§ получать справочную информацию (перечень выполняемых банковских операций, курсы валют и т.д.).

С внедрением системы класса «Клиент-Банк» в организацию РУП «Гомсельмаш» процесс осуществления операций юридических лиц с банковским счетом значительно упростится: бухгалтер предприятия, имеющего персональный компьютер с модемом, получит возможность работать с банковским счетом, не покидая стен своего кабинета. Используя «Клиент-Банк», можно не только оплатить свои счета, но и узнать сальдо, движение по счету, перечень поступлений за день. Кроме того, использование «Клиент-Банка» позволяет в известной мере абстрагироваться от фактора территориальной близости при выборе банка. Вместо этого внимание можно перенести на наиболее важные параметры банковских учреждений - надежность, прибыльность, наличие интересующих услуг, их качество, стоимость и т. п.

В зависимости от реализации системы «клиент-банк» могут решать различные задачи - от организации обмена информацией типа «платежное поручение - выписка по счету» до полной автоматизации всего документооборота между РУП «Гомсельмаш» и банком. Чтобы быть эффективной, система «клиент-банк» должна не только ограничиваться предоставлением возможности обмена простым набором документов типа тех же платежных поручений и выписок со счетов, но и пропускать через себя подавляющее большинство документов РУП «Гомсельмаш».



3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

В анализе хозяйственной деятельности важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Так как каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками, заказчиками, с налоговыми органами, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами, задолженность организации подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту представлена на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Образование дебиторской задолженности, ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:

- для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;

- для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную (рисунок 3.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.2 - Классификация задолженности по характеру образования

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия. Она включает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам, расчеты за товары, проданные в кредит и неоплаченные в срок, а также векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.п.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Наличие просроченной дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые, в свою очередь, называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют плательщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательной по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По срокам погашения дебиторская и кредиторская задолженность подразделяются на краткосрочную и долгосрочную (рисунок 3.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.3 - Классификация задолженности по срокам ее погашения

Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения, равный одному году. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям.

Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить динамику и размеры дебиторской и кредиторской задолженности, а также причины их возникновения или роста и, в конечном счете, определить мероприятия по укреплению платежной дисциплины организации.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- бухгалтерский баланс (форма 1) (Приложение А, Б);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (Приложение В);

- отчет о состоянии расчетов (форма 12-ф (расчеты) (Приложения Г, Д);

- оборотно- сальдовые ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ, последовательность проведения которого представлена на рисунке 3.4.

В разработку положений по управлению и контролю дебиторской и кредиторской задолженности внесли вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты - Акулич В. В., Бакаев А. С., Бланк И. А., Гиляровская Л. Т., Ковалев В. В., Кондраков Н. П., Шеремет А. Д. и другие.

На первом этапе анализа дебиторской и кредиторской задолженности нужно изучить динамику, состав и причины их возникновения. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает рассмотрение их абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской задолженности возможно по разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Анализ проведем по данным II раздела актива и V раздела пассива бухгалтерского баланса РУП «Гомсельмаш».

Далее необходимо рассчитать показатели эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.4 - Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

- оборачиваемость дебиторской задолженности;

- период погашения дебиторской задолженности;

- доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности определяется отношением выручки от реализации к средней дебиторской задолженности (этот показатель определяется в разах). Средняя дебиторская задолженность определяется как сумма дебиторской задолженности на начало периода и дебиторской задолженности на конец периода, деленная на 2.

Период погашения дебиторской задолженности определяется путем деления 360 на оборачиваемость дебиторской задолженности (показатель определяется в днях). Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов определяется как отношение суммы дебиторской задолженности к величине оборотных активов (итог раздела II баланса), умноженное на 100.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используется следующая группа показателей:

- оборачиваемость кредиторской задолженности (в разах);

- период погашения кредиторской задолженности (в днях).

Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется отношением выручки от реализации к среднеарифметической величине кредиторской задолженности. Средняя кредиторская задолженность определяется как сумма кредиторской задолженности на начало периода и кредиторской задолженности на конец периода, деленная на 2.

Период погашения в днях кредиторской задолженности определяется путем деления периода в днях (год - 360 дней) на оборачиваемость кредиторской задолженности.

На втором этапе анализа проследим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, которое характеризует финансовую устойчивость предприятия и эффективность финансового менеджмента.

