Система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих переводов» - К-т 60 - если курсы валют возросли или Д-т 60 - К-т 97 - если курсы валют снизились.

Приведем условный пример.

Организация агросервиса приобрела у российской фирмы запасные части для сельскохозяйственных машин на сумму 189 500 рос. руб. Была погашена кредиторская задолженность в сумме 160 000 рос. руб. и уплачен в бюджет «входной» НДС в сумме 2554,8 тыс.руб.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком, составляет на дату оприходования запасных частей - 75,5 руб.; на дату погашения задолженности - 75,6 руб.; на дату составления отчетности - 74,8 руб.

На счетах бухгалтерского учета в организации были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету приобретения материалов у поставщика-нерезидента

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена покупная стоимость запасных частей по курсу Нацбанка на день оприходования 189 500 х 75,5)	10-5	60	14 307,25
Погашена кредиторская задолженность (160 000 х 75,6)	60	52	12 096,0
На сумму курсовой разницы по погашенной кредиторской задолженности (160 000 х (75,6 - 75,5))	97	60	16,0
Перечислен «входной» НДС	68-2-1	51	2554,8
На сумму курсовой разницы на переоценку кредиторской задолженности на день составления отчетности (29 500 х (74,8 - 75,5))	60	97	20,65

На выполненные работы и услуги кроме акта выполненных работ подрядными организациями должен быть выписан также счет-фактура по НДС, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений).

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами сельскохозяйственные организации могут осуществлять расчеты посредством неденежной формы, т.е. поставкой своей продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Обращаем внимание, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» ограничиваются, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

- ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

- передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:

- транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

- товары, перемещаемые транзитом;

- товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

- белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

- транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь [11].

2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 [20].

К инвентаризируемым обязательствам организации относятся:

- долгосрочные кредиты и займы;

- краткосрочные кредиты и займы;

- кредиторская задолженность;

- задолженность перед учредителями;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие виды обязательств.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

- сопоставления с данными бухгалтерского учета;

- выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

- выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

- проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

- проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Инвентаризация проводится:

- обязательно в случаях, установленных частью третьей статьи 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности";

- по решению руководителя организации;

- по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;

- при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

- в иных случаях, установленных законодательством.

Инвентаризации подлежат обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

Инвентаризация проводится:

- на дату, определенную принимающей и передающей сторонами в договоре (решении), в случае: купли-продажи активов в виде имущественных комплексов; передачи активов организации в аренду (лизинг), безвозмездное пользование; передачи активов по решению уполномоченных органов управления;

- на дату, установленную соответствующим решением собственников или уполномоченных органов управления, в случае передачи предприятий в виде имущественных комплексов. При этом инвентаризация может проводиться в два этапа - предварительно и непосредственно при передаче имущественных комплексов;

- на день приема-передачи дел в случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц;

- перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством.

При реорганизации организации по результатам инвентаризации составляется передаточный акт и баланс. При реорганизации организации путем присоединения одной организации к другой инвентаризация активов и обязательств проводится у присоединяемой организации.

При ликвидации организации по результатам инвентаризации активов и обязательств определяется достоверность учетной стоимости активов, объем возможной к требованию дебиторской задолженности, размер кредиторской

Периодичность проведения инвентаризаций обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное настоящей Инструкцией количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации обязательств в ОАО «Банонь-агро».

На первом этапе руководитель ОАО «Банонь-агро» издает приказ о проведении инвентаризации.

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии. В ее состав входят: председатель - нач. отдела Белицкая Е.С. члены:гл бухгалтер Чепик А.М., вед.бухгалтер Теляк А.С.

Инвентаризационная комиссия:

· осуществляет инвентаризацию активов и обязательств организации;

· оформляет результаты инвентаризации необходимыми документами;

· получает от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей;

· принимает решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации.

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

- правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

Инвентаризации должны быть подвергнуты данные по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по имеющимся документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществит отгрузку в оговоренные договором сроки, то у покупателя возникнет дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается в безнадежный долг.

