Бухгалтерский финансовый учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "Ринстрой-юг" г. Краснодара

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции -

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами, --

Дебет счёта 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин --

Дебет сёта. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т. д.) --

Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров --

Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками.

3.1 Теоретические вопросы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками [1],[2]

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

* полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

¦ товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

* излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

* полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 Материалы
55 Специальные счета в банках	11 Животные на выращивании и откорме
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	20 Основное производство
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	23 Вспомогательные производства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	26 Общехозяйственные расходы
91 Прочие доходы и расходы	28 Брак в производстве
99 Прибыли и убытки	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	50 Касса
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов

3.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

Существуют следующие формы первичных документов, обосновывающих возникновение долга перед поставщиком (подрядчиком):

товарно-транспортная накладная (ТТН) - выписывается поставщиков в двух экземплярах. Она содержит реквизиты: поставщика, покупателя; в табличной форме указываются наименования передаваемых товаров с указанием признаков: сорт, ассортимент, номер, единицы измерения, количество, цена за единицу без НДС, НДС, стоимость с НДС, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации; под таблицей указываются данные о транспортировке груза, реквизиты доверенностей; подписи: продавца, перевозчика и покупателя, реквизиты доверенностей.

акт о приёмке товаров, материалов (форма М-14) - выписывается при приёмке товара в количестве, ассортименте и при прочих условиях противоречащих условиям товарно-транспортной накладной. Акт содержит реквизиты аналогичные товарно-транспортной накладной. Акт подписывается покупателем и представителем продавца в момент приёмки груза.

акт выполненных работ (оказанных услуг) - унифицированной формы не имеет. Документы, выписываемые в сопровождение груза: железнодорожная накладная, коносамент (ценная бумага, обосновывающая перевозку груза водным путём), пакет документов, подтверждающих качество товара (сертификаты соответствия, удостоверения качества, документы, подтверждающие гарантийные обязательства производителя).

Дополнительные документы:

счёт - документ для расчёта причитающейся предоплаты.

Доверенность (форма М-8) - выписывается лицу, сопровождающему (принимающему) груз. Каждая доверенность регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей.

Счёт - фактура - документ налогового учёта по НДС; выписывается в двух экземплярах: у продавца регистрируется в журнале учёта счетов - фактур выданных; у покупателя - в журнале учёта счетов - фактур полученных.

Основными реквизитами счета-фактуры являются:

номер документа и дата его составления,

сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.),

сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;

сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.);

сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.);

сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Покупатель в праве на основании счёта - фактуры полученного принять НДС к возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:

1. товары или услуги, для которых выписан счёт - фактура принят к учёту

2. наличие оформленного в соответствии с правилами счёта - фактуры, где НДС выделен отдельной строкой

3. деятельность для которой предполагается использовать полученное имущество или услугу облагается НДС.

Счёт - фактура при соблюдении всех вышеперечисленных условий подлежит учёту в Книги покупок; каждый её лист открывается на период до одного месяца; заполняется в хронологическом порядке.

Книга покупок должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью организации, подписью руководителя.

3.3 Формы расчётов с поставщиками и подрядчиками

В расчётах с поставщиками и подрядчиками может применяться как наличная, так и безналичная формы расчётов.

Расчёт наличными производиться в пределах до 60 000 рублей по каждой сделке. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Количество сделок с одним лицом неограниченно.

Причем для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении соответствующих активов, указанный выше лимит расчёта наличными деньгами по каждой сделке может быть превышен.

Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществления ими наличных денежных расчётов с использованием платёжных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Последняя должна быть включена в Государственный реестр, в котором содержится необходимость информации о её моделях применения на территории РФ.

В состав ККТ включают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и вычислительные комплексы.

Некоторые организации могут не применять ККТ (но выдают бланки строгой отчётности, которые приравниваются к чекам).

