Изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и анализа

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава 2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПРОМЭКОТЕХ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

2.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками применяемые в ОАО «ПромЭкоТех»

2.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

2.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и их влияние на финансовое состояние в организации

Глава 3. Пути совершенствования учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчётов на основе проведенного анализа В ОАО «ПРОМЭКОТЕХ»

3.1 Достоинства и недостатки системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

3.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы, обусловлено тем, что на современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям государственного учреждения, возникающим с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние бюджетного учреждения.

Целью данной квалификационной работы является изучение особенностей организации учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендации по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

1. Изучить теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. Проанализировать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

3. Разработать пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ОАО «ПромЭкоТех».

Объектом исследования данной квалификационной работы является открытое акционерное общество «ПромЭкоТех». Основным видом деятельности предприятия является производство и оптовая торговля баками.

Предметом исследования является методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.

В процессе исследования используются следующие методы:

- экономический;

- монографический;

- расчетный;

- балансовый.

Данная тема исследовалась в трудах следующих авторов: Каморджанова Н.А., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П. и другими авторами.

ВКР состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе рассматривается учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех». В третьей главе разрабатываются пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ОАО «ПромЭкоТех».

Для исследования выпускной квалификационной работы были использованы следующие ресурсы: нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, бухгалтерскую отчетность ОАО «ПромЭкоТех», первичные документы и регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех», научная и учебная литература, статьи журнала, ресурсы интернета.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как объект учета и анализа

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Ворониной Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы: имущество организации, источники образования этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.

Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать, как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой, как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потребленные услуги.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов.

При выборе формы расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты: наличными денежными средствами, платежными поручениями, платежными требованиями, аккредитивами, расчетными чеками, банковскими корпоративными картами, с использованием векселей. Теперь рассмотрим всё это более подробно.

1. Наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России №1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.

2. Платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

3. Платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

4. Аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив.

5. Расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

6. Банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

7. С использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации.

Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием - передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и не денежных расчетов. Проведение расчетных операций сопровождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/08.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованных поставки;

- за излишки, товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то с точки зрения организации и реализации внутреннего контроля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

1. За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

2. За все виды услуг связи.

3. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

4. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ).

Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора:

1. Момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю;

2. Установленное договором условие оплаты материальны ценностей (последующая или предварительная оплата).

Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приобретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег поставщику приводит лишь к возникновению дебиторской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям, ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей можно увидеть в таблице 1.1. (Приложение 1).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки.

Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам.

В работе В работе Макальской М.Л. бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в таблице 1.

Таблица 1.Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: - в пределах, предусмотренных договором - сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)	94 76-2	60 60
Претензия погашена поставщиком	51	76-2
По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей	94	76-2
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом	91-2	94

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например, в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 2).

Таблица 2.Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: - положительные -отрицательные	60 91-2	91-1 60

Отметим, что Кондраков Н.П. [3] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. [4] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

1. Дебет 10 Кредит 60 - отражена положительная суммовая разница;

2. Дебет 10 Кредит 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А. [1]

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-пКредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»;

- Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

- Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

-пКредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают следующей записью:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается, а осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

1. Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами

кредиторами (типовая форма № РТ-12).

2. Ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей.

3. Ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам.

4. Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60.

5. ведомость аналитического учета в разрезе структурным подразделений по счету 60.

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам.

В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками.

По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетический счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками».

К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам.

Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

1.3 Методы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В., Ермолович Л.Л. - не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

1. Бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней.

2. Регистры бухгалтерского учета в зависимости.

3. Данные аналитического учета.

4. Первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования.

Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по временным диапазонам:

- до 1 месяца;

- от 1 до 3 месяцев;

- от 3 до 6 месяцев;

- от 6 до 12месяцев;

- свыше 12 месяцев.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле 1.

, (1)

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 2.

,(2)

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле 3.

, (3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 4.

, (4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле 5.

,(5)

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле 6.

, (6)

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает, какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле 7.

, (7)

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности представлен в формуле 8.

, (8)

где ДЗ - дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 9.

, (9)

где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

Врмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Подводя итоги главы первой ВКР, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «ПромЭкоТех» - объект исследования данной ВКР находится в г. Чехов. В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.

осуществлять следующие виды деятельности:

- вывоз мусора;

- изготовление мусорных баков;

- выполнение ремонтно-строительных работ.

Соотношение видов деятельности ОАО «ПромЭкоТех» представим в виде диаграммы 2.1.

Диаграмма 2.1. Соотношение видов деятельности в ОАО «ПромЭкоТех»

поставщик подрядчик финансовый бухгалтерский

Таким образом, основным видом деятельности организации - является вывоз мусора.

Отметим отраслевые особенности ОАО «ПромЭкоТех»:

1. В структуре активов организации наибольшую долю составляют оборотные средства.

