Система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность, понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «БАНОНЬ-АГРО»

2.1 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Приобретение материалов у поставщиков - нерезидентов (выполнение работ подрядчиками - нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Целью написания курсовой работы является изучение системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также поиск путей ее совершенствования.

Главными задачами данной работы являются:

· определение экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности;

· изучение основных форм расчетных взаимоотношений на предприятии;

· обзор основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· изучение документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· изучение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на исследуемом предприятии;

· изучение особенностей учета расчетов с поставщиками-нерезидентами;

· изучение порядка инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· разработка рекомендаций по ведению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Банонь-агро». Предмет исследования - система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При написании данной работы использовались такие методы исследования, как сравнение, обобщение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция, специальные приемы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы являются материалы учебников и учебных пособий таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С. Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

Для написания практической части курсовой работы были использованы материалы ОАО «Банонь-агро».

1. Экономическая сущность, понятие расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

Как экономическая категория дебиторская и кредиторская задолженности определяют экономические отношения между поставщиками и заказчиками в процессе купли-продажи продукции, товаров и услуг. Движущий мотив этих отношений - получение экономических выгод в будущем.

Юридическое понятие "обязательство" включает в себя дебиторскую и кредиторскую задолженность, а для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность не включается в состав обязательств, так как признается активом предприятия. Понятие "обязательства", приведенное в статье 2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 29.12.2006 N 188-З), близко к понятию кредиторская задолженность. Обязательства - это задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала [1]. В белорусской практике бухгалтерского учета указанные понятия часто отождествляются. Однако, по нашему мнению, это является не совсем верным, так как экономическая категория «обязательства» значительно шире, чем понятие «кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность является одним из видов обязательств, так как такие обязательства, как пенсионное обеспечение, гарантийные обязательства, обеспечение выплат отпусков, и другие виды обеспечений, отсроченные налоговые обязательства, обязательства по договорам, не подходят под определение кредиторская задолженность.

Обязательства признается кредиторской задолженностью, если оно отвечает следующим требованиям: определяется как кредиторская задолженность; измеряется; является релевантным и является достоверным [2, c. 35].

Наиболее полным определением кредиторской задолженности следует считать следующее: кредиторская задолженность - это сумма, которую должно уплатить предприятие (организация) в установленный срок юридическим или физическим лицам (кредиторам) вследствие получения им средств в денежной или иных формах [2, c. 36].

Экономической сущности кредиторской задолженности присущи такие признаки:

- имеет свойство "выталкивать" из хозяйственного оборота банковский кредит;

- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, что вызывает необходимость зачетов взаимных требований;

- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять способы платежей;

- принудительный характер экономических отношений;

- черта замещение оборотных средств предприятия [3, c. 26].

Дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала, а также требования на его получение в виде наличности, материальных и других ресурсов от хозяйствующих субъектов. По нашему мнению наиболее точным является такое определение: дебиторская задолженность - это имущество (материальные ресурсы), не оплаченные контрагентами, или наличность, изъятая из кругооборота оборотных средств [4, c. 55].

В результате проведенных научных исследований установлено, что как система отношений кредиторская и дебиторская задолженности неоднородны по своему составу. От правильной классификации зависит очень многое и это не только порядок их учета, но и эффективность управления. Определяя дебиторскую и кредиторскую задолженности как систему экономических отношений, элементы текущих активов и текущих пассивов, которые в своем движении отражают единый процесс круговорота финансовых средств и является взаимозависимыми объектами управления, в экономической литературе систематизация выполнена по такими направлениям:

- объектам - товарные и нетоварный (расчетные);

- субъектам - покупателям, поставщикам, другим контрагентам;

- местам возникновения по предприятию - внешние и внутренние;

- срокам погашения задолженности - обслуживающим текущую деятельность, и текущую часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем периоде;

- факторам возникновения - оплата с отсрочкой платежа и авансовые расчеты;

- характеру возникновения - допустимые (нормальные) и неоправданные, связанные с нарушениями финансовой дисциплины;

- выполнениям условий договора - со сроком оплаты, который еще не наступил, с просроченным сроком и с отсроченными платежами;

- вероятностью возвращения - задолженности, которые потенциально могут быть погашены, сомнительные и безнадежные;

- продолжительностью взаимоотношений с контрагентами - длительные, периодические, возникающие спонтанно;

- условиями кредитования - с фиксированным сроком погашения; кредит с возвратом лишь после фактической реализации товаров; кредитования по открытому счетом; кредитования по кредитным лимитом и т.д. [5, с. 106]

По нашему мнению данная классификация является наиболее полной. В тоже время следует отметить, что все попытки более детально классифицировать дебиторскую задолженность и более обоснованно её отображать приведут к тому, что отчётная форма станет громоздкой и непонятной.

Проведенные исследования показали, что при наличии разных признаков классификации дебиторской и кредиторской задолженности их классификация обычно осуществляется по одному определённому признаку в пределах счетов Плана счетов.