Расчёты с участием граждан, если последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

В безналичном порядке расчёты должны производиться только через банки или кредитные учреждения, в которых организациям и лицам, осуществляющих предпринимательскую деятельность, открыты расчётные счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисления денежных средств с расчётного счёта и отправку расчётных документов (в том числе свободного платёжного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) платильщика, без акцепта - только в случаях, предусмотренных законодательством.

Поставщики и покупатели в расчётах между собой могут применять следующие формы безналичных расчётов:

1 платёжное поручение;

2 аккредитивы

3 чеки

4 инкассо.

В расчётах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения.

Расчётными документами при осуществлении указанных форм расчётов являются:

платёжные поручения

чеки

аккредитив

платёжные требования

инкассовые поручения

К исполнению эти документы применяются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчётов. На первом экземпляре расчётного документа (кроме чеков) должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, т. е. первых двух лиц имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации ведёт учёт лично.

В любом случае на одном экземпляре должны быть оттиски печати, образец который на ряду с образцами подписей заявлены организацией в карточке при открытии расчётного счёта в банке. Данный экземпляр является основанием для списания банком денежных средств со счёта клиента.

В филиалах, представительствах и отделениях осуществляются операции от имени юридического лица, расчётные документы, подписанные лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.

Индивидуальные предприниматели на одном экземпляре расчётного документа указывают одну подпись и оттиск печати. Последнее условие не обязательно, если оно не заявлено в карточке с образцами подписей.

При безналичных формах расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путём предоставления в банк платёжного поручения и платёжного требования в зависимости от того, кому принадлежат инициатива погашения долга.

Платёжное поручение - выполняется в случае, когда инициатива платежа исходит от платильщика при наличии на его расчётном счёте денежных средств. Оформление платёжного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработных плат отдельных работников на счетах в Сбербанке, погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные ценности, выполнение работы или оказание услуги и пр. срок предъявления платёжного поручения в банк не позднее одного дня с даты выписки.

Схема расчётов платёжными поручениями:

поставщик		покупатель

Банк поставщика		Банк покупателя

1- отгрузка товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг)

2,3- перевод платёжного поручения

4- выписка о списании суммы

5- выписка о зачислении суммы

6- операция по перечислению суммы

Акредитивная форма расчётов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение платильщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

1 покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2 отзывные и безотзывные

Покрытые аккредитивы открываются в банке эмитента за счёт средств платильщика или кредита банка на имя конкретного поставщика, поэтому аккредитивы не редко называют именными.

Непокрытые аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счёта суммы в пределах выставленного аккредитива.

Отзывные аккредитивы означают возможный отзыв платильщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласованные сроки или в неполном объеме. В последнем случае письменному распоряжению платильщика банк-эмитент производит частичный платёж, а оставшаяся сумма аккредитива подлежит возврату на расчётный счёт платильщика или направляется на частичное погашение кредита.

Схема использования аккредитива:

поставщик		покупатель

Банк поставщика		Банк покупателя
Расчётный счёт		аккредитив		Расчётный счёт

1 - заявление на аккредитив

2 - депонирование средств

3 - извещение о создании аккредитива

4 - отгрузка товарно-материальных ценностей

5 - документы об отгрузке

6 - зачисление средств на счёт поставщика (подрядчика)

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:

по истечению срока действия аккредитива, независимо от суммы и его назначения

досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и платильщиком

по распоряжению платильщика о частичном отзыве аккредитива.

Неиспользованные суммы аккредитива по истечении срока их действия направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которым они были использованы.

Платёжное требование - расчётный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в четырёх экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя.

Схема расчётов платёжными поручениями:

поставщик		покупатель

Банк поставщика		Банк покупателя

1 - отгрузка товарно-материальных ценностей

2 - отгрузочные документы

3 - заполненное на акцептованную сумму платёжное требование

4 - перевод документов

5 - выписка о списании с расчётного счёта о списании средств

6 - выписка о списании с расчётного счёта о зачислении средств

Расчёты платёжными требованиями допускается производиться в безакцептном порядке.

