Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП "Гомсельмаш"

По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Операции по счету 71 отражаются в журнале-ордере № 7 (Приложение Г). В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71.

Рассмотрим пример: в августе 2009 года монтер пути Агеев Л. В. был направлен в командировку в Аргентину.

В ноябре 2009 года Агеев Л. В. предоставил авансовый отчет, данные по которому представлены в таблице 2.7.

Курсы валют на дату пересчета: доллар США 2723,00 бел. руб., евро 4045,00 бел. руб., риал 275,48 бел. руб.

Таблица 2.7 - Данные авансового отчета подотчетного лица

Поручение №	За что уплачено	Сумма в валюте	Сумма в бел. руб.
1	Суточные 215000	-	30000
2	Суточные 6035	-	5718300
3	Суточные 2220	-	1198120
4	Открытие визы	25,00 евро	101350
5	НДС	-	4015
7	Гостиница	6885,00 доллара США	20000925
8	Билеты авиа	-	1701710
9	Билеты авиа	5424,00 риала	1494203
10	Билеты ж./д.	-	22305
11	Билеты ж./д.	-	20559
12	Постель	-	3500
Итого	30298688

При этом в учете РУП «Гомсельмаш» были составлены записи, представленные в таблице 2.8 (Приложение Г).



Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выдан аванс на командировочные расходы Агееву Л. В.	71	50	30301710
Отражена величина НДС	18-1-3-2	71	7716
Отражены курсовые разницы	97-2-5	71	1253070
Отражены командировочные расходы	79-2	71	29037902
Остаток неиспользованного аванса возвращен в кассу	50	71	3022

Расчеты с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда, подотчетным суммам, депонентской задолженности, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», по дебету которого отражают задолженность работников по выданным кредитам другим платежам, по кредиту - погашение этой задолженности.

В РУП «Гомсельмаш» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Структура счета 73 «Расчеты с персоналом но прочим операциям» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
73	1	Расчеты по предоставленным займам
73	2	Расчеты по возмещению материального ущерба
73	3	Расчеты за товары, проданные в кредит (прочие расчеты)

На субсчете 73-1 учитываются расчеты с работниками РУП «Гомсельмаш» по выданным им кредитам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие индивидуальные нужды. Кредиты выдаются работникам под их обязательства в соответствии с правилами банковского кредитования. Предприятие обязано вести расчеты с получателями банковского кредита, взимать очередные платежи и погашать выданный банком кредит в обусловленные с ним сроки. Расчеты с банком по указанным операциям отражают по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Выдачу указанных средств осуществляет предприятие, получая для этого соответствующий кредит банка или собственные средства, которые приходуют по кассе с кредита счетов 51 или 67. На выданные работникам суммы дебетуют счет 73-1 в корреспонденции со счетом 50.

На суммы очередных платежей, поступивших от работников, кредитуют субсчет 73-1 и дебетуют счета 50, 51, 70 в зависимости от порядка осуществления указанных платежей. Погашение банковских кредитов отражают во всех случаях по дебету счета 67 (соответствующие субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению выявленных недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по действующим свободным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц. При отнесении на виновных лиц недостач, хищений, порчи ценностей запись производят с кредита счета 94 на сумму по учетной стоимости; с кредита субсчета 68-2 на сумму НДС по недостающим ценностям, подлежащего взносу в доход бюджета; разницу между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью относят с кредита субсчета 98-4 «Разница между взыскиваемой суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере погашения ущерба от недостач и хищений производят запись по дебету счетов 50, 70 и кредиту субсчета 73-2. Одновременно на возмещенную разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью недостающих и испорченных ценностей дебетуют субсчет 98-4 и кредитуют субсчет 92-1 «Внереализационные доходы».

Суммы, которые не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на дебет субсчета 92-2 с кредита субсчета 73-2. Указанную сумму относят на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», продолжают учитывать на этом счете до пяти лет на случай, если изменится имущественное положение ответчика. По недостачам ценностей (выявленным ревизиями в текущем году, но относящимся к прошлым периодам), признанным материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц в учете отражают полную их стоимость по взыскиваемой оценке (дебет счета 94 и кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»). Одновременно полную стоимость причиненного ущерба отражают по дебету субсчета 73-2 и кредиту счета 94.