Это обусловлено действующим в Республике Беларусь порядком учёта, где действия бухгалтера жёстко регламентируются, в отличие от стран с рыночной экономикой, где решения о порядке размещения разных видов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень детализации этих статей определяется самой фирмой и в каждой из них состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности в балансе могут быть разными [6, c. 75].

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений на промышленных предприятиях

Согласно ст. 775 главы 46 Гражданского кодекса РБ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут проводиться также наличными деньгами в случаях, предусмотренных законодательством.

Безналичные расчеты проводятся через банки или небанковские кредитно-финансовые организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из акта законодательства и не обусловлено используемой формой расчетов [7, с. 271].

Порядок и форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договоренностями). Безналичные расчеты между предприятиями производятся:

- платежными требованиями;

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- инкассовыми распоряжениями;

- пластиковыми карточками.

Для проведения расчетов допускается использование электронного банковского сообщения.

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь внутриреспубликанские и межгосударственные расчеты между предприятиями осуществляются учреждениями Национального банка Республики Беларусь, банками и другими учреждениями, имеющими лицензии на совершение банковских операций.

При регулировании банковских операций по безналичным расчетам Банковский кодекс РБ исходит из деления всех форм безналичных расчетов на три группы: 1) платежное поручение (называемое еще кредитовым переводом), основной признак которого - инициатива платежа исходит от плательщика; 2) инкассо (дебетовый перевод) - инициатива исходит от кредитора - получателя платежа;

3) аккредитив - платеж является условным (осуществляется при представлении оговоренных документов) и порождает обязательство не самого плательщика, а уполномоченного им банка при его проведении.

Обычно стороны договора вправе самостоятельно выбрать форму расчетов из числа тех, что предусмотрены законодательством. Как правило, если они этого не сделали, то плательщик вправе рассчитаться с использованием платежного поручения (например, согласно п.1 ст.486 ГК РБ, если в договоре поставки не указано иное, покупатель обязан рассчитаться с использованием платежных поручений).

Безналичные расчеты проводятся на основании платежных инструкций клиента (платежных поручений, платежных требований, заявлений и др.). Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком.

Основанием осуществления безналичных расчетов является наличие заключенного договора (договора банковского вклада (депозита), договора текущего (расчетного) банковского счета, договора корреспондентского счета или иного договора) между банком и клиентом, если обязательность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена Национальным банком.

Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа.

Платежные инструкции клиента должны содержать подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Платежные инструкции клиента, содержащие такие подписи, удостоверенные печатью, и по иным признакам соответствующие требованиям законодательства Республики Беларусь, считаются подлинными [9].

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

· расчеты за полученные товары;

· расчеты по нетоварным операциям;

· предварительная оплата;

· авансовые платежи;

· оплата товарных векселей [8, c. 41].

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счет получателей, обслуживаемых одним банком.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах.

При форме расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании Договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.

Различают два вида векселей:

процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу [8, c. 25].

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

1) вне очереди производить платежи в счет:

- неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;

- погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;

- погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;

2) в первоочередном порядке производить платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);

- по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;

- за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;

- по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством. Данные платежи имеют приоритет перед иными платежами одной очередности;

- в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;

3) во вторую очередь осуществлять иные платежи.

Платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, - исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;

- платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй очереди, - исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;

- платежей второй очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.

Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.

Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь разрешено производить в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные и азотные удобрения.

Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежащие исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.

Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:

- в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);

- в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.

При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства [10].

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

1) Банковский кодекс РБ от 25 октября 2000 г. № 441-3 (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [8].

2) Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [11].

3) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [12].

4) Закон «Об аудиторской деятельности», определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [13].

5) Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 29 июня 2011 г. № 50 (с изменениями и дополнениями). Согласно данному документу учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», учет расчетов с персоналом по прочим операциям на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Определен порядок синтетического и аналитического учета. В табличной форме приведен перечень корреспондирующих счетов [14].

6) Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2012 № 107 устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях. Глава 2 Инструкции определяет порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов [15].

7) Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98, с учетом последних изменений от 29 марта 2013 г. № 185 определяет порядок ведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте; сроков сдачи в банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу юридического лица, предпринимателя; порядок осуществления банками контроля за ведением клиентами кассовых операций в наличной иностранной валюте. Глава 2 Правил устанавливает порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты и оформления кассовых документов [16].

8) Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 30.04.2004 № 72 с изменениями от 24 мая 2013 г. № 169 определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций [17].

9) Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями от 19 ноября 2012 г. № 583) определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами [18].

10) Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утв. Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с изменениями и дополнениями от 24 октября 2012 г. № 482) распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Порядком расчетов утверждена очередность платежей. Также определяется форма расчетов между юридическими лицами [19].

11) Локально-нормативные акты (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота, приказы по предприятию) устанавливают правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, можно сделать выводы:

- под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.).

- кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

- расчеты организации всех форм собственности по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами за полученные товарно-материальные ценности, услуги и работы производят, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

- вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь посвящена достаточно обширная нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «БАНОНЬ-АГРО»

2.1 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Поставка товаров в ОАО «Банонь-агро» осуществляется на основе договора поставки (приложение А). По договору поставки предприятие обязуется в период действия договора производить поставку товаров по заявке покупателя, а покупатель гарантирует их получение и оплату.

В договоре поставки оговариваются предмет договора, порядок поставки, качество и порядок приемки товара, цена и порядок расчетов, тара и упаковка, ответственность сторон и другие существенные условия.

Товарно-транспортная накладная (приложение Б) является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним организациям или отдельным лицам составляется акт о выполненных работах произвольной формы в двух экземплярах. В акте содержится информация о наименовании, объемах работ, о сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре.

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется в ОАО «Банонь-агро» - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.

На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные инструкции, приложенные к выписке по расчетному счету (приложение В) [2, c.145-147].

Не реже чем один раз в квартал производится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража. Акт сверки расчетов представлен в приложении Г.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Соласно типовому плану счетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- за все виды услуг связи и другие;

- по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

В рабочем плане счетов ОАО “Банонь-агро” (приложение Д) не предусмотрено деление счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по субсчетам.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

- на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции
Дт	Кт
По дебету счета
60	50, 51, 52, 55	Произведена оплата счетов поставщиков, выдача аванса под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг
60	55	Произведена оплата счетов поставщиков за счет выставленного аккредитива, чеком из чековой книжки
60	62, 76	Погашена задолженность поставщикам путем зачета взаимных требований
60	66,67	Произведена оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов); авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)
60	92	Отражается списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности
60	92	Отражается суммовая разница (положительная по дебиторской задолженности, отрицательная по кредиторской задолженности)
60	92	Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте
60	92	Отражается положительная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте
По кредиту счета
08	60	Отражается задолженность подрядчикам за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.
07, 08, 10, 11, 15, 16, 41	60	Отражается стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке
18	60	Выделен НДС поставщиком, подрядчиком
20, 23, 25, 26, 29	60	Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.), выполненные работы
44	60	Отражается стоимость услуг сторонних организаций по реализации продукции
50, 51, 52, 55	60	Отражается возврат поставщиками (подрядчиками) ранее выданного им аванса; излишне перечисленных им сумм
76	60	Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям при выявлении несоответствия цен, тарифов в соответствии с договором, арифметических ошибок (до принятия к учету ценностей); за несоответствие качества, за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли (величин, установленных в договоре) и др.
92	60	Отражается суммовая разница (положительная по кредиторской задолженности и отрицательная по дебиторской задолженности)
92	60	Списана по истечении сроков исковой давности непогашенная задолженность поставщиков (подрядчиков)
92	60	Отражается положительная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте
92	60	Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженная в иностранной валюте
94	60	Отражается недостача ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), выявленных при их приемке от поставщиков

В ОАО «Банонь-агро» за январь-декабрь 2011 г. отражены следующие хозяйственные операции (таблица 2.2)

Таблица 2.2 -Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Банонь-агро» за декабрь 2011 г.

Дт	Кт	Сумма	Содержание операции
26	60	26780	Отражается задолженность за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.)
10/8	60	1369596	Отражается стоимость приобретенных запасных частей
04	60	7381347	Отражается стоимость приобретенных нематериальных активов
08/1	60	23538303	Отражается стоимость приобретенных внеоборотных активов
60	92	16372	Отражается суммовая разница
60	91/1	2264125	Отражаются уплаченные штрафы
60	51	323220	Произведена оплата счетов поставщиков
60	10/8	569080	Возвращены запасные части
60	67	52555302	Произведены авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по счету 60 поставщикам: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям; подрядчикам -- по выданным им авансам.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций осуществляют на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных.

В конце месяца ОАО «Банонь-агро» обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК (приложение Ж), где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. В журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 отражают суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту -- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей.

2.3 Приобретение материалов у поставщиков - нерезидентов (выполнение работ подрядчиками - нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение

Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.

В случае поступления материалов от нерезидентов Республики Беларусь подтверждающими документами являются таможенные документы (импортная таможенная декларация), инвойс, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная. При этом поступившие материалы отражаются в бухгалтерском учете на дату их таможенного оформления, которая является датой составления импортной таможенной декларации (подп. 22.1 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199).

При поступлении материалов из Российской Федерации российского происхождения (т.е. материалов, которые не подлежат таможенному оформлению) обязательными документами являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, транспортная накладная международного образца - CMR-накладная.

При отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы оформляются путем составления приходных ордеров (типовая форма М-4).

На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Однако многие организации предпочитают не усложнять документооборот и приходный ордер не оформляют. В таком случае вместо оформления приходного ордера на накладной поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 12 Инструкции № 114).

В случае установления несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма М-7). В таком случае приходный ордер не составляется.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации (п. 12 Инструкции № 114).

Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.

При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 - К-т 60 - при снижении курсов иностранных валют.