В практике финансовой деятельности организаций зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому следует решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

На третьем этапе исследования проведем анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования, которые могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Текущая платежеспособность может быть определена с помощью показателей ликвидности. Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в ликвидные средства (деньги). При этом идеальным является условие, при котором процесс превращения происходит быстро и без потерь стоимости. При проведении анализа ликвидности баланса пассивы группируются по степени срочности их оплаты. Активы группируются по степени ликвидности. К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, имеют значения менее нормативного, установленного с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина, Минэкономики и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65.

Для оценки ликвидности рассчитываются следующие коэффициенты.

Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) - исчисляется как отношение объема денежных средств и суммарной стоимости быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности.

, (3.1)



где - денежные средства, млн. руб.;

- быстрореализуемые ценные бумаги, млн. руб.;

- краткосрочная задолженность, млн. руб.

Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату;

Промежуточный коэффициент ликвидности (КПЛ) - определяется как отношение объема денежных средств, стоимости ценных бумаг и дебиторской задолженности, срок погашения которой не наступил, к краткосрочной задолженности.

, (3.2)

где - дебиторская задолженность, срок погашения которой не наступил, млн. руб.

Нормальным считается значение уточненного коэффициента ликвидности, близкое к 1, но теоретически его величина считается достаточной на уровне 0,7-0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) - характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности отражает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на каждый рубль его текущих (краткосрочных) обязательств. Естественно, чем выше текущая ликвидность предприятия, тем устойчивее его финансовое положение.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение величины оборотных активов к краткосрочной задолженности:



, (3.3)

где ОбА - оборотные активы, млн. руб.

Коэффициент платежеспособности (КП) является обобщающим коэффициентом, характеризующим платежеспособность предприятия в целом, то есть способность его отвечать по своим долгам и рассчитывается как отношение реальной стоимости активов предприятия к величине обязательств:

, (3.4)

где РСА - реальная стоимость активов, млн. руб.;

О - величина обязательств.

Реальные активы включают в свой состав остаточную стоимость основных средств и стоимость материально-производственных запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОБС) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины собственного оборотного капитала к оборотным активам:

, (3.5)

где Ксо - величина собственного оборотного капитала предприятия.

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85.

Четвертый этап исследования предполагает обобщение выявленных резервов и разработку мероприятий по их реализации.

3.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия проведем на основе данных бухгалтерских балансов РУП «Гомсельмаш» за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У) и отчетов о состоянии расчетов (Приложения Л и М).

Для начала проведем анализ дебиторской задолженности, данные для которого представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг.

Статьи дебиторской задолженности	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	сумма, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	сумма, млн. руб.	отношение к общему итогу, %
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:	202655	100	466233	100	+263578	230,1
покупателей и заказчиков	68407	33,76	373222	80,05	+304815	545,6
поставщиков и подрядчиков	17830	8,80	48522	10,41	+30692	272,1
по налогам и сборам в том числе: - инновационный фонд Минпрома	74598 198	36,81 0,26	37424 -	8,03 -	-37174 -198	50,2 -
по расчетам с персоналом	101	0,05	236	0,05	+135	233,7
разных дебиторов	41719	20,59	6829	1,46	-34890	16,4

Более наглядно структура дебиторской задолженности предприятия представлена на рисунках 3.5 и 3.6.

Рисунок 3.5 - Структура дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008 году

Рисунок 3.6 - Структура дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлен на рисунке 3.7.

Рисунок 3.7 - Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.1 и рисунков 3.5-3.7 можно сказать о том, что в 2009 году величина дебиторской задолженности составила 466233 млн. руб. и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 263578 млн. руб. или на 130,1 %. При этом наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков - 80,05 %. Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2009 году составила 373222 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 304815 млн. руб. в абсолютном или на 445,6 % в относительном выражениях.

Задолженность по расчетам с персоналом в 2009 году составила 236 млн. руб. и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 135 млн. руб. или на 133,7 %. Данная задолженность занимает наименьший удельный вес в структуре дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш», величина которого составила 0,05 %.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Следует отметить, что величина просроченной дебиторской задолженности в 2009 году составила 8866 млн. руб. Данные для анализа просроченной дебиторской задолженности предприятия представлены в таблице 3.2 (Приложения Л и М).

Таблица 3.2 - Состав, структура и динамика просроченной дебиторской

задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг.

Статьи просроченной дебиторской задолженности	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	всего, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев, млн. руб.	всего, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев, млн. руб.
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:	3236	100	1434	8866	100	3033	+5630	274,0
задолженность покупателей за товары, работы, услуги (в отпускных ценах)	3230	99,81	1429	8398	94,72	2576	+5168	260,0
из нее за топливно-энергетические ресурсы	13	0,40	13	18	0,91	16	+5	138,5
разных дебиторов	6	0,19	5	468	5,57	457	+462	7800,0

Более наглядно состав просроченной дебиторской задолженности представлен на рисунке 3.8.