На субсчете 73-3 учитываются расчеты по возмещению виновными лицами причиненного ущерба (кроме недостач и хищений) в случаях и размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, боя, порчи товаров, продуктов, материалов и других ценностей, от простоев, из-за неправильного расходования денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и другие суммы ущерба, возмещаемые по закону виновными лицами. При отнесении указанных сумм на виновных лиц производят запись по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов 28, 26, 92, 94.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому виновному лицу.

Так, например, отражение расчетных операций с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета приведено в таблице 2.10.



Таблица 2.10- Операции по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание суммы недостачи с НДС, подлежащей взысканию с виновного работника	73-2	94
Увеличение суммы недостачи до рыночной стоимости с одновременным учетом этой суммы в составе доходов будущих периодов	73-2	98
Ежемесячное удержание сумм из заработной платы в счет погашения недостачи	70	73-2

Учет движения средств на расчетном счете в бухгалтерии организации ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту - суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

При поступлении денег на расчетный счет в РУП «Гомсельмаш» составляют следующие записи, представленные в таблице 2.11. (Приложение Ж, П)

Таблица 2.11 - Операции по учету поступления денег на расчетный счет РУП «Гомсельмаш»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступление выручки на расчетный счет в Беларусбанке в порядке инкассо по готовой продукции, работам, услугам со ставкой НДС 18 %	51-1	62-1-1	1304710590
Поступление выручки в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам	51	62-1-12	10235138
Поступление выручки в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 18 %	51	62-1-14	21214661
Поступление выручки в порядке инкассо от покупателей по арендной плате	51	62-1-15	138703
Поступление выручки в порядке инкассо по готовой продукции, работам, услугам со ставкой НДС 10 %	51	62-1-2	18592361
Полученные авансы	51	62-4	26203501
Поступление страховых возмещений на расчетный счет в Беларусбанке от органов социального страхования	51-1	76-7	182586361

Списание средств с расчетного счета отражается следующим образом, представленным в таблице 2.12 (Приложение П, С).

Таблица 2.12 - Операции по учету списания денег с расчетного счета РУП «Гомсельмаш»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выставление аккредитива и получение чековой книжки	55-1	51
Погашение банковских кредитов и процентов по ним	66	51
Отчисления в фонд социальной защиты населения	69	51
Перечисление поставщикам за товары, материалы	60	51
Погашение кредиторской задолженности	60, 76	51
Перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек за счет прибыли	92	51
Уплата процентов по просроченным кредитам	91	51

В РУП «Гомсельмаш» к счету 52 «Валютные счета» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год (приложение Б) открыты субсчета, приведенные в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Структура счета 52 «Валютные счета» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
52	1	Текущий счет в долларах США
52	2	Текущий счет в евро
52	3	Специальный счет в гривнах
52	4	Текущий счет в российских рублях
52	5	Специальный счет в евро
52	6	Текущий счет в евро
52	7	Транзитный счет в российских рублях
52	9	Текущий счет в гривнах
52	10	Специальный счет в российских рублях
52	11	Транзитный счет в долларах США
52	12	Специальный счет в долларах США
52	15	Текущий счет в российских рублях
52	17	Текущий счет в евро
52	18	Специальный счет в российских рублях
52	19	Специальный счет в долларах США
52	20	Специальный счет в евро
52	21	Счет представительства в Китае в долларах США
52	22	Счет представительства в Китае в юанях
52	24	Счет филиала в Аргентине в долларах США
52	25	Счет филиала в Аргентине в пессо

Так, субсчета 52-7, 52-11 используются для учета поступившей валютной выручки и ее распределения. Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении валютных средств в пользу субъекта хозяйствования при наличии у него текущего валютного счета.

Субсчета 52-1, 52-2, 52-4, 582-6, 52-9, 52-15, 52-17 используются для учета валютных средств, которые остаются в распоряжении организации после обязательной продажи валютных поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях.

В РУП «Гомсельмаш» открыты специальные валютные счета для хранения купленной на внешнем рынке иностранной валюты до момента ее использования, аккумулирования средств на погашение кредитов в иностранной валюте, а также другие специальные счета в иностранной валюте в предусмотренных законодательством случаях и в определенном Национальным банком Республики Беларусь порядке. Движение средств на таких счетах отражается на субсчетах 52-3, 52-5, 52-10, 52-12, 52-18, 52-19, 52-20 «Специальный счет».