Дебиторская задолженность поставщика списывается покупателем за счет финансовых результатов или сумм созданного резерва по сомнительным долгам. Бухгалтерские записи по списанию суммы безнадежной задолженности поставщика у покупателя будут аналогичны записям по закрытию кредиторской задолженности.

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается исчислением налога на добавленную стоимость, поскольку оплата поставщику денежных средств в счет будущей поставки реализацией не является. Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. Но покупатель не сможет зачесть тот налог, который был уплачен поставщику в составе аванса. Сумма НДС вместе с остальной суммой оплаты превращается в безнадежную дебиторскую задолженность.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время в нашей стране действуют нормативно-правовые документы, принятые в развитие государственной программы перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в Республике Беларусь. Согласно данному проекту в обществе произошло осознание необходимости повышения темпов адаптации белорусской системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО, поскольку профессиональное и бизнес-сообщество заинтересовано в повышении прозрачности бухгалтерской отчетности отечественных компаний [21]

Одним из краеугольных камней отечественного законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности является проблема оценки объектов бухгалтерского учета для их адекватного экономическим реалиям представления в отчетности.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получать товар или принять работу, а только потом расплачиваться. Чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, все чаще используют коммерческое кредитование, отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность, которая, увы, может быть никогда не погашена, поэтому возникает необходимость принятия взвешенных решений, сопоставления риска непогашения дебиторской задолженности с риском потери контрагентов. А это в свою очередь порождает проблему ликвидности предприятия [21].

В связи с этим долги предприятий частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одним из главных в перечне финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм, проблема управления дебиторской задолженности в значительной степени осложняет еще и несовершенством и законодательной базы в оценке задолженности.

Исследования законодательства, регламентирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить проблемы их оценки, не позволяющие руководству белорусских фирм представлять прозрачную отчетность контрагентам и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью.

В соответствии с белорусским законодательством образование дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. Рассмотрим существующие подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности согласно белорусским правилам, адаптированным к правилам международных стандартов [21].

МСФО регламентируют использование дисконтированной стоимости для оценки дебиторской задолженности: стандартом «Выручка» (§ 11) задекларировано требование дисконтирования номинальных величин при оценке дебиторской задолженности и определена применяемая для таких случаев процентная ставка.

МСФО регламентирует использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные средства» (§ 23), МСФО 2 «Запасы» (§ 18), МСФО 38 «Нематериальные активы» (§ 32) указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа.

В Республике Беларусь традиционным можно считать подход к оценке дебиторской и кредиторской задолженности, использующий фактическую стоимость. Альтернативным считается подход, доказывающий возможность применения дисконтированной стоимости.

Вопрос о том, какому подходу отдать предпочтение при составлении бухгалтерской отчетности белорусских компаний, является открытым на протяжении нескольких последних лет. Приведенная выше классификация подходов (деление их на основной и альтернативный) является весьма условной, поскольку обе точки зрения имеют право на существование. Для того, что бы сделать обособленный выбор метода оценки задолженности, необходим глубокий анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, заключающийся в поиске аргументов «за» и «против» применения дисконтированный стоимости и сопоставлении этих аргументов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников. Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.6), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Таким образом, белорусские правила оценки задолженности можно считать в большей степени приближенными к требованиям МСФО. Способ оценки по дисконтированной стоимости не является единственным. Для максимального сближения отечественных норм с международными, необходимо ввести изменения в белорусское законодательство с тем, чтобы исключить вариантность оценки задолженностей и упростить процедуру применения норм отечественного законодательства по оценке дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

Как экономическая категория дебиторская и кредиторская задолженности определяют экономические отношения между поставщиками и заказчиками в процессе купли-продажи продукции, товаров и услуг.

Кредиторская задолженность - это сумма, которую должно уплатить предприятие (организация) в установленный срок юридическим или физическим лицам (кредиторам) вследствие получения им средств в денежной или иных формах.

Дебиторская задолженность - это имущество (материальные ресурсы), не оплаченные контрагентами, или наличность, изъятая из кругооборота оборотных средств.

