Среднесписочная численность работников в отчетном периоде выросла на 605 чел. и составила 10336 чел., соответственно, производительность труда 1-го среднесписочного работника составила 101,8 млн. руб., то есть увеличилась на 20,2 млн. руб. или на 24,8 %.

Величина фонда заработной платы организации в 2009 году составила 150222,7 млн. руб., что на 30870,6 млн. руб. больше по сравнению с 2008 годом. Средняя заработная плата 1-го среднесписочного работника за год составила 14,5 млн. руб. и выросла к 2008 году на 2,2 млн. руб. или на 17,9 %.

Себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде увеличилась на 226164 млн. руб., величина затрат на рубль реализованной продукции составила 1,24 руб., что ниже по сравнению с 2008 годом на 0,12 руб. или 8,8 %. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) увеличилась на 246344 млн. руб. и составила 1427727 млн. руб.

Величина рентабельности производства в отчетном периоде составила 7,28 %, и снизилась к 2008 году на 0,15 %, рентабельность продаж в 2009 году также уменьшилась на 0,1 % и составила 6,7 %.

Необходимо отметить, что величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07, а в 2008 году - 1,25, то есть уменьшилась на 0,18 и значительно ниже нормативного значения, которое для предприятий промышленности составляет 1,7. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш» так как у предприятия по состоянию на конец 2009 года существует недостаток оборотных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретало оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами как в 2009 году, так и в 2008 году не превысил нормативное значение и составил 0,66 и 0,58 соответственно, и в соответствии с «Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности», предприятие способно рассчитаться по своим обязательствам после реализации активов в случае устойчивой неплатежеспособности в течение четырех кварталов.



2. Учет расчетных операций

2.1 Организация учета расчетных операций на предприятии

Расчеты организаций с другими субъектами хозяйствования, возникающие при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг в процессе хозяйственной деятельности, являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников,- необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Рациональная организация учета расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В РУП «Гомсельмаш» бухгалтерский учет расчетных операций является отдельным участком бухгалтерского учета. Предприятие осуществляет все виды расчетов с применением форм, установленных в законодательном порядке, все расчетные операции осуществляются в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Источники правового регулирования безналичных расчетов в Республике Беларусь составляют систему, в которой главенствующая роль принадлежит Конституции. В соответствии со ст. 136 Конституции одной из важнейших обязанностей Национального банка Республики Беларусь является определение порядка расчетов. Безналичные расчеты регламентируются также законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента, постановлениями Правительства, актами Национального банка, Высшего Хозяйственного Суда и другими нормативными правовыми актами.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3 в п. 4 ст. 775 закрепляет общее правило о том, что отношения по расчетам регулируются законодательством.

Процессуально-исполнительный Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З устанавливает порядок административного процесса, права и обязанности его участников, а также порядок исполнения административного взыскания.

Основным нормативным правовым актом в сфере безналичных расчетов является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3, в котором содержатся как общие положения о расчетах, так и положения по поводу осуществления безналичных расчетов в различных формах.

К важнейшим подзаконным нормативным правовым актам при ведении бухгалтерского учета расчетных операций относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187), утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями), определяющая порядок осуществления расчетов между плательщиком и бенефициаром посредством банковского перевода.

Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями).

В данной Инструкции определен порядок осуществления платежей в счет неотложных нужд, порядок перечисления (выдачи) денежных средств на оплату труда, порядок выплаты заработной платы в пределах установленного минимума, определены особенности оформления и исполнения расчетных документов, чеков; регламентирован порядок приостановления операций по текущим счетам субъектов предпринимательской деятельности и другие аспекты.

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в данных Инструкциях определены правила и порядок заполнения ТТН-1 и ТН-2.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Правила расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операции с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 74 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Следует отметить, что субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке.

В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты наличными денежными средствами осуществляются кассиром. Для этого на предприятии есть касса - специально оборудованное, изолированное помещение, имеющее сигнализацию, несгораемый металлический сейф для хранения денег и ценных бумаг.

В кассу организации поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы РУП «Гомсельмаш» сотрудникам может производиться на следующие цели:

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

- в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя);

- на командировочные расходы; на выплату заработной платы;

- на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

- на выдачу ссуд и т. д.

РУП «Гомсельмаш» представляет в учреждение банка копию или выписку из коллективного договора, трудовых договоров (контрактов) с указанием сроков выплаты заработной платы, пособий при открытии текущих расчетных счетов и изменении сроков выплат, сведения о размерах указанных выплат представляются в сроки и в порядке, определяемые договором.

Руководители РУП «Гомсельмаш» обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, дверь в кассу во время совершения операций - запертой с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал производится проверка их наличия.