Так как РУП «Гомсельмаш» имеет представительства в Китае и Аргентине, в обслуживающем банке открыты следующие субсчета: 52-21 «Счет представительства в Китае в долларах США», 52-22 «Счет представительства в Китае в юанях», 52-24 «Счет филиала в Аргентине в долларах США», 52-25 «Счет филиала в Аргентине в пессо».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции.

По дебету счета «Валютные счета» отражается поступление денежных средств, по кредиту - списание.

При поступлении валютной выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг производится запись по дебету субсчета 52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При перечислении валютных средств, подлежащих обязательной и добровольной продаже, для участия в торгах производится запись по дебету счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Валютные средства для продажи» и кредиту счетов 52-1, 52-2, 52-7 и др. Уплата комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты отражается по дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы».

Зачисление с транзитного счета остатка валютной выручки отражается по дебету субсчета 52-3. Погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, прочим кредиторам по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 52.

Отрицательная курсовая разница в результате переоценки стоимости иностранной валюты в связи с изменением курсов отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В РУП «Гомсельмаш» к счету 55 «Специальные счета в банках» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год (Приложение Б) открыты субсчета, приведенные в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Структура счета 55 «Специальные счета в банках»

РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
55	1		Аккредитивы
55	1	1	Аккредитивный счет в российских рублях
55	1	2	Аккредитивный счет в российских рублях
55	1	3	Аккредитивный счет в долларах США
55	2		Чековые книжки
55	3		Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь
55	4		Депозитные счета в иностранной валюте
55	5		Специальный счет целевого финансирования
55	6		Текущий счет филиала
55	7		Транзитный счет в российских рублях
55		1	Карт-счет в белорусских рублях
55		2	Карт-счет (международной платежной системы)
55	8		Средства дольщиков
55	9		Покупка валюты

Так, на субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивы для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств (на текущем или другом счете), а в отдельных случаях - за счет кредитов банка.

При выставлении аккредитивов хозяйство делает запись по дебету субсчета 55-1 и кредиту счетов 51, 52, 66. Принятые на учет суммы по аккредитивам списывают по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные суммы восстанавливаются банком на тот счет, с которого были перечислены средства в аккредитивы (51, 52 и др.). На каждый выставленный аккредитив ведется отдельный аналитический счет. Суммы по полученным в банке лимитированным чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ему транспортной или другой организацией чеков (согласно выписке банка). Оплата чеками счетов поставщиков и прочих кредиторов отражается по дебету счетов 60,76. На расходы по доставке отремонтированных основных средств, материалов, оплаченных чеками, дебетуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы». Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленные к оплате), остаются на субсчете 55-2.

Для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком, используется субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь». Депозитный счет открывается в банке для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету данного субсчета в корреспонденции со счетом 51. При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновременным отражением сумм начисления процентов за хранение денежных средств на депозитном счете бухгалтерской записью по дебету счета 51 и кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы».

Наличие и движение размещенной в депозит иностранной валюты учитывается на субсчете 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

На субсчете 55-5 учитываются поступившие от родителей и из других источников средства на содержание детских учреждений, из бюджета и других специальных источников, средства на финансирование специальных мероприятий, содержание культурно-просветительных учреждений, детских лагерей.

Субсчет 55-7 «Карт-счет» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке.

По каждому вкладу осуществляется аналитический учет и по субсчетам 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте». Аналитический учет по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» должен обеспечить получение необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других средств целевого назначения. Аналитические счета к субсчету 55-7 «Карт-счет» открываются в разрезе карт-счетов, открытых организации банками - эмитентами пластиковых карточек.

Для учета расчетов чеками и аккредитивами применяется счет 55 «Специальные счета в банках». При открытии аккредитива в учете РУП «Гомсельмаш» составляются следующие записи, представленные в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при открытии аккредитива РУП «Гомсельмаш»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выставление аккредитива за счет
а) собственных средств	55-1	51, 52
б) кредитов банка	55-1	66, 67
Оплата расходов банка по обслуживанию карт-счетов	26, 44	55-1
Использование аккредитива для оплаты счетов поставщиков и подрядчиков; оплата чеками счетов поставщиков; перечисление средств целевого финансирования в погашение задолженности перед поставщиками	60	55
Закрытие аккредитива в связи с истечением срока его использования или по заявлению бенефициара	51, 52, 66, 67	55
Возврат неиспользованных остатков денежных средств аккредитива	51, 66, 67	55-1

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 «Бланки строгой отчетности».