Рисунок 3.8 - Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев за 2008-2009 гг.представлена на рисунке 3.9.



Рисунок 3.9 - Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что в отчетном году величина просроченной дебиторской задолженности составила 8866 млн. руб. и по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 5630 млн. руб. или на 134 %. При этом наибольший удельный вес в структуре просроченной дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей за товары, работы, услуги (в отпускных ценах) - 94,72 %, из нее за топливно-энергетические ресурсы - 18 млн. руб. Остальная доля просроченной дебиторской задолженности приходится на разных дебиторов и составляет 468 млн. руб.

Просроченная дебиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев составила 3033 млн. руб. и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1599 млн. руб. или на 111,5 %.

Далее проведем анализ дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами за 2008-2009 гг. Данные для анализа представлены в таблице 3.3 (Приложения Л и М).

Таблица 3.3- Анализ дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами (млн. руб.)

Государство	Дебиторская задолженность	Просроченная дебиторская задолженность	Отклонение, (+; -)	Темпы роста, %
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	дебиторской задолженности	просроченной дебиторской задолженности
Беларусь	168754	111325	3178	8790	-57429	-102535	65,97
Казахстан	-	27017	-	-	+27017	-27017	-
Россия	-	271519	-	63	+271519	-271456	-
Узбекистан	-	46	-	-	+46	-46	-
Таджикистан	34304	-	56	-	-34304	0	-
Украина	727	20693	2	2	+19966	-20691	2846,35
Латвия	68	-	-	-	-68	0	-
Другие государства	3179	40500	-	11	+37321	-40489	1273,99
- из них государства Европейского Союза	1271	37521	-	-	+36250	-37521	2952,08
Дебиторская задолженность всего	207032	471100	3236	8866	+264068	-462234	227,55

Более наглядно структура и динамика дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами представлена на рисунке 3.10.



Рисунок 3.10 - Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами

Как видно из таблицы 3.3 и рисунка 3.10, в составе и структуре дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами произошли значительные изменения.

Можно отметить, что в общем величина дебиторской задолженности предприятия возросла на 264068 млн. руб. или на 127,55 %. При этом больше других увеличилась дебиторской задолженность России - на 271519 млн. руб., внутри нашей страны показатель задолженности уменьшился на 57429 млн. руб. Однако наибольшие темпы роста просроченной дебиторской задолженности наблюдаются как раз по Республике Беларусь - 176,6 %.

Далее проведем оценку состояния кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т, У) и отчетов о состоянии расчетов (Приложения Л, М). Данные для анализа представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Состав, структура и динамика кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Статьи кредиторской задолженности	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	сумма	отношение к общему итогу, %	сумма	отношение к общему итогу, %
Кредиторская задолженность, в том числе:	221472	100	223481	100	+2009	100,9
перед поставщиками и подрядчиками	92296	41,674	148888	66,622	+56592	161,3
перед покупателями и заказчиками	104170	47,035	18680	8,359	-85490	17,9
по расчетам с персоналом по оплате труда	8534	3,853	10311	4,614	+1777	120,8
по расчетам с персоналом по прочим операциям	8	0,004	13	0,006	+5	162,5
по налогам и сборам	1649	0,745	4471	2,001	+2822	271,1
по социальному страхованию и обеспечению	2140	0,966	2928	1,310	+788	136,8
перед прочими кредиторами	12675	5,723	38190	17,089	+25515	301,3

Более наглядно структура кредиторской задолженности за 2008-2009 годы представлена на рисунках 3.11 и 3.12.



Рисунок 3.11 - Структура кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008 году

Рисунок 3.12 - Структура кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлен на рисунке 3.13.



Рисунок 3.13 - Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Таким образом, опираясь на данные таблицы 3.4 и рисунок 3.13, можно отметить, что кредиторская задолженность в 2009 году составила 223481 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2009 млн. руб. или на 0,9 %, что было обусловлено в наибольшей степени ростом задолженности за товары и услуги перед поставщиками и подрядчиками на 56592млн. руб. или на 61,3 %.

Оценка изменения величины просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлена в таблице 3.5 (Приложения Л и М).