Расчёты по инкассам [положения о безналичных расчётах](расчёты без согласия платильщика) - такие расчёты производятся по инкассовым поручениям уполномоченных налоговых органов, административных комиссий, решению судов.

Схема расчётов инкассовыми поручениями:

организация		Территориальный налоговый орган

Банк организации		Расчётно-кассовый центр

Расчёты чеками - Получение денег с расчётного счёта на выплату заработных плат, оплату хозяйственных расчётов наличными и т. п. производиться по чеку. В чеке указывается: дата, сумма (прописью и цифрами), цель обналичивания, подписи уполномоченных лиц. В корешке дублируется дата и сумма.

Все документы должны быть оформлены только на бланках типовых унифицированных форм, с заполнением всех предусмотренных реквизитов. Исправления в тексте документов не допускаются.

3.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

Для синтетического учёта предназначен активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

К счёту 60 в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ОТКРЫТЫ следующие виды субсчетов:

«60. 1» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) (пассивный);

«60. 2» - Расчёты по авансам выданным (в рублях) (активный);

«60. 3» - Векселя выданные (пассивный);

«60. 6» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах) (пассивный);

«60. 7» - Расчёты по авансам выданным (в условных единицах) (активный);

«60. 11» - Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) (пассивный);

«60. 22» - Расчёты по авансам выданным (в валюте) (активный).

Реестром синтетического учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками является Журнал - ордер №6, который ведётся обычно либо реестровым способом, либо в хронологическом порядке.

Аналитический учёт ведётся по каждому поставщику, по каждому договору, по каждой сделке в рамках договора.

3.5 Организация бухгалтерского учета на предприятии

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

2. Учет ведется на компьютере с использованием программы 1С 7.7

3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

4. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

5. Выдача средств под отчет производится на срок не более 3 месяцев.

6. Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом и являются приложением к Учетной политике.

7. Уровень существенности на предприятии 5%.

Выбранные методы учета и оценки в целях бухгалтерского учета

1. В организации выручка от реализации товаров в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям. Выручка от реализации товаров отражается на счете 90"Продажи".

2. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ5/01 "Учет материально-производственных запасов".

3.Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии, учитываются по фактической покупной стоимости.

4. Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по покупной стоимости, без учета доставки.

5. Учет материальных ценностей ведется на счете 10"Материалы".

6. Списание материально-производственных запасов производится методом средней себестоимости.

7. Инвентаризация материально-производственных запасов производится 1 раз в год - перед составлением годового баланса.

8. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.

9. Порядок начисления износа основных средств - линейный. Не проводится переоценка основных средств .

10. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается руководителем предприятия в соответствии Классификатором основных средств.

11. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01.

12. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска в эксплуатацию.

13. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений ОС не применяются.

14. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в издержки обращения по мере выполнения ремонтных работ.

15. Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения»

16. Списание коммерческих расходов (издержек обращения) - полностью ежемесячно непосредственно на счет 90"Продажи".

17. Прямые расходы:

- покупная стоимость реализованных товаров;

- стоимость доставки товаров до склада организации(счет 44) в части, приходящейся на реализованные товары списываются ежемесячно.

18. Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или по распоряжению руководителя .

19. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

20. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"

21. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по фактическим затратам, связанным с их приобретением и доставкой.

22. Срок полезного использования нематериальных активов определяется приказом директора.

23. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

24. Резервы организацией не создаются.

В связи с изменением в статьях 256, 257 Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №216-ФЗ от 24.07.07г. в редакции от 29.11.07 №284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ) вступившими в силу с 01.01.2008 г., были внесены дополнения к Учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2008 г.

1. Основными средствами в целя налогового учета признается часть имущества, используемого в качестве средств труда, для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью 20000 рублей.

2. Активы стоимостью до 20000 рублей списываются в целях налогового учета единовременно как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию.