При проведении операций с чеками в учете РУП «Гомсельмаш» составляются записи, представленные в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при осуществлении расчетов чеками

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Депонирование банком денежных средств на получение чековой книжки	55-2	51, 52
Оплата расходов банка по обслуживанию карт-счетов	26, 44	55-2
Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка	60	55
Возврат неиспользованных остатков денежных средств чековой книжки	51	55-2
Возврат денежных средств по окончании срока действия договора банковского вклада (депозита)	51,52	55-2

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В РУП «Гомсельмаш» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год открыты субсчета, приведенные в таблице 2.17 (Приложение Б).

Таблица 2.17 - Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
60	1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60	2	Расчеты за электроэнергию, воду, тепло, пар, газ
60	3	Расчеты с РКУП «ГСКБ»
60	4	Расчеты по векселям выданным
60	6	Расчеты с поставщиками в части оплаты транспортных услуг
60	9	Расчеты по возвратной таре
60	10	Расчеты с Облпотребсоюзом
60	12	Расчеты с ОАОТ «Зубр»
60	14	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам

Так, на субсчете 60-4 «Расчеты по векселям выданным» учитывается задолженность РУП «Гомсельмаш» по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченная выданными им векселями.

На субсчете 60-14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

Учетные записи РУП «Гомсельмаш» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РУП «Гомсельмаш» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика; выявление излишков материалов, полученных от поставщика, в процессе их приемки но количеству и качеству	10	60
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)	20,23,25, 26, 29	60
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков	41	60
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора	76	60
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству	94	60
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков	60	41
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам	60	41,45
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.	60	50,51,52,55
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)	60	62
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов	60	66,67
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60	92

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Как было указано выше, для отражения в бухгалтерском учете операций с использованием векселей при осуществлении расчетов за полученные товары с поставщиками и подрядчиками, обеспеченных выданными векселями, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Расчеты по векселям» (выданным).

В учете составляются следующие записи, представленные в таблице 2.19.

Таблица 2.19 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в РУП «Гомсельмаш»при расчетах с поставщиками векселями за полученные товарно-материальные ценности

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдан вексель поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы	10	60-4
Начислен НДС	18-1-1-3-1	60-4
Погашение задолженности по векселю	60-4	51

Для учета расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебетовое сальдо по счету отражает задолженность покупателей, заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и услуги, но не оплаченные, кредитовое - задолженность хозяйства покупателям при использовании формы расчетов плановыми платежами и по полученным авансам. По дебету счета 62 в течение отчетного периода отражается увеличение задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, по кредиту - погашение задолженности.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в РУП «Гомсельмаш» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.20 (Приложение Б).



Таблица 2.20 - Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
62	1	1	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 18%
62	1	2	Работы в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 10%
62	1	3	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 0%
62	1	4	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам, льготируемым по НДС
62	1	6	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 18%
62	1	7	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 10%
62	1	8	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 0%
62	1	9	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей, льготируемых по НДС
62	1	11	Расчеты в порядке инкассо по услугам мехотряда
62	1	12	Расчеты в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам
62	1	13	Расчеты в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 0%
62	1	14	Расчеты в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 18%
62	1	15	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по арендной плате
62	1	16	Расчеты за наличные деньги
62	1	17	Расчеты по Комнате приезжих
62	1	18	Расчеты по таре
62	1	19	Расчеты по основным средствам
62	3		Векселя полученные
62	4		Авансы полученные
62	5		Расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве
62	5	1	Расчеты по государственным закупкам
62	5	3	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
62	6		Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства



Так, на субсчетах 62-1-1, 62-1-2, 62-1-3, 62-1-4 «Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию.

На субсчетах 62-1-6, 62-1-7, 62-1-8, 62-1-9 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за реализованные товарно-материальные ценности, на субсчете 62-1-11 учитываются в порядке инкассо по услуги механизированного отряда, на субсчете 62-1-15 в порядке инкассо учитываются расчеты с покупателями по арендной плате.