2. Низкая величина уставного капитала и невысокая доля уставного капитала, как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах ОАО «ПромЭкоТех».

3. Отсутствие долгосрочных привлеченных средств (кредитов и займов). Долгосрочное кредитование обычно носит целевой характер и является источником финансирования конкретных инвестиционных проектов (капитальных вложений) предприятия. При этом источником погашения долгосрочной задолженности является чистый доход (прибыль) от эксплуатации данного проекта после завершения капитального строительства. Ситуация крупномасштабных долгосрочных вложений в производственные фонды является нехарактерной для ОАО «ПромЭкоТех», что и объясняет отсутствие необходимости долгосрочного привлечения средств в данную организацию.

4. Краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность поставщикам (заказчикам) и прочим кредиторам являются основными статьями текущих пассивов (краткосрочных обязательств) ОАО «ПромЭкоТех».

2.2 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ОАО «ПромЭкоТех»

ОАО «ПромЭкоТех» - в процессе осуществления свой деятельности применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчеты платежными поручениями;

- наличными денежными средствами;

- расчеты топливными картами.

Выбор ОАО «ПромЭкоТех» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками и подрядчиками организации. Платежные поручения передаются в обслуживающий банк - филиал ОАО КБ «Ситибанк» г. Москва - с помощью системы «Банк-Клиент» (система BS-Client). Данная система позволяет организовать обмен документами между организацией и банком по безбумажной технологии и является одним из способов подготовки и доставки в банк в первую очередь платежных, а также иных документов от организации. Она решает следующие задачи:

- доставка, контроль и обработка различных типов платежных и информационных документов ОАО «ПромЭкоТех»;

- обмен сообщениями в произвольном формате;

- получение выписок в различных видах и форматах, а также иной информации из банка.

Технология «Банк-Клиент» позволяет организации проводить операции и получать информацию по своим счетам без поездок в банк. Более того, так как при надлежащем хранении секретных ключей фактически невозможно подделать электронную подпись и декодировать электронный шифр, электронные документы ОАО «ПромЭкоТех» более защищены от подделок и нежелательного просмотра, чем бумажные. Преимуществом системы BS-Client является возможность проведения обмена информацией с бухгалтерской системой «1С: Предприятие», используемой в ОАО «ПромЭкоТех» для ведения бухгалтерского учета. Платежные документы, созданные в программе «1С: Предприятие», можно импортировать в систему BS-Client. Помимо этого технология «Банк-Клиент» позволяет экспортировать выписки, полученные из банка, в текстовый формат, что делает возможным дальнейшее их использование в бухгалтерской системе «1С: Предприятие».

ОАО «ПромЭкоТех» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Чехов. С одними контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся постоянно (ООО ПФ «ЭкоРусь», ОАО «ЭвроДом», ООО ТЦ «уДачный» и др.), с другими в порядке разовых платежей.

Расчеты за бензин топливными картами в ОАО «ПромЭкоТех» применялись всего лишь раз. Несмотря на преимущества данной формы расчетов, организация отказалась от нее вследствие нежелания водителя пользоваться топливными картами. Отметим, что, пользуясь топливными картами ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», ОАО «ПромЭкоТех» получило бы возможность возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и иметь скидку 5% при приобретении дизельного топлива на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», которые распространены по всей территории России.

Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех» производятся в основном безналичным путем. Наличными денежными средствами оплачиваются товары, работы и услуги поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Чехов.

Выбор ОАО «ПромЭкоТех» формы расчетов с поставщиками и подрядчиками платежными поручениями и применение системы «Банк-Клиент» позволяет организации сократить разрыв между временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них.

2.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ПромЭкоТех»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают с момента заключения ОАО «ПромЭкоТех» договоров. В организации в течение 2012-2014 г. Заключались следующие виды договоров:

- договор купли-продажи,

- договор поставки;

- договор подряда;

- дилерский договор;

- договор на размещение рекламы.

Отметим, что ОАО «ПромЭкоТех» заключает договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом. Договоры содержат существенные условия, однако, на некоторых из них отсутствует такой обязательный реквизит, как дата составления договора.

Рассмотрим договор подряда №56 от 4 сентября 2014г. Согласно договору подряда № 56 ОАО «ЭвроДом» обязуется изготовить и установить для ОАО «ПромЭкоТех» изделия согласно спецификации, прилагаемой к договору. Данный договор содержит следующие пункты: предмет договора, стоимость договора и порядок расчета, права и обязанности сторон, особые условия, срок действия договора, юридические адреса сторон, то есть содержание договора не противоречит ГК РФ. Кроме того, договор содержит все обязательные реквизиты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности ОАО «ПромЭкоТех» перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

В ОАО «ПромЭкоТех» помимо товарной накладной, свидетельствующей факте свершения сделки с поставщиками, поступают, либо заполняются следующие документы:

- приходный ордер по форме М-4,

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС- 1;

- акт приемки-передачи выполненных работ;

- акт сдачи-приемки работ;