Согласно ст. 775 главы 46 Гражданского кодекса РБ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, проводятся в безналичном порядке

Вопросам правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь посвящена достаточно обширная нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен на примере ОАО «Банонь-агро».

Поставка товаров в ОАО «Банонь-агро» осуществляется на основе договора поставки.

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.

При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные инструкции, приложенные к выписке по расчетному счету.

При наличии разногласий составляется акт сверки расчетов.

Соласно типовому плану счетов учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рабочем плане счетов ОАО “Банонь-агро” не предусмотрено деление данного счета по субсчетам.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца ОАО «Банонь-агро» обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. В журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 отражают суммы, оплаченные поставщикам, по кредиту -- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам, а также по каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей.

Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте. При этом в учете необходимо отражать курсовые разницы.

Инвентаризации должны быть подвергнуты данные по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по имеющимся документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Основным направлением совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками является сближение с МСФО.

дебиторский кредиторский инвентаризация поставщик

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. от 29.12.2006 N 188-З)

2 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г.В. Савицкая.6-е изд. М.: ООО "Новое знание", 2009 г. 271с.

3 Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1 / Авт. иолл.; Под общ.ред. А.И. Балдиновой Мн.: Изд-воМИУ. 2006. 208 с.

4 Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентоввысших учеб.заведений по неэкономическим специальностям /А.С. Чечеткин. Мн.: ИВЦ Минфина, 2008. 608 с.

5 Мельников, И. Бухгалтерский учет / И. Мельников. М.: Юнити, 2009. - 304 с.

6 Ерофеева, В.А., Тимофеева, О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. 2-е изд. - М.: Юрайт, 2011. - 125 с.

7 Гражданский кодекс Республики Беларусь 7 декабря 1998 г. № 218-3 (с изм. и доп.)

8 Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3(с изм. и доп.)

9 Комментарий постатейный к главе 24 Банковского кодекса Республики Беларусь. Безналичные расчеты (часть 1)

10 Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями

11 Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-3: Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003 г. № 8, 2/933.

12 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.06 № 188-3, от 26.12.2007 г. № 302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001 г. № 2/449.

13 Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. №3373-XII

14 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 05.01.2012 № 1) [Электронный ресурс]. Дата доступа: 20.04.2012 г.

15 Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2012 № 107

16 Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98, с учетом последних изменений от 13.02.2008 № 24

17 Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 30.04.2004 № 72 [17].

18 Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (с изменениями и дополнениями)

19 Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утв. Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с изменениями и дополнениями)

20 Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180

21 Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.

Приложение А

ДОГОВОР ПОСТАВКИ

г.______________ N ________ "___" __________ ____ г.

(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)

именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице ____________________

____________________________________________________________,

действующего на основании

_____________________________________________________________,

Свидетельства - их N, дата)

и __________________________________________________________,

(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)

именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице ___________________

(должность, Ф.И.О.)

___________________________________________________________,

действующего на основании ___________________________________

(Устава, Положения, Доверенности,

___________________________________________________________,

Свидетельства - их N, дата)

заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и

оплатить ______________________________________________ в количестве

___________ на сумму ____________________ руб.

___________________________________________________________

Вариант II. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель

принять и оплатить товар согласно спецификации, которая является

неотъемлемой частью настоящего договора.

2. КАЧЕСТВО. КОМПЛЕКТНОСТЬ

2.1. Поставляемые товары по качеству должны соответствовать

____________________________________________________________

(наименование стандартов, ТУ, эталонов, образцов; указать номера и

___________________________________________________________

индексы стандартов и технических условий или иной документации;

___________________________________________________________

указать иные, возможно повышенные, требования к качеству товара)

2.2. Образцы _________________________________________ являются

эталоном для сторон настоящего договора. Один образец эталона

хранится у Поставщика, два других - у Покупателя в течение

______________________________ с момента получения Покупателем

_____________________________________________________________

(наименование товара)

2.3. Поставщик гарантирует качество поставляемых товаров.

Гарантийный срок исчисляется с момента ________________________

_____________________________________________________________

товара или со дня сдачи изделия в эксплуатацию, или может быть

_____________________________________________________________

установлен другой момент начала исчисления срока)

2.4. Гарантийный срок на ______________________________________

составляет ___________________________.

