Система управления и организация учета дебиторской задолженности

При оценке платежеспособности потенциального покупателя следует учитывать честность покупателя, финансовую устойчивость и имущественное обеспечение. Кредитную надежность покупателя можно оценить количественными методами анализ регресса, который рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при изменении независимой (информативной) переменной. Этот метод особенно полезен, когда вам требуется оценить большое количество некрупных покупателей. Следует тщательно оценивать возможные потери по безнадежным долгам, если ваша компания продает товары многим покупателям и длительное время не меняет свою кредитную политику.

Продление кредита влечет за собой дополнительные расходы: административные расходы деятельности кредитного отдела, компьютерной службы, а также комиссионные, выплачиваемые специальным агентствам, определяющим кредитоспособность заемщиков или качество ценных бумаг.

Достаточно полезна информация, полученная от кредитных бюро розничной торговли и профессиональных кредитных справочных служб.

Содержательной основой кредитной политики являются инструменты, которыми руководствуются сбытовые структуры при предоставлении кредита поставщикам и стандарты предоставления кредитов, устанавливающие разумные правила и ограничения.

Инструменты кредитной политики представляют собой как шаблоны для оценки потенциальных дебиторов, так и регламент или процедуры работы соответствующей службы. Можно выделить ряд инструментов, определяющих ответы на них.

Ответ на вопрос "Кому предоставлять кредит?" в большей степени зависит от риска невозврата кредита или затягивания сроков распоряжения полученными ресурсами. Поэтому распределение покупателей по группам риска является одной из основных задач кредитной политики. Одним из наиболее распространенных инструментов для решения этой задачи является метод оценки кредитной истории (credit scoring). Он основан на ранжировании покупателей по ряду выбранных показателей и введению критериев принятия решения по предоставлению кредита. Использование данного метода помогает оценить, насколько рискованно предоставление отсрочки платежа тому или иному покупателю. Вследствие широкого распространения метод оценки кредитной истории получил различные интерпретации, поэтому интересно рассмотреть его использование на конкретном предприятии.

Для оценки кредитной истории основных дебиторов на АО «Конфеты Караганды» было выделено пять основных показателей:

- период работы с покупателями - масштабом для измерения были взяты полугодия;

- объем накопленной дебиторской задолженности свыше одного квартала - для этого понадобилось предварительно построить реестр старения счетов дебиторов (таблица 5);

- среднемесячный объем продаж, приходящийся на данного покупателя, за последние полгода;

Таблица 5 - Реестр старения счетов дебиторов на 01.01.2006 г. (тысяч тенге)

Из таблицы 5 можно сделать вывод, что наибольшая доля дебиторской задолженности у предприятия «Досжан», которая включает задолженность сроком свыше квартала. Также наибольшую долю занимает прочая дебиторская задолженность - 50,8%.

Таким образом, метод оценки кредитной истории позволяет взвесить риски, связанные с предоставлением кредитов отдельным покупателям.

Предприятия выступают кредиторами для своих покупателей вовсе не из доброго отношения к ним. Основной лейтмотив подобных сделок заключается в попытках увеличения объемов продаж. К сожалению, находясь в слабой конкурентной позиции, большинство промышленных предприятий в Казахстане чаще рассматривают вопрос сокращения рынков сбыта при отказе акцептовать ужесточающиеся требования покупателей. В принципе, это лишь оборотная сторона все той же зависимости: обычно увеличение сроков дебиторской задолженности ведет к росту объемов продаж. Расчет оптимальной политики по срокам кредитов сводится к сравнению дополнительных доходов, полученных в результате роста продаж и затрат, связанных с финансированием возросшей дебиторской задолженности.

Основными параметрами постановки и реализации кредитной политики являются:

- объем продаж по отдельным группам товаров (также может проводится сегментация по видам бизнеса или территориальному признаку);

- объем инвестиций в дебиторскую задолженность и стоимость привлекаемого для этих целей капитала (бесплатность задолженности перед персоналом и основными поставщиками является лишь кажущейся, принося неисправимый ущерб предприятию в более длительной перспективе, поэтому в случае с казахстанским бизнесом также требует оценки альтернативных убытков);

- величина невозвратных долгов по дебиторской задолженности.

Разрабатывая стандарты предоставления коммерческих кредитов, предприятие вовсе не вводит новые нормативы, обязательные к исполнению и однозначные в своем толковании. Стандарты, скорее, заключаются в минимально допустимых условиях, которые должны выполняться покупателями, чем в нормируемых величинах объемов и сроках кредитования. Поэтому чаще всего задаются стандарты не абсолютными значениями, а некоторыми интервалами.

Успех или неудача компании зависит, прежде всего, от спроса на ее продукцию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыль предприятия и тем благополучнее она развивается.

В общем, кредитную политику можно определить как комплекс решений, включающих срок действия кредита компании, стандарты кредитоспособности, порядок погашения задолженности и предлагаемые скидки. [16, с.425]

При проведении кредитной политики необходимо учитывать текущие экономические условия и условия конкурентноспособности предприятия; размер выгод и издержек от предоставления кредита, а также особенности продукции, реализуемой в кредит. Например, если у продукта ограничен срок годности или существуют его избытки на складе, то следует применять менее жесткую политику.