3. Активы, стоимость которых не превышает 20000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и отчетности составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы», субсчете 10-9 «Инвентарь и хоз. Принадлежности», субконто «Активы, удовлетворяющие условию П.5.ПБУ 6/01 до 20000 рублей».

Таблица 4 - Схема учётных записей по счёту 60 «Расчёты с персоналом . по оплате труда, 2008 г.

дебет	Кредит
С кредита счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Х	Х	Х	Х	Остаток на 1. 01. 08 г.	16 455 690
51	Перечислено поставщикам	229 706 631	10.6	Поступили прочие материалы от поставщиков	252 168
			10.9	Поступил хозяйственный материал от поставщиков	116 230
			19.3	Учтён НДС по приобретённым ценностям	38 867 989
			41	Акцептованы счета поставщиков за товары	215 791 949
			51	Возвращены денежные средства от поставщика	835 741
Х	Оборот за год	229 706 631	Х	Оборот за год	255 864 077
Х	Х	Х	Х	Остаток на 1. 01. 09 г.	42 613 136

1) Поступили прочие материалы от поставщиков:

Дебет счёта 10.6 «Прочие материалы» - 252 168 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 252 168 руб.

2) Поступил хозяйственный материал от поставщиков:

Дебет счёта 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 116 230 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 116 230 руб.

3) Учтён НДС по приобретённым ценностям:

Дебет счёта 19.3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» - 38 867 984 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 38 867 984 руб.

4) Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые товары:

Дебет счёта 41 «Товары» - 215 791 949 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 215 791 949 руб.

5) Перечислено поставщикам с основного расчётного счёта:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 229 706 630 руб.

Кредит счёта 51 «Расчётные счета» - 229 706 630 руб.

6) Возвращены денежные средства от поставщика, в связи с прекращением действия условий договора:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета» - 835 741 руб.

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 835 741 руб.

3.6 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками и подрядчиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истек срок исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по соглашению сторон акт Светки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одному договору или же в акте, возможно, объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентов.

Акты сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту для соглашения. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.

Выявленные по итогам расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность. Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности в дух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

В акте указывают:

- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- сумма задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);

- сумма задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете. [13]

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

2. Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

4. Направление совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ»

Бухгалтерский учет современной России движется по пути постепенного сближения с международными стандартами бухгалтерского учета. В этих условиях первостепенную важность приобретает как можно более полное, точное и своевременное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. Органы законодательной власти издают единые для всей страны законы и положения по бухгалтерскому учету, согласно которым должен вестись учет на каждом предприятии, и чем правильнее будут действовать бухгалтера, тем более высоких результатов смогут добиться в своей деятельности эти предприятия. Что касается ведения бухгалтерского учета в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ», то можно сказать, что работа бухгалтеров этой компании не дает поводов для сомнения в их профессиональной компетентности. Учет ведется грамотно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации. Первичные документы и бланки годовой отчетности подшиваются и хранятся в бухгалтерии. Документация хранится в абсолютном порядке, и работники с легкостью находят все нужные документы, даже если они относятся к прошлым отчетным периодам. Бухгалтерия хорошо оснащена вычислительной техникой, для учета используются специальные компьютерные программы.

Тем не менее, есть некоторые предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Через бухгалтерию ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ежедневно проходит большое количество хозяйственных операций, которые должны быть зафиксированы внимательно и последовательно. Компания имеет высокие показатели. Однако в бухгалтерии работают всего два человека: главный бухгалтер и заместитель бухгалтера, исполняющий обязанности главного кассира. Возможно, было бы целесообразным расширить штат бухгалтеров, например, ввести должность кассира, что значительно бы облегчило работу в бухгалтерии и повысило бы ее надежность, потому что слишком сильно нагруженные бухгалтера вполне могут совершить какой-либо просчет.

