Размещено на http://www.allbest.ru/

министерство образования РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТРАНСПОРТА»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

к. э. н., доцент

_________ Шатров С. Л.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП «Гомсельмаш»

Студентка

ГЭФ, гр. ГБ-51 ________________ А. В. Савинова

Главный руководитель

к. э.н., доцент ________________ С. Л. Шатров

Основной руководитель

ст. преподаватель ________________ А. В. Стельмах

Нормоконтролер

ассистент ________________ А. В. Кравченко

Гомель



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ИХ РОЛЬ В КРУГООБОРОТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность расчетов, их виды и формы

1.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш»

2. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Организация учета расчетных операций на предприятии

2.2 Документальное оформление расчетных операций

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов

2.4 Оценка действующей практики учета расчетных операций на предприятии

3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

3.4 Обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между организациями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов c поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и покупателями, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по организации в целом.

Целью дипломной работы является исследование организации учета расчетных операций, определение направлений его совершенствования, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из целей, задачами написания дипломной работы являются следующие:

1. Рассмотреть сущность расчетов, их виды и формы.

2. Исследовать расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа.

3. Изучить организацию учета расчетных операций на предприятии.

4. Привести документальное оформление расчетных операций.

5. Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов.

6. Исследовать действующую практику учета расчетных операций на предприятии.

7. Изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

8. Провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

9. Исследовать влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

10. Обобщить полученные результаты и разработать мероприятия по улучшению финансового состояния.

Объектом исследования является РУП «Гомсельмаш» - поставщик зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ.

Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов в Республике Беларусь, а также учебники и пособия следующих авторов: М. Н. Базылевой, В.Г. Гизатуллиной, Н. Н. Говядиновой, М. А. Головачевой, А. М. Косого, Н.И. Ладутько, Э. И. Лобковича, М. И. Плотницкого и других.

Кроме того, при написании дипломной работы использовались аналитические статьи ученых-экономистов из журналов: «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «Индивидуальный предприниматель».

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе раскрывается экономическая сущность расчетных операций на предприятиях в современных условиях хозяйствования, при этом расчетные операции рассматриваются как объект бухгалтерского учета и анализа, а также дается краткая правовая и экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш», приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2008-2009 годы.

Во второй главе рассматривается организация учета расчетных операций на предприятии, приведено документальное оформление расчетных операций, синтетический и аналитический учет расчетов, а также дана оценка действующей практики учета расчетных операций РУП «Гомсельмаш».

В третьей главе раскрывается методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности, приведен анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, их сравнительный анализ, дана оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш».

При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы следующие методы исследования: сравнение, детализация, расчет средних и относительных величин, расчет показателей динамики, графический и другие методы экономического анализа.

1. Экономическая сущность расчетов и их роль в кругообороте хозяйственных средств предприятия

1.1 Сущность расчетов, их виды и формы

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций. Таким образом, время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Классификация расчетных операций

В качестве субъектов расчетных взаимоотношений для РУП «Гомсельмаш» выступают физические и юридические лица.

Объектами расчетных операций могут быть операции товарного и нетоварного характера. К товарным операциям относятся расчеты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчеты с бюджетом по налогам и платежам, по погашению кредитов, займов и уплате процентов, перечислению страховых взносов, расчет с разными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям и т. п.

По способу платежа расчеты бывают наличные и безналичные.

Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих социально-экономических проблем.

Порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь регламентирован Правилами расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В кассу организаций поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации сотрудникам может производиться на следующие цели:

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы; в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя); на командировочные расходы; на выплату заработной платы;

- на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

- на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Однако расчеты между субъектами хозяйствования за товары и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать кругооборот денежных средств.

Кроме того, безналичные расчеты способствуют ускорению процесса реализации товаров, распределению и перераспределению совокупного продукта и национального дохода, сокращению потребности в наличных деньгах, обеспечивают накопление в банках ресурсов для кредитования, ускоряют денежный оборот.

Наличный и безналичный денежные обороты органически связаны между собой, так как являются частями единого денежного оборота организации. Взаимосвязь их реализуется через механизм перехода одной формы денежного оборота в другую.

Так, денежные средства организации, поступившие на ее счет в банке в результате безналичных расчетов за реализованные товары (продукцию), могут превратиться в наличные деньги для выдачи заработной платы, аванса подотчетным лицам на хозяйственные и командировочные расходы и т. д. И наоборот, поступившие наличные деньги в форме выручки за проданные населению товары, поступившие на расчетный счет, превращаются в безналичные денежные средства и используются для расчетов с другими субъектами хозяйствования.