2.5. Поставщик гарантирует качество товара в целом, включая составные части и комплектующие изделия. Гарантийный срок на комплектующие изделия и составные части считается равным гарантийному сроку на основное изделие и истекает одновременно с истечением гарантийного срока на это изделие.

2.6. Поставщик обязан за свой счет устранить дефекты, выявленные в товарах, в течение гарантийного срока или заменить товары, если не докажет, что дефекты возникли в результате нарушения Покупателем правил эксплуатации товаров или условий хранения. Устранение дефектов или замена товара производится в

________ дневный срок после получения сообщения Покупателя о выявленных дефектах.

2.7. В случае устранения дефектов в товарах, на которые установлен гарантийный срок эксплуатации, этот срок продлевается на время, в течение которого товар не использовался из-за обнаруженных дефектов. При замене изделия в целом гарантийный срок исчисляется заново со дня замены.

2.8. Если качество товаров окажется не соответствующим

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Покупатель вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, а если они уже оплачены, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм или замены товаров, а также возмещения возникших в связи с этим убытков.

Покупатель вправе принять указанный товар по иным договорным ценам или для реализации на комиссионных началах. В этом случае товар не засчитывается в выполнение обязательств по договору поставки, если Покупатель не использовал его по целевому назначению.

2.9. При поставке товаров более низкого сорта (качества), чем указано в документе, удостоверяющем качество, но соответствующих стандартам, техническим условиям, иной документации или образцам (эталонам). Покупатель имеет право принять товар по цене, предусмотренной для товаров соответствующего сорта (качества) или отказаться от принятия и оплаты товаров.

2.10. В случае поставки товаров с дефектами, возникшими по вине Поставщика, которые могут быть устранены на месте, Поставщик обязан по требованию Покупателя устранить дефекты в течение ______ дней после получения требования Покупателя (Получателя), если иной срок не предусмотрен стандартами, техническими условиями, иной документацией, либо возместить расходы, понесенные Покупателем (Получателем) при устранении им дефектов своими средствами, либо соразмерно уменьшить покупную цену.

Впредь до устранения дефектов в товарах Получатель вправе отказаться от их оплаты, а если товары уже оплачены, потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм.

2.11. Указанные в п. 1.1 товары должны поставляться комплектно

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Вариант II. Товары должны поставляться комплектно, в

_____________________________________________________________

соответствии с требованиями стандартов, технических условий.

_____________________________________________________________

Вариант III. В договоре может быть предусмотрена поставка

_____________________________________________________________

товаров с дополнительными к комплекту изделиями (частями) или без

_____________________________________________________________

отдельных изделий (частей), входящих в комплект.

2.12. При поставке некомплектных товаров Поставщик обязан в течение ________ дней укомплектовать их или соразмерно уменьшить покупную цену. Если Поставщик в установленный срок не укомплектует товары или не заменит их комплектными, то Покупатель вправе отказаться от товаров и потребовать возврата уплаченной денежной суммы или потребовать замены некомплектного товара на комплектный.

3. ТАРА. УПАКОВКА. МАРКИРОВКА

3.1. Товар должен быть упакован в тару (упаковку) ____________, обеспечивающую его сохранность при перевозке и хранении. Расходы по упаковке несет __________________________.

(Вариант II. Тара и упаковка должны соответствовать стандартам

_____________________________________________________________

(техническим условиям) ___________________________ (номера и индексы

_____________________________________________________________

стандартов, техусловий). Расходы по упаковке несет _______________.)

3.2. Покупатель обязан в _____ -дневный срок после ____________ (получения, _____________________________ возвратить тару использования и др.) (поставщику,

_____________________________________________________________ изготовителю, тарособирающей организации или иному предприятию)

3.3. Поставляемые товары подлежат маркировке в соответствии с требованиями ______________________________________________________.

4. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ

4.1. Поставка ____________________________________ производится

_____________________________________________________________

(срок поставки или согласно графику поставки)

4.2. Досрочная поставка товаров может производиться с согласия Покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые Покупателем, оплачиваются и засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

4.3. Днем исполнения Поставщиком обязательств по настоящему договору считается дата сдачи товара _____________________________ (органу транспорта или связи, _______________________________________ или дата сдачи на складе Поставщика или Покупателя) что подтверждается датой приемо-сдаточного акта или отметкой в накладной о получении товаров.

4.4. Доставка __________________________________ осуществляется

_____________________________________________________________

(вид транспорта, указать также кем - Поставщиком или Покупателем)

Транспортные расходы несет _________________________________.

4.5. По просьбе Покупателя отправка товаров может осуществляться ускоренным способом с отнесением дополнительных расходов на его счет.

4.6. Количество товаров, недопоставленное Поставщиком в одном периоде поставки, подлежит восполнению в следующем периоде в пределах срока действия договора.

Восполнение недопоставленного количества товаров производится по номенклатуре (ассортименту), установленной для того периода, в котором допущена недопоставка, если иная номенклатура (ассортимент) не будет согласована между сторонами.

4.7. Покупатель вправе, уведомив Поставщика, отказаться от принятия товаров, сроки поставки которых неоднократно нарушаются Поставщиком. Товар, отгруженный Поставщиком до получения уведомления, Покупатель обязан принять и оплатить.

4.8. Поставленные товары одного наименования, входящего в данную номенклатуру (ассортимент), не засчитываются в покрытие недопоставки товаров другого наименования, кроме случаев, когда поставка произведена с предварительного письменного согласия

Покупателя или когда Покупатель принял товары для использования. В указанных случаях недопоставка товаров восполнению не подлежит.

5. ЦЕНЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ. СУММА ДОГОВОРА

5.1. Покупатель оплачивает Поставщику поставленные товары по цене _______________________________________________________________

(размер цены, дата и номер протокола согласования)

за _________ единицу (штуку).

5.2. Сумма договора составляет __________________________ руб.

5.3. Расчеты производятся путем ______________________________

_____________________________________________________________

требования, выставление аккредитива, оплата векселями)

5.4. Расчеты производятся в _________________________________.

5.5. В случае систематической (более двух раз) отгрузки Поставщиком товаров, не соответствующих по качеству стандартам, техническим условиям, иной документации, образцам (эталонам) или условиям настоящего договора, если договор Покупателем не расторгнут, он вправе оплачивать стоимость товаров после приемки его по качеству (в пределах установленных сроков приемки) с предварительным извещением об этом Поставщика и соответствующих учреждений банка.

6. Форс-мажорные обстоятельства

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами.

К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые сторона не может оказать влияние и за возникновение которых не несет ответственности (например, землетрясения, наводнения, пожары и др.). К обстоятельствам, освобождающим сторону от ответственности, относятся также забастовки, правительственные постановления или распоряжения государственных органов.

6.2. Сторона, ссылающаяся на такие обстоятельства, обязана в _____ -дневный срок в письменной форме информировать другую сторону о наступлении подобных обстоятельств. Причем по требованию другой стороны с наступлением подобных обстоятельств должен быть предъявлен удостоверяющий документ, выданный Торговой палатой соответствующей страны.

6.3. Сторона, которая не может из-за обстоятельств непреодолимой силы выполнить обязательства по настоящему договору, должна с учетом положений договора приложить все усилия к тому, чтобы как можно скорее компенсировать это невыполнение.

6.4. После прекращения действия указанных обстоятельств сторона обязана в течение _______ сообщить об этом другой стороне в письменной форме, указав при этом срок, к которому предполагается выполнить обязательства. Если сторона не направит или несвоевременно направит необходимые извещения, то она обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки.

6.5. В случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы срок выполнения обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют такие обстоятельства и их последствия.

6.6. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более шести месяцев и нет возможности сделать обязательное заявление о дате их прекращения в течение более шести месяцев, то каждая сторона имеет право расторгнуть настоящий договор и возвратить все полученное ею по договору.

7. Имущественная ответственность

7.1. За просрочку поставки или недопоставку товаров Поставщик уплачивает Покупателю неустойку в размере ______ % стоимости недопоставленных в срок товаров.