Также одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками может выступать процесс автоматизации учета расчетов, который позволит улучшить проверку и контроль первичных документов по учету операций, связанных с необходимыми операциями. Например, можно ввести должность проверяющего, в обязанности которого будет входить проверка правильности заполнения документов, а именно наличие точных дат, правильность денежных сумм, наличие всех необходимых подписей и другое. Все это поможет усовершенствовать систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В целом, бухгалтерский учет в ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» ведется по всем правилам, и проблем в этой области не возникает. Однако все же перечисленные предложения помогут создать более комфортные условия для работы бухгалтеров, немного повысить эффективность деятельности бухгалтерии, и укрепить ее надежность.

Выводы и предложения

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В работе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обозначены такие понятия, как платежные поручения, инкассо, аккредитивы, чеки, неотфактурованные поставки, дебиторская и кредиторская задолженности, штрафные санкции и др.

В ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» значительное место в бухгалтерском учете в целом по организации занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются следующие первичные документы: авансовый отчет, платежное требование, счет-фактура, накладная, приходный ордер, платежное поручение, расходный ордер и др.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

В результате были подробно изучены направления деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета и установленная в организации учетная политика. Кроме того, в работе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ», и сделан вывод о финансовом положении предприятия: в целом организация имеет довольно высокие показатели, работает безубыточно, и в ближайшее время банкротство ей не грозит, однако ликвидность, платежеспособность и доля собственного капитала должны быть повышены для поддержания стабильности деятельности.

Как показало исследование, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и документов в организации ведется в соответствии с национальными стандартами, все факты хозяйственной жизни отражаются полно, правильно и своевременно, это подтверждается соответствующими документами, хранящимися в бухгалтерии.

В результате исследования разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии: предложено введение должности кассира, а также должности проверяющего, который будет проверять правильность заполнения документов. Осуществление предложенных мероприятий будет способствовать повышению эффективности и надежности работы бухгалтерии.

Таким образом, в ходе выполнения работы изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и сделаны теоретические выводы о важности правильного учета именно в этой области. А рассмотрение учетных документов ЗАО «РИНСТРОЙ - ЮГ» позволило наглядно убедиться в правильности теоретических выводов и актуальности выбранной темы.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на 2001 год -- М. Элиста.: АПП «Джангар», 2002 -- 96с.

2. Информационно -- правовое обеспечение ООО «НПП «Гарант -- сервис», 2009

3. Учётная политика предприятия, ПБУ 1/98. - С. 5-6

4. МСФО. с. 60.

5. МСФО. с. 61.

6. Положение по бухгалтерскому учёту и отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ №34-н

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98: № 60н

8. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово -- хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002. - 215с.

9. Любушин Н.П. Анализ финансово -- хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 -- 471с.

10. Пястолов С. Анализ финансово -- хозяйственной деятельности. Учебник. - М., - 2002.-336с.

11. ГКРФ

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовой) учёт. М.: ИКЦ «Март», 2003 -- 928с.

13. Гущина И.Э. Инвентаризация расчётов: порядок проведения и учёт результатов //Бухгалтерский учёт. - 2007.№4. с.27-33.

14. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: ИНФРА-М, 2003, - 445с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник, 5-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА -- М, 2006, 717с.

16. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт, М.: Бухгалтерский учёт, 2003, 516с.

17. Бухгалтерский учёт: Учебник/ Под редакцией Ю.А. Бабаева, М.: Проспект, 2006, 392с.

18. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник/ М.: Питер 2006, 480с.

19. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие/ Феникс, 2007, 352с.

20. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учёт. - М.: КолосС, 2004, 511с.

21. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник, Форум 2006.496с.

22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие для ВУЗов, -М.: КноРус, 2005-496с.

23. Мальянская М.Л. Бухгалтерский Учёт: Учебник для ВУЗов, -М.: Высшее образование, 2005. -433с.

24. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт. - М: Бухгалтерский учёт, 2003, - 516с.

Размещено на Allbest.ru