах с каждой акции, правах, преимуществах и ограничениях в отношении распределения дивидендов начисленных, но не выданных дивидендах по привилегированным акциям и др. В то же время не всегда объективна сама информация о стоимости ценных бумаг, показанная в балансе. На практике под видом ценных бумаг продают в ряде случаев бумаги, которые по своему действительному статусу таковыми не являются. В результате в этой области встречается довольно много злоупотреблений. И как следствие стоимость таких «ценных бумаг» (которые не котируются на фондовом рынке), показанная в балансе, является довольно сомнительной.

В финансовой отчетности организаций России приводится весьма скудная информация и о кредитах. Нет, в частности, отдельных данных по гарантированным и негарантированным кредитам, о процентных ставках, сроках их возврата и др. Это весьма снижает значимость финансовой отчетности в управлении экономикой организаций и не согласуется с требованиями МСУ.

На Западе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организации имеют право составлять на любую выбранную ими дату (а не на 1 января, как в России), причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей (позиций) в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы. Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем будет опубликована, должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование не стало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены в законодательном порядке от обязательного аудирования. В результате достоверность информации в отчетности подобных организаций никем не гарантирована.

Весьма спорным является и действующий у нас порядок принятия и утверждения ПБУ. Например, в США стандарты финансового учета утверждает конгресс США, а в России ПБУ утверждает министр финансов РФ, и эти документы зачастую не подлежат даже государственной регистрации в Минюсте РФ. Если бы они «проходили» через парламент РФ, то могли претендовать на роль закона. А сейчас они выступают как подзаконные акты со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями.

Анализ сложившейся ситуации свидетельствует о том, что надо заниматься реформированием не только финансового учета, но и управленческого. К сожалению, он находится в тени реформ бухгалтерского учета. Многие его проблемы не исследуются. Между тем разработка и использование в коммерческих фирмах оптимальных для их условий моделей управленческого учета являются обязательными условиями успешного ведения бизнеса. В этой связи в Программе реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (2-й этап) следовало бы иметь специальный раздел, посвященный управленческому учету, с четко обозначенным комплексом мер, которые надо реализовать на федеральном уровне в ближайшие годы.

Реформирование учета на основе МСФО порождает необходимость в организациях наряду с бухгалтерским учетом параллельно вести налоговый учет, что существенно увеличивает их затраты на эти цели и вызывает множество нареканий, нередко справедливых. Чтобы уменьшить число оппонентов проводимой реформы учета в нашей стране, целесообразно для предприятий, которые находятся вне сферы действия отечественных и зарубежных фондовых рынков, вместо налогового и финансового учета узаконить как одну из возможных (причем по их выбору) вариантов новую модель учета, а именно финансового, построенного на принципах налогового учета. В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двух появится один финансовый учет, который станет источником необходимой информации для налоговых расчетов.

Центральными проблемами в учете являются установление и отражение в его системе объективной оценки активов и обязательств организаций. Комитет по МСФО в данных вопросах сделал значительный шаг вперед. В стандартах, наряду с традиционным подходом к оценке активов по исторической (т.е. первоначальной) стоимости, в качестве альтернативного варианта в ряде случаев допускается теперь использование оценки по так называемой «справедливой» их стоимости. Более того, в перспективе последний вариант, судя по всему, будет основным (а возможно, и единственным, если не по всем, то по целому ряду из них). Сейчас он таковым уже является в МСФО по финансовым инструментам, инвестиционной собственности, продукции сельского хозяйства и др. Поэтому и в отечественной концепции реформирования учета весьма желательно подобным образом расставить акценты в выборе подходов к решению данных вопросов и начать активно разрабатывать методики по определению «справедливой» стоимости каждого вида активов и обязательств. Проблема сама по себе сложная, но это еще не повод для того, чтобы ею не заниматься.

Реализация данных предложений позволит придать процессу реформирования учета в России более осмысленный характер, поскольку их комплекс базируется на одном из основных принципов рыночной экономики: доходы от намечаемых преобразований должны быть больше затрат на их проведение.

2. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «РИНСТРОЙ-ЮГ»

дебиторский кредиторский задолженность учет

Закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ» (далее - общество) было создано решением внеочередного общего собрания участников ООО «РИНТРЕЙД» (протокол №5 от 21. 04. 2004г.). Общество создано без ограничения срока деятельности.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Закрытое акционерное общество «РИНСТРОЙ - ЮГ». Сокращённое - ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ».

Место нахождения общества: 350010, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Ростовское шоссе, 10.

Акционерами Общества могут быть юридические и физические лица.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Общество может иметь торговую марку, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество имеет расчетные, валютные и другие счета в банках. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Цель и основные виды деятельности

Целью деятельности Общества является удовлетворение спроса в товарах и услугах в условиях рынка и получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством.

Основными видами деятельности являются:

- организация оптовой и розничной торговли машинами и оборудованием для строительства, сырьем, продукцией производственно-технического назначения, сельхозпродуктами, удобрениями, изделиями собственного производства, горюче смазочными материалами, а также научно-технической продукцией и технологиями;

- производство и реализация строительных материалов, конструкций и изделий, керамической и облицовочной плитки;

- производство строительных, монтажных, наладочных работ, включая проектно-изыскательские услуги, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации;

- оказание посреднических, консультативных, юридических, маркетинговых и прочих работ и услуг организациям и предприятиям страны, а также иностранным фирмам и гражданам;

Общество вправе создавать в установленном порядке на территории края. Российской Федерации и за рубежом свои дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства.