По месту платежа расчеты подразделяются на одногородние, иногородние, международные. Одногородние расчеты осуществляются внутри одного населенного пункта. Иногородние расчеты - расчеты между организациями, находящимися в разных городах. Международные расчеты - расчеты между плательщиком и получателем, находящимися на территории разных государств.

По размеру платежа расчеты осуществляются либо в полной сумме, либо частично. Расчеты в полной сумме производятся единовременным платежом. Частичные расчеты производятся по одному обязательству несколько раз в течение определенного периода времени по заранее оговоренным суммам.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме и относятся к внутренним расчетам.

Внешние расчеты организации обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Таким образом, по характеру взаимоотношений расчеты подразделяются на внешние и внутренние.

Следует отметить, что понятие расчетов, как и самой банковской деятельности, появилось с возникновением денег. Первые деньги выступали в качестве меры стоимости благодаря наличию не только нарицательной (номинальной), но и потребительской (реальной) стоимости. Однако со временем монеты из драгоценных металлов стирались. Кроме того, некоторые государства стали проводить политику «порчи денег», то есть чеканки монет, в которых реальное содержание драгоценных металлов не соответствовало их номинальной стоимости. В результате на втором этапе развития денежного обращения произошло изменение природы денег: их сила заключалась уже не в весе, а в их количестве.

На следующем этапе развития денежного обращения в результате дальнейшего отделения номинальной стоимости денег от их реальной стоимости появились так называемые кредитные орудия обращения. Именно в этот момент при проведении платежей возникла потребность в услугах банков.

Первые сведения о переводных операциях банков связаны с халдеями, у которых примерно в 2300 г. до н. э. существовали торговые товарищества, занимавшиеся платежами.

В Риме первые банкиры появились около III в. до н. э. К римской эпохе относятся и первые исторические свидетельства о законодательном регулировании расчетов: «Претор обязывает банкиров представлять торговые записи, потому что их функция и промысел имеют публичный характер и их главная забота состоит в том, чтобы тщательно вести записи своих операций» [ 35, с. 84]. Каждый клиент, будь то заемщик или вкладчик, имел у банкира свой счет. Банкир выступал в качестве кредитора (когда выдавал заем) или должника (когда принимал от клиента денежные средства). При платежах между двумя клиентами банкира запись о наличии денежных средств на таблице (счете) одного клиента переносилась на таблицу другого, образуя простейшие формы безналичных расчетов. Письменные приказы клиентов банкира стали первыми кредитными средствами обращения, из которых со временем появились банкнота, вексель, чек, аккредитив, переводной билет.

Дальнейшее развитие наличного и безналичного денежного обращения шло параллельно. В сфере наличного обращения банкноты, разменные на золото, постепенно вытесняются бумажными деньгами, снабженными принудительным курсом и не разменными на золото. В сфере безналичного оборота первоначальные записи в книгах банкира, полностью обеспеченные реальным количеством золота в его хранилищах, стали превращаться в собственно безналичные деньги, которые могли выпускаться без покрытия драгоценными металлами.

Решающее значение в развитии банковских расчетов имело создание единой системы межбанковских расчетов. Начало этому процессу было положено в XVIII в. в Англии.

Так, Г. Ф. Шершеневич указывает: «Иной характер носит банковский расчет, возникший во второй половине XVIII ст. и получающий в настоящее время все большее развитие. В 1775 г., по взаимному соглашению нескольких лондонских банков, учрежден был Banker's Clearing-House, назначением которого было служить делу взаимного счета между вступившими в союз банками... В настоящее время в союзе участвуют 26 лондонских банков, которые балансы оплачивают чеками на Лондонский банк, где они все обязуются иметь текущий счет. Этим последним актом устраняется всякая необходимость в деньгах при взаимных расчетах» [35, с. 126].

По свидетельству Г. Ф. Шершеневича, к началу XX в. в США насчитывалось 107 расчетных палат (к примеру, Нью-Йоркская расчетная палата объединяла 81 банк). Подобные расчетные палаты, имеющие целью обеспечение взаиморасчетов между банками, были созданы и в континентальной Европе: Парижская расчетная палата объединяла 12 банков, расчетные палаты в Германии - свыше 20 банков.