В сроки, установленные руководителем РУП «Гомсельмаш», но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей и акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей.

При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте указываются суммы недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал их инвентаризационными комиссиями или привлеченными аудиторами. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителей финансовых служб и кассиров.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений в РУП «Гомсельмаш» выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководство организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

Основным видом операций по подотчетным суммам в РУП «Гомсельмаш» является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированному лицу возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы и суточные. В соответствии с инструктивными указаниями расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при представлении проездных билетов в размере стоимости проезда транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Оплата командировочных расходов производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь на командировки по Республике Беларусь, в страны СНГ, иностранные государства (кроме СНГ).

Аванс на командировочные расходы на территорию иностранных государств может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник или в свободно конвертируемой валюте.

Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам, подтвержденным документально, с учетом установленных норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах уполномоченных банков расчет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

Кроме того, у РУП «Гомсельмаш» возникают расчетные взаимоотношения с персоналом:

w по оплате труда;

w по приобретению товаров в кредит;

w по предоставлению займов;

w по возмещению материального ущерба;

w по другим операциям.

РУП «Гомсельмаш» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся векселями, а также в порядке плановых платежей;

· за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

· за все виды услуг связи и другие;

· по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Расчеты РУП «Гомсельмаш» с покупателями и заказчиками осуществляются:

- в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам;

- в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей;

- в порядке инкассо по услугам мехотряда;

- в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам;

- в порядке инкассо по прочим услугам и заказам;

- в порядке инкассо с покупателями по арендной плате;

- за наличные деньги;

- по Комнате приезжих;

- по таре;

- по основным средствам;

- расчеты по государственным закупкам;

- с применением векселей;

- расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве и др.

В процессе хозяйственной деятельности у РУП «Гомсельмаш» также возникают расчеты по нетоварным операциям с депонентами, по исполнительным документам, органами страхования и др., которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Так, например, организации производят взносы страховым организациям. Их размер по обязательным видам страхования определяется законодательством. Это относится к рисковым видам страхования, когда страхуется жизнь работников РУП «Гомсельмаш» в связи с условиями работы в организации, опасными для жизни. Размер страхового взноса по добровольному страхованию определяется в договоре.

В настоящее время РУП «Гомсельмаш» получил краткосрочный кредит на приобретение товарно-материальных ценностей. Кредитодателем выступает ОАО «Белпромстройбанк».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами, утвержденными Национальным банком, и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита ОАО «Белпромстройбанк» в установленном порядке проверил кредитоспособность и платежеспособность РУП «Гомсельмаш», оценил дееспособность предприятия и возможность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для этого РУП «Гомсельмаш» предоставил в ОАО «Белпромстройбанк» следующие документы:

годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

отчет о прибылях и убытках;

копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки.

Следует отметить, что при долгосрочном кредитовании необходимо дополнительно предоставить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

Выдача кредита производится в безналичном порядке на определенные цели, предусмотренные кредитным договором, путем оплаты со ссудного счета акцептованных расчетных документов поставщика либо расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством. Кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя - юридического лица на выплату заработной платы и другие цели.

Под налогами и сборами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. РУП «Гомсельмаш» уплачивает в бюджет следующие виды налогов и сборов:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

· в ФСЗН - 34%;

· в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1,98%;

· земельный налог;

· экологический налог;

· отчисления в инновационный фонд - 0,25%.

Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг:

· НДС (ставки дифференцированы);

· налог с продаж товаров в розничной торговле - 5 %.

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

· налог на недвижимость - 1%;

· налог на прибыль - 24%;

· целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 3 %.

Налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации:

· подоходный налог.

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда - Фонда социальной защиты населения.

Порядок выплаты и величина отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.

Начисленные суммы по социальному страхованию включаются в затраты по производству продукции, работ, услуг. В настоящее время для РУП «Гомсельмаш» размер отчислений установлен на уровне 34 % от облагаемого фонда оплаты труда. Производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Кроме того, РУП «Гомсельмаш» осуществляет платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,98 %.

Однако осуществление учета расчетных операций невозможно без надлежащего документального их оформления и применения синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Поэтому в следующем пункте дипломной работы рассмотрим указанные аспекты учета расчетных операций.

2.2 Документальное оформление расчетных операций

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. При этом все операции по осуществлению расчетов как в наличной, так и в безналичной формах производятся с использованием документов, применение которых регламентировано законодательством Республики Беларусь, а также внутренним нормативно-правовым актом, в роли которого выступает учетная политика организации, где четко изложен перечень форм первичной учетной документации, представлен график документооборота, а также альбом форм регистров журнально-ордерной формы учета.