Создание Обществом филиалов и открытие представительств, создание дочерних и зависимых обществ за пределами Российской Федерации осуществляется также в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и действуют на основании Положений, утверждаемых Общим собранием акционеров, а дочерние и зависимые общества являются юридическими лицами и действуют на основании Уставов, утверждаемых на Общем собрании акционеров Общества.

Общество наделяет имуществом созданные им филиалы и представительства. Это имущество учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе Общества.

Руководители филиалов и представительств назначаются директором Общества на основании заключенных с ними трудовых договоров и действуют в гражданском обороте от имени и в интересах Общества на основании доверенностей, выданных директором Общества.

Данные об изменениях в Уставе Общества, касающиеся филиалов и представительств, представляются в государственные органы, осуществляющие регистрацию юридических лиц после принятия решения Общим собранием акционеров. Указанные изменения в Уставе вступают в силу для третьих лиц с момента государственной регистрации.

Анализ обеспеченности ресурсами ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» за 2006 - 2008 гг. показал, что среднесписочная численность работников в 2008 году, по сравнению с 2006, увеличилась в 2 раза.

Среднегодовая оплата труда - в 7,1 раз, что составило в среднем 43634,24 руб. в месяц на одного человека.

Себестоимость реализованной продукции возросла в 3,2 раза, производительность труда увеличилась на 64,3% .

Среднегодовая сумма остатков оборотных средств в 2008г. увеличилась в 7,4 раза; производственные площади - в 2,2 раза.

Таблица 1 - Ресурсы и затраты ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»

Показатель	годы	2008 в % (раз) к 2006
	2006	2007	2008
Среднесписочная численность работников, чел	4	6	8	В 2 раза
Производственные площади, м2: -офис -склад	40 452	40 452	90 990	В 2,2 раза В 2,2 раза
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	65123	133618	210433	В 3,2 раза
Среднегодовая сумма остатков оборотных средств, тыс. руб.	4395	14334,5	32763	В 7,4 раза
Производительность труда (по выручке), тыс. руб./чел.	17489	23938,5	28744,5	164,3
Среднегодовая оплата труда одного работника, руб.	73652,25	98000	523610,87	В 7,1 раз

При анализе результатов деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» было выявлено, что выручка от реализации готовой продукции, в 2008 году по сравнению с 2006г., увеличилась в 3,2 раза, себестоимость реализованной продукции - в 3,2. Коммерческие и управленческие расходы возросли в 5 раз, что привело к получению убытка в 2008 году в размере 433 тыс. руб. в результате чего рентабельность деятельности упала с 1.01% в 2006 году, до -0.21% в 2008 г.

Таблица 2 - Результаты деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ -- ЮГ».

показатели	2006	2007	2008	2008г. в % (раз) к
				2006	2007
Выручка от реализации готовой продукции, тыс. руб.	69956	143631	229956	В 3,2 раза	160,1
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	65135	133618	210433	В 3,2 раза	157,4
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	3936	9025	20047	В 5,0 раз	В 2,2 раза
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	885	988	-524	-	-
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	663	736	-433	-65,3	-58,8
Рентабельность (убыточность) продаж, %	1.01	0.55	-0.21	-	-

Общий коэффициент текущей ликвидности составил: на начало года - 1,07, на конец - 1,01. данный коэффициент позволяет оценить, как фирма справляется со своими текущими обязательствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности учитывает только высоколиквидные активы.

Соотношение собственных и заёмных средств позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости организации. Отражает сколько собственных средств приходиться на 1 рубль задолженности, в 2008 году он составил: на начало года - 0,07, на конец - 0,02.

Коэффициент автономии (финансовой зависимости) определяет долю активов организации, которые покрываются за счёт собственного капитала: на начало года - 0,06, на конец - 0,02.

Коэффициент манёвренности собственного капитала - отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т. е. вложенную в оборотные средства.

Таблица 3 - Динамика показателей ликвидности и платёжеспособности 2008 г.

показатель	Нормальное ограничение	На начало года	На конец года	изменения
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	1,5-2	1,07	1,01	-0,6
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,15	-	-	-
Соотношение собственных и заёмных средств	>0,7	0,07	0,02	-0,5
Коэффициент автономии (финансовой зависимости)	>0,4	0,06	0,02	-0,04
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,5	1	0,86	-0,14

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту -- образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

He менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

1) при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

2) при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;

3) при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Поставка считается неотфактурованной, в случае если материалы поступили до предъявления расчетных документов на их оплату. В этом случае материалы приходуются по покупным или по учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов.

При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму кредиторской задолженности, соответствующую счету-фактуре и другим сопроводительным документам.

Для того чтобы отразить производственные запасы в полном объеме, следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но которые находятся в пути.

При отражении материалов в пути, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов.

Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации-покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества указанным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т. е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т. д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию,

Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности,

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями, --

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»