На субсчете 62-4 отражают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными векселями. Проценты по векселям, полученным в целях обеспечения задолженности за проданную продукцию и оказанные услуги, учитываются в составе операционных доходов по кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы». Поступление оплаты от покупателей, обеспеченной векселем, отражается по дебету счета 51 и кредиту субсчета 62-4.

Если суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя, производится запись по дебету счета 60 и кредиту субсчета 62-4.

При получении извещения банка об оплате векселя покупателя (закрытие операций по учету векселей в банке или у третьих лиц) составляются бухгалтерские записи по дебету счетов 66, 67 и кредиту субсчета 62-4.

До наступления оплаты по векселю организация может получить кредит банка (дисконт векселя). Банки выдают кредит, равный номинальной стоимости векселя за вычетом процентов, удерживаемых банком за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель (задолженность продолжает учитываться на субсчете 62-4). Проценты, уплачиваемые организациями по кредитам под вексельное обеспечение, учитываются в составе операционных расходов, что отражается по дебету счета 91 и кредиту счетов 66, 67. На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя производится запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту субсчета 62-4. При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банк требует возврата кредита, выданного под вексель. При этом производится запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счета 51.

В случае невозможности взыскания задолженности по векселю организация производит запись по дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 62-4. Расходы по уплате банкам за осуществление операций по векселям отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 66.

Учетные записи РУП «Гомсельмаш» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РУП «Гомсельмаш» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (учет выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)	62	90
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда)	62	92
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов опиаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг	50, 51, 52, 55	62
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)	66, 67	62

Для учета расчетных отношений с различными субъектами хозяйствования и физическими лицами в организации используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.22 (Приложение Б).

Таблица 2.22 - Структура счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
76	1		Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам
76	2		Расчеты по имущественному и личному страхованию
76	3		Расчеты по претензиям
76	4		Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76	5		Расчеты по депонированным суммам
76	7		Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76	8		Имущество, переданное в безвозмездное пользование
76	9		Расчеты по лизинговым операциям
76	10	2	Расчеты по обязательному страхованию по расходам будущих периодов
76	11		Транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Удержание сумм в пользу третьих лиц из заработной платы работников производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 70-1 «Начисленная заработная плата» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Перечисление удержанных сумм отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала РУП «Гомсельмаш», в том числе по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат или других источников возмещения страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Кроме того, в дебет субсчета 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других.

Суммы страхового возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Признанные или присужденные суммы, поступление денежных средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов, отражаются по кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам».

Отражение сумм, выплаченных клиентуре, списание невыясненной задолженности учитывается по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам».

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» РУП «Гомсельмаш» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-7 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты с организациями, оказывающими услуги РУП «Гомсельмаш», например, транспортные услуги.

На субсчете 76-10 «Расчеты по обязательному страхованию» отражаются расчеты по обязательному страхованию, а также расчеты по обязательному страхованию по расходам будущих периодов.

Субсчет 76-11 «Транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда» предназначен для учета расчетов по транзитному счету для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

В таблице 2.23 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов РУП «Гомсельмаш» с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.23 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного сырья по фактической стоимости брака	76	28
Определение платы родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, подлежащая возмещению родителями	76	29
Предъявление претензий поставщику за нарушение условий договора	76	60
Начисление НДС на сумму претензии, выставленной поставщику	76	68
Начисление пособия по больничному листу в связи с несчастным случаем на производстве	76	70
Начисление страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая	76	73
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков но полученным материальным ресурсам	10	76

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов, полученных РУП «Гомсельмаш» в банках, предназначен синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Схемы бухгалтерских записей при получении кредитов, начислении процентов и погашении кредитов и начисленных процентов отражены в приведенной ниже таблице 2.24.