Что касается дореволюционной России, то «некоторые признаки подобия английской идеи представляет у нас Расчетный Отдел при С.-Петербургской Конторе Государственного Байка, действующий на основании правил, утвержденных в административном порядке в 1899 г.» [35, с. 127]. Объединение банков в союзы (расчетные палаты) стало первым шагом на пути создания единой платежной системы, что, в свою очередь, послужило причиной бурного развития безналичных расчетов и способствовало появлению такого объекта имущественного оборота, как безналичные деньги.

Российское дореволюционное законодательство предусматривало правовое регулирование различных форм безналичных расчетов: банковского перевода, инкассо, аккредитива.

После революции в результате принятия Гражданского кодекса РСФСР 1922 г. правила о безналичных расчетах не были кодифицированы. Порядок и формы расчетов определялись законодательством Союза ССР.

Расчеты наличными деньгами между государственными организациями, колхозами и иными кооперативными и общественными организациями допускались в случаях и пределах, устанавливаемых законодательством Союза ССР. Правовое регулирование безналичных расчетов осуществлялось исключительно подзаконными нормативными правовыми актами.

Так, при иногородних поставках продукции и товаров стороны должны были использовать акцептную форму расчетов. Как отмечалось в юридической литературе советского периода, особенность этой формы расчетов, по мнению О. С. Иоффе, «состоит в оплате товаров после того, как они были отправлены, и, следовательно, до указанного момента денежные средства покупателя не омертвляются, а находятся в его свободном распоряжении» [35, с. 129]. При этой форме расчетов поставщик, отгрузивший товары покупателю, направлял последнему счет-фактуру, а в обслуживающее его учреждение банка представлял банку, обслуживающему покупателя, который с согласия плательщика производил списание средств со счета последнего и их перечисление поставщику.

В то время расчеты платежными поручениями не имели столь широкого распространения поскольку сфера их применения ограничивалась в основном отношениями, связанными с удовлетворением требований контрагентов по договорам, в том числе в претензионном порядке, об уплате сумм убытков и неустоек, а также иными отношениями, которые носили бестоварный (безэквивалентный) характер (например, перечисление вышестоящими органами денежных сумм предприятиям на пополнение оборотных средств).

В советское время использовалась и такая форма безналичных расчетов, как расчеты чеками. Чеки социалистических организаций носили не абстрактный, а каузальный характер, поэтому в таких чеках в обязательном порядке указывалось назначение платежа. Кроме того, банковскими правилами разрешалось обращение только именных и предъявительских (но не ордерных) чеков.

В качестве особой формы расчетов в советские времена применялись также расчеты посредством зачета взаимных требований. Например, широко практиковались проводимые с разрешения руководителей банков разовые групповые зачеты, когда осуществлялся однократный расчет по долгам многих организаций, последовательно связанных между собой договорными отношениями.

Принятые в 1991 г. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик в ст. 112 «Расчеты» определяли, что безналичные расчеты производятся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Формы безналичных расчетов определяются банковскими правилами, установленными в соответствии с законодательными актами. Стороны по договору вправе предусмотреть в нем любую из установленных этими правилами форму расчетов. Расчеты наличными деньгами производятся в порядке, установленном в соответствии с законодательными актами.

Новый этап в правовом регулировании безналичных расчетов в Республике Беларусь наступил с принятием нового Гражданского Кодекса от 7 декабря 1998 г. № 218-З (с изменениями и дополнениями), а также Банковского Кодекса от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями).

Так, банковское законодательство устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также определяет порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных Банковским Кодексом, и соблюдением правил, установленных законодательством Республики Беларусь о нормативных правовых актах.

Необходимо отметить, что в настоящее время кругооборот наличных денег и безналичные платежи контролирует банк путем проведения кассовых и расчетных операций. Выполнение банком функции расчетного центра позволяет планировать денежный оборот и вести контроль за его осуществлением.

Наличный и безналичный оборот денег субъекта хозяйствования банк осуществляет при соблюдении правил, представленных на рисунке 1.2.

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

Банки могут производить расчеты путем зачета взаимных требований, организовывать свои расчетные центры для совершения расчетов обслуживаемой клиентуры, проводить в них зачетные операции взаимных требований предприятий, а также открывать, как отмечалось выше, корреспондентские субсчета в других банках для расчетов своих клиентов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Правила осуществления наличного и безналичного оборотов банком

кредиторский задолженность расчетный операция

Понятие «формы безналичных расчетов» трактуется в литературе достаточно широко: как «разновидность содержания расчетного правоотношения»; «урегулированные законодательством способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника»; «условие платежа, обладающее специфическими особенностями в отношении порядка зачисления средств на счет кредитора, видов используемых платежных документов, а также процедуры документооборота»; «сложившиеся в международной коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты товарораспорядительных и платежных документов».