В соответствии с приложением Б в таблице 2.1 представлены основные виды документов, применяемых в РУП «Гомсельмаш» для осуществления расчетных операций.

Таблица 2.1 - Виды документов, применяемых в РУП «Гомсельмаш» для осуществления расчетных операций

Номер формы	Наименование форм
унифицированной
типовой	отраслевой
	М-1п	Журнал учета поступающих грузов
	М-4п	Приходный ордер
	М-7п	Акт о приеме материалов
		Реестр оказанных услуг
	868	Счет-фактура к платежному требованию
Учет оборудования и приборов, содержащих драгоценные камни
	М-4дм	Приходный ордер
Учет труда и заработной платы
	Т-49	Расчетно-платежная ведомость
	Т-51	Расчетная ведомость
	Т-53	Платежная ведомость
Учет расходов при служебных командировках
		Авансовый отчет
Учет кассовых операций
	ф.1	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
		Книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег
		Акт инвентаризации наличных денег и других ценностей
25		Книга кассира-операциониста торгового предприятия
КО-1		Приходный кассовый ордер
	КО-2	Расходный кассовый ордер
Бланки строгой отчетности
ТТН-1		Товарно-транспортная накладная
ТН-2		Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей
		Счет-справка
СФ-1		Вексель простой
	КО-1	Счет-фактура по НДС
	СМR	Международная товарно-транспортная накладная
	КВ-1	Квитанция
	20-ФС	Корешок талона
	20-ФС	Квитанция к талону

Кроме того, в зависимости от оговоренной при возникновении обязательства формы расчетов, в РУП «Гомсельмаш» применяются следующие расчетные документы:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- платежное требование-поручение.

Рассмотрим более подробно указанные виды документов, применяемые при проведении расчетных операций. В первую очередь остановимся на расчетах, осуществляемых наличными денежными средствами.

Как известно, основная часть расчетов наличными денежными средствами приходится на расчеты, проводимые в кассе. Для учета кассовых операций в РУП «Гомсельмаш» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. КО-1) (Приложение В), расходный кассовый ордер (ф. КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3)), кассовая книга (ф. КО-4).

Поступление в кассу и оприходование наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. КО-1) (Приложение В) с типографским номером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером или лицом, имеющим право второй подписи, заверена печатью организации и зарегистрирована в журнале регистрации кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «оплачено» прилагается к документу, являющемуся основанием для отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств. В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. КО-2) или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами и др.) с проставленными на них штампами с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Подчистки, помарки или исправления в кассовых ордерах не допускаются. Кассовые ордера до передачи их в кассу заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3).

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге (ф. КО-4), записи в которой ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег по кассе на конец рабочего дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

В бухгалтерии тщательно проверяют кассовые отчеты с точки зрения законности и достоверности совершенных операций. При этом контролируются наличие и подлинность всех подписей, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений; устанавливается полнота оприходования денег путем встречной проверки сумм по отчету кассира с отчетами материально ответственных лиц, с корешками денежных чеков в чековой книжке. После проверки отчет подвергается бухгалтерской обработке: на документах проставляется корреспонденция счетов, затем составляются группировочные ведомости по дебету и кредиту счета 50 «Касса».

Однако наряду с наличными денежными средствами в кассе хранятся также денежные документы, к которым относятся приобретенные организацией путевки в санатории, дома отдыха, талоны, абонементы на питание и др. при этом составляется опись денежных документов с указанием их вида, размера, серии и номинальной стоимости.

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчет на хозяйственные расходы и служебные командировки. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилья по действующим в Республике Беларусь нормам.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения задания (работ) вне места постоянной работы. Основанием для выдачи денег на командировочные расходы является приказ по организации и командировочное удостоверение, подписанное руководителем.

Время пребывания в командировке устанавливают по отметкам на командировочном удостоверении. Суточные исчисляются по фактическому числу дней командировки, не исключая дней отдыха и праздничных дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представить в бухгалтерию организации не позднее трех дней по истечении срока, на который был выдан аванс, авансовый отчет об израсходованных суммах (Приложение Г) с приложением документов, подтверждающих расход денег, вернуть неизрасходованные или получить из кассы перерасход аванса.

Невозвращенный в срок остаток неиспользованного аванса может быть удержан из заработной платы подотчетного лица и подлежит обложению подоходным налогом.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной целью по нормам, установленным законодательством. Дополнительные выплаты сверх норм возмещения в порядке исключения осуществляются по разрешению руководителя организации за счет прибыли. Командировочные расходы, оплаченные сверх норм, включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 (Приложение Г). Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

В РУП «Гомсельмаш» расчетный счет является основным, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Операции по расчетному счету осуществляют на основании установленных документов, подписанных лицами, образцы подписей, которых находятся в банке. Наиболее распространенными из них являются: платежное поручение, денежные и расчетные чеки, объявление на взнос наличными, платежное требование-поручение.