Таблица 2.24 - Расчеты по кредитам с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление в организацию средств краткосрочного кредита банка (в евро с зачислением средств на расчетный счет )	51, 52, 55	66-1-4
Перечисление поставщику средств краткосрочного кредита банка	60	51, 52, 55
Поступление в организацию транспортного средства без НДС	08	60
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость основного средства	18-1	60
Начисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за первый месяц, до ввода объекта в эксплуатацию	08	66-1-4
Перечисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за первый месяц	66-1-4	51, 52
Оприходование объекта основных средств в сумме фактических затрат с процентами за пользование кредитом	01	08
Ежемесячное начисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за второй, третий и четвертый месяцы после ввода объекта в эксплуатацию	08	66-1-4
Ежемесячное перечисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка	66-1-4	51, 52
Перечисление основной суммы долга по краткосрочному кредиту по истечении срока кредитного договора	66-1-4	51, 52
Увеличение стоимости объекта основных средств	01	08
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка	97	66
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в евро, в случае снижения курса Национального банка	66	97

Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала в бухгалтерском учете обобщается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту этого счета отражаются суммы начисленных налогов и сборов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету учитывается перечисление платежей, а по налогу на добавленную стоимость - и принятие сумм в зачет.

Рабочим планом счетов в РУП «Гомсельмаш» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета, приведенные в таблице 2.25 (Приложение Б).

Таблица 2.25 - Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
68	1		Налоги и сборы, включаемые в себестоимость
68	1	2	Земельный налог
68	1	3	Обязательные отчисления в фонд содействия занятости
68	1	5	Налог на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в атмосферу
68	1	6	Отчисления в инновационный фонд
68	1	7	Налог на геологоразведочные работы
68	1	8	Налог на захоронение отходов производства
68	1	9	Налог на хранение отходов производства
68	2		Налоги, уплачиваемые от реализации товаров, продукции, работ, услуг
68	2	1	Налог с продаж в розничной торговле
68	2	2	Налог на услуги, оказываемый на объекты сервиса
68	2	3	Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РБ
68	2	9	Сбор за стоянку в специально оборудованном месте
68	3		Налоги, уплачиваемые из прибыли
68	3	1	Налог на прибыль
68	3	2	Транспортный сбор
68	4		Налоги на доходы физических лиц
68	4	1	Подоходный налог
68	4	2	Курортный сбор
68	4	3	Расчеты по проведению субботника
68	5		Прочие налоги и сборы
68	5	2	Акцизы на товары
68	5	5	Санкции в бюджет

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельном у налогу, налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров начисляются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по на налогу на доходы иностранных юридических лиц, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Основные хозяйственные операции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 2.26 (Приложение П).

Таблица 2.26 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог, включаемый в себестоимость продукции, работ, услуг	20	68-1-2	116945198
Начислен НДС от реализации готовой продукции, работ, услуг из выручки по ставке 18 %	90-3-1	68-2-3	501628018
Начислен из прибыли сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	99	68-3-3	48884700
Удержаны суммы по подоходному налогу с физических лиц	70	68-4-1	639390741
Перечислены налоги в бюджет	68	51	1306848657

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда - Фонда социальной защиты населения (ФСЗН).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН определяются как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) по установленным ставкам. Расчеты с ФСЗН учитываются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету данного счета отражается использование средств ФСЗН на социальные выплаты, а также перечисление средств в ФСЗН; по кредиту - начисление задолженности перед ФСЗН по страховым взносам.

Также обязательным является платеж в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете РУП «Гомсельмаш» операции по данным счетам отражаются записями, представленными в таблице 2.7.1.

Таблица 2.27 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отчисления в ФСЗН от сумм оплаты труда работников	20, 23, 25, 26	69
Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения с расчетного счета	69	51
Отчисления в «Белгосстрах» от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты основного, вспомогательного производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды соответственно	20,23, 25,26	76
Удержания из заработной платы сумм отчислений в ФСЗН, производимых за счет работников организации	70	69

2.4 Оценка действующей практики учета расчетных операций на предприятии

Бухгалтерский учет в РУП «Гомсельмаш» ведется в соответствии с законодательством Республике Беларусь, принятой учетной политикой и планом счетов. На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, что позволяет обрабатывать большой объем входящей информации и сокращает временные и трудозатраты, повышает производительность труда.

Учет расчет с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется на соответствующих синтетических счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом ведется детализированный аналитический учет по каждому контрагенту, что обеспечивает получение необходимой информации по каждой совершенной операции и состоянии расчетов с партнером в целом.