Таблица 3.5 - Состав, структура и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Статьи просроченной кредиторской задолженности	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	всего	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев	всего	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев	просроченной кредиторской задолженности	задолженности свыше 3-х месяцев
Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе:	6518	100	1549	65831	100	19393	+59313	+17844	1009,99
задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, по авансам полученным	6518	100	1549	65828	99,9954	19391	+59310	+17842	1009,94
разных кредиторов	-	-	-	3	0,0046	2	+2	+2	-

Более наглядно состав просроченной кредиторской задолженности представлен на рисунке 3.14.

Рисунок 3.14 - Состав просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Состав и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев за 2008-2009 гг.представлена на рисунке 3.15.

Рисунок 3.15 - Состав и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.5 и рисунков 3.14 и 3.15 можно сделать вывод о том, что в отчетном году величина просроченной кредиторской задолженности составила 65831 млн. руб. и по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 59313 млн. руб. или на 909,99 %. При этом наибольший удельный вес в структуре просроченной дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, по авансам полученным - 99,9945 %. Остальная доля просроченной кредиторской задолженности приходится на разных кредиторов и составляет 0,0046 %.Просроченная кредиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев составила 19393 млн. руб.

Далее проведем анализ кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами по состоянию на 1 января 2009 и 1 января 2010 гг. Данные для анализа представлены в таблице 3.6 (Приложения Л и М).

Таблица 3.6 - Анализ кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами (млн. руб.)

Государство	Кредиторская задолженность	Просроченная кредиторская задолженность	Отклонение, (+; -)	Темпы роста, %
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	кредиторской задолженности	просроченной кредиторской задолженности
Беларусь	179876	156780	4867	36288	-23096		87,16
Казахстан	91	91	-	91	-	-	100,00
Россия	-	27515	-	8957	+27515	-18558	-
Таджикистан	16404	-	1189	-	-16404	0	-
Украина	609	12477	-	3197	+11868	-9280	2048,77
Латвия	-	897	-	-	+897	-897	-
Литва	-	929	-	-	+929	-929	-
Другие государства	33871	28714	462	11	-5157	-28703	84,77
- из них государства Европейского Союза	21383	23905	314	-	+2522	-23905	111,79
Кредиторская задолженность всего	230851	227403	6518	65831	-3448	-161572	98,51

Более наглядно структура и динамика кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами представлена на рисунке 3.16.



Рисунок 3.16 - Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами

Как видно из таблицы 3.6 и рисунка 3.16, в составе и структуре кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами произошли значительные изменения. Можно отметить, что в общем величина кредиторской задолженности уменьшилась на 3448 млн. руб. или на 1,49 %. При этом больше других снизилась кредиторская задолженность внутри Республике Беларусь -на 23096 млн. руб. Показатель задолженности в наибольшей степени возрос по России - на 27515 млн. руб.

Далее проведем оценку эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитав показатели оборачиваемости и период их погашения на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У), а также отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение Ф).

Данные для анализа эффективности использования дебиторской задолженности представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Показатели эффективности использования дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	Год	Уровень показателя	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	2008	2009	2008 год	2009 год
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	1181383	1427727	-	-	+246344	120,8
Сумма оборотных активов, млн. руб.	726148	1011492	-	-	+285344	139,3
Дебиторская задолженность	202655	466233	-	-	+263578	230,1
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности	182516,5	334444	-	-	+151927,5	183,2
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз			6,5	4,3	-2,2	66,2
Период погашения дебиторской задолженности, дней			56	85	+29	151,8
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %			27,9	46,1	+18,2	165,2

Таким образом, данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что в 2009 году выручка от реализации продукции, работ, услуг увеличилась по сравнению с 2008 годом на 246344 млн. руб. или на 20,8 %.

Сумма оборотных активов в 2009 году составила 1011492 млн. руб. и увеличилась к 2008 году на 285344 млн. руб. или на 39,3 %.

Величина дебиторской задолженности возросла на 263578 млн. руб. или на 130,1 %. Таким образом, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов увеличилась на 18,2 % и составила 46,1 %.

Среднегодовые остатки дебиторской задолженности увеличились на 151927,5 млн. руб. или на 83,2 %, при этом оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году составила 4,3 раза, что меньше по сравнению с предыдущим годом на 2,2 раза в абсолютном выражении или на 33,8 %. Следовательно, период погашения дебиторской задолженности в 2009 году увеличился и составил 85 дней. Таким образом, уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности привело к увеличению сроков её оборота на 29 дней и уменьшению эффективности ее использования, поскольку денежные средства предприятия, находящиеся у дебиторов и подлежащие возврату, поступят на 29 дней позже.