В тех случаях, когда развернутая номенклатура (ассортимент) товара в договоре не предусмотрена, неустойка взыскивается с общей стоимости недопоставленных в срок товаров.

7.2. Если поставленные товары не соответствуют по качеству стандартам (техническим условиям, иной документации, образцам (эталонам) или условиям договора), а также если поставлен некомплектный товар, Поставщик уплачивает Покупателю штраф в размере ______ % стоимости товаров ненадлежащего качества или некомплектных.

7.3. За поставку вопреки требованиям стандартов, технических условий или договора товаров без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре, а также за поставку товаров без применения средств пакетирования в тех случаях, когда Поставщик в соответствии с действующими правилами или настоящим договором обязан отгружать товары с применением этих средств, Поставщик уплачивает Покупателю штраф в размере ______ % стоимости таких товаров.

7.4. При взыскании штрафа за поставку товаров, не соответствующих по качеству стандартам (техническим условиям, образцам (эталонам) или условиям договора), штрафы за некомплектность, поставку товаров в ненадлежащей таре или упаковке не взыскиваются.

7.5. В случае оплаты товаров, не соответствующих по качеству или некомплектности стандартам (техническим условиям, образцам (эталонам) или условиям договора), Покупатель вправе после составления в установленные сроки акта о ненадлежащем качестве либо некомплектности товаров взыскать с Поставщика излишне уплаченные суммы.

7.6. За уклонение от оплаты товара. Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере ______ % суммы, от уплаты которой он уклонился.

7.7. При несвоевременной оплате поставленных товаров. Покупатель уплачивает Поставщику также пеню в размере _______ %. суммы просроченного платежа за каждый день просрочки.

7.8. За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другой стороны при исполнении настоящего договора виновная сторона уплачивает другой стороне за все время пользования чужими денежными средствами проценты на сумму этих средств в размере ______ % годовых.

7.9. За просрочку возврата (сдачи) тары, средств пакетирования и специализированных контейнеров до _______ дней Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере _______ % стоимости не возвращенной (не сданной) в срок тары (средств пакетирования и специализированных контейнеров), а свыше ________ дней ______ % (с зачетом ранее уплаченных сумм санкций).

Уплата штрафа за просрочку возврата (сдачи) тары (средств пакетирования и специализированных контейнеров) не освобождает получателя от обязанности их возврата (сдачи).

7.10. В случае утраты тары (средств пакетирования или специализированных контейнеров) Покупатель помимо уплаты штрафа возмещает Поставщику ее (их) стоимость.

7.11. Помимо уплаты неустойки (штрафа, пени) сторона, нарушившая договор, возмещает другой стороне причиненные в результате этого убытки.

8. СРОК ДОГОВОРА. ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА. РАССМОТРЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Договор вступает в силу с "___" __________ ____ г. и действует по "___" ___________ ____ г.

8.2. Изменение условий договора возможно только по обоюдному согласию сторон.

Односторонний отказ от исполнения договора поставки возможен только при наличии обстоятельств, оговоренных ст. 493 ГК и в соответствии с данной статьей.

В случае расторжения договора сторона должна предупредить об этом другую сторону письменно за ______ месяц(а).

8.3. Споры по настоящему договору рассматриваются ____________ (указать, ________________________________________________________ в каком суде, какого государства)

Стороны руководствуются законодательством _____________________

9. Дополнительные условия _____________________________________

_____________________________________________________________

10. Юридические адреса сторон

Поставщик:

Наименование: _________________________________________________

Адрес: ________________________________________________________

Банковские реквизиты: _________________________________________

_____________________________________________________________

УНП ______________________________ ОКПО

Тел. (факс): __________________________________________________

Покупатель

Наименование: ______________________________________________

Адрес: _____________________________________________________

Банковские реквизиты: _________________________________________

_____________________________________________________________

УНП _____________________________ ОКПО

Тел. (факс): _______________________________________________

Поставщик _______________ Покупатель _________________

подпись подпись

печать печать

Размещено на Allbest.ru