При возникновении просроченной задолженности проводится ряд мероприятий по ее взысканию. На первом этапе бухгалтер либо отправляет заказное письмо, либо производит телефонный звонок для выяснения причин неуплаты. Если в результате этих действий задолженность не погашается она взыскивается в судебном порядке. При подаче иска в суд к нему прикладываются следующие документы: копия договора, платежные документы, распечатка телефонных переговоров, квитанции об оплате заказных писем.

Кроме того, в результате хозяйственной деятельности на предприятии возникают разнообразные расчеты с персоналом: по предоставленным займам, кредитам, возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному и имущественному страхованию, по исполнительным документам (взыскание алиментов). Учет расчетов с сотрудниками организации производится на счетах 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется отдельно по каждому сотруднику.

Все расчетные операции РУП «Гомсельмаш» осуществляет через ОАО «Беларусбанк» и ОАО «Белпромстройбанк». При современном уровне развития науки и техники, информатизации различных областей жизни в современном обществе, появилось множество новых технических возможностей совершения денежных расчетов и взаимозачетов без использования денег так таковых. Коммерческие банки в современных условиях обязаны идти в ногу со временем и предоставлять клиентам усовершенствованные банковские услуги, связанные с применением электронных систем расчетов.

Расчеты с использованием наличных денег чрезвычайно дорого обходятся государственным и коммерческим финансовым структурам. Выпуск в обращение новых купюр, обмен старых, содержание большого персонала, неудобства и большие потери времени рядовых клиентов - все это тяжелым бременем ложится на экономику страны. Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы наличного оборота - создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов. По экспертным оценкам, такая система может обеспечить сокращение наличного денежного обращения почти на треть.

Совершенствование экономического механизма в рыночных условиях предъявляет все более высокие требования к функционированию денежного обращения, организации расчетного и кассового обслуживания. Рост платежного оборота и обусловленный им рост издержек обращения настоятельно диктуют необходимость создания принципиально новых механизмов денежного обращения, обеспечивающих быстрорастущие потребности в платежах и ускорение оборачиваемости денежных средств при одновременном снижении издержек денежного обращения и сокращения трудовых затрат.

Данная проблема не может быть решена при массовом использовании существующих форм денег, так как в силу своей физической природы они имеют предел подвижности, обуславливают высокую трудоемкость финансовых расчетов, не обеспечивают непрерывность цепи расчета и затрудняют контроль за своим движением. Один из путей решения этой проблемы - использование новых технологий научно-технического прогресса в сфере применения заменителей наличных денег и создания различных систем электронных расчетов, использовании для этого передового опыта индустриально развитых стран с рыночной экономикой. «Home banking»- банковское обслуживание клиентов на дому и на их рабочем месте.

Пользователи систем электронных банковских услуг самостоятельно приобретают необходимое оборудование, а банк консультирует клиентов по вопросам оборудования терминалов и приобретения необходимого программного обеспечения. Подобные системы позволяют клиенту банка, используя экран монитора или телевизора, персональный компьютер, подключиться по телекоммуникационным линиям связи (телефон или видео) к банковскому компьютеру. В данном случае банковские операции могут осуществляться 7 дней в неделю круглосуточно. Перед началом каждой операции владелец счета использует «ключ» в коде защиты от неправомочного подключения к системе. Пользование данной системой позволяет управлять текущим счетом, вкладом, расчетами клиента с бюджетом, счетами платежей и сбережений.

Среди операций, выполняемых при помощи подключения персонального компьютера к банковской компьютерной системе, выделим следующие:

- получение баланса счета на текущий день;

- ознакомление с деталями инструкций, правил, в соответствии с которыми могут вноситься изменения, исправления и т.д.;

- возможность заказать чековую книжку и отчет о движение средств на счете за определенный период времени; осуществление перечислений по счетам клиентов;

- оплата услуг различных компаний (например, выпускающих кредитные и другие пластиковые карточки, причем при помощи компьютера на дому можно оплатить счета вперед);

- выполнение операций с ценными бумагами и др. Кассовое обслуживание клиентов на дому в ряде случаев не ограничивается их счетами в национальной валюте.

Кроме того, система «Клиент-банк» позволяет:

§ передавать в банк платежные поручения;

§ получать выписки со счетов клиентов;

§ получать электронные копии платежных документов по зачислению средств на счета клиентов;

§ обмениваться с банком электронными текстовыми сообщениями;