Далее определим показатели эффективности использования кредиторской задолженности на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У), а также отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение Ф). Данные для анализа представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Показатели эффективности использования кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	Год	Уровень показателя	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	2008	2009	2008 год	2009 год
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	1181383	1427727	-	-	+246344	120,8
Среднегодовые остатки кредиторской задолженности	185299,5	222487,5	-	-	+37188	120,1
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз			6,37	6,41	+0,04	100,6
Период погашения кредиторской задолженности, дней			57,3	56,9	-0,4	99,3

Таким образом, на основании данных таблицы 3.8 можно сказать о том, среднегодовые остатки кредиторской задолженности организации в 2009 году увеличились на 37188 млн. руб. или на 20,1 %, при этом оборачиваемость кредиторской задолженности в отчетном году составила 6,41 раза, что выше по сравнению с предыдущим годом на 0,04 раза в абсолютном выражении или на 22,7 %. Следовательно, период погашения кредиторской задолженности в 2009 году незначительно уменьшился на 0,4 дня.Таким образом, увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности в 0,04 раза привело к уменьшению сроков её оборота на 0,4 дня и увеличению эффективности ее использования, поскольку средства, которые предприятие должно выплатить, эффективно им используются в течение этих 0,4 дня, и это позволяет ему быстрее рассчитаться по своим долгам.

Далее оценим соотношение кредиторской и дебиторской задолженности организации на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У). Данные для анализа представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9-Соотношение дебиторской кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)
Кредиторская задолженность	221472	223481	+2009
Дебиторская задолженность	202655	466233	+263578
Превышение (недостаток) дебиторской задолженности над кредиторской в абсолютной сумме	-18817	+242752	+261569
Превышение (недостаток) дебиторской задолженности над кредиторской в относительном выражении	0,92	2,09	1,17

Более наглядно соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 3.17.



Рисунок 3.17 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

На основании данных таблицы 3.9 и рисунка 3.17 можно сказать о том, что в 2009 году дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 242752 млн. руб. или в 2,09 раза. В 2008 же году дебиторская задолженность была меньше кредиторской на 18817 млн. руб. или в 0,92 раза. Таким образом, что в данном случае можно сказать о том, что увеличение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является положительным фактором, так как в результате приведет к увеличению ликвидности баланса.

3.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

В целом следует отметить, что дебиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» больше кредиторской. Для более полной оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние и платежеспособность организации целесообразно рассчитать показатели ликвидности: коэффициент абсолютной, текущей ликвидности, промежуточный коэффициент ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, а также коэффициент платежеспособности.

Рассчитаем перечисленные коэффициенты на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У). Расчет представлен в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет коэффициентов ликвидности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	2008 год	2009 год	Нормативное значение	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
Денежные средства, млн. руб.	66789	37198	-	-29591	55,7
Быстрореализуемые ценные бумаги, млн. руб.	4431	6060	-	+1629	136,8
Дебиторская задолженность, млн. руб.	202655	466233	-	+263578	230,1
Оборотные активы, млн. руб.	726148	1011492	-	+285344	139,3
Реальная стоимость активов, млн. руб.	775306	905332	-	+130026	116,8
Краткосрочная задолженность, млн. руб.	577189	941601	-	+364412	163,1
Обязательства, млн. руб.	703808	1019890	-	+316082	144,9
Собственный оборотный капитал, млн. руб.	22340	-8398	-	-30738	-37,6
Валюта баланса, млн. руб.	1115050	1480694	-	+365644	132,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,13	0,045	> 0,2-0,25	-0,085	34,6
Промежуточный коэффициент ликвидности	0,47	0,54	0,7-0,8	+0,07	114,9
Коэффициент текущей ликвидности	1,25	1,07	1,7	-0,18	85,6
Коэффициент платежеспособности	1,10	0,88	-	-0,22	80,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,03	-	0,3	-0,03	-

На основании данных таблицы 3.10 можно сказать о том, что в 2009 году величина оборотных активов составила 1011492 млн. руб. и увеличилась к 2008 году на 285344 млн. руб. или на 39,3 %.

Величина краткосрочных обязательств увеличилась в 2009 году на 364412 млн. руб. или на 63,1 % и составила 941601 млн. руб. Обязательства увеличились на 316082 млн. руб. или на 44,9 % и составили 1019890 млн. руб.

Валюта баланса в отчетном году составила 1480694 млн. руб. и возросла к 2008 году на 365644 млн. руб. или на 32,8 %.Необходимо отметить, что величина коэффициента абсолютной ликвидности в 2009 году составила 0,045, в 2008 же году - 1,13, то есть уменьшилась на 0,085 и гораздо ниже нормативного значения.

Величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07, а в 2008 году - 1,25, то есть уменьшилась на 0,18 и несколько отклоняется от нормативного значения. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш», так как у предприятия в 2009 году оборотные средства имеются в наличии, несколько недостаточном для своевременного погашения срочных обязательств.

Значение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 и 2008 годах составило 0,54 и 0,47 соответственно. Он показывает, что 54 % и 47 % текущих обязательств могло быть погашено за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений.

Коэффициент платежеспособности в 2009 году составил 0,88 и уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 0,22 или на 20 %. Такая ситуация свидетельствует об ухудшении финансового положения организации и ее платежеспособности.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретала оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

На основании результатов, полученных при проведении анализа и расчета коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса РУП «Гомсельмаш» в 2009 году является все же удовлетворительной, а само предприятие - платёжеспособным.

Таким образом, данные, полученные в результате проведенного анализа, свидетельствуют о том, что изменение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном году оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние и платежеспособность анализируемой организации.

По результатам анализа кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

3.4 Обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш»

В результате проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.были получены следующие данные:

- дебиторская задолженность в отчетном периоде увеличилась на 263578 млн. руб. или на 130,1 %;

- кредиторская задолженность уменьшилась на 2009 млн. руб. или на 0,9 %;

- оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 2,2 раза;

- оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 0,04 раза;

- период погашения дебиторской задолженности увеличился на 29 дней;

- период погашения кредиторской задолженности уменьшился на 0,4 дня.

Величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07 и уменьшилась на 0,18, несколько отклоняется от нормативного значения. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш», так как у предприятия в 2009 году оборотные средства имеются в наличии, несколько недостаточном для своевременного погашения срочных обязательств.

Значение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 году составило 0,54. Он показывает, что 54 % текущих обязательств может быть погашено за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретала оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

На основании результатов, полученных при проведении анализа и расчета коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса РУП «Гомсельмаш» в 2009 году является все же удовлетворительной, а само предприятие - платёжеспособным.

В 2009 году дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 242752 млн. руб. или в 2,09 раза. В 2008 же году дебиторская задолженность была меньше кредиторской на 18817 млн. руб. или в 0,92 раза. Из этого следует, что увеличение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является положительным фактором, так как в результате приведет к увеличению ликвидности баланса. Об этом свидетельствует увеличение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 на 0,1, то есть в 2009 году за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений текущих обязательств могло быть погашено на 10 % больше, чем в 2008 году.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Необходимо отметить, что кредитная политика очень важна для управления, и на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально, в процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает. Важно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии. так, например, система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

Таким образом, для улучшения финансового положения РУП «Гомсельмаш» необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам;

- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т.е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки при досрочной оплате;

- ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже.

- формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

- проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей;

- использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности;

- предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты;

- своевременно оформлять расчетные документы.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций. Таким образом, время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любой организации, активно функционирующей в условиях рыночной экономики.

Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками - за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками - за выполненные работы, этапы работ; с покупателями и заказчиками - за реализованную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и покупателями.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты совершаются как в форме безналичных платежей, так и наличными денежными средствами. Расчеты между субъектами хозяйствования за товары и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать кругооборот денежных средств.

Следует отметить, что в РУП «Гомсельмаш» для учета расчетов с поставщиками и покупателями применяются такие формы безналичных расчетов как платежные требования, платежные поручения, чеки, векселя, аккредитивы, расчеты в порядке плановых платежей.

Расчеты с использованием наличных денег чрезвычайно дорого обходятся государственным и коммерческим финансовым структурам. Выпуск в обращение новых купюр, обмен старых, содержание большого персонала, неудобства и большие потери времени рядовых клиентов - все это тяжелым бременем ложится на экономику страны. Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы наличного оборота - создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов Такой системой является система класса «Клиент-Банк», с применением которой процесс осуществления операций юридических лиц с банковским счетом значительно упростился: бухгалтер предприятия, имеющего персональный компьютер с модемом, получил возможность работать с банковским счетом, не покидая стен своего кабинета. Все, что для этого нужно, установить специальную программу и получить в банке дискеты с цифровыми подписями. Исходя из вышеизложенного, так как в РУП «Гомсельмаш» ежедневно осуществляется огромного число банковских операций, с целью упрощения работы бухгалтеров целесообразно внедрить систему «Клиент-Банк».