Содержанием безналичных расчетов является совокупность действий финансово-кредитных организаций и их клиентов по проведению безналичных расчетов. Внутренней организацией, а также внешним выражением указанных действий, то есть формой безналичных расчетов, является порядок осуществления безналичных расчетов.

По мнению Головачевой М. А., под порядком осуществления безналичных расчетов следует понимать выработанные банковской практикой и закрепленные в законодательстве и международных правовых актах правила, определяющие последовательность и особенности совершения финансово-кредитными организациями и их клиентами действий по оформлению, передаче и оплате товарораспорядительных и платежных документов, опосредующих безналичные расчеты.

Необходимо отметить, что виды форм безналичных расчетов определены Банковским Кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями).

Классификация форм безналичных расчетов приведена на рисунке 1.3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Формы безналичных расчетов в Республике Беларусь

Рассмотрим подробнее применяемые формы расчетов.

Расчеты платежными требованиями. Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

расчеты за полученные товары;

расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и вне бюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Акцептованные банком поручения принимаются при:

- возврате финансовыми органами, органами Министерства по налогам и сборам и таможенными органами доходов бюджета через организации связи;

- расчетах с организациями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

- расчетах с транспортными организациями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Расчеты чеками чековой книжки. Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.

Расчеты расчетными чеками. Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

Расчеты банковскими пластиковыми картами. Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карты подразделяются на:

кредитные карты, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения налично-денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

дебетовые карты, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карты по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета (счета) - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета (счета) совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

В зависимости от того, кто является владельцем карт-счета, карты подразделяются на:

личную карту, выдаваемую физическому лицу - держателю карты. Причем держателем личной карты может быть как физическое лицо - владелец карт-счета, так и любое другое физическое лицо (например, родственник);

корпоративную карту, выдаваемую физическому лицу - держателю карты, при условии существования трудового договора между ним и юридическим лицом - владельцем карт-счета (работодателем). При этом ответственность за операции, совершенные с помощью карты, возлагается на работодателя.

Карт-чек - чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карты, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Расчеты аккредитивами. В соответствии с Банковским Кодексом Республики Беларусь аккредитивом является обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Исполнение аккредитива может осуществляться путем платежа по предъявлении, либо платежа с рассрочкой, либо акцепта, либо учета переводного векселя.

Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан провести платеж или осуществить иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их осуществления им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменен без согласия бенефициара. Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительных обязательств провести платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить переводные векселя (тратты) либо выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Частичное принятие к исполнению аккредитива бенефициаром не признается согласием на изменение аккредитива.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве. Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку выручки по нему.

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события.

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива на срок действия обязательства банка-эмитента.

Аккредитив может быть внутренним, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают юридические лица Республики Беларусь и международным, если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является юридическим лицом иностранного государства.

За проведение расчетов при помощи аккредитива банки взимают комиссионное вознаграждение.

Расчеты посредством векселей. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей - простой и переводной. Простой вексель предполагает наличие двух сторон сделки - продавца и покупателя. Должник по данному вексселю не имеет права передавать его другому лицу для платежа.

Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором. Такой вексель включает несколько участников, это оборотный вексель. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо - акцептант (обычно банк), который путем акцепта принимает на себя безусловное обязательство осуществить оплату.

Вексель имеет следующие реквизиты: наименование «вексель»; указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия (бесспорный порядок списания средств). Списываются денежные средства со счетов плательщиков без их согласия в следующих случаях:

если законодательством установлен бесспорный порядок взыскания средств;

на основании исполнительных документов;

при взыскании (в очередности, установленной действующим законодательством) средств в погашение ссуды банка и процентов по ней, если бесспорный порядок взыскания ссуды и процентов по ней предусмотрен условиями кредитного договора.

При этом к исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выданные судом; приказы хозяйственных судов; платежные требования, акцептованные плательщиком; исполнительные надписи нотариальных органов; удостоверения, выданные комиссиями по трудовым спорам, на принудительное исполнение нанимателем решений комиссий по существу трудового спора.

Для взыскания средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк инкассовое распоряжение, составленное на бланке платежного требования. В заголовке бланка вместо слов «Платежное требование» указываются слова «Инкассовое распоряжение». В инкассовом распоряжении делается ссылка на пункт законодательного или нормативного акта, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке либо на номер и дату выписки исполнительного документа, либо на номер и дату заключения кредитного договора.