Платежное поручение содержит распоряжение предприятия банку о перечисления соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя, платежное требование составляется в случаях, когда организация сама намерена взыскивать плату за оказанные услуги либо реализованную продукцию. Денежный чек является приказом предприятия банку о выдачи с расчетного счета предприятия указанной в ней суммы наличных денег. Объявление на взнос выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения получения денег банк выдает плательщику квитанцию, служащую оправдательным документом.

На получение сумм за уже выполненные работы и оказанные услуги РУП «Гомсельмаш» выписывает платежное поручение (требование) и сдает его в обслуживающее отделение банка. Этот документ банк бенефициара передает в банк плательщика для акцепта. Акцепт платежных поручений (требований) подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации и заверяется печатью.

Для получения наличных денег РУП «Гомсельмаш» получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку. По чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы РУП «Гомсельмаш», а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

РУП «Гомсельмаш» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень проведенных ими за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученных от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Операции по валютному счету учитываются в отдельном журнале-ордере, с выделением записей по видам валют. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок и прилагаемых к ним документов. По мере поступления выписок банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам. Затем в выписке указываются корреспондирующие счета.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и подрядчиками.

Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения ТМЦ на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность формы М-2, по которой можно получить ТМЦ, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены ТМЦ предварительно или нет). Доставка ТМЦ в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения поставщика и покупателя. При втором варианте поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие.

Все доверенности регистрируются в момент выдачи в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Экспедитор все документы по доставленным на склад ТМЦ с отметкой кладовщика в их приемке сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения ТМЦ (чеки, счета-фактуры и др.) так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

В соотвествии с учетной политикой РУП «Гомсельмаш» (Приложение Б ) товарно-материальные ценности, поступившие на предприятие автомобильным транспортом, приходуются на склад в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 на основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, ручная кладь - товарной накладной формы ТН-2, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53.

Товары, поступившие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству П-6, FT-7 с изменениями, внесенными постановлением Госарбитража СССР от 29.12.1973 № 81, на основании документов организации-отправителя и международной товарно-транспортной накладной CMR, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06,2004 № 23.

Груз, прибывший железнодорожным транспортом, принимается на основании железнодорожной накладной и товарной накладной формы ТН-2. На железнодорожный тариф, не указанный в ТН-2, должна быть приложена счет-фактура формы СФ-1. Груз, прибывший из-за пределов Республики Беларусь, принимается на основании железнодорожной накладной и счет-фактуры. На железнодорожный тариф прилагается акт выполненных работ.

Полученные товарно-материальные ценности в РУП «Гомсельмаш» учитываются в ведомости расчетов с поставщиками по складу (приложение Д).

В РУП «Гомсельмаш» при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются также платежные поручения. Платежное поручение представляет собой поручение РУП «Гомсельмаш» обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем банке.

Документы на поступление товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги регистрируются в книге покупок, здесь же производится отметка о погашении задолженности поставщикам и подрядчикам. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и записи об этом в книге покупок. Суммы НДС фиксируются в книге раздельно по товарно-материальным ценностям и услугам со ставкой обложения налога в 0, 10 и 18 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые налогом.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. За каждый отчетный период в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для инспекции МНС.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6 (Приложение Ж) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проведении с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнале-ордере № 6. Если с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их накапливают в реестрах (приложение к журналу-ордеру 6). Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) открывают раздельно по каждому поставщику, подрядчику.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др.) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку.

Отпуск товарно-материальных ценностей, готовой продукции на сторону, производится на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.1999 № 43 «Об утверждении положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2.

При отпуске за пределы Республики Беларусь автомобильным транспортом оформляется CMR-накладная и накладная ТН-2. В случае отгрузки железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная и накладная ТН-2.

Продажа товарно-материальных ценностей работникам РУП «Гомсельмаш» осуществляется по разрешению руководителя по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или накладной ТН-2.

Счета-фактуры (приложение З) выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации, продавшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Отгруженная продукция учитывается в ведомости отгруженной продукции в разрезе плательщиков с указанием республики, города и предприятия-покупателя.

С целью правильного ведения расчетных операций с поставщиками и покупателями в РУП «Гомсельмаш» составляют акты сверки взаимных расчетов (Приложение И). Также в организации составляют статистическую отчетность формы 12-ф «Отчет о состоянии расчетов» (Приложение К, Л).