Составляющие кредитной политики:

Срок кредита - это период времени, за который надо рассчитаться за продукцию. Как правило, существует взаимосвязь между периодом хранения запасов у клиента и сроком кредита.

Скидки при срочной оплате - своеобразное поощрение быстрых платежей.

Предоставление скидок при срочной оплате может привести к увеличению прибыли предприятия, если клиенты выполняют условия ссуды.

Но скидки могут обходиться предприятию слишком дорого. Таким образом, оптимальный размер скидок следует находить из такого соотношения, что суммарные выгоды равняются суммарным затратам.

Стандарты кредитоспособности касаются надежности и кредитоспособности, которыми должен обладать клиент, чтобы получить кредит. Эти стандарты будут использоваться для определения, какие клиенты имеют право на обычные условия кредита, а какие - на льготные. Однако казахстанские предприятия не спешат пользоваться этими стандартами.

Заключение

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженность отражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности.

До перехода на международные стандарты бухгалтерского учета предприятие АО «Конфеты Караганды» осуществляло бухгалтерский учет по казахстанским стандартам и в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

В качестве особенностей учета дебиторской задолженности по МСФО можно отметить, что теперь в структуре дебиторской задолженности отсутствует налог на добавленную стоимость к возмещению, который учитывается отдельно в группе счетов «Текущие налоговые активы». Данное перемещение объясняется тем, что рабочий план счетов по МСФО строится в порядке уменьшения ликвидности активов, а НДС к возмещению обладает меньшей ликвидностью, чем запасы и его нельзя ставить на одно положение с краткосрочной дебиторской задолженностью, которая обладает большей ликвидностью.

Также существует разница в отражении резервов по сомнительным требованиям в финансовой отчетности, составленной по МСФО и по казахстанским стандартам. МСФО дают большую свободу в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская система учета предусматривает создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

По казахстанским стандартам резерв не отражался в балансе, так как в старой форме его величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась для корректировки суммы дебиторской задолженности во втором разделе по соответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе баланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международному порядку учета.

В качестве обобщающего вывода можно сформулировать следующее: своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар.

Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками АО «Конфеты Караганды» ведёт на группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

В качестве совершенствования в области учета дебиторской задолженности на предприятии АО «Конфеты Караганды» является автоматизация учетных работ с помощью специализированных бухгалтерских программ, интегрированных в бухгалтерский комплекс, которые повышают точность и оперативность учетных работ.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28 февраля 2007. // Официальный сайт Президента РК //

2. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (налоговый кодекс) от 12.06.02., №210-II (с изменениями и дополнениями на 01.01.07.).

3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

4. Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан, 1998г.-25с.

5. Концептуальная основа для подготовки и предоставления финансовой отчетности (приказ МФ РК от 29.10.2002 г. №542).

6. Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III.

7. Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» №235-III.

8. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).

9. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

10. Международные стандарты финансовой отчетности (М. Аскери, 2005 г.).

11. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

12. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003.

13. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы, 2006.-472с.

14. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

15. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Учебное пособие - Караганда: «Арко», 2005, 257с.

16. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

17. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2001 - 200с.

18. Сборник рекомендаций по применению МСФО, Изд-во «БИКО», Алматы, 2006. С.235.

19. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2005 г.

20. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы; Издательство LEM, 2005 - 172с.

21. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

22. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2000г. - 155с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. -Караганда, - 2004.

24. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 1998.-350 с.

25. Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.

26. Платова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19

27. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет.-2002.- №5.- с. 15-18.

28. Управленческий учет - ББ. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью. №8 (32), 2006. Изд.дом «Бико».

Приложение 1

Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.

Приложение 2

37

Приложение 3

Журнал-ордер №7

по кредиту счета № 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

37

Приложение 6

Корреспонденция счетов по резерву по сомнительным требованиям

Приложение 4

Пример образования резерва по сомнительным требованиям с помощью метода процента от объем реализации

Объем реализации за год у АО “Конфеты Караганды” составил 1050 млн. тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному. (Таблица 1)

Таблица 1 - Определение процента безнадежных долгов в общем объеме реализации по АО “Конфеты Караганды”

Анализируя таблицу, произведем расчет суммы резерва по сомнительным требованиям.

Средний процент за пять периодов составляет

(2,5+1,4+1,8+1,5+2,1) / 5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет: (1050*1,86) / 100%=19,5 млн. тенге

В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» на сумму 19,5 млн.тенге.

Приложение 5

Пример образования резерва по сомнительным требованиям с помощью метода учета по срокам оплаты.

Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации АО “Конфеты Караганды” составила 400 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разделить следующим образом:

Первая категория - 120 тыс. тенге

Вторая категория - 90 тыс. тенге

Третья категория - 80 тыс. тенге

Четвертая категория - 60 тыс. тенге

Пятая категория - 50 тыс. тенге

Ниже приведем таблицу определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты. (Таблица 2).

Таблица 2 - Определение величины резерва по сомнительным требованиям методом учета счетов по срокам оплаты.

Таким образом, исходя из таблицы, сумма сомнительных долгов составит 79,5 тыс.тенге.