Инкассовые распоряжения на списание средств без согласия плательщиков сдаются в банк в пределах установленного действующим законодательством срока давности.

Расчеты в порядке плановых платежей. При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров (соглашений).

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически (в сроки, определенные договором). Плановые платежи при централизованном завозе (вывозе) грузов автотранспортными средствами организации производятся один раз в пять рабочих дней. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце.

На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение (требование-поручение). Поручение (требование-поручение) представляется в банк в день наступления срока платежа, который определяется в договоре между плательщиком и получателем средств и банком не контролируется.

Порядок проведения факторинговых операций. В соответствии с Порядком проведения банками факторинговых операций в Республике Беларусь факторинг - торгово-комиссионная операция, сочетающаяся с финансированием (финансирование рассматривается как кредитование в случае предоставления фактору права регресса денежных требований к поставщику) оборотных средств поставщика, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком денежных требований за поставленные продукцию, товары (работы, услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.

В роли факторов выступают банки - резиденты Республики Беларусь, которые имеют согласие Национального банка на проведение факторинговых операций. Поставщиками являются резиденты Республики Беларусь, поставляющие товары как на внутренний рынок страны, так и за ее пределы. В отдельных случаях поставщиками могут быть нерезиденты Республики Беларусь, поставляющие товары на внутренний рынок страны.

При внутреннем факторинге банк плательщика после получения от банка поставщика извещения о совершении факторинговой операции исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к забалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок», реквизиты поставщика на реквизиты фактора. При этом платежное требование с измененными реквизитами оплачивается в общеустановленном порядке в группе очередности платежей, к которой относится платеж за данный вид товара.

При закрытом факторинге плательщики не ставятся в известность о финансировании денежных требований. В случае проведения закрытого факторинга средства от плательщиков в оплату принятых к факторингу денежных требований поступают на текущий или другой счет поставщика. Поставщик обязан не позднее следующего рабочего дня после получения выписки из лицевого счета сдать в обслуживающий его банк платежное поручение на перечисление с текущего счета средств, причитающихся фактору.

Подводя итог, следует отметить, что расчеты - это, прежде всего, правоотношения, возникающие в связи с предоставлением одной стороной (должником, плательщиком) денежной компенсации другой стороне (кредитору, получателю средств) за произведенное последней стороной исполнение основного договорного обязательства или по другим основаниям (например, в результате применения мер гражданско-правовой ответственности).

1.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа

В результате хозяйственных отношений у организаций возникают расчетные взаимоотношения с многочисленными поставщиками и покупателями, учреждениями банков, финансовыми органами, различными организациями и лицами. Так, для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации приобретают необходимые предметы и средства труда и производства: основные средства и товарно-материальные ценности. Приобретая необходимые материальные ценности, организации вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками. При реализации изготовленной продукции, оказанных услуг и выполненных работ организациями возникают расчетные взаимоотношения с потребителями этих услуг: другими организациями и физическими лицами. Получив выручку от реализации продукции, работ, услуг, организации используют полученные денежные средства в процессе производства, а также для осуществления налоговых и неналоговых платежей. В ряде случаев у организации возникают расчетные взаимоотношения с отдельными лицами, например, при выдаче денежных средств под отчет на различные нужды.

В организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет как бухгалтерский аппарат, так и планово-экономический отдел, целью которых является своевременное и правильное отражение в учете расчетных операций, а также анализ задолженностей организации, позволяющие осуществлять непрерывный контроль за расчетными операциями. Исходя из этой цели, перед бухгалтерским учетом и анализом расчетных операций стоит ряд задач (рисунки 1.4 и 1.5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

Перед анализом расчетных операций стоит ряд задач (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Задачи анализа расчетных операций

Решение этих задач, представленных на рисунках 1.4 и 1.5, во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

- свободные денежные средства должны храниться только в банке, их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними;

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению, без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

- списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Документальное отражение учета расчетных операций представлено на рисунке 1.6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 - Документальное отражение бухгалтерского учета расчетных операций

Источники информации для анализа расчетных операций представлены на рисунке 1.7.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7 - Информационное обеспечение анализа расчетных операций

Проводимые в настоящее время в Республике Беларусь реформы, направленные на стабилизацию платежной системы страны и повышение расчетной дисциплины белорусских субъектов хозяйствования, предопределяют важность развития безналичных расчетов, а также совершенствования нормативных правовых актов, их регулирующих, для гражданского оборота республики.

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш»

Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения» создано в 1930 году, основано на государственной форме собственности, обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь.