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их выдачи и погашения определяется Гражданским и Банковским кодексами, законами Республики Беларусь, правилами Национального банка Республики Беларусь и составленным на их основе кредитным договором.

По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства предприятию на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В кредитном договоре (Приложение М) отражены условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и другие условия.

РУП «Гомсельмаш» получает как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты. Для этих целей составляется заявка на получение кредита, кредитный договор, договор залога, договор поручительства.

После выдачи кредита банк в установленные сроки делает выписку о начисленных процентах по кредиту. Регистром синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочны кредитам и займам» является журнал-ордер №4, который составляется ежемесячно.

На каждый налог, уплачиваемый организацией, составляется налоговая декларация (Приложение Н). Регистром синтетического и аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» является журнал-ордер № 8, который составляется ежемесячно (Приложение П).

По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в «Белгосстрах» составляется ежеквартальный отчет по форме 4-страхование (Приложение Р).

Далее целесообразно рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетных операций РУП «Гомсельмаш».

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов

В РУП «Гомсельмаш», как и в любом другом промышленном предприятии, ежедневно осуществляется огромное количество хозяйственных операций, преобладающее большинство которых является расчетными - это расчеты с работниками предприятия наличными денежными средствами (выплата заработной платы, выдача денежных средств под отчет, предоставление материальной помощи и т. д.), а также с другими организациями и лицами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, кредиторами, налоговыми органами и т. д.) как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом все расчетные операции, осуществляемые в организации, должны своевременно и правильно отражаться в учете.

В первую очередь необходимо изучить отражение в учете внутренних расчетов РУП «Гомсельмаш». К таким расчетам относятся кассовые операции.

Бухгалтерский учет операций РУП «Гомсельмаш» по кассе ведется на активном счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета, приведенные в таблице 2.2 (Приложение Б).

Таблица 2.2 - Структура счета 50 «Касса» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
50	1		Касса организации (национальная валюта РБ)
50	2		Операционная касса
50	3		Денежные документы
50	4	1	Валютная касса (рубли, РФ)
50	4	2	Валютная касса (доллары, США)
50	4	3	Валютная касса (юани, Китай)
50	4	4	Валютная касса (пессо, Аргентина)

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности магазинов, эксплуатационных участков и других подразделений, расположенных вне места организации и являющихся обособленными подразделениями.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, санаторные путевки и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Так как РУП «Гомсельмаш» осуществляет внешнеэкономическую деятельность и направляет работников в заграничные командировки, введен субсчет 50-4 «Валютная касса». Данный счет предназначен для учета расчетов российскими рублями, долларами США, китайскими юанями, а также аргентинскими пессо.

Учет валютной кассовой наличности осуществляется в отдельной кассовой книге, записи в которой производятся по видам валют.

Поступление денежных средств в кассу и выдача наличных денег из кассы оформляется следующими операциями, приведенными в таблицах 2.3 и 2.4 соответственно.

Таблица 2.3 - Поступление денежных средств в кассу

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета	50	51
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	92

Таблица 2.4 - Выдача наличных денег из кассы

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы	70	50
Выплата по исполнительным листам (алименты, штрафы)	76	50
Выдача материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением	92	50
Недостача денег в кассе, выявленных при инвентаризации	94	50

Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

Для синтетического учета расчетов по заработной плате с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе РУП «Гомсельмаш», используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Хозяйственные операции по начислению заработной платы представлены в таблице 2.5 (Приложение С).

Таблица 2.5 - Хозяйственные операции по учету начисления заработной платы, доплат и надбавок

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата по тарифным ставкам	20	70
Начислена заработная плата руководителям, специалистам, служащим	26	70
Начислены пособия по государственному социальному страхованию	69-1	70
Начислены пособия по обязательному страхованию	76-10	70
Зачислены средства на транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда	76-11	70
Произведены расчеты по текущим операциям	79-2	70
Начислено вознаграждение из средств фонда целевого финансирования за энерго- и ресурсосбережение	86-1	70
Начислена премия из фонда потребления	92-2-1	70

Хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы в РУП «Гомсельмаш» приведены в таблице 2.9 (Приложение С).

Таблица 2.6- Хозяйственные операции по учету выплаты и удержаний из заработной платы

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержаны из заработной платы отчисления в Пенсионный фонд	70	69-2
Удержаны из заработной платы суммы недостач по товарно-материальным ценностям	70	94-4

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате.

Лицевой счет открывается в бухгалтерии на каждого работника, зачисленного в штат предприятия.

Основанием для открытия лицевого счета является выписка из приказа о приеме на работу.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».