Предприятие создано для удовлетворения потребностей сельского хозяйства в кормоуборочных и зерноуборочных комбайнах, прицепных специализированных емкостях и других машинах и оборудовании, в запасных частях, товарах народного потребления, в работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличения вклада в ускорение социально-экономического развития республики, объединения и обеспечения на этой основе роста благосостояния трудового коллектива.

РУП «Гомсельмаш» является поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ. Основные потребители продукции РУП «Гомсельмаш» - сельскохозяйственные предприятия Беларуси, России, Украины.

РУП «Гомсельмаш» принимает активное участие в решении жизненно важной проблемы для Республики Беларусь - обеспечение продовольственной безопасности страны путем модернизации и насыщения машинного парка отечественных производителей сельскохозяйственной продукции. Созданные конструкции зерно- и кормоуборочных машин нового поколения позволяют ежегодно систематически проводить обновления основных фондов сельского хозяйства в стране.

Целью деятельности РУП «Гомсельмаш» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Перед РУП «Гомсельмаш» стоят задачи, направленные, прежде всего, на выполнение важнейших параметров социально-экономического развития, и, как следствие, - на повышение благосостояния работающих.

Предприятие имеет следующие филиалы:

· Гомельский завод самоходных комбайнов;

· Гомельский завод зерноуборочных комбайнов;

· дворец культуры ПО «Гомсельмаш»;

· обособленное подразделение по переработке металлоотходов и вторсырья;

· обособленное подразделение по благоустройству «Лотос»;

· плавательный бассейн «Нептун» ПО «Гомсельмаш»;

· сельскохозяйственный комплекс «Юбилейный».

Необходимо отметить, что организация имеет Представительство РУП «Гомсельмаш» в Китайской Народной Республике.

Основные виды деятельности РУП «Гомсельмаш» представлены на рисунке 1.8.

Рисунок 1.8 - Основные виды деятельности РУП «Гомсельмаш»

Организационная структура предприятия представлена в приложении А.

Основные показатели производственно-финансовой деятельности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности РУП «Гомсельмаш»

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
1 Объем товарной продукции в действующих отпускных ценах, млн.р.	793877	1051787	+257910	132,5
2 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн.р.	337311,5	391785,5	+54474	116,1
3 Фондоотдача (стр.1. / стр.2), р.	2,35	2,68	+0,33	114,0
4 Среднесписочная численность работников, чел.	9731	10336	+605	106,2
5 Производительность труда 1-го среднесписочного работника (стр.1 / стр.4), млн.р.	81,6	101,8	+20,2	124,8
6 Фонд заработной платы, млн.р.	119352,1	150222,7	+30870,6	125,9
7 Средняя заработная плата 1-го среднесписочного работника за год (стр.6/стр.4), млн.р.	12,3	14,5	+2,2	117,9
8 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн.р.	1082384	1308548	+226164	120,9
9 Затраты на рубль реализованной продукции, руб. (стр. 8/стр. 1)	1,36	1,24	-0,12	91,2
10 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.р.	1181383	1427727	+246344	120,9
11. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	17320	8752	-8568	50,5
12 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн.р.	80484	95358	+14874	118,5
13 Рентабельность производства, % (стр. 12 / стр. 8 * 100)	7,43	7,28	-0,15	98,9
14 Рентабельность продаж, % (стр. 12 / стр. 10 * 100)	6,8	6,7	-0,1	98,5
15 Коэффициент текущей ликвидности	1,25	1,07	-0,18	85,6
16 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,003	-	-0,003	-
17 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,58	0,66	+0,08	113,8

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что в целом предприятие за отчетный 2009 год сработало несколько хуже по сравнению с предыдущим 2008 годом. Так, чистая прибыль отчетного периода составила 8752 млн. руб., что на 8568 млн. руб. (или на 49,5 %) меньше, чем в предыдущем году. На это повлияло увеличение убытка от внереализационных операций на 26129 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от реализации продукции работ, услуг) составила 95358 млн. руб., что больше по сравнению предыдущим периодом на 14874 млн. руб.

Объем производства продукции в действующих ценах в отчетном году вырос на 257910 млн. руб. в абсолютном выражении сравнению с 2008 годом и составил 1051787 млн. руб. Величина среднегодовой стоимости основных производственных средств в 2009 году составила 391785,5, млн. руб., что на 54474 млн. руб. выше по сравнению с 2008 годом, таким образом, фондоотдача ввиду роста объема производства продукции возросла на 0,33 руб. (или на 14 %).